1С-Рарус: Финансовый менеджмент 3. Руководство пользователя (2022 год)

118

4.1.6. Учетная политика по МСФО

Международный стандарт IAS 1 «Представление финансовой

отчетности» требует от компании, составляющей финансовую

отчетность по МСФО, избрать и применять учетную политику в

соответствии с международным стандартом IAS 8 «Учетная

политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», а

также представлять информацию, включая учетную политику,

таким образом, чтобы обеспечить уместную, надежную,

сопоставимую и понятную информацию пользователям

финансовой отчетности.

Учетная политика - это конкретные принципы, основы,

соглашения, правила и практика, принятые компанией для

подготовки и представления финансовой отчетности. Следует

119

МСФО

обратить внимание, что учетная политика должна полностью

соответствовать МСФО, так как ненадлежащая учетная

политика не может быть компенсирована ни ее раскрытием, ни

примечаниями или иными пояснениями.

Для составления финансовой отчетности, полностью

соответствующей МСФО, в программно-методическом

комплексе предусмотрена учетная политика по МСФО,

используемая для составления отчетности, которая приведена

далее.

Основные подходы к составлению финансовой

отчетности

Консолидированная финансовая отчетность Группы была

подготовлена в соответствии с Международными стандартами

финансовой отчетности (МСФО). Активы и обязательства в

данной консолидированной финансовой отчетности оценены по

исторической стоимости, за исключением переоценки

стоимости отдельных объектов основных средств в

соответствии с требованиями IAS 16 «Основные средства» и

отдельных финансовых инструментов, которые учтены в

соответствии с требованиями IAS

«Финансовые

инструменты: признание и оценка». Историческая стоимость

обычно основана на справедливой стоимости вознаграждения,

уплаченного за приобретаемые активы. Основные положения

учетной политики Группы представлены ниже.

Непрерывность деятельности

Настоящая консолидированная финансовая отчетность была

подготовлена с допущением того, что Группа намерена

продолжать свою финансово-хозяйственную деятельность в

обозримом будущем, что подразумевает под собой реализацию

120

активов и погашение обязательств в рамках обычной

деятельности.

Консолидация

Дочерние компании

Консолидированная финансовая отчетность Группы включает

финансовую отчетность

материнской

компании

контролируемых ею организаций

- ее дочерних компаний.

Компания считается контролируемой материнской компанией,

если материнская компания имеет возможность определять

финансовую и хозяйственную политику предприятия для

получения выгод от его деятельности.

По мере необходимости в финансовую отчетность дочерних

предприятий Группы вносятся корректировки с целью

приведения используемых ими принципов учетной политики в

соответствие с учетной политикой Группы.

При подготовке консолидированной финансовой отчетности все

остатки по расчетам и операциям внутри Группы, а также

доходы и расходы, возникающие в результате этих операций,

исключаются из консолидированной финансовой отчетности.

Ассоциированные компании

Консолидированная финансовая отчетность Группы включает

финансовую отчетность

материнской

компании

контролируемых ею организаций

- ее дочерних компаний.

Компания считается контролируемой материнской компанией,

если материнская компания имеет возможность определять

финансовую и хозяйственную политику предприятия для

получения выгод от его деятельности.

121

МСФО

По мере необходимости в финансовую отчетность дочерних

предприятий Группы вносятся корректировки с целью

приведения используемых ими принципов учетной политики в

соответствие с учетной политикой Группы.

При подготовке консолидированной финансовой отчетности все

остатки по расчетам и операциям внутри Группы, а также

доходы и расходы, возникающие в результате этих операций,

исключаются из консолидированной финансовой отчетности.

Функциональная валюта и валюта представления

отчетности

Денежной единицей, используемой предприятиями Группы в

качестве функциональной валюты является российский рубль,

что отражает экономическую сущность их деятельности.

Консолидированная финансовая отчетность представлена в

Евро

(EUR), которая является валютой представления

финансовой отчетности.

Основные средства

Земля и здания отражаются по справедливой стоимости на

основе периодической (проводимой, как минимум, раз в три

года) оценки внешним независимым оценщиком за вычетом

последующих амортизационных отчислений по зданиям.

После переоценки объекта основных средств накопленная на

дату

переоценки

амортизация

пересчитывается

пропорционально изменению балансовой стоимости актива

таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после

переоценки была равна его переоцененной стоимости.

Если стоимость объекта ОС увеличивается в результате

переоценки, то это увеличение отражается непосредственно в

122

капитале. Это увеличение признается в прибыли или убытке в

той степени, в которой оно реверсирует убыток от переоценки

по тому же активу, ранее признанный в прибыли или убытке.

Если стоимость объекта ОС уменьшается в результате

переоценки, то это уменьшение отражается в отчете о прибылях

и убытках. Это уменьшение признается в капитале только при

наличии прибыли от переоценки по тому же активу, ранее

признанной в капитале.

Все прочие основные средства отражаются по первоначальной

стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытка от

обесценения. Первоначальная стоимость включает расходы,

напрямую относящиеся к приобретению этих основных средств.

Последующие затраты включаются в балансовую стоимость

актива или признаются как отдельный актив лишь когда

существует вероятность того, что будущие экономические

выгоды, связанные с этим активом, перейдут к Группе и

стоимость актива может быть рассчитана достоверно. Все

прочие расходы по ремонту и техническому обслуживанию

отражаются в отчете о прибылях и убытках в течение того

отчетного периода, в котором они были понесены.

Амортизация начисляется путем списания первоначальной

стоимости или переоцененной стоимости активов за вычетом

ликвидационной стоимости с использованием линейного метода

в течение ожидаемого срока их полезного использования:

Машины и оборудование

10-15 лет

Транспортные средства

5-10 лет

Мебель и хозяйственный инвентарь

4-8 лет

Ожидаемые сроки полезного использования, показатели

ликвидационной стоимости и метод начисления амортизации

подвергаются пересмотру ежегодно, при этом все изменения в

оценках учитываются в текущем или последующих периодах.

123

МСФО

Прибыль или убыток, возникший в результате выбытия какого-

либо объекта основных средств, определяется как разница

между чистой выручкой от продажи и балансовой стоимостью

актива и отражается в отчете о прибылях и убытках. При

продаже переоцененных активов суммы, включенные в капитал,

переносятся в строку «Нераспределенная прибыль».

Нематериальные активы

Деловая репутация представляет собой превышение затрат на

приобретение над справедливой стоимостью доли чистых

активов Группы в дочерней или ассоциированной компании на

дату приобретения. Деловая репутация по приобретениям

дочерних компаний отражается в составе нематериальных

активов.

Деловая

репутация

по

приобретениям

ассоциированных компаний отражается в сумме инвестиций в

ассоциированные компании. Деловая репутация ежегодно

оценивается на предмет снижения стоимости и отражается по

себестоимости за вычетом суммарных убытков от снижения

стоимости. Прибыль и убытки при выбытии компании

включают стоимость деловой репутации, относящегося к

проданной компании.

Торговые марки и лицензии отражены по первоначальной

стоимости. Торговые марки и лицензии имеют ограниченный во

времени срок полезного использования и отражаются по

себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков

от обесценения. Амортизация начисляется с использованием

линейного метода в течение ожидаемого срока их полезного

использования.

Приобретенные права на программное обеспечение

капитализируются в сумме понесенных затрат на приобретение

и установку конкретного программного обеспечения.

Амортизация начисляется с использованием линейного метода в

124

течение ожидаемого срока их полезного использования.

