Контрольная работа по Международному стандарту аудита

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГОУ ВПО «Ульяновская сельскохозяйственная академия»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

по дисциплине

" Международные стандарты аудита"

Ульяновск – 2011

1. Основные принципы аудита финансовой отчетности

Аудит финансовой отчетности — это процесс, в ходе которого ау­дитору предоставляется возможность выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность, по всем ли существен­ным аспектам, в соответствии ли с установленными основами фи­нансовой отчетности. Отчетность должна составляться в соответст­вии с:

• Международными стандартами финансовой отчетности;

• национальными стандартами финансовой отчетности;

• другими нормативными актами, указанными в отчетности.

В ходе проверки аудитор собирает достаточные и уместные дока­зательства, необходимые для формулирования выводов, служащих основой для выражения его мнения.

Аудитор должен обеспечить высокий уровень уверенности в том, что информация не содержит существенных искажений. Согласно глоссарию уверенность — это выражение убежденности аудитора в отношении достоверности утверждения, подготовленного одной сто­роной (как правило, проверяемым субъектом) и предназначенного для использования другой стороной (заинтересованными пользовате­лями). Абсолютная уверенность недостижима из-за присущих мето­дике проведения аудита ограничений и несовершенства систем бух­галтерского учета и внутреннего контроля клиента.

Мнение аудитора формулируется в аудиторском отчете в виде по­зитивной уверенности (например: «Отчетность дает достоверное и объективное представление об объектах аудита»). Таким образом, при выражении позитивной уверенности утверждается факт достовернос­ти отчетности.

В соответствии с МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» аудитор должен нести ответственность за выражение мнения о финансовой отчетности, а руководство субъ­екта — за ее подготовку и представление. Другими словами, ауди­тор должен заключить, дает ли отчетность достоверное и объектив­ное представление финансовых показателей субъекта. Мнение аудитора повышает доверие к финансовой отчетности, но пользова­тели не должны принимать его как гарантию «жизнеспособности» субъекта в будущем или как подтверждение эффективности хозяй­ственной деятельности.

Для достижения цели аудита в соответствии с требованиями МСА, профессиональных организаций, нормативных актов и усло­вий договоренности определяется объем аудита, т.е. аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми при определенных обстоятельствах. Обязанность аудитора — обеспечить достаточный уро­вень уверенности в том" что отчетность не содержит существенных искажений. На возможность их обнаружения могут влиять ограниче­ния, возникающие вследствие:

• использования тестирования, невозможности проведения сплошной проверки, зависимости суждения аудитора от характера, сроков, объема аудиторских процедур (проверка проводится выбо­рочно, достоверность доказательств определяется результатами тестов и личным мнением аудитора);

• несовершенства систем бухгалтерского учет и внутреннего контроля субъекта (например, возможен сговор между кассиром и главным бухгалтером в целях присвоения денежных средств, что при­водит к неэффективности инвентаризаций и затрудняет обнаружение аудитором искажений, так как проверяемая кассовая документация формально будет отвечать предъявляемым требованиям);

• особых обстоятельств, в том числе наличия связанных сторон (операции со связанными сторонами могут быть направлены на ис­кажение действительного состояния дел. Так, безвозмездная пере­дача материальных ценностей или денежных средств зависимой стороной клиенту перед составлением отчетности может фиктивно улучшить имущественное состояние проверяемого субъекта, а после утверждения отчета полученные средства возвращаются зависимой стороне).

При осуществлении профессиональной деятельности аудитор должен руководствоваться общими этическими принципами, изло­женными в «Кодексе этики профессиональных бухгалтеров», при­нятом МФБ. Этих принципов семь (в скобках приводится их тол­кование согласно Кодексу этики профессиональных бухгалтеров МФБ).

