| текстильное и швейное производство
|
71,9
|
22,0
|
23,4
|
24,6
|
24,9
|
23,9
|
24,8
|
27,8
|
27,4
|
98,7
|
3. НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ПЕРИОД АДАПТАЦИИ К МСФО
3.1 Методические рекомендации по трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО
3.2 Разработка модели трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО
Практический пример. 1. Информация для трансформации.
Рассмотрим трансформацию отчетности в формат МСФО на примере ОАО «Новозыбковская швейная фабрика».
ОАО «Новозыбковская швейная фабрика» - высокомеханизированное предприятие. В 1988 году проведено техническое перевооружение фабрики на базе оборудования ФРГ фирмы «Унион Матекс». Начиная с 1997 года это предприятие является прибыльным в размере 2-3 млн.руб. в год.
ОАО «Новозыбковская швейная фабрика» за весь период своего существования составляло свою отчетность согласно РСБУ. Первый период, за который компания решила сделать отчетность в формате МСФО, -2007г. Дата перехода на МСФО - 01.01.2006г. (31.12.2005г.). Компания решила использовать метод трансформации. Ниже приведена информация, необходимая для осуществления трансформации.
Выдержки из учетной политики по РСБУ:
Общехозяйственные расходы включаются состав себестоимости.
Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.
Готовая продукция списывается на реализацию методом ФИФО.
Проценты по займам отражаются согласно ПБУ 9 в момент получения права на данный вид дохода согласно договору займа.
Переоценка основных средств не производится.
Амортизация по всем основным средствам начисляется линейным методом.
Выдержки из учетной политики по МСФО:
Основные средства переоцениваются (для различных групп период между переоценками различен). В случае переоценки на 31.12. амортизация за год начисляется от стоимости на начало года. Резерв переоценки равномерно списывается на нераспределенную прибыль.
Инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости.
Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.
Готовая продукция списывается на реализацию методом ФИФО.
Резерв по дебиторской задолженности образуется согласно установленной методике, представленной в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Методика для определения резерва по сомнительной задолженности
| Группа дебиторов
|
Характеристика
|
Размер резерва, %
|
| Отличный
|
Финансовое положение устойчивое, деятельность прибыльна, устойчивое генерирование денежных средств, обслуживание долга хорошее, небольшие бизнес - риски и риски отрасли
|
0-2
|
| Хороший
|
Финансовое положение устойчивое, деятельность прибыльна, проблемы с генерированием денежных средств, иногда возможны задержки с обслуживанием долга, средние бизнес - риски.
|
5-10
|
| Удовлетворительный
|
Имеется существенная финансовая зависимость, деятельность прибыльна, проблемы с генерированием денежных средств, иногда возможны задержки с обслуживанием долга, бизнес - риски выше средних.
|
10-30
|
| Неудовлетворительное
|
Имеется существенная финансовая зависимость, деятельность прибыльна, проблемы с генерированием денежных средств, часто бывают задержки с обслуживанием долга, бизнес - риски выше средних.
|
30-60
|
| Плохой
|
Имеется существенная финансовая зависимость, прибыль/убыток, проблемы с генерированием денежных средств, часто бывают задержки с обслуживанием долга, очень высокие бизнес - риски.
|
30-100
|
Ниже в таблицах представлены выдержки из отчетности компании за период её работы.
Таблица 3.2
Балансы, тыс. руб
| Показатели
|
Дата
|
| 31.21.
2004г
|
31.12.
2005г
|
31.12.
2006г
|
31.12.
2007г
|
| Основные средства
|
50280
|
49515
|
56520
|
59775
|
| Долгосрочные финансовые вложения
|
-
|
-
|
16500
|
| Запасы, в т.ч. сырье, материалы и другие аналогичные ценности
|
9200
|
10200
|
9500
|
| Затраты в незавершенном производстве
|
-.
