| Возникает на основе спроса и предложения на заемные средства и других объективных рыночных факторов в кредитном секторе |
Обусловлена степенью риска не возврата заемных денег. Зависит от надежности заемщика, предложенного залога, доверия к гарантиям третьих лиц |
Зависит от уровня инфляции и инфляционных ожиданий заимодателя |
РАЗДЕЛ 1 Общие положения
РАЗДЕЛ 2 Общие положения о балансе и отчете о прибылях и убытках
РАЗДЕЛ 3 Формат баланса
Статья 8
Для целей представления баланса страны-члены ЕЭС должны установить один или оба формата, рассматриваемых в Статьях 9 и 10. Если страна-член ЕЭС устанавливает оба формата, она может предоставить компаниям право выбора.
Статья 9
Активы
А. Выпущенный по подписке неоплаченный акционерный капитал,
в том числе объявленный капитал
(кроме тех случаев, когда национальным законодательством предусматривается отражение доли акционерного капитала, оплачиваемого при выпуске акций, в разделе «Обязательства». В этих случаях часть объявленного, но еще неоплаченного капитала отражается в составе активов либо в А, либо в D (II) (5)).
В. Организационные расходы,
согласно их определению в национальном законодательстве, если оно допускает их отражение в составе активов. Кроме того, национальное законодательство может предусматривать отражение организационных расходов в первой статье раздела «Нематериальные активы».
С. Основные средства
I. Нематериальные активы
1. Затраты на НИОКР в случае, если национальное законодательство допускает их отражение в составе активов.
2. Концессии, патенты, лицензии, торговые марки, аналогичные права и активы в случае, если они:
(а) приобретены за достаточно ценное возмещение и их не нужно отражать в С (I) (3); или
(b) созданы самым предприятием в случае, если национальное законодательство допускает их отражение в составе активов.
3. Деловая репутация в случае, если она приобретена за достаточно ценное возмещение.
4. Платежи в счет причитающейся суммы.
II. Материальные активы
1. Земля и сооружения.
2. Производственные средства и машинное оборудование.
3. Прочие приборы и установки, инструменты и оборудование.
4. Платежи в счет причитающейся суммы и материальные активы в процессе строительства.
III. Финансовые активы
1. Акции дочерних предприятий.
2. Ссуды дочерним предприятиям.
3. Доли участия.
4. Ссуды предприятиям, с которыми компания связана посредством долей участия.
5. Инвестиции, используемые в качестве основных средств.
6. Другие ссуды.
7. Собственные акции (с указанием их номинальной стоимости или, при отсутствии таковой, их учетной стоимости) в случае, если национальное законодательство допускает их отражение в балансе.
D. Оборотные активы
I. Материально-производственные запасы
1. Сырье и материалы.
2. Незавершенное производство.
3. Готовая продукция и товары для перепродажи.
4. Платежи в счет причитающейся суммы.
II. Дебиторы (Суммы, подлежащие погашению более чем через один год, следует отражать отдельно по каждой статье.)
1. Дебиторская задолженность покупателей.
2. Задолженность дочерних предприятий.
3. Задолженность предприятий, с которыми компания связана посредством долей участия.
4. Прочая дебиторская задолженность.
5. Выпущенный по подписке акционерный капитал объявленный, но не оплаченный (если национальным законодательством не предусматривается отражение доли акционерного капитала, оплачиваемого при выпуске акций, в составе активов в А).
6. Предоплата и начисленные доходы (если национальным законодательством не предусматривается отражение таких статей в составе активов в Е).
III. Инвестиции
1. Акции дочерних предприятий.
2. Собственные акции (с указанием их номинальной стоимости или, при отсутствии таковой, их учетной стоимости) в случае, если национальное законодательство допускает их отражение в балансе.
3. Прочие инвестиции.
IV. Расчетный счет и касса
Е. Предоплата и начисленные доходы (если национальным законодательством не предусматривается отражение таких статей в составе активов в D (II) (6)).
F. Убыток отчетного года
(если национальным законодательством не предусматривается его отражение в А (VI) в разделе «Обязательства»).
Обязательства
А. Капитал и резервы
I. Выпущенный по подписке акционерный капитал
(кроме тех случаев, когда национальным законодательством предусматривается отражение в данной статье доли акционерного капитала, оплачиваемого при выпуске акций. В этих случаях выпущенный по подписке акционерный капитал и оплаченный капитал необходимо отражать отдельно).
II. Счет эмиссионного дохода
III. Резерв переоценки
IV. Резервы
1. Резерв, образованный в соответствии с национальным законодательством.
2. Резерв по собственным акциям, если он создается в соответствии с национальным законодательством, при этом сохраняют силу положения Статьи 22 (1) (b) Директивы 77/91/ЕЭС.
3. Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами компании.
4. Прочие резервы.
V. Прибыль или убыток прошлых лет
VI. Прибыль или убыток отчетного года
(если национальным законодательством не предусматривается отражение данной статьи в F в разделе «Активы» или Е в разделе «Обязательства»).
В. Резервы предстоящих расходов и платежей
1. Резервы по пенсионным отчислениям и аналогичным обязательствам.
2. Резервы для уплаты налогов.
3. Прочие резервы.
С. Кредиторы
(Суммы, подлежащие погашению в течение одного года, и суммы, подлежащие погашению более через один год, следует отражать отдельно по каждой статье и совокупности данных статей.)
1. Необеспеченные обязательства, конвертируемые обязательства отражаются отдельной строкой.
2. Задолженность перед кредитными организациями.
3. Платежи, полученные в счет заказов, если они не относятся на уменьшение материально-производственных запасов.
4. Кредиторская задолженность перед поставщиками.
5. Переводные векселя к уплате.
6. Задолженность перед дочерними предприятиями.
7. Задолженность перед предприятиями, с которыми компания связана посредством долей участия.
8. Прочая кредиторская задолженность, в том числе по налогам и социальному обеспечению.
9. Начисленные расходы и доходы будущих периодов (если национальным законодательством не предусматривается отражение таких статей в D в разделе «Обязательства»).
D. Начисленные расходы и доходы будущих периодов
(если национальным законодательством не предусматривается отражение таких статей в С (9) в разделе «Обязательства»).
Е. Прибыль отчетного года
(если национальным законодательством не предусматривается ее отражение в А (VI) в разделе «Обязательства»).
Статья 10
А. Выпущенный по подписке неоплаченный акционерный капитал,
в том числе объявленный капитал
(кроме тех случаев, когда национальным законодательством предусматривается отражение в L доли акционерного капитала, оплачиваемого при выпуске акций. В этих случаях часть объявленного, но еще неоплаченного капитала отражается в либо в А, либо в D (II) (5)).
В. Организационные расходы,
согласно их определению в национальном законодательстве, если оно допускает их отражение в составе активов. Кроме того, национальное законодательство может предусматривать отражение организационных расходов в первой статье раздела «Нематериальные активы».
С. Основные средства
I. Нематериальные активы
1. Затраты на НИОКР в случае, если национальное законодательство допускает их отражение в составе активов.
2. Концессии, патенты, лицензии, торговые марки, аналогичные права и активы в случае, если они:
(а) приобретены за достаточно ценное возмещение и их не нужно отражать в С (I) (3); или
(b) созданы самым предприятием в случае, если национальное законодательство допускает их отражение в составе активов.
3. Деловая репутация в случае, если она приобретена за достаточно ценное возмещение.
4. Платежи в счет причитающейся суммы.
II. Материальные активы
1. Земля и сооружения.
2. Производственные средства и машинное оборудование.
3. Прочие приборы и установки, инструменты и оборудование.
4. Платежи в счет причитающейся суммы и материальные активы в процессе строительства.
III. Финансовые активы
1. Акции дочерних предприятий.
2. Ссуды дочерним предприятиям.
3. Доли участия.
4. Ссуды предприятиям, с которыми компания связана посредством долей участия.
5. Инвестиции, используемые в качестве основных средств.
6. Другие ссуды.
7. Собственные акции (с указанием их номинальной стоимости или, при отсутствии таковой, их учетной стоимости) в случае, если национальное законодательство допускает их отражение в балансе.
D. Оборотные активы
I. Материально-производственные запасы
1. Сырье и материалы.
2. Незавершенное производство.
3. Готовая продукция и товары для перепродажи.
4. Платежи в счет причитающейся суммы.
II. Дебиторы
(Суммы, подлежащие погашению более чем через один год, следует отражать отдельно по каждой статье.)
1. Дебиторская задолженность покупателей.
2. Задолженность дочерних предприятий.
3. Задолженность предприятий, с которыми компания связана посредством долей участия.
4. Прочая дебиторская задолженность.
5. Выпущенный по подписке акционерный капитал объявленный, но не оплаченный (если национальным законодательством не предусматривается отражение доли акционерного капитала, оплачиваемого при выпуске акций, в составе активов в А).
6. Предоплата и начисленные доходы (если национальным законодательством не предусматривается отражение таких статей в составе активов в Е).
III. Инвестиции
1. Акции дочерних предприятий.
2. Собственные акции (с указанием их номинальной стоимости или, при отсутствии таковой, их учетной стоимости) в случае, если национальное законодательство допускает их отражение в балансе.
3. Прочие инвестиции.
IV. Расчетный счет и касса
Е. Предоплата и начисленные доходы
(если национальным законодательством не предусматривается отражение таких статей в составе активов в D (II) (6)).