Затраты, связанные с разработкой или поддержкой

компьютерных программ, учитываются в составе расходов по

мере их возникновения.

Обесценение нефинансовых активов

На каждую отчетную дату Группа производит проверку

стоимости своих нефинансовых активов на предмет наличия

признаков их обесценения. В случае обнаружения таких

признаков

рассчитывается

возмещаемая

стоимость

соответствующего актива с целью определения размера убытка

от обесценения

(если таковой имеется). В случае

невозможности оценить возмещаемую стоимость отдельного

актива

Группа оценивает

возмещаемую стоимость

генерирующей единицы, к которой относится такой актив. При

наличии разумной и последовательной основы для

распределения стоимость активов Группы распределяется на

конкретные генерирующие единицы или наименьшие группы

генерирующих единиц, для которых может быть определена

разумная и последовательная основа для распределения.

Возмещаемая стоимость определяется как наибольшее из

чистой стоимости реализации актива и стоимости его

использования. При оценке стоимости использования актива

предполагаемые будущие потоки денежных средств

дисконтируются до текущей стоимости с использованием

коэффициента дисконтирования

до

налогообложения,

отражающего текущую рыночную оценку стоимости денег во

времени и рисков, специфичных для данного актива.

Если установленная возмещаемая стоимость какого-либо актива

(генерирующей единицы) оказывается ниже его балансовой

стоимости, балансовая стоимость этого актива (генерирующей

единицы) уменьшается до размера его возмещаемой стоимости.

125

МСФО

Убытки от обесценения сразу же признаются в составе расходов

в отчете о прибылях и убытках.

В тех случаях, когда убыток от обесценения впоследствии

реверсируется, балансовая стоимость актива

(генерирующей

единицы) увеличивается до суммы, полученной в результате

новой оценки его возмещаемой стоимости таким образом,

чтобы увеличенная балансовая стоимость не превышала

балансовую стоимость, которая была бы определена, если бы по

этому активу (генерирующей единице) не был отражен убыток

от обесценения в предыдущие годы. Реверсирование убытка от

обесценения сразу же отражается в составе прибыли или

убытка.

Финансовые активы

Финансовые активы, отражаемые в отчете о финансовом

положении Группы, включают финансовые вложения, займы

выданные, торговую и прочую дебиторскую задолженность,

денежные средства и их эквиваленты. Финансовые активы

первоначально отражаются по стоимости приобретения,

включая расходы по совершению сделки, в момент

осуществления сделки в отношении соответствующего

финансового инструмента. Порядок последующей оценки

финансовых инструментов указан далее.

Денежные средства и их эквиваленты включают денежные

средства, банковские депозиты и высоколиквидные финансовые

вложения с начальным сроком погашения три месяца и менее,

по которым можно получить заранее определенные суммы

денег и по которым риск изменения стоимости является

незначительным.

Финансовые вложения, имеющиеся в наличии для продажи,

представляют собой инвестиции в долговые и долевые ценные

бумаги, которые предполагается удерживать в течение

126

неопределенного периода времени. Такие ценные бумаги

первоначально отражаются по цене приобретения, которая

приблизительно равна справедливой стоимости уплаченного

возмещения. В последующем ценные бумаги оцениваются по

справедливой стоимости с отражением результатов переоценки

отдельно в составе капитала. В случае продажи или обесценения

ценных бумаг полученная прибыль или убыток, ранее

признанные на счетах капитала, относятся на прибыль или

убыток отчетного периода. Ценные бумаги, которые не

обращаются на рынке и не имеют фиксированных сроков

погашения, отражаются по себестоимости за вычетом резерва

под возможное обесценение, если другие соответствующие

эффективные методы обоснованного расчета справедливой

стоимости отсутствуют. Финансовые вложения, имеющиеся в

наличии для продажи, классифицируются как оборотные

активы, если руководство намеревается реализовать их в

течение двенадцати месяцев после отчетной даты.

Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости

через прибыль или убыток, представляют собой инвестиции,

приобретенные преимущественно с целью получения прибыли

от краткосрочных колебаний в цене, и инвестиции, специально

признанные руководством как оцениваемые по справедливой

стоимости с признанием ее изменения в отчете о прибылях и

убытках. Реализованные и нереализованные прибыли и убытки,

являющиеся результатом изменений в справедливой стоимости

финансовых активов, учитываемые по справедливой стоимости

через прибыль или убыток, отражаются в составе прибыли или

убытка в периоде, в котором они возникли.

Инвестиции, удерживаемые до погашения, представляют собой

непроизводные финансовые активы с фиксированными или

определяемыми платежами и установленной датой погашения,

которые Группа намерена и имеет возможность удерживать до

погашения, за исключением займов выданных и дебиторской

127

МСФО

задолженности. Инвестиции, удерживаемые до погашения,

отражаются по амортизированной стоимости с использованием

метода эффективной процентной ставки, за вычетом

обесценения и с признанием соответствующих доходов на

основании действующей ставки доходности.

Выданные займы учитываются по амортизированной стоимости

с использованием метода эффективной процентной ставки.

Дебиторская задолженность отражается по номинальной

стоимости за вычетом соответствующих резервов на возможные

потери по сомнительным долгам. Долгосрочная дебиторская

задолженность с фиксированными сроками погашения

учитывается по амортизированной стоимости с использованием

метода эффективной процентной ставки.

Обесценение финансовых активов

Финансовые активы, за исключением учитываемых по

справедливой стоимости через прибыль или убыток

тестируются на наличие признаков обесценения на каждую

отчетную дату. Убыток от обесценения признается при наличии

объективных данных, свидетельствующих об уменьшении

предполагаемых будущих денежных потоков по данному активу

в результате одного или более событий, произошедших после

первоначального признания данного финансового актива. Для

финансовых активов, отражаемых по амортизированной

стоимости, убыток от обесценения рассчитывается как разница

между балансовой стоимостью и текущей стоимостью

прогнозируемых будущих потоков денежных средств,

дисконтированных

использованием

первоначальной

эффективной ставки процента.

Балансовая стоимость финансовых активов, за исключением

торговой дебиторской задолженности, балансовая стоимость

которой уменьшается за счет соответствующего резерва,

128

уменьшается непосредственно на величину убытка от

обесценения. В случае если торговая дебиторская

задолженность является безнадежной, она списывается за счет

соответствующего резерва. Последующее восстановление ранее

списанных сумм осуществляется через счет резерва. Изменения

балансовой стоимости резерва под обесценение отражаются в

отчете о прибылях и убытках.

За исключением долевых инструментов, имеющихся в наличии

для продажи, если в последующем периоде величина убытка от

обесценения снижается и такое снижение можно объективно

связать с событием, произошедшим после признания

обесценения, то ранее признанный убыток восстанавливается

через прибыли и убытки до тех пор, пока балансовая стоимость

инвестиции на дату восстановления не превысит

амортизированную стоимость, которая была бы отражена в

случае, если бы обесценение не признавалось.

В отношении долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для

продажи, любое увеличение справедливой стоимости после

признания убытка от обесценения относится непосредственно

на счет капитала.

Финансовые обязательства

Группа

отражает

финансовые

обязательства

консолидированном отчете о финансовом положении в момент

возникновения соответствующих контрактных обязательств.

Финансовые обязательства подразделяются на финансовые

обязательства, учитываемые по справедливой стоимости через

прибыль или убыток, и прочие финансовые обязательства.

