Счет, накладная, счет-фактура № 31 Приобретено производственное оборудование у механического завода:
50 000,00
08
60
2
Акт приемки-передачи основных средств № 149.
50 000,00
01
08
3
Акт на списание основных средств № 41. Списано производственное оборудование со 100 % износом:
80 000,00
02
01
4
Акт приемки-передачи основных средств № 35. Продано малому предпринимателю "Парус" производственное оборудование:
141 600,00
62
91
5
Счет поставщика, счет-фактура № 25 ООО "Интеллект".
32 000,00
08
60
6
Акт приемки-передачи основных средств № 150. Принят в эксплуатацию компьютер
32 000,00
01
08
7
Акт приемки-передачи нематериальных активов, договор купли-продажи № 9. Продано ООО "Вектор" исключительное право патентообладателя на изобретение.
100 300,00
62
91
8
Выписка банка.
59 000,00
60
51
9
Выписка банка.
141 600,00
51
62
10
Счета-фактуры, счета поставщиков, накладные. Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы.
480 000,00
15
60
11
Приходные ордера. Оприходованы материалы на складе
480 000,00
10
15
12
Расчет бухгалтерии.
48 000,00
13
Выписка банка.
566 400,00
60
51
14
Лимитно-заборные карты, требования-накладные. Отпущено со склада и израсходовано материалов.
560 900,00
20
10
15
Справка бухгалтерии. Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам отпущенным:
27 758,94
20
16
16
Требования-накладные.
7 200,00
25
10
17
Разработочная таблица № 6.
124 810,00
25
02
18
Счет-фактура № 116 от ОАО "Энергосбыт".
108 700,00
25
60
19
Наряды, расчетные ведомости.
520 150,00
20
70
20
Листки временной нетрудоспособности. Начислены пособия по временной нетрудоспособности
116 250,00
69
70
21
Расчет ЕСН.
135 239,00
20
69
22
Счет-фактура № 28 от ОАО "Знание".
2 400,00
26
76
23
Требование-накладная.
12 100,00
10
20
24
Авансовые отчеты.
5 000,00
26
71
25
В декабре 2007 г. было принято к учету производственное оборудование в цех № 1.В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость оборудования одинакова и составляет 150 000 руб. В бухгалтерском учете срок полезного использования установлен 24 месяца, в налоговом учете - 60 месяцев. Таким образом, за 2008 г. амортизация была начислена по оборудованию в целях:
75 000,00
25
02
26
В январе 2008 г. была куплена компьютерная программа для бухгалтерии у ООО "Свема"
12 000,00
97
60
27
Выписка банка.
14 160,00
60
51
28
Программа введена в эксплуатацию с 1 января 2008 г. Приказом руководителя установлено списать ее стоимость на расходы в бухгалтерском учете равномерно в течение 3 лет. А в налоговом учете вся стоимость программы была включена в расходы в январе 2008 г. Таким образом, в состав расходов было включено:
4 000,00
26
97
29
Разработочная таблица.
578 480,21
20
25
30
Разработочная таблица.
452 785,18
20
23
31
Расчет бухгалтерии.
450 905,78
90
26
32
Ведомость выпуска готовой продукции.
135 600,00
43
20
33
Счет-фактура № 40 ООО "Стандарт".
12 500,00
44
60
34
Счет-фактура ЗАО "Крона".
41 200,00
44
60
35
Выписка банка.
48 616,00
60
51
36
Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц
155 541,00
70
68
37
Выписка банка.
1 090 931,00
50
51
38
Платежная ведомость. Расходный кассовый ордер.
1 090 931,00
70
50
39
Выписка банка.
60 000,00
55
51
40
Выписка банка.
10 800,00
55
91
41
Приказы, накладные на отпуск, счета-фактуры
1 096 956,86
90
43
42
Расчет бухгалтерии, книга продаж
306 150,00
90
68
43
Расчеты бухгалтера
53 700,00
90
44
44
Начислен налог на имущество
22 400,00
91
68
45
Расчет бухгалтерии
99 272,36
90
99
46
Расчет бухгалтерии
11 600,00
99
91
47
Расчет бухгалтерии.
26 724,47
99
68
48
Расчет бухгалтерии.
29 324,47
49
Расчет бухгалтерии.
106 897,89
99
84
50
Договор, счет-фактура ООО "Феникс".
85 000,00
58
76
51
Выписка банка.