1. Независимость (аудитор должен быть свободен от какой-либо заинтересованности в делах клиента, которая может быть признана несовместимой с принципами честности, объективности и независи­мости). Обстоятельства, которые могут обусловить сомнения в независимости ауди- тора:

• финансовая взаимосвязь с клиентами или с их делами;

• работа аудитора на руководящей должности в организации клиента;

• выполнение управленческих функций и принятие управленческих решений;

• личные и семейные отношения;

• получение от одного клиента гонорара, сумма которого имеет значительную долю в общей сумме дохода аудитора;

• обусловленность выплаты гонорара требуемыми клиентом вы­водами (мнением) аудитора;

• принятие аудитором товаров, услуг или знаков чрезмерного гостеприимства;

• преобладающее участие в капитале аудиторской фирмы лиц, не имеющих отношения к аудиторской практике;

• работа бывшего партнера аудиторской фирмы на руководящей должности в проверяемой организации;

• действительное или возможное судебное разбирательство между аудитором и его клиентом;

• длительное участие одних и тех же лиц в проверках финансо­вой отчетности одного и того же клиента.

2. Честность (в Кодексе профессиональной этики этот принцип упоминается вместе с порядочностью и подразумевает справедливое ведение дел, откровенность и правдивость).

3. Объективность (обязательство быть справедливым, интеллекту­ально честным, не иметь конфликтов интересов, избегать влияния других лиц, мешающих непредвзятости аудитора).

4. Профессиональная компетентность и надлежащая добросовест­ность (аудитор должен предоставлять услуги с должной тщатель­ностью, компетентностью и старательностью, поддерживать профес­сиональные знания и навыки на требуемом уровне, не должен вводить в заблуждение клиента относительно опыта или экспертных знаний, которыми он в действительности не обладает).

5. Конфиденциальность (обязательство аудиторов обеспечивать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставле­ния профессиональных услуг).

6. Профессиональное поведение (аудитор должен заботиться о поддержании хорошей репутации профессии).

7. Следование техническим стандартам (предоставление профес­сиональных услуг в соответствии с применимыми стандартами, на­пример, МСА, внутренними стандартами профессиональных ауди­торских объединений и другими нормативными документами).

Помимо соблюдения этих принципов, аудитор должен планиро­вать и проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма, т.е. не рассматривать полученную от руководства ин­формацию как обязательно достоверную.

Основные принципы аудита остаются в силе независимо от того, где проводится аудит, но аудит в государственном секторе может от­личаться по:

• целям (принимается во внимание соответствие отчетности тре­бованиям положений, постановлений и предписаний министерств);

• объему (проверяются дополнительные финансовые отчеты, ко­торые составляют субъекты госсектора);

• полномочиям аудитора (они могут носит более специфичес­кий характер, учитывать вопросы национальной безопасности, тре­бования разных положений при установлении уровня существен­ности);

• подходу и стилю аудита;

• форме аудиторского заключения.

Регулированием аудиторской и бухгалтерской практики в госсек­торе занимается Комитет государственного сектора. К государствен­ному сектору относятся органы власти и учреждения:

• национальные,

• региональные (государственные, областные, территориальные),

• местные (городские, районные),

• иные правительственные учреждения (агентства, комитеты, уп­равления, предприятия).

Пользователями отчетности субъектов госсектора являются:

• законодательные органы,

• правительственные учреждения,

• внешние инвесторы,

• работники,

• заемщики,

• население и пр.

МСА применимы к аудиту финансовой отчетности предприятий и учреждений госсектора. Случаи, требующие пояснений или допол­нений, приводятся в разделе «Основы аудита государственного секто­ра» (ОАГС) в конце каждого МСА. Пояснения, приведенные в ОАГС, не применяются, если аудиторы должны предоставить отчеты, касающиеся:

• отдельных коммерческих аспектов деятельности субъектов гос­сектора;

• соблюдения требований законодательства;

• адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля;

• результативности отдельных программ.

2. Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности (МСА 501)

В МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рас­смотрение особых статей» приводится более подробное описание по­рядка получения аудиторских доказательств для некоторых статей финансовой отчетности.

Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов: если величина запасов существенна для финансовой отчетности, ау­дитор должен по возможности присутствовать при их инвентариза­ции. Если это невозможно, аудитор должен провести инвентарный подсчет и при необходимости проверить промежуточные операции.