Финансовое обязательство классифицируется как учитываемое

по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если оно

предназначено для торговли, либо обозначено как оцениваемое

по справедливой стоимости с признанием ее изменения в

129

МСФО

составе прибыли или убытка. Такие финансовые обязательства

отражаются по справедливой стоимости с отнесением

возникающих прибылей и убытков в отчет о прибылях и

убытках.

Прочие финансовые обязательства принимаются к учету по

себестоимости, равной справедливой стоимости полученного

возмещения, за вычетом расходов по сделке. После

первоначального признания прочие финансовые обязательства

учитываются

по

амортизированной

стоимости.

Амортизированная стоимость финансового обязательства - это

стоимость обязательства, определенная при первоначальном

признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы

долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с

использованием метода эффективной ставки процента

амортизации разницы между первоначальной стоимостью и

суммой погашения, а также за вычетом суммы уменьшения на

обесценение или безнадежную задолженность.

Торговая и прочая кредиторская задолженность отражается по

номинальной стоимости.

Все кредиты и займы первоначально отражаются в размере

поступивших денежных средств за вычетом прямых расходов

по сделке. Впоследствии все ссуды и займы отражаются по

амортизированной стоимости, определяемой с учетом дисконта

или премии, выплачиваемой при погашении. Расходы по

кредитам, включая премии, выплачиваемые при погашении,

учитываются по методу начисления и прибавляются к

балансовой стоимости финансового инструмента, если они не

были оплачены в том периоде, в котором они возникли.

Запасы

Запасы, включая расходные материалы для воздушных судов,

отражаются по наименьшей из двух величин: себестоимости

130

или чистой цены реализации. Стоимость запасов определяется

исходя по ценам первых покупок (метод ФИФО). Чистая цена

реализации представляет собой предполагаемую цену

реализации за вычетом расходов на продажу.

Акционерный капитал

Обыкновенные акции и доли классифицируются как капитал.

Дополнительные расходы, непосредственно связанные с

выпуском новых акций или опционов, отражаются в составе

капитала, как уменьшение выручки полученной в результате

данной эмиссии, за вычетом налогов.

Дополнительные расходы, непосредственно связанные с

выпуском новых акций или опционов для целей приобретения

бизнеса, включаются в стоимость приобретения как часть платы

за покупку.

Обыкновенные акции материнской компании, принадлежащие

непосредственно материнской компании или ее дочерним

предприятиям, классифицируются как собственные акции,

выкупленные у акционеров. Такие акции отражаются по

стоимости приобретения в качестве корректировки величины

капитала, отражаемой в консолидированной финансовой

отчетности Группы. Такие операции, в том числе прибыли и

убытки от реализации собственных акций, отражаются в отчете

об изменениях капитала Группы как добавочный капитал.

Дивиденды

Дивиденды и налоги на дивиденды отражаются как

обязательства в том периоде, в котором они объявлены и

подлежат выплате.

131

МСФО

Вознаграждения сотрудникам

Заработная плата сотрудников, относящаяся к трудовой

деятельности текущего периода, признается в качестве расходов

в консолидированных прибылях и убытках.

В соответствии с действующим законодательством предприятия

Группы обязаны осуществлять пенсионные взносы в

Пенсионный фонд Российской Федерации (пенсионный план с

установленными взносами, производимыми по мере начисления

заработной платы сотрудникам). Взносы Группы в Пенсионный

фонд Российской Федерации, относящиеся к планам с

установленными взносами, отражаются в составе расходов в

отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения. Группа

не участвует ни в каких других пенсионных планах с

установленными взносами или установленным выплатами.

Признание выручки

Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного

возмещения или возмещения к получению. Выручка отражается

за вычетом предоставленных скидок и налога на добавленную

стоимость.

Аренда

Аренда, при которой значительная доля рисков и выгод,

возникающих из права собственности, остается у арендодателя,

классифицируется как операционная аренда. Выплаты,

осуществляемые по договору операционной аренды (за вычетом

любых поощрительных вознаграждений, полученных от

арендодателя), отражаются в отчете о прибылях и убытках

равномерно в течение всего срока аренды.

132

Налог на прибыль

Налог на прибыль за отчетный период включает суммы

текущего и отложенного налога на прибыль.

Текущий налог на прибыль рассчитывается в соответствии с

налоговым законодательством Российской Федерации.

Налогооблагаемая прибыль отличается от чистой прибыли,

отраженной в отчете о совокупном доходе, поскольку не

включает статьи доходов или расходов, подлежащих

налогообложению или вычету для целей налогообложения.

Начисление расходов Группы по текущему налогу на прибыль

осуществляется с использованием ставок налога, действующих

или объявленных на дату составления отчета о финансовом

положении.

Отложенный налог на прибыль отражается с использованием

балансового метода учета в отношении временных разниц

между данными налогового учета и данными, включенными в

финансовую отчетность. Отложенные налоговые обязательства,

как правило, отражаются в отношении всех временных разниц,

увеличивающих налогооблагаемую прибыль, а отложенные

налоговые активы

- в отношении всех временных разниц,

уменьшающих налогооблагаемую прибыль, с учетом

вероятности наличия в будущем налогооблагаемой прибыли, из

которой могут быть вычтены временные разницы, принимаемые

для целей налогообложения.

Отложенные налоговые активы и обязательства не отражаются

в финансовой отчетности, если временные разницы связаны с

деловой репутацией или возникают вследствие первоначального

признания (кроме случаев объединения компаний) активов и

обязательств в рамках операций, которые не влияют на размер

налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли. Отложенные

налоговые

обязательства

отражаются

учетом

налогооблагаемых

временных разниц, связанных

133

МСФО

инвестициями в дочерние, совместные и зависимые

предприятия, за исключением тех случаев, когда Группа имеет

возможность контролировать сроки использования временной

разницы, и когда существует вероятность того, что временные

разницы не будут уменьшаться в обозримом будущем.

Отложенные налоговые активы, возникающие в результате

образования вычитаемых временных разниц, связанных с

такими инвестициями, отражаются в той степени, в какой

представляется вероятным, что в будущем будет получена

налогооблагаемая прибыль, в отношении которой смогут быть

использованы данные временные разницы.

Отложенный налог на прибыль рассчитывается согласно

налоговым ставкам, которые были приняты или практически

приняты на дату составления бухгалтерского баланса и

применение которых ожидается в период реализации

соответствующего актива по отложенному налогу на прибыль

или погашения обязательства по отложенному налогу на

прибыль.

Сегментная отчетность

Генеральный директор материнской компании является лицом,

принимающим ключевые операционные решения. Генеральный

директор проводит анализ управленческой отчетности Группы с

целью оценки деятельности сегментов и распределения

ресурсов между ними. В настоящий момент Генеральный

директор

рассматривает

деятельность

Группы как

единственный сегмент. По этой причине руководство Группы

полагает, что вся Группа представляет собой единый

операционный и отчетный сегмент.

134

Раскрытие информации об учетной политике

Международные стандарты устанавливают положения учетной

политики, которые приводят к формированию финансовой

отчетности, содержащей уместную и надежную информацию об

операциях, прочих событиях и условиях, к которым они

применяются. Поэтому для представления уместной

информации пользователям финансовой отчетности компания

обязана раскрыть в примечаниях информацию об основе

подготовки финансовой отчетности и об используемой учетной

политике.

В кратком обзоре основных принципов учетной политики

компания должна раскрыть следующую информацию:

■ База оценки, использованная при составлении финансовой

отчетности;

■ Прочие принципы учетной политики, которые уместны для

понимания финансовой отчетности.