F. Кредиторы: Суммы, подлежащие выплате в течение одного года
1. Необеспеченные обязательства, конвертируемые обязательства отражаются отдельной строкой.
2. Задолженность перед кредитными организациями.
3. Платежи, полученные в счет заказов, если они не относятся на уменьшение материально-производственных запасов.
4. Кредиторская задолженность перед поставщиками.
5. Переводные векселя к уплате.
6. Задолженность перед дочерними предприятиями.
7. Задолженность перед предприятиями, с которыми компания связана посредством долей участия.
8. Прочая кредиторская задолженность, в том числе по налогам и социальному обеспечению.
9. Начисленные расходы и доходы будущих периодов (если национальным законодательством не предусматривается отражение таких статей в К).
G. Чистые оборотные активы / краткосрочные обязательства (с учетом предоплаты и начисленных доходов в случае их отражения в Е, а также начисленных расходов и доходов будущих периодов в случае их отражения в К).
Н. Итого активов за вычетом краткосрочных обязательств
I. Кредиторы: суммы, подлежащие погашению более чем через один год
1. Необеспеченные обязательства, конвертируемые обязательства отражаются отдельной строкой.
2. Задолженность перед кредитными организациями.
3. Платежи, полученные в счет заказов, если они не относятся на уменьшение материально-производственных запасов.
4. Кредиторская задолженность перед поставщиками.
5. Переводные векселя к уплате.
6. Задолженность перед дочерними предприятиями.
7. Задолженность перед предприятиями, с которыми компания связана посредством долей участия.
8. Прочая кредиторская задолженность, в том числе по налогам и социальному обеспечению.
9. Начисленные расходы и доходы будущих периодов (если национальным законодательством не предусматривается отражение таких статей в К).
J. Резервы предстоящих расходов и платежей
1. Резервы по пенсионным отчислениям и аналогичным обязательствам.
2. Резервы для уплаты налогов.
3. Прочие резервы.
К. Начисленные расходы и доходы будущих периодов
(если национальным законодательством не предусматривается отражение таких статей в F (9), I (9) или в обоих пунктах сразу).
L. Капитал и резервы
I. Выпущенный по подписке акционерный капитал
(кроме тех случаев, когда национальным законодательством предусматривается отражение в данной статье доли акционерного капитала, оплачиваемого при выпуске акций. В этих случаях выпущенный по подписке акционерный капитал и оплаченный капитал необходимо отражать отдельно).
II. Счет эмиссионного дохода
III. Резерв переоценки
IV. Резервы
1. Резерв, образованный в соответствии с национальным законодательством.
2. Резерв по собственным акциям, если он создается в соответствии с национальным законодательством, при этом сохраняют силу положения Статьи 22 (1) (b) Директивы 77/91/ЕЭС.
3. Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами компании.
4. Прочие резервы.
V. Прибыль или убыток прошлых лет
VI. Прибыль или убыток отчетного года
Статья 11
Страны-члены ЕЭС могут разрешить компаниям, которые по состоянию на отчетную дату удовлетворяют двум из трех следующих критериев: – валюта баланса – не более 1.000.000 европейских расчетных единиц, – чистый оборот – не более 2.000.000 европейских расчетных единиц, среднесписочное число сотрудников в отчетном году – не более 50, составлять сокращенный баланс, отражая только статьи, пронумерованные буквами и римскими цифрами в Статьях 9 и 10. Отдельному раскрытию подлежит информация, указанная в скобках D (II) раздела «Активы» и С раздела «Обязательства» – в Статье 9, D (II) – в Статье 10, при этом приводится общая сумма по каждой статье.
Статья 12
1. Если по состоянию на отчетную дату компания не удовлетворяет или перестает удовлетворять двум из трех указанных в Статье 11 критериев, это отражается на применении Статьи 11 только в том случае, когда данная ситуация имеет место в течение двух отчетных лет подряд.
2. В целях пересчета в национальные валюты указанные в Статье 11 суммы в европейских расчетных единицах могут быть увеличены не более чем на 10%.
3. Указанную в Статье 11 валюту баланса составляют активы с А по Е раздела «Активы» в формате баланса, установленном в Статье 9, или активы с А по Е в формате баланса, установленном в Статье 10.
Статья 13
1. Когда актив или обязательство имеет отношение к двум или более статьям баланса, данную взаимосвязь следует раскрыть либо непосредственно в статье, где он(о) отражается, либо в пояснениях к отчетности, если раскрытие такой информации имеет существенное значения для понимания годовой отчетности.
2. Собственные акции и акции дочерних предприятий можно отражать только в статьях, предназначенных для данной цели.
Статья 14
Любые выданные гарантии, если отсутствует требование по их включению в состав обязательств, следует раскрывать в нижней части баланса или в пояснениях к отчетности, при этом необходимо разграничивать различные виды гарантии, определенные в национальном законодательстве; отдельно следует раскрывать любое предоставленное ценное обеспечение. Необходимо отдельно отражать подобные обязательства, принятые в отношении дочерних предприятий.
РАЗДЕЛ 4. Специальные положения об отдельных статьях баланса
Статья 15
1. Включение активов в состав основных средств или оборотных активов зависит от их предназначения.
2. В состав основных средств входят активы, предназначенные для использования в деятельности предприятия в течение длительного времени.
3. (а) Изменения в отношении различных объектов основных средств должны отражаться в балансе или пояснениях к отчетности. С этой целью необходимо отдельно по каждому объекту основных средств раскрыть, начиная с цены приобретения или стоимости изготовления, с одной стороны, прирост, выбытие и передачу основных средств в течение отчетного года, а, с другой стороны, общую сумму корректировки их стоимости по состоянию на отчетную дату, а также поправки, внесенные в отчетном году в корректировку стоимости за предыдущие отчетные периоды. Корректировки стоимости основных средств отражаются либо в самом балансе как вычеты из соответствующих статей, либо в пояснениях к отчетности.
(b) В случае если годовая отчетность впервые составляется в соответствии с настоящей Директивой, а цену приобретения или стоимость изготовления объекта основных средств нельзя определить, не затратив при этом чрезмерных ресурсов, остаточную стоимость на начало отчетного года можно рассматривать в качестве цены приобретения или стоимости изготовления. Применение настоящего положения следует раскрывать в пояснениях к отчетности.
(с) В случае применения Статьи 33 изменения в отношении различных объектов основных средств, о которых идет речь в подпункте (а) настоящего параграфа, необходимо отражать начиная с цены приобретения или стоимости изготовлени, полученной по результатам переоценки.
4. Параграфы 3 (а) и (b) действуют в отношении представления статьи «Организационные расходы».
Статья 16
Права на недвижимость и другие аналогичные права согласно их определению в национальном законодательстве следует отражать в статье «Земля и сооружения».
Статья 17
Для целей настоящей Директивы под «долей участия» понимаются подтвержденные или не подтвержденные сертификатами права участия в капитале других предприятий, которые способствуют развитию деятельности компании посредством создания долгосрочных связей с данными предприятиями. Владение частью капитала другой компании рассматривается в качестве доли участия, когда она превышает определенный процент, установленный странами-членами ЕЭС и, в свою очередь, не превышающий 20%.
Статья 18
Расходы, произведенные в течение отчетного года и относящиеся к последующему отчетному году, а также доходы, относящиеся к данному отчетному году и причитающиеся к получению лишь после его окончания, отражаются в разделе «Предоплата и начисленные доходы». Однако страны-члены ЕЭС могут предусмотреть включение таких доходов в раздел «Дебиторы». В случае если такие доходы достаточно существенны, их необходимо раскрывать в пояснениях к отчетности.
Статья 19
Корректировки стоимости включают все корректировки, предназначенные для учета имеющего место снижения стоимости отдельных активов по состоянию на отчетную дату независимо от того, прекратилось снижение стоимости или нет.
Статья 20
1. Резервы предстоящих расходов и платежей предназначены для покрытия четко определенных видов убытков или задолженности, возникновение которых по состоянию на отчетную дату представляется возможным или даже бесспорным, однако имеется неопределенность в отношении их размеров и сроков появления.
2. Кроме того, страны-члены ЕЭС могут разрешить создавать резервы, направленные на покрытие четко определенных видов расходов, относящихся к текущему или предыдущему отчетному году, возникновение которых по состоянию на отчетную дату представляется возможным или даже бесспорным, однако имеется неопределенность в отношении их размеров и сроков появления.
3. Резервы предстоящих расходов и платежей не могут использоваться на корректировку стоимости активов.
Статья 21
Доходы, подлежащие получению до отчетной даты и относящиеся к последующему отчетному году, а также расходы, относящиеся к текущему отчетному году и выплачиваемые в течение последующего отчетного года, следует отражать в статье «Начисленные расходы и доходы будущих периодов». Однако, страны-члены ЕЭС могут предосмотреть включение таких расходов в раздел «Кредиторы». В случае если такие расходы достаточно существенны, их необходимо раскрывать в пояснениях к отчетности.
РАЗДЕЛ 5 Формат отчета о прибылях и убытках
Статья 22
Для целей представления отчета о прибылях и убытках страны-члены ЕЭС должны установить один или несколько форматов, рассматриваемых в Статьях 23 и 26. Если страна-член ЕЭС устанавливает два или более формата, она может предоставить компаниям право выбора.