|
-
|
-
|
| Готовая продукция и товары для перевозки
|
3300
|
2200
|
2000
|
| Денежные средства
|
14
|
12
|
4
|
| Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты
|
-
|
1200
|
3100
|
| Баланс
|
62029
|
70132
|
90879
|
| Уставный капитал
|
51529
|
51529
|
51529
|
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
2400
|
5400
|
11400
|
| Прибыль (убыток) отчетного года
|
3000
|
6000
|
3500
|
| Долгосрочные обязательства
|
| Кредиторская задолженность
|
5100
|
7203
|
24450
|
| Баланс
|
62029
|
70132
|
90879
|
Таблица 3.3
Отчет о прибылях и убытках, тыс.р
| Показатели
|
Год
|
| 2005
|
2006
|
2007
|
| Выручка
|
33000
|
61600
|
44600
|
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
(30000)
|
(54100)
|
(40200)
|
| Коммерческие расходы
|
| Управленческие расходы
|
| Прибыль(убыток) от продаж
|
7500
|
4400
|
| Прочие доходы и расходы (амортизация)
|
| Текущий налог на прибыль
|
(1500)
|
(900)
|
| Прибыль (убыток) отчетного года
|
3000
|
6000
|
3500
|
Таблица 3.4
Отчет о движении денежных средств, тыс.р
| Показатели
|
Год
|
| 2005
|
2006
|
2007
|
| Остаток денежных средств на начало года
|
22
|
14
|
12
|
| Движение денежных средств по текущей
|
| деятельности. Средства, полученные от покупателей, заказчиков.
|
33 000
|
61 100
|
44 600
|
| Денежные средства, направленные: - на оплату приобретенных товаров, работ, услуг
|
(12 408)
|
(30 202)
|
(17 708)
|
| - на оплату труда
|
(20 000)
|
(20 400)
|
(19 500)
|
| (1500)
|
(900)
|
| Чистые денежные средства от текущей деятельности.
|
592
|
8998
|
6492
|
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности. Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов.
|
-
|
-
|
-
|
| Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов.
|
(600)
|
(9 000)
|
(6 000)
|
| Займы, представленные другим
|
(500)
|
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности
|
(600)
|
(9 000)
|
(6 500)
|
| Движение денежных средств по финансовой деятельности.
|
-
|
-
|
| Поступления от займов и кредитов предоставленных другими организациями
|
-
|
-
|
-
|
| Чистьте денежные средства от финансовой деятельности
|
-
|
-
|
-
|
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов
|
(8)
|
(2)
|
(8)
|
| Остаток денежных средств на конец
|
14
|
12
|
4
|
Таблица 3.5
Операции, тыс.р.
| Показатели
|
Год
|
| 2005
|
2006
|
2007
|
| Выпущена готовая продукция
|
33000
|
53000
|
40000
|
| Продана продукция
|
30000
|
54100
|
40200
|
| Остатки готовой продукции на начало года
|
300
|
3300
|
2200
|
| Остатки готовой продукции на конец года
|
3300
|
2200
|
2000
|
| Административные расходы
|
6000
|
9500
|
7000
|
1996-2003 гг. До 2003 года ОАО «Новозыбковская швейная фабрика» осуществляло следующие операции: приобретение основных средств, материалов; расчеты с поставщиками и сотрудниками по оплате труда; производство продукции и её продажа. Пробег транспортных средств составил:
в 2002г. - 54 тыс.км. в 2003г. - 55 тыс.км. в 2001 г.-70 тыс.км. в 2004г.-65 тыс.км. в 2005г. -50 тыс.км.
Ниже в таблице 3.6 представлено движение основных средств
Таблица 3.6
Движение основных средств
| Дата приобретения
|
Вид основного средства
|
Первоначаль
ная стоимость
тыс.р.
|
Срок полезного использования
|
Амортизация за год
тыс.р
|
Остаточная стоимость ,тыс.руб
|
| По РСБУ,
лет
|
По МСФО
лет
|
(РСБУ)
|
На 31.12. 2003г.
|
На 31.12. 2004г.
|
На
31.12. 2005г.
|
На 31.12 2006г.
|
На 31.12. 2007г.
|
| 1.01.01г.
|
Транспорт
|
2 000
|
10
|
400 тыс.км
|
200
|
1400
|
1200
|
1000
|
800
|
600
|
| 1.01.02г.
|
Оборудование
|
12000
|
20
|
10
|
600
|
11400
|
10800
|
10 200
|
9 600
|
9 000
|
| 1.01.03г.
|
техника А
|
1 350
|
10
|
5
|
135
|
1 215
|
1080
|
945
|
810
|
675
|
| 30.06.2005 г.
|
техника
В
|
600
|
10
|
5
|
60
|
-
|
-
|
570
|
510
|
450
|
| ИТОГО к 31.12. 2005 г
|
55950
|
51615
|
50280
|
49 515
|
46 920
|
| 1.01.06г.