В кратком обзоре основных принципов учетной политики или в

прочих примечаниях должна быть также раскрыта информация

о профессиональных суждениях, выработанных руководством,

за исключением связанных с расчетными оценками, которые

оказывают наиболее значительное влияние на суммы,

признанные в финансовой отчетности.

4.2. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ИНВЕСТИЦИОННАЯ

СОБСТВЕННОСТЬ

4.2.1. Реализация в системе

Учет основных средств ведется параллельно учету по БУ. Для

учета операций с ОС используются документы и справочник по

учету ОС по МСФО, вводимые на основании документов и

135

МСФО

справочника по БУ. Для учета операций, отсутствующих в БУ

используются документы учета только по МСФО. Для

распределения начисленной амортизации по МСФО

используется дополнительная трансформационная проводка.

Справочник «Основные средстваª

Для организации аналитического учета основных средств

используется субконто

«Основные средства», которому

соответствует справочник «Основные средства».

136

Работа с данным справочником описана в документации

типовой конфигурации

«Бухгалтерия предприятия КОРП».

Доступ к справочнику осуществляется через подсистему

«МСФО» в разделе «Справочники и настройки».

Документы по учету ОС

Для учета основных средств используются следующие

документы:

■

«Поступление ОС (МСФО)»;

■

«Принятие к учету ОС (МСФО)»;

■

«Переоценка ОС (МСФО)»;

■

«Обесценение ОС (МСФО)»;

■

«Списание ОС (МСФО)»;

■

«Изменение параметров ОС (МСФО)»;

■

«Начисление амортизации ОС (МСФО)».

Весь перечень документов по учету объектов ОС по стандартам

МСФО содержится в журнале «Документы по ОС МСФО».

137

МСФО

С помощью соответствующих полей формы журнала можно

выполнить отбор документов по организации и основному

средству.

Поступление ОС (МСФО)

Оформляется документом

«Поступление ОС

(МСФО)»

(«МСФО» - «Основные средства» - Поступление ОС (МСФО)).

Цель данного документа - отражение операции о приобретении

основного средства на счете учета объектов незавершенного

строительства.

138

В шапку документа вносится «Организация». Затем вводится

счет учета взаиморасчетов плана счетов МСФО. После выбора

счета необходимо заполнить аналитику счета. В табличную

часть необходимо заполнить приобретенные объекты

строительства, количество и цену приобретения. Значение

«Сумма» рассчитывается автоматически. Также вносится счет

учета объекта строительства.

Все счета учета могут быть заполнены автоматически при вводе

нового документа из регистра сведений «Счета учета по видам

документов (МСФО)».

Данным документом отражается включение в первоначальную

стоимость затрат относимых к объекту ОС. Документ

формирует проводки на каждую строку документа. Дебет счет

учета объекта незавершенного строительства, с аналитикой по

объектам незавершенного строительства, кредит счет учета

взаиморасчетов, с аналитикой, указанной в шапке документа.

139

МСФО

Принятие к учету ОС (МСФО)

Документом «Принятие к учету ОС (МСФО)» отражается ввод

ОС в эксплуатацию или полная готовность к эксплуатации, что

является моментом начала начисления амортизации. К списку

документов можно перейти из раздела «МСФО» - «Основные

средства» -

«Принятие к учету ОС (МСФО)». При вводе в

эксплуатацию возможно также начисление в сумме

первоначальной стоимости ОС затрат на демонтаж и удаление

объекта основных средств и восстановление природных

ресурсов на занимаемом им участке.

В шапке документа необходимо указать организацию, в которой

вводится объект ОС. Затем необходимо заполнить реквизит

«Счет учета» и его аналитики.

140

В табличной части указывается основное средство и его

параметры:

■

флажок «Подлежит амортизации» указывает, необходимо ли

начислять амортизацию по данному объекту ОС после ввода

в эксплуатацию;

■

ликвидационная стоимость - сумма начисленных затрат на

ликвидацию и удаление ОС и восстановление природных

ресурсов;

■

счет учета ОС (счет отнесения первоначальной стоимости

ОС) - выбор из плана счетов «МСФО»;

■

счет начисления амортизации;

■

способ отражения расходов на амортизацию;

■

счет учета обесценения;

■

метод начисления амортизации;

■

категория ОС

(основное средство или инвестиционная

собственность);

■

местонахождения объекта ОС (подразделение);

■

срок полезного использования;

■

предполагаемый объем выработки (для производственного

метода начисления амортизации) в условных единицах

произведенной продукции;

■

коэффициент ускорения;

■

счет учета затрат на ликвидацию ОС;

■

субконто учета затрат на ликвидацию ОС.

В случае, когда используется дополнительный аналитический

разрез учета

«По подразделениям», также необходимо

указывать подразделение отнесения затрат или начислений для

каждого счета.

Если в настройках параметров учета МСФО установлен учет по

проектам, также можно указать проект.

141

МСФО

Документ формирует движения для каждого введенного объекта

ОС. Дебет счет учета ОС, кредит счет учета объекта

строительства. Для объектов ОС, у которых указана сумма на

ликвидацию и удаление, вводится проводка: дебет счет учета

ОС кредит счет отнесения затрат на ликвидацию и удаление на

сумму ликвидационной стоимости.

Принятие к учету ОС групповое (МСФО)

Назначение документа

«Принятие к учету ОС групповое

(МСФО)» аналогично назначению документа

«Принятие к

учету ОС

(МСФО)». Отличие заключается в том, что

документом

«Принятие к учету ОС групповое

(МСФО)»

оформляется ввод в эксплуатацию нескольких ОС

одновременно и можно установить связь с принятием к учету по

БУ.

В шапке документа необходимо указать организацию, в которой

вводятся объекты ОС. Затем необходимо указать период, за

который анализируются ОС, принятые в бухгалтерском учете, и

заполнить табличную часть по кнопке «Заполнить». Табличная

часть заполняется по уже принятым ОС в бухгалтерском учете и

транслированным на план счетов МСФО. В табличной части

заполняются основные средства и их параметры. Для каждого

ОС, принимаемого к учету, в сравнении с документом

«Принятие к учету ОС (МСФО)» дополнительно указываются:

■ дата принятия к учету;

■ счет учета;

■ субконто счета учета;

■ сумма;

■ документ РСБУ;

■ субконто нов;

■ корр счет;

144

Если в подсистеме МСФО необходимо изменить счет дебета, то

необходимо заполнить счет учета новый, чтобы он отличался от

текущего счета учета. Тогда проводки, оттранслированные в

БУ, будут сторнированы и будут сделаны новые проводки с

указанным корр. счетом.

Начисление амортизации ОС (МСФО)

Перед начислением амортизации и в случае, когда у

организации числятся ОС с методом начисления амортизации

«Производственный метод», необходимо ввести документ

«Выработка ОС (МСФО)» («МСФО» - «Основные средства» -

«Выработка ОС (МСФО)»). Данным документом отражается

выработка основного средства за текущий период.

В шапке документа необходимо заполнить дату (дата конца

периода, в котором начисляется амортизация), указать

организацию, ответственного.

В табличной части заполняются ОС, у которых метод

начисления амортизации - «Производственный метод».

145

МСФО

После этого необходимо ввести документ

«Начисление

амортизации ОС (МСФО)» («МСФО» - «Основные средства» -

«Начисление амортизации ОС (МСФО)»).

