Анализ состояния спроса

В2. Анализ Реализации с учетом выполнения планов по ассор-ту, структуре и срокам поставки

В3АНАЛИЗ КАЧЕСТВА ВЫПУЩЕННОЙ и РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРДУКЦИИ. НА

АНАЛИЗ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ПРОДУКЦИИ РАБОТ УСЛУГ И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА ФОРМИРОВАНИЕ

ФАКТОРНЫЙ А-З

АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

АНАЛИЗ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ТРУДОВЫМИ РЕСУРСАМИ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ

АНАЛИЗ ТЕХНИКО-ОРГАНИЗАЦИОННОГО УРОВНЯ ПРОИЗВОДСТВА

АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ С/С ФАКТОРОВ ВЛИЯЮЩИХ НА С/С

Сущность анализа взаимосвязи (себестоимость-

АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ.

АНАЛИЗ ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ

УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ О/С.Операциями по поступлению о/с являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление о/с, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее о/с, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение. Поступающие о/с принимает комиссия, назанчаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия

остаточную ст-ть объекта}; Дт91”Прочие доходы и расходы”+Кт70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”+Кт76”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”+Кт других счетов {на расходы по демонтажу объекта}; Дт10”Материалы”+Кт91 “Пр.доходы и расходы” {на ст-ть полученных от списания объекта материалов}; Дт91”Прочие доходы и расходы”+Кт99 “Прибыли и убытки” {на сумму прибыли от списания объекта}; Дт 99”Прибыли и убытки”+Кт91”Пр.доходы и расходы” {на сумму убытка от списания объекта}. При продаже ОС их продажную ст-ть отражают по Дт62”Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76”Расчеты с раз.дебиторами и кредиторами” и Кт91”Пр.доходы и расходы”. Одновременно остаточную ст-ть ОС списывают с Кт01”ОС” в Дт91, а сумму ам-ии по проданным ОС – в Дт02”Ам-ия ОС” и Кт01. В Дт91 списывают т.ж.НДС по ОС (с Кт68”Расчеты по налогам и сборам”) и расходы по продаже ОС с Кт44”Расходы на продажу”, 23”Вспомогательные производства” и др. При безвозмездной передаче ОС их остаточную ст-ть списывают с Кт01”ОС” в Дт91”Пр.доходы и расходы”, а сумму ам-ии – с Кт91 в Дт02”Ам-ия ОС”. Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др.по безвозмездно передаваемым объектам отражают по Дт91 с Кт соответствующих расчетных и др.счетов. Фин. рез-ат по безвозмездной передаче ОС списывают со сч.91 на сч.99”Прибыли и убытки”. ОС, переданные в счет вклада в УК др.орг-ий и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества списывают по остаточной ст-ти в Дт58”Фин.вложения” с Кт01”ОС”, а сумму ам-ии по переданным ОС – с Кт01 в Дт02. Доп.расходы, связанные с передачей ОС, списывают в Дт91 с Кт соответствующих счетов. Разница м/у согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по сч.58) и остаточной ст-тью ОС отражается на сч.91”Пр.доходы и расходы” в кач-ве операционного дохода или расхода. При этом, если согласованная оценка превышает остаточную ст-ть ОС, то на å разницы дебетуют сч.58 и кредитуют сч.91. Если согласованная оценка ниже остаточной ст-ти, то разницу отражают по Дт91 и Кт58. Вместо 2 записей по списанию остаточной ст-ти ОС, переданных в счет вклада в УК др.орг-ий и по договору простого товарищества, можно составить 1 запись: Дт58-на согласованную ст-ть, Кт01-на остаточную ст-ть, Кт91-на превышение согласованной ст-ти над остаточной; Дт91-на превышение остаточной ст-ти над согласованной. По окончании отчетного периода определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету сч.91”Пр.доходы и расходы” и списывают ее на сч.99”Прибыли и убытки”. Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по Дт99 и Кт91, а превышение кредитового оборота над дебетовым-по Дт91 и Кр99. Выявленные по инвертаризации неучтенные ОС подлежат оприходованию по Дт01 с Кт91”Пр.доходы и расходы” с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных орг-ий излишки относят на увеличение финансирования или фондов). Для учета выбытия ОС к сч.01 может открываться субсчет “Выбытие ОС”. В Дт этого субсчета переносят ст-ть выбывшего объекта, а в Кт - å накопленной ам-ии. Остаточная ст-ть объекта списывается со сч.01 на сч.91”Прочие доходы и расходы”.