|
Оборудование «С»
|
9 000
|
15
|
600
|
8400
|
7800
|
| Амортизация за 2003 г.
|
1335
|
| Амортн-за 2004г.
|
1335
|
| Аморти-за2005 г
|
1365
|
Амортизация к
31.12. 2005г. 6 435
|
| Аморти-за 2006г
|
1995
|
Амортизация к 31.12. 2006г. 8430
|
| ИТОГО
К31.12. 2006г.
|
64950
|
56520
|
| 30.06.07г
|
Компьютеры
|
6000
|
5
|
4 (линейно)
|
1500 1500:2= 750
|
5250
|
| Амортиз2007 г.
|
2745
|
Амортиз.
31.12. 2007г.
11 175
|
| Итого к 31.12. 2007 г.
|
70950
|
59775
|
2004-2005гг. 30.06.2005г. приобретена техника «В» на сумму 600 тыс.р.
2006г. Приобретено оборудование «С» (за 9000 тыс.р.) сроком эксплуатации в течение 15 лет. ( Получен кредит из банка и использовано часть нераспределенной прибыли)
31.12.2006г. была проведена переоценка здания для целей составления отчетности в формате МСФО. Профессиональный оценщик установил, что стоимость здания на 31.12.06г. составляет 76 000 тыс.р. Переоценку здания решено проводить через 2 года. Резерв переоценки равномерно списывается на нераспределенную прибыль.
По состоянию на 31.12.2006 г. финансовое состояние покупателя продукции было определено как «Хороший дебитор» (6%).
Пробег транспортного средства в 2006г. составил 40 тыс.км. 2007г. Пробег транспортного средства составил 50 тыс.км.
1.06.2007г. выдан займ на сумму 500 тыс. руб. на 2 года под 20% годовых.
30.06.2007г. приобретены компьютеры первоначальной стоимостью 6000 тыс.руб. Амортизация линейным методом в течение 4 лет.
Покупатель, чья дебиторская задолженность имеется 31.12.2007г., отнесен к группе «Хороший дебитор», по его задолженности установлен процент сомнительной задолженности в размере 7 %.
31.12.2007г. принято решение о сдаче на 5 лет в операционную аренду части здания, имеющей отдельный вход. Помещения освобождены и готовы для сдачи в аренду. Аренда должна начаться с 1.01.2008г. Цены на недвижимость продолжают расти. Инвестиционная собственность отражается в отчетности согласно модели учета по справедливой стоимости. Однако справедливая стоимость части здания, освобожденного собственником, несколько ниже его балансовой стоимости и составляет 16000 тыс.р.
В таблице 3.7 представлены индексы инфляции [7,8]
Таблица 3.7
Индексы инфляции
| Периоды с 01.01.пo 31.12., на который установлен индекс инфляции
|
Размер
|
Основание
|
| 1996 г.
|
1,035
|
Постановление правительства РФ от 21.03.1996г. №315
|
| 1997 г.
|
1,006
|
Там же
|
| 1998 г.
|
1,072
|
Там же
|
| 1999 г.
|
1,101
|
Там же
|
| 2000 г.
|
1,081
|
Там же
|
| 2001 г.
|
1,038
|
Там же
|
| 2002 г.
|
1,14
|
Там же
|
| 2003 г.
|
1
|
Федеральный закон от 31.12.2002г. №191-ФЗ
|
| 2004 г.
|
1,133
|
Приказ Минэкономразвития РФот11.11.2003г.Л337.
|
| 2005 г.
|
1,104
|
Приказ Минэкономразвития РФ от 9.11.2004г. №298
|
| 2006г
|
1,132
|
Приказ Минэкономразвития РФ от 6.11.2005г. №321
|
| 2007г
|
1,096
|
приказ Минэкономразвития РФ от 3 ноября 2006 года № 359
|
Для целей составления отчетности в формате МСФО покажем в рабочей таблице (таблица 13) различия в учетной политике компании ОАО «Новозыбковская швейная фабрика» по РСБУ и МСФО.