Статья 23
1. Чистый оборот.
2. Изменение запасов готовой продукции и незавершенного производства.
3. Работы, выполненные предприятием для своих собственных целей и капитализированные.
4. Прочие операционные доходы.
5. (а) Сырье и материалы.
(b) Прочие внешние выплаты.
6. Затраты на содержание персонала: (а) зарплата рабочих и служащих;
(b) социальные выплаты, при этом отдельно указываются пенсионные выплаты.
7. (а) Корректировки стоимости организационных расходов, материальных и нематериальных основных средств.
(b) Корректировки стоимости оборотных активов в пределах суммы, превышающей размеры корректировок стоимости, которые характерны для данного предприятия.
8. Прочие операционные расходы.
9. Доходы от долей участия, при этом отдельно указываются доходы, полученные от дочерних предприятий.
10. Доходы от прочих инвестиций и ссуд, составляющих часть основных средств, при этом отдельно указываются доходы, полученные от дочерних предприятий.
11. Прочие проценты к получению и аналогичные доходы, при этом отдельно указываются доходы, полученные от дочерних предприятий.
12. Корректировки стоимости финансовых активов и инвестиций, используемых в качестве оборотных активов.
13. Проценты к выплате и аналогичные расходы, при этом отдельно указываются расходы по дочерним предприятиям.
14. Налог на прибыль или убыток от обычной деятельности.
15. Прибыль или убыток от обычной деятельности после налогообложения.
16. Чрезвычайные доходы.
17. Чрезвычайные расходы.
18. Чрезвычайная прибыль или убыток.
19. Налог на чрезвычайную прибыль или убыток.
20. Прочие налоги, не отраженные в вышеуказанных статьях.
21. Прибыль или убыток за отчетный год.
Статья 24
А. Расходы
1. Сокращение запасов готовой продукции и незавершенного производства:
2. (а) сырье и материалы;
(b) прочие внешние выплаты.
3. Затраты на содержание персонала: (а) зарплата рабочих и служащих;
(b) социальные выплаты, при этом отдельно указываются пенсионные выплаты.
4. (а) Корректировки стоимости организационных расходов, материальных и нематериальных основных средств.
(b) Корректировки стоимости оборотных активов в пределах суммы, превышающей размеры корректировок стоимости, которые характерны для данного предприятия.
5. Прочие операционные расходы.
6. Корректировки стоимости финансовых активов и инвестиций, используемых в качестве оборотных активов.
7. Проценты к выплате и аналогичные расходы, при этом отдельно указываются расходы, полученные от дочерних предприятий.
8. Налог на прибыль или убыток от обычной деятельности.
9. Прибыль или убыток от обычной деятельности после налогообложения.
10. Чрезвычайные расходы.
11. Налог на чрезвычайную прибыль или убыток.
12. Прочие налоги, не отраженные в вышеуказанных статьях.
13. Прибыль или убыток за отчетный год.
В. Доходы
1. Чистый оборот.
2. Увеличение запасов готовой продукции и незавершенного производства.
3. Работы, выполненные предприятием для своих собственных целей и капитализированные.
4. Прочие операционные доходы.
5. Доходы от долей участия, при этом отдельно указываются доходы, полученные от дочерних предприятий.
6. Доходы от прочих инвестиций и ссуд, составляющих часть основных средств, при этом отдельно указываются доходы, полученные от дочерних предприятий.
7. Прочие проценты к получению и аналогичные доходы, при этом отдельно указываются доходы, полученные от дочерних предприятий.
8. Прибыль или убыток от обычной деятельности после налогообложения.
9. Чрезвычайные доходы.
10. Прибыль или убыток за отчетный год.
Статья 25
1. Чистый оборот
2. Себестоимость реализованной продукции (включая корректировки стоимости).
3. Валовая прибыль или убыток.
4. Коммерческие расходы (включая корректировки стоимости).
5. Административные расходы (включая корректировки стоимости).
6. Прочие операционные доходы.
7. Доходы от долей участия, при этом отдельно указываются доходы, полученные от дочерних предприятий.
8. Доходы от прочих инвестиций и ссуд, составляющих часть основных средств, при этом отдельно указываются доходы, полученные от дочерних предприятий.
9. Прочие проценты к получению и аналогичные доходы, при этом отдельно указываются доходы, полученные от дочерних предприятий.
10. Корректировки стоимости финансовых активов и инвестиций, используемых в качестве оборотных активов.
11. Проценты к выплате и аналогичные расходы, при этом отдельно указываются расходы по дочерним предприятиям.
12. Налог на прибыль или убыток от обычной деятельности.
13. Прибыль или убыток от обычной деятельности после налогообложения.
14. Чрезвычайные доходы.
15. Чрезвычайные расходы.
16. Чрезвычайная прибыль или убыток.
17. Налог на чрезвычайную прибыль или убыток.
18. Прочие налоги, не отраженные в вышеуказанных статьях.
19. Прибыль или убыток за отчетный год.
Статья 26
А. Расходы
1. Себестоимость реализованной продукции (включая корректировки стоимости).
2. Коммерческие расходы (включая корректировки стоимости).
3. Административные расходы (включая корректировки стоимости).
4. Корректировки стоимости финансовых активов и инвестиций, используемых в качестве оборотных активов.
5. Проценты к выплате и аналогичные расходы, при этом отдельно указываются расходы, полученные от дочерних предприятий.
6. Налог на прибыль или убыток от обычной деятельности.
7. Прибыль или убыток от обычной деятельности после налогообложения.
8. Чрезвычайные расходы.
9. Налог на чрезвычайную прибыль или убыток.
10. Прочие налоги, не отраженные в вышеуказанных статьях.
11. Прибыль или убыток за отчетный год.
В. Доходы
1. Чистый оборот.
2. Прочие операционные доходы.
3. Доходы от долей участия, при этом отдельно указываются доходы, полученные от дочерних предприятий.
4. Доходы от прочих инвестиций и ссуд, составляющих часть основных средств, при этом отдельно указываются доходы, полученные от дочерних предприятий.
5. Прочие проценты к получению и аналогичные доходы, при этом отдельно указываются доходы, полученные от дочерних предприятий.
6. Прибыль или убыток от обычной деятельности после налогообложения.
7. Чрезвычайные доходы.
8. Прибыль или убыток за отчетный год.
Статья 27
Страны-члены ЕЭС могут разрешить компаниям, которые по состоянию на отчетную дату удовлетворяют двум из трех следующих критериев: – валюта баланса – не более 4 миллионов европейских расчетных единиц,
- чистый оборот – не более 8 миллионов европейских расчетных единиц,
- среднесписочное число сотрудников в отчетном году – не более 250, использовать форматы, следующим образом отличающиеся от установленных в Статьях 23–26:
(а) в Статье 23: статьи отчета о прибылях и убытках с 1 по 5 включительно можно объединить в рамках одной статьи «Валовая прибыль или убыток»;
(b) в Статье 24: статьи отчета о прибылях и убытках А(1), А(2) и с В(1) по В(4) включительно можно объединить в рамках одной статьи «Валовая прибыль или убыток»;
(с) в Статье 25: статьи отчета о прибылях и убытках (1), (2), (3) и 6 можно объединить в рамках одной статьи «Валовая прибыль или убыток»;
(d) в Статье 26: статьи отчета о прибылях и убытках А(1), В(1) и В(2) можно объединить в рамках одной статьи «Валовая прибыль или убыток».
В этом случае действуют положения Статьи 12.
РАЗДЕЛ 6. Специальные положения об отдельных статьях отчета о прибылях и убытках
Статья 28
В состав чистого оборота входит выручка от реализации продукции и предоставления услуг в рамках обычной деятельности компании за вычетом торговых скидок, налога на добавленную стоимость и прочих налогов, непосредственно связанных с оборотом.
Статья 29
1. Доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью компании, следует отражать в статье «Чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы».
2. Кроме тех случаев, когда упомянутые в параграфе 1 доходы и расходы являются несущественными для оценки результатов деятельности, в пояснениях к отчетности следует раскрывать их размеры и характер. То же самое относится к доходам и расходам, относящихся к другому отчетному году.
Статья 30
Страны-члены ЕЭС могут разрешить отражать налоги на прибыль или убыток от обычной деятельности и налоги на чрезвычайную прибыль или убыток в виде общей суммы в одной статье отчета о прибылях и убытках перед статьей «Прочие налоги, не отраженные в вышеуказанных статьях». В этом случае статью «Прибыль или убыток от обычной деятельности после налогообложения» необходимо исключить из форматов, установленных в Статьях 23–26.
В случае применения данного положения компании должны раскрывать в пояснениях к отчетности степень, в которой налоги на прибыль или убыток отражаются на прибыли или убытке от обычной деятельности и «Чрезвычайной прибыли или убытке».