85 000,00
76
51
52
Справка-расчет бухгалтерии.
340 180,00
68
19
53
Выписка банка.
2 870,00
68
51
54
Погашен отложенный налоговый актив
12 300,00
68
09
55
Погашено отложенное налоговое обязательство
7 500,00
77
68
№ операции (из Таблицы 1)
Содержание операции
Расчет
1
2
3
15
Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам отпущенным:
Списан с расчетного счета налог на добавленную стоимость
(21 600 + 15 300 + 306 150) – 340 180 = 2 870
Показатели
В ценах реализации (договорные)
Фактическая производственная себестоимость
Готовая продукция на складе на начало года
91 200
60 800
Выпущено из производства готовой продукции в отчетном году
3 401 670
2 191 933,33
Итого выпущено готовой продукции с учетом остатков ГП на начало года
91 200 + 3 401 670 = 3 492 870
60 800 + 2 191 933,33 = 2 252 733,33
Процентное отношение фактической себестоимости ГП к ее стоимости по договорным ценам
(2 252 733,33 / 3 492 870)*100% = 64,495%
Отгружено в отчетном году покупателям готовой продукции
1 700 835(без НДС)
0,64495*1 700 835 = 1 096 956,86
Готовая продукция на складе на конец года
3 492 870 - 1 700 835 = 1 792 035
2 252 733,33 - 1 096 56,86 = 1 155 776,47
Показатели
В ценах реализации (договорные)
Фактическая производственная себестоимость
Дебиторская задолженность покупателей по неоплаченной ими продукции на начало года
289 500
193 200
Отгружено покупателям ГП в отчетном периоде
2 006 985
1 096 956,86
Итого отгружено продукции с учетом остатков дебиторской задолженности на начало года
289 500 + 2 006 985 =
193 200 + 1 096 956,86 =
Процентное отношение фактической себестоимости отгруженной продукции с учетом остатков к ее стоимости по договорным ценам
(1 290 156,86 / 2 296 485)*100% = 56,1796%
Оплачена покупателями ГП в отчетном году
289 500
0,561796*289 500 =
Дебиторская задолженность покупателей на конец года
2 296 485 - 289 500 =
1 290 156,86 - 162 640,04 = = 1 127 516,82
Номер счета
Сальдо на начало года
Обороты за год
Сальдо на конец года
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
01
980 150
82 000,00
180 000,00
882 150,00
02
498 140
82 000,00
327 985,00
744 125,00
04
72 500
72 500,00
05
35 150
35 150,00
08
82 000,00
82 000,00
09
42 000
9 000,00
12 300,00
38 700,00
10
230 320
793 600,00
760 300,00
263 620,00
15
780 000,00
780 000,00
16
50 000
36 934,39
13 065,61
19
150 180
213 088,00
340 180,00
23 088,00
20
64 320
2 275 313,33
2 204 033,33
135 600,00
23
452 785,18
452 785,18
25
578 480,21
578 480,21
26
450 905,78
450 905,78
43
60 800
2 191 933,33
1 096 956,86
1 155 776,47
44
53 700,00
53 700,00
50
1 090 931,00
1 090 931,00
51
3 800 000
542 200,00
2 948 283,47
1 393 916,53
55
70 800,00
10 800,00
60 000,00
58
220 000
85 000,00
305 000,00
60
286 150
1 394 076,00
1 394 076,00
286 150,00
62
289 500
2 248 885,00
531 400,00
2 006 985,00
66
2 000 000
100 000,00
1 900 000,00
68
21 500
441 327,47
564 215,47
144 388,00
69
12 100
244 447,00
280 857,72
48 510,72
70
80 100
1 246 472,00
1 196 472,00
30 100,00
71
6 700
5 000,00
1 700,00
76
87 832,00
87 832,00
77
56 500
7 500,00
1 600,00
50 600,00
80
1 750 000
1 750 000,00
82
140 300
140 300,00
83
508 680
508 680,00
84
577 850
106 897,89
684 747,89
90
2 006 985,00
2 006 985,00
91
289 500,00
289 500,00
97
12 000,00
4 000,00
8 000,00
99
168 922,36
168 922,36
Итого
5 966 470
5 966 470
18 116 833,67
18 116 833,67
6 287 601,61
6 287 601,61
№ опера-ции
Содержание операции
По исходным данным
Исправлено
Суть расхождений
1
2
3
4
5
3
Списано производственное оборудование со 100 % износом:
20 000,00
20 000,00
Неверно рассчитан ЕСН. Ставка налога составляет 26%.