Таблица 3.8
Основные отличия учетной политики
ОАО «Новозыбковская швейная фабрика» по РСБУ и МСФО
| Составляющие учетной политики
|
Область отличий
|
| По РСБУ
|
По МСФО
|
| Общехозяйственные расходы
|
Включаются в состав себестоимости
|
Отражаются как расходы периода
|
| Проценты по займам
|
Отражаются в момент получения права на данный вид дохода согласно договору займа
|
Проценты отражаются согласно принципу начисления
|
| Переоценка основных средств
|
Не производится
|
Производится
|
| Амортизация по основным средствам
|
По всем основным средствам начисляется линейным методом
|
Метод выбирается согласно модели получения экономической выгоды
|
| Инвестиционная собственность
|
Отсутствует
|
Отражается по справедливой стоимости (МСФО 40)
|
| Финансовая аренда
|
Арендованный объект отражается на балансе арендодателя
|
Арендованный объект отражается на балансе
арендатора, проценты по
аренде начисляются на
основе постоянной
процентной ставки.
|
| Финансовые вложения
|
Отражаются согласно ПБУ
19
|
Отражаются согласно
МСФО 32 и 39
|
| Внеоборотные активы,
предназначенные для продажи
|
Отдельно не отражаются
|
Отражаются согласно
МСФО 5
|
| Проверка долгосрочных
активов на обесценение
|
Не производится
|
Производится согласно
МСФО 36
|
| Инфляция
|
Не учитываются
|
Гиперинфляция в
отношении периодов до
31.12.2007г. учитывается в отношении основных
средств и уставного
капитала
|
Анализ соответствия положений учетной политики ОАО Новозыбковская швейная фабрика» по РСБУ учетной политике по МСФО позволил выделить следующие «критические участки»:
основные средства;
затраты на производство;
финансовые вложения.
2. Корректировки для баланса на дату перехода.
Начальный баланс на дату перехода.
Начальный баланс следует подготовить на 31.12.2005г. (01.01.2006г.). Данный баланс не будет входить в отчетность за 2005 г. Все корректировки, которые будут сделаны для подготовки баланса на дату перехода, будут затрагивать нераспределенную прибыль прошлых лет. Выделим необходимые корректировки.
2.1. Инфлирование уставного капитала. Уставный капитал был внесен в марте 1996г. Индекс инфляции с марта 1996 г. по 31.12.2007 г. составит: 1,035x1,006x1,072x1,101x1,081x1,038x1,14*x1х1,133х1,104х1,132х1,096 = 2,43
Соответственно, инфлированный уставный капитал равен 51529 тыс.руб х 2,43 = 125215,47 тыс.руб. Уставный капитал следует увеличить на 125215,47 — 51529 = 73686,47 тыс.руб. Увеличение уставного капитала влечет за собой уменьшение нераспределенной прибыли прошлых лет.
2.2. Корректировка основных средств. Корректировка основных средств включает в себя инфлирование первоначальной стоимости основных средств и расчет амортизации согласно МСФО. Необходимые расчеты по инфлированию и перерасчету основных средств согласно сроков полезного использования и методам амортизации по МСФО представим в рабочей таблице 15.
Для составления этой таблицы, используя данные таблицы 12, подготовим другую рабочую таблицу 14, содержащую индексы инфляции для разного промежутка времени.
Таблица 3.9
Индексы инфляции для основных средств
| средства
|
Период c 01.01 по 31.12
|
Индекс инфляции
|
| Здание
|
1998-2005 г.
|
1.57
|
| Оборудование
|
2002 г.-2005 г.
|
1,28
|
| Транспорт
|
2001 г.-2005 г.
|
1,41
|
| Техника А
|
2003г.-2005 г.
|
1,18
|
| Техника В
|
с30.06.05г.-31.12.05г.
|
1
|
Таблица 3.10
Движение инфлированных основных средств к 31.12.2005 г.
| Вид основного средства
|
Дата при-
обретения
|
Первоначальная стоимость по РСПБУ
тыс.р.
|
Индекс инфляции к 31.12.
2005г
|
Инфлированная первоначальная
стоимость
тыс.р.
|
Вид амортизации
по МСФО
|
Срок полезного использования по МСФО
|
Амортизация за год
тыс.р
|
Амортизация накопленная к 31.12.
2003г.
тыс.р
|
Остат. инфлирован
ная стоимость на 31.12.
2005г.
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
| Здание
|
1.01.
1998г
|
40 000
|
1,57
|
40000х
1,57= 62800
|
Линей-
ная
|
50 лет
|
62800:
50=
1256
содержание ..
1234
1235
1236 ..
|
|
|