РАЗДЕЛ 7 Правила оценки
Статья 31
1. Страны-члены ЕЭС должны обеспечивать оценку отражаемых в годовой отчетности объектов учета в соответствии со следующими общими принципами:
(a) предполагается непрерывность хозяйственной деятельности компании;
(b) методы оценки следует последовательно применять из года в год;
(c) оценку необходимо осуществлять по принципу осмотрительности, в частности:
(aa) отражать только прибыль, полученную по состоянию на отчетную дату,
(bb) следует учитывать все ожидаемые обязательства и потенциальные убытки, имеющие отношение к данному или предыдущему отчетному году, даже если такие обязательства или убытки стали очевидными в период между отчетной датой и датой составления баланса,
(сс) следует учитывать все расходы на амортизацию независимо от финансового результата за отчетный год;
(d) необходимо отражать доходы и расходы, связанные с отчетным годом, независимо от даты получения или осуществления таких доходов или расходов;
(e) следует отдельно оценивать элементы активов и обязательств;
(f) сальдо баланса на начало каждого отчетного года должно соответствовать сальдо баланса на конец предыдущего отчетного года.
2. Отступление от данных общих принципов допускается при исключительных обстоятельствах. Любое такое изменение необходимо раскрывать и обосновывать в пояснениях к отчетности, а также оценивать степень его воздействия на активы, обязательства, финансовое состояние и финансовые результаты.
Статья 32
Объекты учета, отражаемые в годовой отчетности, следует оценивать в соответствии со Статьями 34–42, в основе которых лежит принцип цены приобретения или стоимости изготовления.
Статья 33
Страны-члены ЕЭС могут сообщить Комиссии о том, что они сохраняют за собой право, частично отступив от положений Статьи 32 до последующего согласования, разрешить или обязать все компании или определенные виды компаний:
(a) проводить оценку материальных основных средств с ограниченным сроком полезного использования и материально-производственных запасов, используя метод восстановительной стоимости;
(b) проводить оценку, используя методы, отличные от предусмотренного в пункте (а), которые предназначены для учета инфляции объектов учета, отражаемых в годовой отчетности, в том числе капитала и резервов;
(c) проводить переоценку материальных основных средств и финансовых основных средств.
В случае если в национальном законодательстве предусматриваются методы оценки, перечисленные в пунктах (а), (b) и (с), в нем должны быть определены их содержание, структура и правила применения.
Факт применения любого такого метода, соответствующие статьи баланса и отчета о прибылях и убытках, а также метод расчета стоимости отражаемых показателей следует раскрывать в пояснениях к отчетности.
2. (а) В случае применения положений параграфа 1 разность между оценкой по использованному методу и оценкой, проводимой в соответствии с общим правилом Статьи 32, относится на резерв переоценки в разделе «Обязательства». Метод учета данного объекта для целей налогообложения следует разъяснить либо в балансе, либо в пояснениях к отчетности.
В целях применения последнего подпункта параграфа 1 компании при всяком изменении величины резерва в течение отчетного года должны публиковать в пояснениях к отчетности таблицу, отражающую:
- размер резерва переоценки на начало отчетного года;
- величину переоценки, отнесенную на резерв переоценки в течение отчетного года;
- суммы, капитализированные или иным образом перечисленные с резерва переоценки в течение отчетного года, при этом раскрывается характер такого перечисления;
- размер резерва переоценки на конец отчетного года.
(b) Резерв переоценки можно в любой момент полностью или частично капитализировать.
(с) Резерв переоценки следует сократить до размера, при котором отсутствует необходимость в начислении на него дополнительных сумм для осуществления используемого метода оценки и выполнения цели последнего.
Страны-члены ЕЭС могут устанавливать правила, регламентирующие использование резерва переоценки, при условии что суммы, переносимые с резерва переоценки в отчет о прибылях и убытках, относятся только на расходы или на увеличение фактически реализованной стоимости. Эти суммы следует отдельно раскрывать в отчете о прибылях и убытках. Не допускается прямое или косвенное распределение какой-либо части резерва переоценки, кроме тех случаев, когда она представляет собой фактически реализуемые доходы.
(d) За исключением случаев, предусмотренных в пунктах (b) и (с), не допускается сокращение резерва переоценки.
3. Корректировки стоимости необходимо расчитывать ежегодно на основе стоимости, принятой в данном отчетном году. Исключением являются те случаи, когда путем частичного отступления от Статей 4 и 22 страны-члены ЕЭС могут разрешить или обязать компании отражать в соответствующих статьях форматов, установленных в Статьях 23–26, только корректировки стоимости в результате применения общего правила Статьи 32 и отдельно раскрывать разность, появившуюся в результате использования метода оценки в соответствии с настоящей Статьей. Кроме того, применяются положения Статей 34–42 с соответствующими изменениями.
4. В случае применения положений параграфа 1 необходимо отдельно по каждой статье баланса, кроме материально-производственных запасов, раскрыть следующую информацию в балансе или пояснениях к отчетности в соответствии с форматами, установленными в Статьях 9 и 10:
(a) стоимость по состоянию на отчетную дату, определенную в соответствии с общим правилом Статьи 32, и общую сумму произведенных корректировок стоимости; или
(b) разность по состоянию на отчетную дату между оценкой, произведенной в соответствии с настоящей Статьей, и оценкой, полученной в результате применения положений Статьи 32, а также общую сумму дополнительных корректировок стоимости.
5. Не вступая в противоречие с положениями Статьи 52, на основании предложения Комиссии в течение семи лет с момента уведомления о выходе настоящей Директивы Совет изучит и, при необходимости, внесет поправки в настоящую Статью в свете тенденций развития экономики и валютной системы Европейского Сообщества.
Статья 34
1. (a) Если в соответствии с национальным законодательством разрешается включать организационные расходы в раздел «Активы», максимальный период их списания не должен превышать пяти лет.
(b) До полного списания организационных расходов прибыль не подлежит распределению за исключением тех случаев, когда размер резервов к распределению и перенесенной прибыли по крайней мере равен размеру несписанных организационных расходов.
2. В пояснениях к отчетности следует раскрыть суммы, включаемые в состав «Организационных расходов».
Статья 35
1. (a) Основные средства необходимо оценивать по цене приобретения или стоимости изготовления, не вступая в противоречие с нижеследующими пунктами (b) и (с).
(b) Цену приобретения или стоимость изготовления основных средств с ограниченным сроком полезного использования следует уменьшать путем корректировок стоимости, расчитанных в целях регулярного списания стоимости таких активов в течение срока их полезного использования.
(c) (aa) Допускаются корректировки стоимости финансовых основных средств для того, чтобы присвоить им более низкую оценочную стоимость по состоянию на отчетную дату.
(bb) Необходимо производить корректировки стоимости основных средств независимо от того, ограничен срок их полезного использования или нет, для того чтобы присвоить им более низкую оценочную стоимость по состоянию на отчетную дату в случае, если ожидается неуклонное снижение их стоимости.
(сс) Перечисленные в (аа) и (bb) корректировки стоимости подлежат отнесению на счет прибылей и убытков, а также отдельному раскрытию в пояснениях к отчетности в случае, если они не были отдельно отражены в отчете о прибылях и убытках.
(dd) Не допускается дальнейшее использование предусмотренной в (аа) и (bb) оценки по более низкой стоимости в случае, если исчезли причины, в силу которых производились корректировки стоимости.
(d) Если основные средства подлежат исключительным корректировкам стоимости только для целей налогообложения, размер корректировок и причины их осуществления следует указать в пояснениях к отчетности.
2. Цена приобретения расчитывается путем прибавления к уплаченной цене сопутствующих расходов.
3. (a) Стоимость изготовления расчитывается путем прибавления затрат, непосредственно относимых на данный продукт, к цене приобретения сырья и материалов.
(b) Допустимая доля косвенных затрат может включаться в стоимость изготовления данного основного средства, если они относятся к периоду его изготовления.
4. Проценты на заемный капитал, используемый для финансирования изготовления основных средств, можно включать в стоимость изготовления в случае, если они относятся к периоду изготовления. В этом случае отражение таких процентов в разделе «Активы» следует раскрывать в пояснениях к отчетности.
Статья 36
Путем частичного отступления от Статьи 35 (1) (с) (сс) страны-члены ЕЭС могут разрешить инвестиционным компаниям, определенным в Статье 5 (2), производить зачет корректировок стоимости инвестиций с использованием непосредственно статей раздела «Капитал и резервы». Данные суммы следует отражать отдельно в разделе баланса «Обязательства».
Статья 37
1. Положения Статья 34 применяются к затратам на НИОКР. Однако в исключительных случаях страны-члены ЕЭС могут допускать частичное отступление от Статьи 34 (1) (а). В этом случае они могут также предусмотреть частичное отступление от Статьи 34 (1) (b). Такие отступления вместе с их обоснованием следует раскрывать в пояснениях к отчетности.
2. Положения Статья 34 (1) применяются к деловой репутации. Однако страны-члены ЕЭС могут разрешить компаниям производить регулярное списание деловой репутации в течение ограниченного периода времени, но не менее пяти лет, при условии что данный период не превышает срок полезного использования данного актива и раскрывается в пояснениях к отчетности наряду с соответствующим обоснованием.
Статья 38
Постоянно заменяемые материальные основные средства, сырье и материалы, общая стоимость которых имеет второстепенное значение для предприятия, могут отражаться в разделе «Активы» в неизменном натуральном и денежном выражении, если в их количестве, стоимости и составе не происходит существенных изменений.
Статья 39
1. (a) Оборотные активы необходимо оценивать по цене приобретения или стоимости изготовления, не вступая в противоречие с нижеследующими пунктами (b) и (с).
(b) Необходимо производить корректировки стоимости оборотных активов в целях их отражения по более низкой рыночной стоимости или, в особых обстоятельствах, присвоения им более низкой стоимости по состоянию на отчетную дату.