Если характер и местонахождение товарно-материальных запасов не позволяют аудитору присутствовать при вышеописанных процеду­рах, то он должен получить доказательства альтернативными спосо­бами (например, по объему расхода материалов или суммам расчетов с поставщиками подсчитать возможное количество поступивших к клиенту запасов). В зависимости от результатов проведенных процедур аудитор принимает решение о необходимости (или отсутствии таковой) приведения оговорки об ограничении объема аудита. Пла­нируя процедуры, аудитор определяет по отношению к товарно-ма­териальным запасам следующее:

- особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля;

- риски и уровень существенности;

- адекватность утвержденного порядка и инструкции по прове­дению инвентаризации;

- сроки проведения инвентарного подсчета;

- необходимость привлечения экспертов.

Аудитор должен ознакомиться с политикой руководства клиента относительно:

- процедур контроля;

- порядка определения объема незавершенного производства:

- изделий, подлежащих списанию или реализации;

- запасов, принадлежащих третьей стороне;

- наличия указаний, регламентирующих внутреннее и внешнее движение запасов до и после даты окончания отчетного периода.

Если риск системы контроля ниже высокого, то аудитор может воспользоваться результатами инвентаризации, проведенной ранее даты окончания отчетного периода, и проверить правильность отра­жения в учете изменений запасов, произошедших между датой под­счета и датой окончания отчетного периода.

Если запасы находятся на хранении у третьей стороны, то аудитор должен получить от нее подтверждение относительно утверждений, касающихся этих запасов. При этом необходимо учитывать степень независимости третьей стороны и целесообразность:

• личного наблюдения или назначения другого аудитора для этой цели;

• получения заключения аудитора относительно адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля третьей сто­роны;

• проверки документации, находящейся на хранении у третьих сторон.

Подтверждение дебиторской задолженности: получение прямого подтверждения планируется, если величина дебиторской задолжен­ности существенна и есть основания рассчитывать на получение от­вета от дебиторов.

Если аудитор полагает, что на ответ от дебиторов рассчитывать нельзя, то нужно выполнить альтернативные процедуры (например, изучить последующие поступления денежных средств, отраженных взаписях по счетам). Запросы о подтверждении направляются дебито­рам от имени аудитора вместе с разрешением руководства субъекта на раскрытие дебиторами необходимой информации.

Форма запроса может быть положительной (требуется подтвер­дить или выразить несогласие с сальдо счета) либо отрицательной (ответ требуется только в случае несогласия с сальдо). Первая форма позволяет получить более надежные аудиторские доказательства. Можно использовать комбинации этих форм. Если ответы не получе­ны, следует выполнить альтернативные процедуры или рассматри­вать статью как искажение отчетности.

Если руководство обращается к аудитору с просьбой не направ­лять запросов дебиторам, необходимо проанализировать причины этой просьбы и, если они веские (например, напряженные отноше­ния с дебитором), выполнить альтернативные процедуры.

Запрос о судебных делах и претензиях: процедуры, позволяющие выявить сведения о судебных и претензионных делах, следующие:

- направление запросов руководству;

- ознакомление с протоколами заседаний совета директоров и перепиской с юристами субъекта;

- проверка счетов судебных издержек;

- использование другой информации (например, беседы с юри­дической службой субъекта).

Если потенциально существенные судебные или претензионные дела выявлены, аудитор должен письменно обратиться к юристам субъекта, с тем чтобы определить степень осведомленности руковод­ства субъекта об этих делах, а также оценить надежность проведен­ной им оценки финансовых последствий.

Личные встречи аудитора с юристом, если это требуется, должны происходить с разрешения руководства, желательно в присутствии представителя клиента.

Если руководство не дает разрешения аудитору на обращение к юристам субъекта, то такой отказ интерпретируется как ограничение объема аудита с возможными последствиями в виде выражения ус­ловно-положительного мнения или отказа от выражения мнения. Если юрист не отвечает надлежащим образом аудитору, то последний должен определить, не ограничивается ли тем самым объем аудита, что может привести к аналогичным последствиям.

Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных ин­вестициях: если величина долгосрочных инвестиций существенна, аудитор должен:

- рассмотреть доказательства способности субъекта в дальней­шем учитывать эти инвестиции в составе долгосрочных активов;

- обсудить с клиентом его намерения по данному вопросу и по­лучить от руководства письменные заявления;

- рассмотреть отчетность и другую информацию (биржевые ко­тировки, стоимость в последующие за отчетные периоды);

- обсудить вопрос о необходимости корректировки стоимости инвестиций и ее отражении в учете.

Информация по сегментам: это информация, относящаяся к раз­личным подразделениям, отраслевым или географическим аспектам деятельности субъекта. Если она существенна, то аудитор должен по­лучить доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

Аудитору надо обсудить с руководством методы, используемые для составления этой информации, и определить, обеспечивают ли они ее необходимое раскрытие. Аудитор должен также проанализи­ровать операции между сегментами для установления соответствия данным предшествующих периодов и определения адекватности рас­крытия информации о несоответствиях.

3. Выявление и оценка влияния последующих событий на финансовую отчетность проверяемого субъекта (МСА 560)

Последующие события — это события, происходящие с момента окончания отчетного периода до и после даты подписания аудитор­ского заключения.

МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» рассматривает отражение в финансовой отчетности благоприятных и неблагоприятных событий, происходящих после окончания периода. МСФО 10 определяет два типа событий:

- предоставляющие дополнительные доказательства относитель­но условий, существующих на конец периода;

- указывающие на условия, возникшие после окончания пе­риода.

Например, к первому типу относится такое событие, как получе­ние подтверждения от дебитора относительно суммы, имеющейся на конец периода задолженности, ко второму — поступление после даты составления отчетности просроченной дебиторской задолженности, списанной на убытки в течение отчетного периода.

МСА 560 «Последующие события» требует от аудитора получения доказательств того, что все последующие события, которые требуют внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были выявлены. Процедуры, которые для этого не­обходимы, выполняются как можно ближе к дате подписания ауди­торского заключения. Это могут быть:

- запросы руководству (о текущем состоянии статей, учтенных на основе предварительных или неокончательных данных; о приня­тых новых обязательствах, полученных займах, заключенных догово­рах поручительства, продаже активов, выпуске новых акций или дол­говых обязательств, слиянии и ликвидации; конфискации активов или их гибели, реализации условных событий, нетипичных бухгал­терских корректировках, соблюдении допущения непрерывности де­ятельности и др.);

- ознакомление с протоколами собраний акционеров и испол­нительных органов;

- рассмотрение промежуточной финансовой отчетности, смет, прогнозов;

- запросы юристам относительно судебных разбирательств и претензий.

Если такие события выявлены, то аудитор должен проанализиро­вать правильность их учета и адекватность раскрытия информации о них в отчетности.

После подписания аудиторского заключения аудитор не несет от­ветственности за исследования последующих событий. Тем не менее, если аудитору становится известно о событиях, которые могут ока­зать существенное влияние на финансовую отчетность, произошед­ших после подписания аудиторского заключения, он должен обсу­дить вопрос о внесении изменений в отчетность с руководством клиента. Возможно следующее развитие событий (табл. 1).

Таблица 1. Действия аудитора при выявлении последующих событий

4. Взаимодействие внешних аудиторов с инспекторами по банковскому надзору (ПМАП 1004)

В 1989 г. Комитетом по международной аудиторской практике (КМАП) и Базельским комитетом инспекторов, включающим пред­ставителей центральных банков и надзорных органов из стран Евро­пы и США, было утверждено ПМАП 1004 «Взаимодействие инспек­торов по банковскому надзору и внешних аудиторов». Принятие данного положения было направлено на укрепление взаимовыгодных отношений банковских аудиторов и инспекторов, разъяснение харак­тера их функций, повышение эффективности банковского аудита и надзора. МФБ признает, что в некоторых странах взаимодействие упомянутых проверяющих сторон является более тесным, поэтому меры ПМАП 1004 призваны не заменять уже существующие отноше­ния, а дополнять их. В 2001 г. КМАП и Базельский комитет предло­жили принять Положение по международной аудиторской практике 1004 в качестве стандарта аудита.