Данным документом отражается начисление амортизации по

объекту ОС. Документ имеет стандартные реквизиты: «Дата»,

«Организация», «Ответственный». Все данные для проведения

получаются на основании данных учета по регистру

бухгалтерии «Международный», а также из регистра сведений

«Основные средства

(МСФО)». Амортизация начисляется

только на ОС, у которых установлен признак

«Начислять

амортизацию». Все расчеты амортизации

проводятся

автоматически.

Документ формирует проводку «Дебет счета отнесения затрат

по амортизации, кредит счет учета начисления амортизации на

сумму рассчитанной амортизации». Счета указаны при

принятии ОС к учету.

Переоценка ОС (МСФО)

Для переоценки ОС необходимо ввести документ «Переоценка

ОС (МСФО)» («МСФО» - «Основные средства» - «Переоценка

146

ОС (МСФО)»). Данным документом отражается изменение

стоимости объекта ОС.

В шапке документа необходимо заполнить стандартные

реквизиты: дата, на которую проводится переоценка,

организация, ответственный. Для автоматического заполнения

списка ОС по группе необходимо в шапке выбрать группу ОС.

По кнопке

«Заполнить» производится автоматическое

заполнение всех объектов ОС данной группы, у которых не

нулевая остаточная стоимость. При заполнении или ручном

вводе в таблице автоматически рассчитываются показатели

первоначальной стоимости, накопленной амортизации,

накопленного обесценения, остаточной стоимости. Необходимо

вручную указать переоцененную стоимость (новую остаточную

стоимость) для каждого объекта ОС. Также необходимо указать

счета начисления отрицательной переоценки

(расходы) и

начисления положительной переоценки (в капитале), также при

необходимости, их аналитику. При проведении документа

рассчитывается коэффициент переоценки, с помощью которого

рассчитывается

новая

«Первоначальная

стоимость»,

«Накопленный износ». Документ учитывает результаты

прошлых переоценок. Если прошлая переоценка была с

147

МСФО

обратным знаком относительно текущей, то сначала

списывается

(реверсируется) прошлая переоценка, затем

начисляется остаток.

Документ формирует следующие движения:

■ В случае увеличения стоимости:

○ если результат накопленной переоценки отрицательный

(уменьшение стоимости)

- дебет счета учета

первоначальной стоимости ОС кредит счета начисления

отрицательной переоценки (расходы) на минимальную

сумму между накопленной переоценки прошлых

периодов и суммы текущей переоценки. Второй

проводкой отражается дебет счета учета первоначальной

стоимости ОС кредит счета начисления положительной

переоценки

(капитал) на сумму разницы. Изменения

накопленной амортизации проводятся аналогично:

Дебет счет начисления отрицательной переоценки (расходы)

кредит счет учета накопленной амортизации ОС на

минимальную сумму накопленного изменения амортизации при

переоценке прошлых лет и суммы изменения амортизации

текущего периода. Вторая проводка: дебет счет начисления

положительной переоценки

(в капитале) кредит счет учета

накопленной амортизации ОС на сумму разницы.

○ если результат накопленной переоценки положителен

(увеличение стоимости) - дебет счета учета ОС кредит

счета начисления положительной переоценки

(в

капитале) на сумму изменения первоначальной

стоимости. Дебет счет начисления положительной

переоценки (в капитале) кредит счет учета начисленной

амортизации ОС на сумму изменения накопленной

амортизации при переоценке.

■ В случае отрицательной переоценки, документ формирует

аналогичные, только обратные, проводки.

148

Обесценение ОС (МСФО)

Документ «Обесценение ОС (МСФО)» («МСФО» - «Основные

средства» -

«Обесценение ОС

(МСФО)») предназначен для

отражения в учете снижения стоимости (обесценения) ОС в

соответствии с МСФО 36.

Заполнение документа аналогично документу «Переоценка ОС

(МСФО)».

Обесценение формирует движения аналогично уменьшению

стоимости при переоценке с той лишь разницей, что

обесценение проводится на счет учета обесценения, при этом не

изменяется первоначальная стоимость и начисленный износ,

также не учитывается реверсирование.

Основные проводки Дт счет отнесения обесценения Кт счет

учета обесценения ОС

- уменьшение стоимости при

обесценении.

149

МСФО

Выбытие ОС

Процедура выбытия ОС в международном учете может быть

оформлена несколькими способами:

1. Через перевод основного средства в объект необоротного

актива, предназначенного для продажи и последующей

передачи данного объекта покупателю.

2. Непосредственно списание или продажа ОС.

Для этих целей в системе существует несколько документов:

■

«Перевод ОС в НА, предназначенный для продажи»;

■

«Продажа ОС»;

■

«Списание ОС».

Документ «Перевод ОС в НА, предназначенный для продажи»

(«МСФО» -

«Основные средства» -

«Перевод ОС в НА,

предназначенный для продажи») производит перевод ОС в

необоротный актив, предназначенный для продажи.

150

В шапке документа необходимо указать дату выбытия,

организацию, ответственного. На закладке

«Основные

средства» заполняется список ОС, предназначенных для

перевода в необоротный актив. При заполнении система

автоматически заполнит данные о первоначальной стоимости

объекта, накопленной амортизации, накопленном обесценении и

рассчитает остаточную стоимость объекта.

На закладке «Счета учета» необходимо заполнить счет выбытия

(счет учета объекта необоротного актива), счет отнесения

доходов от выбытия, счет учета резерва от переоценки (для

списания накопленного резерва от переоценки ОС), счет

отнесения нераспределенной прибыли

(для отражения

финансового результата от перевода объекта).

Данным документом списывается первоначальная стоимость,

накопленная амортизация, накопленное обесценение на счет

учета объектов необоротных активов, предназначенных для

продажи, в случае зарезервированной стоимости на

ликвидацию, удаление или восстановления природных ресурсов

такая стоимость списывается на счет учета объектов

необоротных активов, списывается остаток резерва от

переоценки на счет нераспределенной прибыли.

Документ

«Продажа ОС

(МСФО)» («МСФО» - «Основные

средства» -

«Продажа ОС

(МСФО)») предназначен для

151

МСФО

отражения сделки продажи объектов основных средств или

объектов необоротных активов, предназначенных для продажи.

Документ может быть введен как самостоятельно, так и на

основании документа «Перевод ОС в НА, предназначенный для

продажи». В шапке документа необходимо заполнить дату

продажи, организацию, ответственного.

На закладке

«Основные средства» в табличной части

указываются основные средства, предназначенные к продаже,

цена продажи, и, в случае когда основное средство было

переведено в объект необоротного актива, документ такого

перевода.

На закладке «Счета учета» необходимо заполнить счета учета

доходов и расходов, счет учета дебиторской задолженности,

счет нераспределенной прибыли, счет учета объекта НА,

предназначенного для продажи, счет учета резерва переоценки

ОС.

152

Данным документом отражается продажа объекта ОС или

продажа ОС, предназначенного для продажи. Учетная

стоимость списывается на счет учета доходов, цена продажи

проводится в дебиторскую задолженность как доход.

Накопленный резерв по переоценке объекта ОС переносится со

счета учета резерва переоценки на счет нераспределенной

прибыли. Если по объекту остались неиспользованные

оценочные обязательства по затратам на демонтаж и удаление

объекта ОС и восстановление природных ресурсов, то такие

затраты списываются в доходы.

Документом «Списание ОС (МСФО)» («МСФО» - «Основные

средства» - «Списание ОС (МСФО)») осуществляется списание

объекта ОС. Документ работает аналогично документу

«Перевод ОС в НА», предназначенный для продажи с тем

отличием, что стоимость не переносится на счет учета объектов

необоротных активов, а списывается в доходы/расходы. Данным

документом отражается списание ОС с баланса при

прекращении признания.