7
Продано исключительное право патентообладателя на изобретение
35 150,00
35 150,00
Неправильно подсчитана остаточная стоимость НМА. Т.к. первоначальная стоимость объекта составляла 72 500 руб., то
8
Списано с расчетного счета:
50 000,00
59 000,00
В кредиторскую задолженность включаются суммы НДС по приобретенным ценностям. Счета должны быть оплачены полностью, вместе с налогом
12
Списаны отклонения в фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен
48 000,00
–
Т.к. учетная цена, по которой материалы были оприходованы на склад, совпадает с фактической, то никаких отклонений не возникает
13
Перечислено с расчетного счета
354 000,00
566 400,00
Перепутаны суммы
15
Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам отпущенным:
18 045,00
27 758,94
Неверно рассчитаны отклонения
24
Списаны командировочные расходы главного бухгалтера Колесовой Н.М.
5 000,00
5 000,00
ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 22.07.08 г. № 158-ФЗ отменил нормирование суточных для целей налогообложения прибыли. Суточные в целях налогового учета принимаются в сумме фактических затрат
1 О бухгалтерском учете : ФЗ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ // Все положения по бухгалтерскому учету. М. : ГроссМедия Ферлаг, 2006. С. 3-14.
2 О формах бухгалтерской отчетности организаций : Приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.06 г. № 115н) // Нормативные акты для бухгалтера. 2008. №16. С. 17-24.
3 Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению : Приказ Минфина РФ от 30.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.06 г. № 115н) // Нормативные акты для бухгалтера. 2008. №16. С. 4-15.
4 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) : Приказ Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н // Двадцать два положения по бухгалтерскому учету. 19-е изд., изм. и доп. М. : Ось-89, 200. С. 63.
5 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) : Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32-н // Двадцать два положения по бухгалтерскому учету. 19-е изд., изм. и доп. М. : Ось-89, 2008. С. 258.
6 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) : Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33-н // Двадцать два положения по бухгалтерскому учету. 19-е изд., изм. и доп. М. : Ось-89, 2008. С. 265.
7 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) : Приказ Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н // Двадцать два положения по бухгалтерскому учету. 19-е изд., изм. и доп. М. : Ось-89, 2008. С. 320.
8 Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ : Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н // Все положения по бухгалтерскому учету. М. : ГроссМедия Ферлаг, 2006. С. 15-33.
9 Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый учет) : учебник. Ростов-на-Дону : Феникс, 2007. 889 с.
10 Гусаковская Е. Г. Отчет о прибылях и убытках : что нового в его составлении // Бухгалтерский учет. 2007. №1. С. 38- 43.
11 Ерофеева В. А. Бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность коммерческой организации : учебное пособие. М. : Высшее образование, 2008. 364 с.
12 Ларионов А. Д., Н. Н. Карзаева, А. И. Нечитайло Бухгалтерская финансовая отчетность : учеб. пособие. М. : ТК Велби, Изд-во проспект, 2006. 208 с.
13 Логинова О. Отчет о прибылях и убытках. Нюансы заполнения // Бухгалтерия и Кадры. 2008. № 6. С. 7-15.
14 Мельников Е. Типичные ошибки в отчете о прибылях и убытках // Финансовая газета. 2007. № 2. С. 3-5.
15 Соснаускене О. И. Бухгалтерская отчетность : практическое пособие. М. : Экзамен, 2008. 382 с.
16 Сотникова Л. В. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках // Бухгалтерский учет. 2006. № 1. С. 5-12.
17 Сотникова Л. В. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках // Бухгалтерский учет. 2006. № 2. С. 5- 14.
18 Усатова Л. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие. М. : Дашков и К, 2007. 270 с.
19 Фомичева Л. П. Все о годовой и квартальной бухгалтерской отчетности : учебное пособие. М. : ГроссМедиа, 2006. 336 с.
20 Хабарова Л. П. Новая форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Новое в учете доходов и расходов // Бухгалтерский бюллетень. 2006. № 12. С. 23-28.
21 URL: http://pravcons.ru/publ.php (дата обращения 29.10.2009).
22 URL: http://www.dist-cons.ru/modules/study/accounting1/section6.html (дата обращения 23.11.2009).