Обязанности руководства банка, помимо непосредственно касаю­щихся ведения бизнеса, заключаются в:

- организации надлежащих систем контроля;

- осмотрительности при проведении операций;

- соблюдении законодательных и нормативных актов;

- обеспечении защиты интересов акционеров, вкладчиков, кре­диторов.

Руководство банка несет ответственность за:

- подготовку финансовой 'отчетности и обеспечение аудитора банка и органов надзора информацией, влияющей на содержание от­четности;

- организацию и эффективность работы подразделения внут­реннего аудита, его кадровое и технические обеспечение; принятие мер по исправлению недостатков, обнаруженных внутренними ау­диторами.

Ответственность руководства не может быть переложена на орга­ны внешнего надзора или на независимого аудитора банка.

Функции инспектора по банковскому надзору состоят в защите ин­тересов банковских вкладчиков путем проверки соблюдения предъ­являемых требований, таких, как:

- честность, высокая квалификация и опыт лиц, осуществляю­щих контроль и управление деятельностью банка;

- достаточность капитала для покрытия банковских рисков (рисков ликвидности, процентного, инвестиционного; риска по валютным и забалансовым статьям); создание резервов на покрытие возможных убытков по безнадежной и сомнительной задолженности;

- удовлетворительная ликвидность банка.

Методы, применяемые для выполнения этих функций инспекто­рами, могут быть следующими:

- проведение регулярных интервью с руководством банка;

- периодические выездные проверки;

- сравнение собственного капитала банка с общей суммой его активов и внебалансовых обязательств, взвешенных с учетом относ - применение специально разработанных систем оценки рисков;

- анализ оценки активов банка и классификации кредитов;

- изучение отчетов и статистических данных банка;

- оценка эффективности информационных систем, систем бух­галтерского учета и внутреннего контроля.

Инспектора могут воздействовать на банки с помощью следую­щих мер:

- выдача рекомендаций или издание официальных распоряже­ний относительно укрепления бизнеса банка и усиления его внутрен­него контроля;

- отзыв лицензий у банков, нарушающих установленные требо­вания.

Роль внешнего аудитора банка заключается в выражении мнения о достоверности отчетности. Пользователями аудиторского заключения помимо акционеров могут быть вкладчики, кредиторы и инспектора. Чтобы составить мнение о финансовой отчетности банка, аудитор должен оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контро­ля, провести планирование аудита и определить характер, объем и сроки аудиторских процедур. Специфика проверки банков обуслов­лена следующими обстоятельствами:

- необходимостью разработки банками жестких систем внутрен­него контроля, так как отдельные активы банков наиболее уязвимы для злоупотреблений;

- большим объемом и сложностью операций, требующими сложных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также использования компьютерных информационных систем;

- децентрализацией руководства при наличии сети филиалов и подразделений;

- проведением операций, не отражающихся на балансовых сче­тах и поэтому сложных для обнаружения;

- государственным регулированием деятельности банков и сле­дующей из этого необходимостью проверки соблюдения требований законодательства.

Поскольку проверка не может быть сплошной, аудитор определя­ет области наибольшего риска. Это, как правило, вопросы, касаю­щиеся вероятности возврата кредитов, окупаемости инвестиций, на­личия существенных условных и безусловных обязательств. Аудитору рекомендуется оценить и по возможности использовать работу под­разделения внутреннего аудита банка.

В отношении планирования, определения уровня существенности и аудиторского риска, объема аудита, действий аудитора при обнару­жении ошибок и мошенничества, формулировки мнения аудитор должен придерживаться стандартов и рекомендаций, установленных соответствующими МСА.