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НМА осуществляется на счетах 04”НМА”, 05”Ам-ция НМА”,19”Налог на добавленную ст-ть по приобретенным ценностям”, субсч.2”НДС по приобретенным НМА”, и сч.91”Пр.д-ды и р-ды”. Сч.04 активный, предназначен для получения инф-ции о наличии и движении НМА, принадлежащих орг-ции на правах собст-ти. Учет НМА на сч.04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам НМА со сч.04 списывают на счет затрат начисленную ам-цию по этим активам. При наличии в орг-ции нескольких видов НМА значительной ст-ти целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией НМА, принятой в орг-ции, например: 04-1”Объекты интеллектуальной собственности”, 04-2”Отложенные затраты”, 04-3”Деловая репутация”,04-4”Прочие объекты”. На сч.05”Ам-ция НМА” отражают начисление и списание (при выбытии) ам-ции по тем видам НМА, по которым погашение их ст-ти производится с использованием сч.05. Осн.виды поступления НМА: -их приобретение, -создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе, -приобретение на условиях обмена, -поступление в счет вклада в УК орг-ии, -безвозмездное поступление, -поступление НМА для осуществления совместной деят-ти. Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по Дт08”Вложения во внеоборотные активы” с Кт расчетных, материальных и др.счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных НМА они отражаются по Дт04”НМА” с Кт08. Поступление НМА в порядке бартера первоначально отражают на сч.08 с Кт60”Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или 76”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” с последующим оприходованием по Дт04 с Кт08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с Кт соответствующих счетов(01,10,12,40 и др.) в Дт счетов продажи(90,91). НМА, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в УК орг-ции(по согласованной ст-ти), до 1 янв.2000г. приходовались по Дт04”НМА” с Кт75”Расчеты с учредителями”. С 1янв.2000г. НМА, внесенные учред-ми или уч-ми в счет их вкладов в УК, целесообразно отражать на сч.08(по аналогии с ОС). При этом задолженность учредителя по вкладу в УК отражают по Дт75”Расчеты с учред-ми” и Кт80”УК”. На ст-ть поступивших в счет вклада в УК НМА составляют б/записи: Дт08”Вложения во внеоборотные активы”+Кт75”Расчеты с учред-ми”; Дт04”НМА”+Кт08”Вложения во внеобор-ые активы”. Оприходование НМА, полученных от др.орг-ий или ф/л безвозмездно, а т.ж. в качестве субсидий правительственного органа, отражали до 1янв.2000г.по Дт04 и Кт счета “Добавочный капитал”. С1янв.2000г. НМА, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной ст-ти в составе внереализационных доходов орг-ии. Нов.Планом счетов определен след. Порядок учета безвозмездно поступивших НМА. Безвозмездно полученные НМА приходуются по Дт08”Вложения во внеоб-ые активы” с Кт 98”Доходы буд. периодов”, субсчет98-2”Безвозмездные поступления”. Со сч.08 первоначальная ст-ть НМА списывается на сч.04. Ст-ть безвозмездно полученных НМА, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм аморт-ых отчислений по объекту в Кт91”Прочие доходы и расходы”. Порядок учета НМА, поступивших для оуществления совместной деят-ти, будет рассмотрен в разделе, посвященному учету совместной деят-ти. По приобретенным НМА орг-ии уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения НМА(для производственных нужд, непроизв-ых нужд и др.), вида орг-ии(с/х-ые и малые орг-ции, фермерские хоз-ва) и осуществляется таким же образом, как и по ОС. В соответствии с Налоговым кодексом НДС по приобретенным НМА учитывается в общеустановленном порядке по Дт19, субсчет”НДС по приобретенным НМА”, в корреспонденции с Кт счетов 60и76. Ежемесячно после принятия на учет НМА сумма НДС списывается с Кт19 в Дт68”Расчеты по налогам и сборам”. По безвозмездно поступившим НМА налогооблагаемая прибыль увеличивается на ст-ть поступивших активов, но не нижеих остаточной ст-ти, числящейся у передающей орг-ии.

себестоимость продукции в сумме фактических расходов, а корректи­ровка указанных затрат с учетом утвержденных в установленном по­рядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налого­обложения. Изменение подходов государства к формированию себе­стоимости продукции позволяет теперь организациям исчислять реальные показатели себестоимости продукции (работ, услуг).