153

МСФО

Изменение параметров ОС (МСФО)

Документом «Изменение параметров ОС (МСФО)» («МСФО» -

«Основные средства» - «Изменение параметров ОС (МСФО)»)

отражаются и отражаются изменения бухгалтерских оценок,

относящихся к объекту ОС

(изменение срока полезного

использования, изменение метода начисления амортизации,

изменение

ликвидационной

стоимости,

приостановка

начисления амортизации, изменение оценки затрат на демонтаж

и удаление объекта основных средств и восстановление

природных ресурсов) и перевод объекта ОС из категории в

категорию. Для разделения начисленной амортизации и

перевода первоначальной стоимости ОС и инвестиционной

собственности из категории в категорию делаются проводки Дт

счет учета ОС новый Кт счет учета ОС старый. Также

переносится накопленная амортизация и накопленное

обесценение. Для изменения бухгалтерских оценок проводки не

делаются кроме изменений оценки затрат на демонтаж, которая

154

отражается следующей проводкой Дт счет учета ОС Кт счет

учета долгосрочных начисленных обязательств на демонтаж и

удаление основных средств или обратной проводкой.

При заполнении документа необходимо указать новые

параметры объекта ОС (только изменяемые).

Распределение начисленной амортизации

Если амортизация нематериальных активов начисляется на счет

незавершенного производства, из-за возможных отличий сумм

начисленной амортизации по БУ и МСФО в учете по МСФО

появятся отличия в суммах себестоимости готовой продукции и

незавершенного производства. Для отражения этого

амортизация, начисленная на счет незавершенного производства

документом Начисление амортизации ОС

(МСФО), должна

быть включена в стоимость незавершенного производства и

готовой продукции пропорционально сумме остатка на счете

незавершенного производства на конец отчетного периода и

сумме списания со счета незавершенного производства на счет

готовой продукции за отчетный период по БУ.

155

МСФО

Далее амортизация, начисленная на счет готовой продукции,

должна быть включена в сумму готовой продукции и

себестоимости пропорционально разности сумм полученной из

производства готовой продукции и списанной на себестоимость

готовой продукции и сумме списания готовой продукции на

себестоимость за отчетный период по БУ.

В том случае, если амортизация нематериальных активов

начисляется на счет прочих расходов и не включается в

себестоимость готовой продукции, то распределение

начисленной амортизации НМА производить не нужно.

4.2.2. Основные требования МСФО по учету основных

средств

Основные требования МСФО к учету основных средств

устанавливает международный стандарт IAS

«Основные

средства». Часть основных средств может быть признана как

инвестиционная недвижимость, учет которой регулируется

международным стандартом IAS

«Инвестиционная

недвижимость».

Первоначальное признание

Объект основных средств подлежит признанию в качестве

актива только в том случае, если существует вероятность того,

что организация получит связанные с данным объектом

будущие экономические выгоды, и первоначальная стоимость

данного объекта может быть достоверно оценена.

Инвестиционная недвижимость предназначена для получения

арендной платы или доходов от прироста стоимости капитала.

Это отличает инвестиционную недвижимость от недвижимости,

занимаемой владельцем.

156

Основные средства признаются в учете по первоначальной

стоимости. В первоначальную стоимость включаются:

1. Покупная цена, включая импортные пошлины и

невозмещаемый налог на покупку за вычетом торговых

скидок и возвратов.

2. Любые затраты, прямо относимые на доставку актива в

нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее

его функционирование в соответствии с намерениями

руководства организации.

3. Первоначальная оценка затрат на демонтаж и удаление

объекта основных средств и восстановление природных

ресурсов на занимаемом им участке.

4. Возможно включение процентов и других затрат по займам в

первоначальную стоимость.

Изменения оценки затрат на демонтаж отражаются

перспективно как изменения в оценочных значениях.

Признание инвестиционной собственности в учете несколько

отличается от признания основных средств, хотя объекты

инвестиционной собственности также признаются в учете по

первоначальной стоимости. Но при этом в состав

первоначальной стоимости приобретенной инвестиционной

недвижимости входят цена приобретения и любые прямые

затраты,

которые

включают,

например,

стоимость

профессиональных юридических услуг, налоги на передачу

недвижимости и прочие затраты по сделке.

Оценка после признания

После признания используется либо модель учета по

первоначальной стоимости, либо модель переоценки, которая

должна применяться ко всему классу основных средств.

157

МСФО

Последующая оценка инвестиционной собственности несколько

отличается от последующей оценки основных средств. Так, если

организация выбрала модель учета по справедливой стоимости,

то она должна оценивать всю свою инвестиционную

недвижимость по справедливой стоимости.

Модель переоценки

Объект ОС, справедливая стоимость которого поддается

достоверной оценке, подлежит учету по справедливой

стоимости на дату переоценки, за вычетом любой накопленной

впоследствии амортизации и любых накопленных впоследствии

убытков от обесценения. Переоценки должны производиться с

достаточной регулярностью.

Если стоимость объекта ОС увеличивается в результате

переоценки, то это увеличение должно отражаться

непосредственно в капитале. Если при этом по данному объекту

ОС ранее был учтен убыток по переоценке в расходах, то

увеличение стоимости объекта ОС подлежит признанию в

доходах на сумму такого убытка. Дальнейшее увеличение

стоимости объекта ОС сверх ранее учтенного убытка подлежит

признанию в капитале.

Если стоимость объекта ОС уменьшается в результате

переоценки, то это уменьшение должно отражаться в расходах.

Если при этом по данному объекту ОС ранее было учтено

увеличение стоимости в капитале, то уменьшение стоимости

подлежит признанию в капитале на сумму ранее отраженного

увеличения стоимости от переоценки в капитале. Дальнейшее

уменьшение стоимости объекта ОС сверх ранее отраженного

увеличения стоимости от переоценки в капитале подлежит

признанию в расходах.

При учете инвестиционной собственности по справедливой

стоимости

все

изменения

справедливой

стоимости

158

инвестиционной собственности включаются в состав прибылей

или убытков за тот период, в котором они возникли.

Модель учета по первоначальной стоимости

Объект ОС должен учитываться по его первоначальной

стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных

убытков от обесценения. Каждый существенный компонент

объекта ОС, должен амортизироваться отдельно. У него может

быть свой срок амортизации и метод амортизации.

Амортизируемая стоимость актива определяется после

вычитания его ликвидационной стоимости. На практике,

ликвидационная

стоимость

актива

часто

бывает

незначительной, и поэтому не играет существенной роли при

вычислении амортизируемой стоимости.

Амортизация актива начинается, когда местоположение и

состояние актива обеспечивают его использование в

соответствии с намерениями руководства организации.

Амортизация актива прекращается только с прекращением его

признания. Амортизация не прекращается, когда наступает

простой актива.

Срок полезного использования, метод амортизации,

ликвидационная стоимость подлежат пересмотру, по крайней

мере, в конце каждого финансового года. Такие изменения

подлежат учету перспективно как изменение в расчетных

оценках.