(c) Если в ближайшем будущем не предполагается менять оценку оборотных активов в связи с колебаниями их стоимости, страны-члены ЕЭС могут разрешить производить исключительные корректировки стоимости в случае, когда на основании обоснованных коммерческих расчетов устанавливается их необходимость.
(d) Не допускается дальнейшее использование предусмотренной в (b) и (с) оценки по более низкой стоимости в случае, если исчезли причины, в силу которых производились корректировки стоимости.
(e) Если оборотные активы подлежат исключительным корректировкам стоимости только для целей налогообложения, размер корректировок и причины их осуществления следует указать в пояснениях к отчетности.
2. К оборотным активам применяются определения цены приобретения и стоимости изготовления, приведенные в Статье 35 (2) и (3). Кроме того, страны-члены ЕЭС могут применять положения Статьи 35 (4). Не допускается включение коммерческих расходов в состав стоимости изготовления.
Статья 40
1. Страны-члены ЕЭС могут разрешить компаниям расчитывать цену приобретения или стоимость изготовления материально-производственных запасов одной категории и всех взаимозаменяемых объектов, включая инвестиции, либо с использованием средневзвешенных цен, либо по себестоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО), либо по себестоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО), либо согласно другому аналогичному методу.
2. В случае если балансовая стоимость, полученная в результате применения указанных в параграфе 1 методов расчета, по состоянию на отчетную дату существенно отличается от стоимости, в основе которой лежит последняя перед отчетной датой рыночная стоимость, разность подлежит раскрытию в пояснениях к отчетности в виде общей суммы по каждой категории.
Статья 41
1. Когда сумма, подлежащая возврату в счет задолженности, превышает полученную сумму, разность может отражаться в составе активов. Разность должна отдельно отражаться в балансе или в пояснениях к отчетности.
2. Разность необходимо ежегодно списывать по частям, при этом ее полное списание следует завершить не позднее срока погашения задолженности.
Статья 42
Величина резервов предстоящих расходов и платежей не может превышать необходимые для этого суммы.
Резервы, отраженные в балансе по строке «Прочие резервы», подлежат раскрытию в пояснениях к отчетности, если они являются существенными.
РАЗДЕЛ 8 Содержание пояснений к отчетности
Статья 43
1. Помимо информации, обязательной к раскрытию согласно другим положениям настоящей Директивы, в пояснениях к отчетности следует представить по крайней мере следующую информацию:
(1) использованные методы оценки различных объектов учета в годовой отчетности, а также методы, применяемые для расчета корректировок стоимости. Для отражения в годовой отчетности объектов, выражаемых или первоначально выраженных в иностранной валюте, необходимо раскрыть методы, использованные для их пересчета в национальную валюту;
(2) название и юридический адрес каждого предприятия, в котором либо сама компания, либо лицо, выступающее от своего имени, но по поручению компании, владеет по крайней мере минимальной долей капитала, установленной странами-членами ЕЭС в пределах до 20%, при этом раскрываются доля капитала, находящегося в собственности, величина капитала и резервов, а также финансовый результат данного предприятия за последний отчетный год. Данную информацию можно не отражать, когда для целей Статьи 2 (3) ей можно пренебречь. Кроме того, информацию о капитале, резервах и финансовом результате можно не отражать, когда зависимое предприятие не публикует баланс и менее 50% его капитала находится (непосредственным или косвенным образом) в собственности компании;
(3) количество и номинальная стоимость или, при отсутствии таковой, учетная стоимость акций, выпущенных по подписке в течение отчетного года в пределах уставного капитала, при этом сохраняют действие положения Статьи 2 (1) (е) Директивы 68/151/ЕЭС и Статьи 2 (с) Директивы 77/91/ЕЭС, касающиеся размера данного капитала;
(4) при наличии двух и более видов акций, количество и номинальная стоимость или, при отсутствии таковой, учетная стоимость каждого вида акций;
(5) наличие сертификатов участия, конвертируемых необеспеченных обязательств, аналогичных ценных бумаг и прав с указанием их количества и предоставляемых ими прав;
(6) заемные средства компании, подлежащие возврату более чем через пять лет, а также вся задолженность, в отношении которой компания предоставила ценное обеспечение с указанием характера и формы обеспечения. Данную информацию следует раскрывать отдельно по каждой статье кредиторов в соответствии с форматами, установленными в Статьях 9 и 10;
(7) общую сумму финансовых обязательств, не отраженных в балансе, в случае если данная информация помогает в оценке финансового состояния. Отдельному раскрытию подлежат обязательства по пенсионному обеспечению и дочерним предприятиям;
(8) чистый оборот согласно его определению, приведенному в Статье 28, по видам деятельности и географическим рынкам сбыта в случае, если данные виды деятельности и рынки существенно отличаются друг от друга по схеме реализации продукции и оказания услуг в рамках обычной деятельности компании;
(9) среднесписочное число сотрудников в отчетном году по отдельным группам и затраты на содержание персонала в отчетном году в соответствии с положениями Статьи 23 (6), если отдельно не были отражены в отчете о прибылях и убытках;
(10) степень, в которой на расчет финансового результата отчетного года повлияла оценка объектов учета, которая была проведена в данном или предыдущем отчетном году путем отступления от принципов, закрепленных в Статьях 31 и 34–42, в целях оптимизации налогообложения. В случае, если влияние такой оценки на предстоящие налоговые платежи является сущсетвенным, оно подлежит подробному раскрытию;
(11) разность между налогами, начисленными в данном и предыдущих отчетных годах, и суммой налогов, подлежащих выплате за данные периоды, при условии что данная разность существенна для целей будущего налогообложения. Кроме того, общую сумму разности можно отразить в балансе по отдельной строке с соответствующим заголовком;
(12) размер вознаграждений, выплаченных в отчетном году членам административных, руководящих и контролирующих органов в счет оплаты их услуг, а также обязательства по выплате пенсий бывшим сотрудникам данных органов с указанием общей суммы по каждой отдельной группе;
(13) размер авансов и кредитов, выданных членам административных, руководящих и контролирующих органов с указаним процентных ставок, основных условий и возвращенных сумм, а также размер принятых обязательств в отношении указанных лиц в виде любых гарантий с указанием общей суммы по каждой отдельной группе.
2. Вплоть до последущего согласования страны-члены ЕЭС могут не применять параграф 1 (2) к финансовым холдинговым компаниям, определение которых приведено в Статье 5 (3).
Статья 44
Страны-члены ЕЭС могут разрешить компаниям, упоминаемым в Статье 11, представлять сокращенные пояснения к отчетности без информации, обязательной к раскрытию в соответствии со Статьей 43 (1), (5) – (12).
Однако в пояснениях следует раскрывать информацию, установленную в Статье 43 (1), (6), в виде общей суммы по всем соответствующим объектам учета.
В этом случае действуют положения Статьи 12.
Статья 45
1. Информация, раскрываемая согласно Статье 43 (1), (2), может на основании разрешения стран-членов ЕЭС:
(а) принимать форму заявления, составленного в соответствии со Статьей 3 (1) и (2) Директивы 68/151/ЕЭС;
(b) не отражаться, когда в силу своего характера она может нанести серьезный ущерб предприятию, о котором идет речь в Статье 43 (1), (2). Страны-члены ЕЭС могут делать такие исключения только с разрешения административных или судебных органов. В пояснениях к отчетности следует раскрывать факт неотражения такой информации.
2. Параграф 1 (b) также применяется к Статье 43 (1), (8). Страны-члены ЕЭС могут разрешить компаниям, о которых идет речь в Статье 27, не раскрывать информацию, установленную в Статье 43 (1), (8). В этом случае действуют положения Статьи 12.
РАЗДЕЛ 9 Содержание годового отчета
Статья 46
1. В годовом отчете следует, по крайней мере, привести достоверный анализ развития хозяйственной деятельности компании и ее текущего состояния.
2. Кроме того, в отчете нужно указать:
(a) важные события, которые произошли после окончания отчетного года;
(b) вероятные перспективы дальнейшего развития компании;
(c) деятельность в области НИОКР;
(d) информацию о выкупе собственных акций в соответствии со Статьей 22 (2) Диретивы 77/91/ЕЭС.
РАЗДЕЛ 10 Публикация
Статья 47
1. Утвержденную годовую отчетность, годовой отчет, а также заключение лица, отвечающего за аудит отчетности, публикуется в соответствии с законодательством каждой страны-члена ЕЭС согласно Статье 3 Директивы 68/151/ЕЭС.
Однако в соответствии с законодательством страны-члена ЕЭС может быть разрешено не публиковать годовой отчет согласно вышеуказанным процедурам. В этом случае необходимо обеспечить беспрепятственный доступ к годовому отчету в зарегистрированном отделении компании в данной стране-члене ЕЭС. Копия всего отчета или его части должна бесплатно предоставляться по первому требованию.
2. Путем частичного отступления от параграфа 1 страны-члены ЕЭС могут разрешить компаниям, упомянутым в Статье 11, публиковать:
(a) сокращенный баланс, отражая только статьи, пронумерованные буквами и римскими цифрами в Статьях 9 и 10. Отдельному раскрытию подлежит информация, указанная в скобках D (II) раздела «Активы» и С раздела «Обязательства» – в Статье 9, D (II) – в Статье 10, при этом приводится общая сумма по всем соответствующим объектам учета; и
(b) сокращенные пояснения к отчетности без пояснений, обязательных к раскрытию в соответствии со Статьей 43 (1), (5) – (12). Однако в пояснениях следует раскрывать информацию, установленную в Статье 43 (1), (6) в виде общей суммы по всем соответствующим объектам учета.