В дополнение к обязательным требованиям по оформлению вы­водов аудитору банка рекомендуется составить для руководства письменный отчет, который будет содержать замечания о недостат­ках внутреннего контроля, других упущениях, не влекущих за собой модификацию аудиторского заключения.

Взаимоотношения инспектора и аудитора банка складываются на. основе аналогичных интересов и объектов исследования. Тем не менее имеются определенные различия в целях оценки и проверки различных аспектов, представленные в табл. 2.

Таблица 2. Различия интересов инспектора и аудитора банка

Инспектор, используя проверенную аудитором отчетность, дол­жен учитывать цели работы аудитора и некоторую субъективность ау­диторских суждений. Тем не менее информация, предоставляемая аудитором в письмах и отчетах руководству банка, может эффективно использоваться инспектором для получения более широкого пред­ставления о различных сторонах деятельности банка. В то же время сведения, поступающие от органа надзора руководству банка, могут использоваться аудиторами в следующих целях:

- независимая оценка инспекторов подтверждает достаточность резервов для покрытия убытков по безнадежной и сомнительной за­долженности;

- установленные инспектором специальные нормативы могут быть использованы при проведении аналитических процедур;

- информация по вопросам, вызывающим беспокойство у ин­спекторов, должна быть принята во внимание аудитором. ПМАП 1004 рекомендует аудиторам и инспекторам отражать ре­зультаты контактов с руководством в письменном виде и включать эту информацию в документацию банка, чтобы обе проверяющие стороны имели к ней доступ.

Могут возникнуть обстоятельства, при которых аудитор или ин­спектор сочтут необходимым довести информацию до сведения дру­гой стороны (обнаруженные признаки мошенничества; факты, ста­вящие под угрозу существование банка, и др.). В этих случаях рекомендуется осуществлять контакты проверяющих сторон в при­сутствии руководства банка, чтобы не нарушить принцип конфиден­циальности. Прямые контакты разрешаются в исключительных си­туациях, например, когда присутствие руководства банка ставит под угрозу достижение целей обсуждения информации инспектором и аудитором.

В соответствии с законодательством ряда стран аудитор может со­ставлять специальные отчеты, призванные оказать помощь инспек­тору. В частности, аудитор может выразить мнение о соблюдении:

— условий лицензирования, установленных требований и норма­тивов, включенных в отчеты;

— требований законодательства при проведении банком опера­ций, проверенных аудитором;

— требований, предъявляемых к ведению бухгалтерского учета и функционированию систем внутреннего контроля.

Инспектор банка может принимать непосредственное участие в назначении и отстранении аудиторов, чтобы обеспечить высокий уровень аудита банка.

Возможно расширение функций аудитора в сфере надзора на сле­дующих условиях:

- аудитор может оказывать содействие инспектору, но не дол­жен принимать на себя какие-либо обязанности последнего;

- контакты инспектора с аудитором в обычных случаях должны осуществляться через руководство клиента;

- перед заключением соглашения с инспектором аудитор дол­жен учесть возможный конфликт интересов и урегулировать данный вопрос с руководством банка;

- требования органов надзора в отношении информации, предо­ставляемой аудитором, должны быть конкретными и не выходить за рамки профессиональной компетенции аудитора, а также не увели­чивать объем его работы по сравнению с обычным;

- должны быть приняты меры по соблюдению конфиденциаль­ности информации, полученной аудитором и переданной органам надзора.

Возможности расширения функций аудитора зависят от характера надзора в конкретной стране. ПМАП подчеркивает необходимость постоянного диалога между надзорными органами и аудиторами в целях гармонизации стандартов финансовой отчетности на междуна­родном и национальном уровнях.

Список используемой литературы:

1. Свешникова И.В. Международные стандарты аудита: Учебно-методический комплекс. – Ульяновск, УГСХА, 2008. – 362с.

2. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. – М.: Экономистъ, 2004. – 158с.

3. Подольский В.И., Савин А.А., Сотниковап Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 302с.

содержание   ..  841  842  843   ..