Последующие затраты

Затраты, понесенные после признания объекта основных

средств в учете, увеличивают стоимость этого объекта только в

том случае, если они подлежат общим условиям признания

(например, модернизация объекта основных средств). Затраты

159

МСФО

на повседневное обслуживание объекта основных средств,

признаются в составе прибылей и убытков по мере их

понесения. Иногда условием продолжения эксплуатации

объекта основных средств может быть регулярное проведение

крупных технических проверок. После каждой такой проверки

затраты на нее должны признаваться в стоимости объекта

основных средств, при условии соблюдения критериев

признания. Любая оставшаяся в стоимости сумма затрат на

предыдущую проверку подлежит списанию.

Прекращение признания

Объект ОС прекращает признаваться при выбытии, или когда от

его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо

будущих экономических выгод. Прибыли или убытки,

возникающие от выбытия или реализации объекта основных

средств, должны определяться как разность между суммой

чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью

актива и признаваться как доход или расход в отчете о

прибылях и убытках. При этом международные стандарты

прямо запрещают классифицировать прибыль от продажи

основных средств в качестве выручки.

При прекращении признания актива прирост от его переоценки,

включенный в капитал, может быть в полной сумме перенесен

непосредственно в нераспределенную прибыль, причем

международные стандарты прямо запрещают производить такой

перенос прироста от переоценки через отчет о прибылях и

убытках. Также международные стандарты позволяют

переносить часть прироста стоимости от переоценки на

нераспределенную прибыль по мере эксплуатации актива. В

таком случае сумма переносимого прироста стоимости

представляет собой разницу между суммой амортизации,

рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости

160

актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе

первоначальной стоимости актива. Перенос прироста стоимости

от переоценки на нераспределенную прибыль производится

напрямую в нераспределенную прибыль без признания доходов

или расходов.

Раскрытие информации

В Примечаниях к финансовой отчетности должны быть

включены несколько раскрытий, посвященных основным

средствам. Согласно международному стандарту IAS

«Основные средства» в финансовой отчетности должна

раскрываться следующая информация для каждого класса

основных средств:

■

База, используемая для первоначальной оценки.

■

Используемые методы амортизации.

■

Применяемые сроки полезного использования или нормы

амортизации.

■

Первоначальная стоимость, накопленная амортизация,

накопленные убытки от обесценения на начало и на конец

отчетного периода.

■

Сверка остаточной стоимости основных средств на начало и

конец отчетного периода, включающая следующие

изменения:

поступления,

выбытия

(включая

реклассификацию

основных

средств

группу

предназначенных для продажи или включенных в группу

выбытия), приобретение вследствие объединения бизнеса,

изменение стоимости в результате переоценки и

обесценения, отражённых в составе прочей совокупной

прибыли, убытки от обесценения, включённые или

восстановленные в составе прибыли или убытка,

амортизацию, курсовые разницы при пересчёте финансовой

161

МСФО

отчетности из функциональной валюты в валюту

представления, прочие изменения.

Кроме того, финансовая отчетность также должна раскрывать

следующую информацию:

1. Наличие и величину ограничений прав собственности на

основные средства, а также основные средства, заложенные

в качестве обеспечения исполнения обязательств.

2. Сумму затрат, включённых в балансовую стоимость объекта

основных средств в ходе его строительства.

3. Сумму договорных обязательств по приобретению основных

средств.

4. Сумму компенсации, предоставленной третьими лицами в

связи с обесценением, утратой или передачей объектов

основных средств и включенной в состав прибыли или

убытка, если такая сумма не раскрывается отдельно в отчете

о совокупной прибыли.

Амортизация основных средств подлежит более подробному

раскрытию, поэтому компания обязана раскрывать в

примечаниях к отчетности принятые методы и сроки полезного

использования или нормы амортизации, а также начисление

амортизации основных средств в течение отчетного периода и

накопленную амортизацию на конец отчетного периода.

В соответствии с IAS

«Учетная политика, изменения в

бухгалтерских оценках и ошибки» компания должна раскрывать

характер и последствия изменения в бухгалтерских оценках.

Применительно к основным средствам такое раскрытие может

потребоваться в связи с изменениями в расчетных оценках,

относящихся к ликвидационной стоимости, предполагаемым

затратам на демонтаж, удаление или восстановление объектов

основных средств, сроку полезного использования, методам

амортизации.

162

Если объекты основных средств отражаются по переоцененной

стоимости, раскрытию подлежит следующая информация:

1. Дата, на которую проводилась переоценка.

2. Участие независимого оценщика.

3. Методы и значительные допущения, применявшиеся при

оценке справедливой стоимости объектов основных средств.

4. Степень, в которой оценка проводилась на основе

действующих цен активного рынка или недавних рыночных

сделок между независимыми сторонами или была получена с

использованием иных методик оценки.

5. Балансовая стоимость по каждому классу переоцененных

основных средств, если бы активы учитывались по

первоначальной стоимости.

6. Прирост стоимости от переоценки с указанием изменений за

отчетный период и ограничений по распределению

указанной суммы между акционерами.

Наконец, в дополнение к сверке остаточной стоимости

основных средств на начало и конец отчетного периода

компания в таком же виде раскрывает информацию об

основных средствах, ставших предметом обесценения.

4.3. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

4.3.1. Реализация в системе

Учет нематериальных активов ведется параллельно учету по

БУ. Для учета операций с НМА используются документы и

справочник по учету НМА по МСФО, вводимые на основании

документов и справочника по БУ. Для учета операций,

отсутствующих в БУ используются документы учета только по

163

МСФО

МСФО. Для распределения начисленной амортизации по

МСФО используется дополнительная трансформационная

проводка.

Справочник «Нематериальные активыª

Для организации аналитического учета нематериальных активов

используется субконто

«Нематериальные активы», которому

соответствует справочник «Нематериальные активы».

Работа с данным справочником описана в документации

типовой конфигурации

«Бухгалтерия предприятия КОРП».

Доступ к справочнику осуществляется через подсистему МСФО

в разделе «Справочники и настройки».

Документы по учету НМА

Для учета нематериальных активов используется несколько

документов:

■

«Поступление НМА (МСФО)»;

164

■

«Принятие к учету НМА (МСФО)»;

■

«Начисление амортизации НМА (МСФО)»;

■

«Выработка НМА (МСФО)»;

■

«Изменение параметров НМА (МСФО)»;

■

«Переоценка НМА (МСФО)»;

■

«Обесценение НМА (МСФО)»;

■

«Продажа НМА (МСФО)»;

■

«Списание НМА (МСФО)»;

■

«Ввод начальных остатков НМА (МСФО)».

Весь перечень документов по учету объектов НМА по

стандартам МСФО содержится в журнале «Документы по НМА

(МСФО)».

С помощью соответствующих полей формы журнала можно

выполнить отбор документов по организации и

нематериальному активу.

166

Начисление амортизации НМА(МСФО)

Данным документом отражается начисление амортизации по

объекту НМА. Основная проводка Дт 7113 Кт 12*2. Данный

документ должен предусматривать возможность начисления

амортизации несколькими методами: методом равномерного

начисления

(линейным), методом уменьшаемого остатка и

производственным методом, в зависимости от выбранного

метода амортизации в справочнике Нематериальные активы. В

зависимости направления использования объекта НМА

амортизация начисляется на счет незавершенного производства

или других видов расходов.

168

Обесценение НМА (МСФО)

Данным документом отражается обесценение объекта НМА.

Обесценение и реверсирование обесценения отражается

аналогично уменьшению стоимости при переоценке и

увеличению стоимости при следующей переоценке. Увеличение

стоимости при реверсировании обесценения не может

превышать первоначального обесценения по объекту НМА.