В этом случае действуют положения Статьи 12.
Кроме того, страны-члены ЕЭС могут освободить такие компании от обязанности публиковать отчеты о прибылях и убытках, годовые отчеты и заключения лиц, отвечающих за аудит отчетности.
3. Страны-члены ЕЭС могут разрешить компаниям, упомянутым в Статье 27, публиковать:
(a) сокращенный баланс, отражая только статьи, пронумерованные буквами и римскими цифрами в Статьях 9 и 10. Отдельному раскрытию в балансе или пояснениях к отчетности подлежат следующие показатели:
- C(I) (3), C(II) (1), (2), (3) и (4), C (III) (1), (2), (3), (4) и (7), D(II) (2), (3) и (6), D (III) (1) и (2) в разделе «Активы», С(1), (2), (6), (7) и (9) в разделе «Обязательства» в Статье 9,
- C(I) (3), C(II) (1), (2), (3) и (4), C (III) (1), (2), (3), (4) и (7), D(II) (2), (3) и (6), D (III) (1) и (2), F(1), (2), (6), (7) и (9), I(1), (2), (6), (7) и (9) в Статье 10,
- информация, указанная в скобках D (II) раздела «Активы» и С раздела «Обязательства» – в Статье 9 в виде общей суммы по всем соответствующим объектам учета и отдельно по D (II) (2) и (3) в разделе «Активы» и С (1), (2), (6), (7) и (9) в разделе «Обязательства»,
- информация, указанная в скобках D (II) в Статье 10 в виде общей суммы по всем соответствующим объектам учета и отдельно по D (II) (2) и (3);
(b) сокращенные пояснения к отчетности без информации, обязательной к раскрытию в соответствии со Статьей 43 (1), (5), (6), (8), (10) и (11). Однако в пояснениях к отчетности следует предоставлять информацию, установленную в Статье 43 (1), (6) в виде общей суммы по всем соответствующим объектам учета.
Положения данного параграфа не распространяются на параграф 1 в части, касающейся отчета о прибылях и убытках, годового отчета и заключения лица, отвечающего за аудит отчетности.
В этом случае действуют положения Статьи 12.
Статья 48
Если годовая финансовая отчетность и годовой отчет публикуются в полном объеме, они должны быть в той форме и в том содержании, на основании которого лицо, отвечающее за аудит отчетности, составило свое заключение. К данным документам должно прилагаться аудиторское заключение в полном объеме. В случае если лицо, отвечающее за аудит отчетности, сделало оговорки или отказалось от составления заключения, данный факт подлежит раскрытию вместе с указанием причин.
Статья 49
Если годовая финансовая отчетность публикуется не в полном объеме, необходимо отметить, что опубликованный вариант отчетности является сокращенным, а также указать реестр, в который была направлена финансовая отчетность в соответствии со Статьей 47 (1). Факт непредставления отчетности в реестр подлежит обязательному раскрытию. К опубликованной отчетности в сокращенном виде не может прилагаться заключение, составленное лицом, отвечающим за аудит отчетности. Тем не менее, следует раскрыть факт наличия (отсутствия) оговорок в аудиторском заключении или отказа от его составления.
Статья 50
Вместе с годовой отчетностью следует публиковать следующую информацию:
- предполагаемые направления использования прибыли или метод учета убытка,
- направления использования прибыли или метод учета убытка,
в случае если данные статьи не отражены в годовой отчетности.
РАЗДЕЛ 11
Статья 51
1. (a) Годовая отчетность компаний должна обязательно проходить аудиторкую проверку, осуществляемую лицом или лицами, имеющими разрешение на проведение аудита финансовой отчетности в соответствии с национальным законодательством.
(b) Кроме того, лицо (лица), отвечающее (отвечающие) за аудит отчетности, должно (должны) проверить годовой отчет на предмет непротиворечия годовой отчетности за тот же самый отчетный год.
2. Страны-члены ЕЭС могут освободить указанные в Статье 11 компании от обязанности, установленной в параграфе 1.
В этом случае действуют положения Статьи 12.
3. При предоставлении освобождения от обязательства согласно параграфу 2 страны-члены ЕЭС должны закрепить в законодательстве санкции, применяемые в случае несоответствия годовой финансовой отчетности и годовых отчетов таких компаний требованиям настоящей Директивы.
РАЗДЕЛ 12 Заключительные положения
Статья 52
1. Под эгидой Комиссии должен быть создан Контактный Комитет. Ему следует:
(a) не вступая в противоречие с положениями Статей 169 и 170 Договора, обеспечивать согласованное применение настоящей Директивы путем проведения регулярных заседаний, на которых предполагается обсудить конкретные проблемы, связанные с ее применением;
(b) по мере необходимости предоставлять рекомендации Комиссии в отношении дополнений и поправок в настоящую Директиву.
2. В состав Контактного Комитета должны войти представители стран-членов ЕЭС и Комиссии. Комиссия обеспечит секретарскую поддержку.
3. Заседания Комитета созываются председателем по его собственной инициативе или по просьбе одного из его членов.
Статья 53
1. Для целей настоящей Директивы под европейской расчетной единицей понимается расчетная единица, определенная в Решении Комиссии №3289/75/ECSC от 18 декабря 1975 года. Эквивалент в национальной валюте на первом этапе расчитывается по курсу, действующему по состоянию на дату принятия настоящей Директивы.
2. Каждые пять лет Совет на основании предложения Комиссии должен анализировать и, при необходимости, пересматривать суммы, выраженные в европейских расчетных единицах, в свете тенденций развития экономики и валютной системы Европейского Сообщества.
Статья 54
Настоящая Директива ни коим образом не затрагивает законы в странах-членах ЕЭС, в соответствии с которыми годовая отчетность компаний, не относящихя к их юрисдикции, подлежит сдаче в реестр, содержащем перечень отделений таких компаний.
Статья 55
1. Страны-члены ЕЭС должны ввести в действие законы, положения и административные нормативные акты, необходимые для обеспечения соблюдения настоящей Директивы в течение двух лет с момента уведомления о ее выходе. Они обязаны незамедлительно информировать Комиссию о принятии такого законодательства.
2. Страны-члены ЕЭС могут сделать оговорку, что указанные в параграфе 1 положения подлежат применению лишь через 18 месяцев после окончания периода, предусмотренного в параграфе 1. Однако срок в 18 месяцев может быть продлен до пяти лет:
(a) для незарегистрированных компаний в Великобритании и Ирландии;
(b) для целей Статей 9 и 10, а также Статей 23–26, где рассматриваются форматы баланса и отчета о прибылях и убытках в случае, когда страна-член ЕЭС утвердила другие форматы данных документов не ранее трех лет до момента уведомления о выходе настоящей Директивы;
(c) для целей настоящей Директивы применительно к расчету и раскрытию в балансе амортизации активов, отражаемых в статьях активов согласно Статье 9, С (II) (2) и (3) и Статье 10, С (II) (2) и (3);
(d) для целей Статьи 47 (1) настоящей Директивы за исключением компаний, уже имеющих обязательства по публикации отчетности согласно Статье 2 (1) (f) Директивы 68/151/ЕЭС. В этом случае к годовой финансовой отчетности и заключению лица, отвечающего за аудиторскую проверку отчетности, применяются положения второго абзаца Статьи 47 (1) настоящей Директивы;
(e) для целей Статьи 51 (1) настоящей Директивы.
Кроме того, срок в 18 месяцев может быть продлен до восьми лет для компаний, основным видом деятельности которых являются морские грузоперевозки, если они уже существовали на момент вступления в силу положений параграфа 1.
3. Страны-члены ЕЭС должны обеспечить передачу в Комиссию основных положений национальных законов, принимаемых в сфере, рассматриваемой в настоящей Директиве.
Статья 56
Обязательства по отражению в годовой отчетности объектов учета, установленных в Статьях 9, 10, 23–26 и имеющих отношение к дочерним предприятиям, а также обязательства по предоставлению информации о данных предприятиях в соответствии со Статьями 13 (2), 14 и 43 (1), (7), вступают в силу в то же самое время, что и Директива Совета ЕЭС по сводной отчетности.
Статья 57
1. До вступления в силу Директивы Совета ЕЭС по сводной отчетности, не нарушая положения Директив 68/151/ЕЭС и 77/91/ЕЭС, страны-члены ЕЭС могут не применять к зависимым компаниям группы предприятий, деятельность которой регулируется национальными законами, положения настоящей Директивы, касающиеся содержания, аудита и публикации годовой отчетности таких зависимых компаний при соблюдении следующих условий:
(a) доминирующая компания подлежит регулированию в соответствии с законодательством страны-члена ЕЭС;
(b) все акционеры или сотрудники зависимой компании должны заявить о своем согласии на получение освобождения от такого обязательства; данное заявление необходимо делать в отношении каждого отчетного года;
(c) доминирующая компания должна заявить о предоставлении гарантий по обязательствам зависимой компании;
(d) зависимая компания обязана опубликовать упомянутые в (b) и (с) заявления в соответствии с первым абзацем Статьи 47 (1);
(e) годовая отчетность зависимой компании должна быть сведена в годовую отчетность группы компаний;
(f) в пояснениях к годовой отчетности группы компаний следует раскрыть наличие освобождения от обязательства по подготовке, аудиту и публикации годовой отчетности зависимой компании.