Основные проводки Дт 7532 Кт 12*3 - уменьшение стоимости

при обесценении, Дт

12*3 Кт

6532

- реверсирование

обесценения.

Списание НМА (МСФО)

Данным документом отражается списание НМА с баланса при

прекращении признания.

Основные проводки:

■ Дт

7513 Кт

12*1, Дт

12*2 Кт

7513

- списание

нематериального актива.

169

МСФО

■ Дт

5632 Кт

6513

- признание доходов от продажи

нематериального актива.

■ Дт

3643 Кт

3231

- списание накопленного резерва

переоценки НМА.

Изменение параметров НМА (МСФО)

Документом

«Изменение параметров НМА

(МСФО)»

(«МСФО» -

«Нематериальные

активы» -

«Изменение

параметров НМА

(МСФО)») отражаются изменения

бухгалтерских оценок, относящихся к объекту НМА (изменение

срока полезного использования, изменение метода начисления

амортизации, приостановка начисления амортизации) и перевод

объекта НМА из категории в категорию. Для перевода объекта

НМА из категории в категорию делаются проводки Дт 12* Кт

12*.

Распределение начисленной амортизации

Если амортизация нематериальных активов начисляется на счет

незавершенного производства, из-за возможных отличий сумм

170

начисленной амортизации по БУ и МСФО в учете по МСФО

появятся отличия в суммах себестоимости готовой продукции и

незавершенного производства. Для отражения этого

амортизация, начисленная на счет незавершенного производства

документом «Начисление амортизации НМА (МСФО)» должна

быть включена в стоимость незавершенного производства и

готовой продукции пропорционально сумме остатка на счете

незавершенного производства на конец отчетного периода и

сумме списания со счета незавершенного производства на счет

готовой продукции за отчетный период по БУ.

Далее амортизация, начисленная на счет готовой продукции,

должна быть включена в сумму готовой продукции и

себестоимости пропорционально разности сумм полученной из

производства готовой продукции и списанной на себестоимость

готовой продукции и сумме списания готовой продукции на

себестоимость за отчетный период по БУ.

В том случае, если амортизация нематериальных активов

начисляется на счет прочих расходов и не включается в

себестоимость готовой продукции, то распределение

начисленной амортизации НМА производить не нужно.

4.3.2. Основные требования МСФО по учету

нематериальных активов

Основные требования МСФО к учету нематериальных активов

устанавливает

международный

стандарт

IAS

«Нематериальные активы». Указанный стандарт требует, чтобы

компания признавала нематериальный актив тогда и только

тогда, когда он соответствует определенным критериям.

171

МСФО

Определение

Нематериальный актив

- идентифицируемый немонетарный

актив, не имеющий физической формы.

Согласно определению нематериального актива, такой актив

должен быть идентифицируемым, так чтобы его можно было

отличить от деловой репутации. Актив удовлетворяет критерию

идентифицируемости, если он является отделяемым, т. е. может

быть отсоединен или отделен от компании и продан, передан,

защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен

индивидуально или вместе с относящимся к нему договором,

активом или обязательством, независимо от того, намеревается

ли компания так поступить или является результатом

договорных или других юридических прав, независимо от того,

можно ли эти права передавать или отделять от компании или

от других прав и обязательств.

Компания контролирует актив, если обладает правом на

получение будущих экономических выгод от этого актива, а

также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам.

Обычно это вытекает из юридических прав, которые могут быть

реализованы в судебном порядке. В то же время возможность

реализации права в судебном порядке не является обязательным

условием контроля, поскольку компания может иметь

возможность контролировать будущие экономические выгоды

каким-либо иным способом.

К будущим экономическим выгодам от нематериального актива

может относиться выручка от продажи продуктов или услуг,

снижение затрат или другие выгоды, возникающие от

использования

актива.

Например,

использование

интеллектуальной

собственности в процессе производства

может способствовать сокращению будущих производственных

затрат, а не увеличению будущей выручки.

172

Признание

Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только

тогда, когда:

1. Существует вероятность того, что компания получит

ожидаемые

будущие

экономические

выгоды,

проистекающие из актива;

2. Себестоимость актива можно надежно измерить.

Компания должна оценить вероятность ожидаемых будущих

экономических выгод, используя разумные и обоснованные

допущения, представляющие собой наилучшую расчетную

оценку руководства в отношении совокупности экономических

условий, которые будут существовать на протяжении срока

полезного использования актива.

Внутренне созданная деловая репутация не подлежит

признанию в качестве актива.

Торговые марки, титульные данные, издательские права, списки

клиентов и аналогичные по существу статьи, созданные самой

компанией, не подлежат признанию в качестве нематериальных

активов, т.к. затраты по ним невозможно отличить от затрат на

развитие бизнеса в целом.

Помимо соблюдения общих требований к признанию и

первоначальному измерению нематериального актива,

необходимо применять дополнительные требования и указания

в отношении всех нематериальных активов, созданных самой

компанией. Для определения того, удовлетворяет ли критериям

признания самостоятельно созданный нематериальный актив,

компания должна разделять процесс создания актива на две

стадии: стадию исследований и стадию разработки.

Ни один нематериальный актив, являющийся результатом

исследований, не подлежит признанию. Затраты на

173

МСФО

исследования подлежат признанию в качестве расходов в

момент их возникновения. Примерами исследовательской

деятельности являются:

■ Деятельность, направленная на получение новых знаний.

■ Поиск, оценка и окончательный отбор областей применения

результатов исследований или иных знаний.

■ Поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов,

процессов, систем или услуг.

■ Формулирование, проектирование, оценка и окончательный

отбор возможных альтернатив новым или улучшенным

материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам

или услугам.

Нематериальный актив, являющийся результатом разработок,

подлежит признанию тогда и только тогда, когда компания

может продемонстрировать выполнение всех перечисленных

условий:

1. Техническую осуществимость завершения создания

нематериального актива так, чтобы его можно было

использовать или продать.

2. Намерение завершить создание нематериального актива и

использовать или продать его.

3. Способность использовать или продать нематериальный

актив.

4. Определение того, каким образом нематериальный актив

будет создавать вероятные будущие экономические выгоды.

5. Наличие достаточных технических, финансовых и прочих

ресурсов для завершения разработки, использования или

продажи нематериального актива.

6. Способность надежно измерить затраты, относящиеся к

нематериальному активу в процессе его разработки.

174

Первоначальная оценка

Нематериальный актив первоначально измеряется по

себестоимости. Себестоимость отдельно приобретенного

нематериального актива включает в себя цену покупки

нематериального актива, включая импортные пошлины и

невозмещаемые налоги на покупку за вычетом торговых скидок

и уступок и любые затраты, непосредственно относящиеся к

подготовке актива к использованию по назначению.

Себестоимость самостоятельно созданного нематериального

актива равна сумме затрат, осуществленных с даты, когда

нематериальный актив впервые стал удовлетворять критериям

признания. Кроме того, международный стандарт запрещает

переназначение затрат, которые уже были признаны в качестве

расходов, и признание их в составе себестоимости

нематериального актива.

Последующая оценка

Для учета нематериальных активов компания может выбрать

либо модель учета по фактическим затратам, либо модель учета

по переоцененной стоимости.

Модель учета по фактическим затратам

При использовании модели учета по фактическим затратам

после первоначального признания нематериальный актив

должен учитываться по себестоимости за вычетом любой

накопленной амортизации и любых накопленных убытков от

обесценения.

1С-Рарус: Финансовый менеджмент 3. Руководство пользователя (2022 год) - часть 3