2. Положения Статей 47 и 51 применяются к годовой отчетности группы компаний.
3. Положения Статей 2 – 46 применяются к годовой отчетности группы компаний по мере возможности.
Статья 58
1. До вступления в силу Директивы Совета ЕЭС по сводной отчетности, не нарушая положения Директивы 77/91/ЕЭС, страны-члены ЕЭС могут не применять к доминирующим компаниям групп предприятий, деятельность которых регулируется национальными законами, положения настоящей Директивы, касающиеся аудита и публикации отчета о прибылях и убытках таких доминирующих компаний при соблюдении следующих условий:
(a) доминирующая компания должна раскрыть наличие освобождения от такого обязательства в соответствии со Статьей 47 (1);
(b) годовая отчетность доминирующей компании должна быть сведена в годовую отчетность группы компаний;
(c) наличие освобождения от аудита и публикации отчета о прибылях и убытках доминирующей компании следует раскрыть в пояснениях к годовой отчетности группы компаний;
(d) финансовый результат доминирующей компании, определенный в соответствии с принципами настоящей Директивы, следует отразить в балансе доминирующей компании.
2. Положения Статей 47 и 51 применяются к годовой отчетности группы компаний.
3. Положения Статей 2 – 46 применяются к годовой отчетности группы компаний по мере возможности.
Статья 59
Вплоть до последущего согласования страны-члены ЕЭС могут разрешить проводить оценку вложений в дочерние предприятия согласно методу учета по долевому участию при соблюдении следующих условий:
(a) факт использования данного метода оценки подлежит раскрытию в пояснениях к отчетности компании, осуществившей такие вложения;
(b) величину разницы, имеющейся на момент осуществления таких вложений, между их стоимостью приобретения и долей в соответствующем им капитале, включая резервы, финансовый результат, прибыли или убытки прошлых лет дочернего предприятия, следует отдельно отражать в балансе или в пояснениях к отчетности компании, осуществившей такие вложения;
(c) в балансе компании, осуществившей такие вложения, стоимость приобретения данных вложений увеличивается или уменьшается в зависимости от прибыли или убытка, полученного дочерним предприятием, в соответствии с имеющейся долей в его капитале;
(d) суммы, указанные в подпункте (с), ежегодно отражаются отдельной строкой с соответствующим заголовком в отчете о прибылях и убытках компании, осуществившей такие вложения;
(e) когда дочернее предприятие выплачивает дивиденды компании, осуществившей такие вложения, балансовая стоимость вложений подлежит соответствующему уменьшению;
(f) когда суммы, отраженные в отчете о прибылях и убытках в соответствии с подпунктом (d), превышают размер дивидендов, которые уже получены или могут быть взысканы, разность следует отнести на резерв, не подлежащий распределению среди акционеров.
Статья 60
Вплоть до последущего согласования страны-члены ЕЭС могут установить, что капиталовложения, осуществленные инвестиционными компаниями согласно определению в Статье 5 (2), должны оцениваться на основе их рыночной стоимости.
В этом случае страны-члены ЕЭС могут также отменить требование, в соответствии с которым инвестиционные компании с переменным капиталом обязаны отдельно отражать корректировки стоимости, упоминаемые в Статье 36.
Статья 61
До вступления в силу Директивы Совета ЕЭС по сводной отчетности страны-члены ЕЭС могут не применять к доминирующим компаниям групп предприятий, деятельность которых регулируется национальными законами, положения Статьи 43 (1), (2), касающиеся размера капитала и резервов, а также прибылей и убытков указанных в ней предприятий, в случае если либо годовая отчетность таких предприятий сводится в годовую отчетность группы предприятий, либо оценка вложений в данные предприятия осуществляется согласно методу учета по долевому участию.
Статья 62
Настоящая Директива направлена в страны-члены ЕЭС.
25 июля 1978 года
Приложение 3.
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ДЕЙСТВУЮЩИЕ НА ДАННЫЙ МОМЕНТ
(на 01 июля 2003 года)
| № |
Наименование стандарта на русском языке |
Наименование стандарта на английском языке |
Дата ввода в действие, пересмотра |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| МСФО 1 |
Представление финансовых отчетов |
Presentation of Financial Statements |
1999 |
| МСФО2 |
Запасы |
Inventories |
1976, 1995 |
| МСФО 3 |
Не действует
. Заменен МСФО 27 и МСФО 28 |
| МСФО 4 |
Не действует
. Заменен МСФО 16 и МСФО 38 |
| МСФО 5 |
Не действует
. Заменен МСФО 1 |
| МСФО 6 |
Не действует
. Заменен МСФО 15 |
| МСФО 7 |
Отчеты о движении денежных средств |
Cash Flow Statements |
1979, 1994 |
| МСФО 8 |
Чистая прибыль или убыток за период, существенные ошибки и изменения в учетной политике |
Net Profit or Loss for the Period Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies |
1979, 1995 |
| МСФО 9 |
Не действует
. Заменен МСФО 38 |
| МСФО 10 |
События, происшедшие после даты составления баланса |
Contingencies and Events Occurring after the Balance Sheet Date |
1980, 1995 |
| МСФО 11 |
Договоры подряда |
Construction Contracts |
1980, 1995 |
| МСФО 12 |
Налоги на прибыль |
Income Taxes |
1981, 1998, 2001 |
| МСФО 13 |
Не действует
. Заменен МСФО 1 |
| МСФО 14 |
Сегментная отчетность |
Segment Reporting |
1981, 1999 |
| МСФО 15 |
Информация, отражающая влияние изменения цен |
Information Reflecting the Effects of Changing Prices |
1983, 1995 |
| МСФО 16 |
Основные средства |
Property, Plant and Equipment |
1983, 1995 |
| МСФО 17 |
Аренда |
Leases |
1984, 1999 |
| МСФО 18 |
Выручка |
Revenue |
1984, 1995 |
| МСФО 19 |
Вознаграждения работникам |
Employee Benefits |
1985, 1995, 1999, 2001 |
| МСФО 20 |
Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи |
Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance |
1984, 1995 |
| МСФО 21 |
Влияние изменений валютных курсов |
The Effects of Changes in Exchange Rates |
1985, 1995 |
| МСФО 22 |
Объединение компаний |
Business Combinations |
1985, 1995, 2000 |
| МСФО 23 |
Затраты по займам |
Borrowing Costs |
1986, 1995 |
| МСФО 24 |
Раскрытие информации о связанных сторонах |
Related Party Disclosures |
1986 |
| МСФО 25 |
Не действует
. Заменен МСФО 40 |
| МСФО 26 |
Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам) |
Accounting and Reporting by Retirement Benefit plans |
1988 |
| МСФО 27 |
Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании |
Consolidated Financial Statements and Accounting for Investments in Subsidiaries |
1990, 2001 |
| МСФО 28 |
Учет инвестиций в ассоциированные предприятия |
Accounting for Investments in Associates |
1990, 2001 |
| МСФО 29 |
Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции |
Financial Reporting in Hyperinflationary Economies |
1990 |
| МСФО 30 |
Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов |
Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions |
1991 |
| МСФО 31 |
Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности |
Financial Reporting of Interests in Joint Ventures |
1992, 1999, 2001 |
| МСФО 32 |
Финансовые инструменты: раскрытие и представление |
Financial Instruments: Disclosure and Presentation |
1992, 1996, 2001 |
| МСФО 33 |
Прибыль на акцию |
Earnings per Share |
1998 |
| МСФО 34 |
Промежуточная финансовая отчетность |
Interim Financial Reporting |
1999 |
| МСФО 35 |
Прекращаемая деятельность |
Discontinuing Operations |
1999 |
| МСФО 36 |
Обесценениеактивов |
Impairment of Assents |
2000 |
| МСФО 37 |
Резервы, условные обязательства и условные активы |
Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets |
2000 |
| МСФО 38 |
Нематериальные активы |
Intangible Assets |
2000 |
| МСФО 39 |
Финансовые инструменты: признание и оценка |
Financial Instrumems: Recognition and Measurement |
2001 |
| МСФО 40 |
Инвестиционная собственность |
Investment Property |
2001 |
| МСФО 41 |
Учет в сельском хозяйстве |
Accounting for Agriculture |
2003 |
ИНТЕРПРЕТАЦИИ ПОСТОЯННОГО КОМИТЕТА ПО ИНТЕРПРЕТАЦИЯМ (ПКИ), ДЕЙСТВУЮЩИЕ НА ДАННЫЙ МОМЕНТ
(на 01 июля 2003 года)
| № |
Наименование на русском языке |
Наименование на английском языке |
Дата ввода в действие |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| ПКИ‑1 |
Последовательность: различные формулы себестоимости для запасов |
Consistency: Different Cost Formulas for Inventories |
1999 |
| ПКИ‑2 |
Последовательность: капитализация затрат по займам |
Consistency: Capitalization of Borrowing Costs |
1998 |
| ПКИ‑3 |
Исключение нераспределенных прибылей или убытков по операциям с ассоциированными компаниями |
Elimination of Unrealized Profits and Losses on Transactions with Associates |
1998 |
| ПКИ‑5 |
Классификация финансовых инструментов – резервы условного погашения |
Classification of Financial Instruments – Contingent Settlement Provisions |
1998 |
| ПКИ‑6 |
Затраты на модернизацию имеющегося программного обеспечения |
Costs of Modification Existing Software |
1998 |
| ПКИ‑7 |
Введение Евро |
Introduction of the Euro |
1998 |
| ПКИ‑8 |
Первоначальное применение МСФО в качестве основной базы учета |
First-time Application of IASS as the Primary Basis of Accounting |
1998 |
| ПКИ‑9 |
Объединение компаний – классификация в качестве покупки или объединения интересов |
Business Combinations – Classification Either as Acquisitions or Uniting of Interests |
1998 |
| ПКИ‑10 |
Правительственная помощь при отсутствии конкретной связи с операционной деятельностью |
Government Assistance – No Specific Relation to Operating Activities |
1998 |
| ПКИ‑11 |
Валютный обмен: капитализация убытков от значительной девальвации валюты |
Foreign Exchange – Capitalization of Losses Resulting from Severe Currency Devaluations |
1998 |
| ПКИ – 12 |
Консолидация отчетности специализированных компаний |
Consolidation – Special Purpose Entities |
1999 |
| ИКИ‑13 |
Совместно контролируемые компании не денежные вклады сторон |
Jointly Controlled Entities – non-Monetary Contribution by Venturers |
1999 |
| ИКИ‑14 |
Основные средства: компенсация обесценения или утраты объектов |
Property, Plant and Equipment – Compensation for the Impairment or Loss of Items |
1999 |
| ПКИ‑15 |
Операционная аренда – стимулы |
Operating Leases – Incentives |
1999 |
| ПКИ‑16 |
Представление казначейских. акций |
Presentation of Treasury Shares |
1999 |
| ПКИ‑17 |
Капитал: затраты по капитальным операциям |
Equity – Costs of an Equity Transactions |
2000 |
| ПКИ‑18 |
Постоянство учетной политики – альтернативные методы |
Consistency – Alternative Methods |
2000 |
| ПКИ‑19 |
Отчетная валюта: оценка и представление финансовых отчетов |
Reporting Currency – Measurement and Presentation of Financial Statements |
2001 |
| ПКИ‑20 |
Долевой метод: признание убытков |
Equity Method – Recognition of Losses |
2000 |
| ПКИ‑21 |
Налоги на прибыль: возмещение переоцененных неамортизируемых активов |
Income Taxes – Recovery of Revalued Non-Depreciable Assets |
2000 |
| ПКИ‑22 |
Объединение компаний: последующие коррективы справедливой стоимости и гудвилла, признанных в отчетности |
Business Combinations – Subsequent Adjustment of Fair Values and Goodwill Initially Reported |
2000 |
| ПКИ‑23 |
Основные средства: затраты на генеральный техосмотр и капитальный ремонт |
Property, Plant and Equipment – Major Inspection or Overhaul Costs |
2000 |
| ПКИ‑24 |
Прибыль на акцию: финансовые инструменты и другие контракты, которые могут быть определены в акциях |
Earning per Share – Financial Instruments and Other Contacts That May be Settled in Shares |
2000 |
| ПКИ‑25 |
Налоги на прибыль: изменения в налоговом статусе предприятия или его акционеров |
Income Taxes – Changes in the Taxes Status of an Enterprise or its Shareholders |
2000 |
| ПКИ‑27 |
Оценка объекта аренды |
Evaluating the Substance of Transactions in the Legal Form of a Lease |
2001 |
| ПКИ‑28 |
Бизнес – комбинации – «Дата пересчета валют» и справедливая стоимость финансовых инструментов |
Business Combinations – «Date of Exchange» and Fair Value of Equity Instruments |
2001 |
| ПКИ‑29 |
Раскрытие информации об услуге в форме соглашения о концессии (уступке права требования) |
Disclosure – Service Concession Arrangements |
2001 |
| ПКИ‑30 |
Валюта отчетности – перевод из валюты измерения в бухгалтерском учете в валюту представления отчетности |
Reporting Currency – Translation from Measurement Currency to Presentation Currency |
2002 |
| ПКИ‑31 |
Доход – Товарообменные операции, включая рекламные услуги |
Revenue – Barter Transactions Involving Advertising Services |
2002 |
| ПКИ‑32 |
Нематериальные активы – затраты на Web‑сайт |
Intangible Assets – Web Site Costs |
2002 |
| ПКИ‑33 |
Метод консолидации по капиталу – права потенциальных владельцев голосующих акций и распределение доходов собственников |
Consolidation and Equity Method – Potential Voting Rights and Allocation of Ownership Interests |
2002 |
Приложение 4
Зарубежные и международные организации, осуществляющие нормативное регулирование и гармонизацию национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности
| Страна / Регион стран
|
Национальные / международные стандарты
|
Организации, регулирующие отчетность
|
| USA – США |
US GAAP (United States Generally Accepted Accounting Principles) – ОбщепринятыепринципыфинансовогоучетавСША |
Комитеты
/ Бюро
:
1) FASB (The Financial Accounting Standards Board) – Комитетпостандартамфинансовогоучета;
2) GASB (TheGovernmentAccountingStandardsBoard) – Комитет по стандартам бухгалтерского учета для государственных органов.
Профессиональные организации:
3) AICPA (TheAmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants) – Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров;
4) AAA (The American Accounting Association) – АмериканскаяБухгалтерскаяАссоциация;
Государственные органы:
5) SEC (TheSecurityExchangeCommission) – Комиссия по ценным бумагам и биржам
|
| Великобритания |
CompanyAct 1981 – Закон о компаниях 1981 г.(включает основные положения 4‑ой Директивы ЕС)
UK SSAP (United Kingdom Statements of Standard Accounting Practice) – Положенияостандартнойпрактикеучета
UK FRS (Financial Reporting Standards) – Стандартыфинансовойотчетности
UKSORP (StatementsofRecommendedPractice) – Положения о рекомендованной практике
|
Государство:
1) Парламент
Комитеты / Советы:
2) ASB (AccountingStandardBoard) – Совет по учетным стандартам
Профессиональные организации:
3) ICAEW (InstituteofCharteredAccountantsofEnglandandWales) – Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса;
4) ICAS (Institute of Chartered Accountants of Scotland) – ИнститутдипломированныхбухгалтеровШотландии;
5) ICAI (Institute of Chartered Accountants of Ireland) – ИнститутдипломированныхбухгалтеровИрландии;
6) ACCA (The Association of Chartered Certified Accontants) Ассоциация (Присяжных) дипломированныхбухгалтеров.
|
| Германия |
ADHGB
(das Allgemeone Deutsche Handelsgesetbuch
) ВсеобщийТорговыйкодексГермании
Deutsches Rechnungslegungsstandards (СтандартыбухгалтерскогоучетавГермании)
GoB (Общепринятые принципы бухгалтерского учета)
|
Государство
Комитеты / Советы:
DRSC (DeutschesRechnungslegungsStandardsCommittee) – Комитет по стандартам бухгалтерского учета в Германии
|
| Европейское сообщество |
Директивы ЕС в области гармонизации национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности в странах – участницах ЕС |
Комиссия ЕС
|
| Глобальный уровень |
IOSCO (International Organization of Security Commissions) МеждународнаяОрганизацияКомиссийпоЦеннымБумагамиБиржам |
| IFRS (International Financial Report Standards) – МСФО (Международныестандартыфинансовойотчетности) |
IASВ (InternationalAccountingStandardsBoard) СМСФО (Совет по Международным Стандартам Финансовой отчетности) |
[1]
Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г. Учет: международная перспектива. – М.: Финансы и статистика, 1993 г
[2]
Основными признаками гиперинфляционной среды являются превышение - годовых темпов инфляции рубежа в 100%, преимущественное использование населением стабильной иностранной валюты, стремление населения вкладывать свои средства в недвижимость или в финансовые активы, размещенные в странах со стабильной валютой, и др..
[3]
Блейк Джон, Амат Ориол Европейский бухгалтерский учет. Справочник. – М: Филинъ, 1997 г.
[4]
Nobes, C. International Classification of Financial Reporting.- Croom Hall, 1983
[5]
Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г. Учет: международная перспектива. – М.: Финансы и статистика, 1993 г
[6]
http://www.ifac.org
[7]
В.А. Терехова. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности / Практическое пособие.– М.: Издательство «Перспектива», Издательство «АКДИ Экономика и жизнь», 2000
[8]
Современный экономический словарь/Райзберг Б. А., Лазовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. – М., 1996
[9]
Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2002;
[10]
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», п. 4.
[11]
Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету/Под ред. Николаевой С. А.. – 3-е изд., перераб. и доп., В 3-х книгах. - М.: Аналитика-Пресс, 2000 г.
[12]
Соловьева О. В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003
[13]
Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283
[14]
Новодворский В. Д., Хорин А. Н. Об объекте, предмете и принципах бухгалтерского учета//Бухгалтерский учет № 3`1995
[15]
Далее приведен перевод на русский язык Принципов из следующего источника: Международные стандарты финансовой отчетности 1998: издание на русском языке. - М.: АСКЕРИ-АССА,
содержание ..
818
819
820 ..
|
|