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и ана­литических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производ­ство продукции применяют счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, собирательно-распорядительные счета: 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28 “Потери от брака”, 97 “Расходы будущих периодов”,46 “Выполненные этапы по незавершенным работам”, 40 “Выпуск про­дукции (работ, услуг)”. По дебету указанных счетов учитывают расхо­ды, а по кредиту — их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты спи­сывают на счета основного и вспомогательного производств.

С кредита счетов 20 “Основное производство” и 23 “Вспомога­тельные производства” списывают фактическую себестоимость вы­пущенной продукции (работ, услуг). Сальдо, этих счетов характеризу­ет величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство ис­пользуют, как правило, счета 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 97 “Расходы будущих периодов” или только счет 20.

Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществля­ющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственнной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или пла­новой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженном и реализован­ной продукции.

Приведем основные хозяйственные операции по счетам издержек производства и порядок отражения хозяйственных операций на сче­тах бухгалтерского учета (рис. 9).

Объекты калькуляции — отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определя­ется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как прави­ло, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляци­онную единицу, в качестве которой применяют в основном натураль­ные (тонны, метры и др.) и условно-натуральные единицы, исчислен­ные с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов и др.). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной нату­ральной единицей. В перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной еди­ницей— 1 т или 1 ц. Применение укрупненных калькуляционных еди­ниц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции . Задачи учета затрат на производство Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме за­траты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к ры­ночной экономике себестоимость продукции является важнейшим по­казателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения пла­на по данному показателю и его динамики; определения рентабельно­сти производства и отдельных видов продукции; осуществления внут­рипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения се­бестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организацион­но-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий — планомер­ный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее сни­жения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и кулькулирование себестоимости продукции — учет объема, ассорти­мента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показате­лям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресур­сов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продук­ции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление ре­зервов снижения себестоимости продукции.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на произ­водство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений,

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Основные принципы организации учета

затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии уче­та затрат на производство и калькулирования себестоимости продук­ции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным пе­риодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и ка­питальные вложения; регламентация состава себестоимости продук­ции.

Одно из основных условий получения достоверной информации: о себестоимости продукции — четкое определение состава производ­ственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентиру­ется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе “О налоге на прибыль предприятий и организа­ций” и конкретизированы в Положении о составе затрат (5) с измене­ниями и дополнениями, внесенными в это Положение, и Положении “Расходы организации” (6), которые четко определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, про­изводимые за счет соответствующих источников финансирования (при­были организации, фондов специального назначения, целевого финан­сирования и целевых поступлений и др.).

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимо­сти продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

На основе Положения о составе затрат министерства, ведомства, меж­отраслевые государственные объединения, концерны и др. разрабатыва­ют отраслевые положения о составе затрат и методические рекоменда­ции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Следует отметить, что изменения и дополнения, внесенные в По­ложение о составе затрат Правительством Российской Федерации 1 июля 1995 г., определили новые подходы государства к формирова нию себестоимости продукции. До 1 июля 1995 г. многие расходы включались в себестоимость, продукции в пределах установленных государством нормативов (командировочные расходы, расходы на рек­ламу, представительские расходы и др.), а превышение по указанным расходам относили на уменьшение чистой прибыли организаций. Вследствие такого подхода организации не имели реальных показате­лей себестоимости, что затрудняло и управление себестоимостью.

С 1 июля 1995 г. нормируемые государством расходы относятся на

Учет расходов на продажу

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей [родукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на [родажу вместе с производственной себестоимостью образуют пол-ую себестоимость проданной продукции.В состав расходов на продажу включают:расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продук­ций (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготов-кением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

.расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку про­дукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);

комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выс­тавках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответ­ствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупате­лям или посредническим организациям бесплатно, и другие анало­гичные затраты; прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, под­сортировке и т.п.).Расходы на рекламу списываются на счет 44 “Расходы на'прода­жу” в сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложе­ния они принимаются в пределах установленных нормативов. В при-• казе Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н (в ред. приказа Минфина РФ от 01.03.2001 г. № 18н) установлены следующие предельные размеры расходов на рекламу в год. Примечание. Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере пре­доставления туристских услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму рас­ходов на рекламу в 2 раза.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, при рас­чете предельных размеров расходов на рекламу используют показа­тель валовой прибыли.

Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 “Расходы на продажу”. По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и де­нежных счетов: . <- счета 10 “Материалы” — на стоимость израсходованной тары”;

счета 23 “Вспомогательные производства” — на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — на сто­имость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторон­ними организациями;

счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” \— на оплату ; труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехо­зяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на про­дажу по указанным ранее статьям расходов.По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции

они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему про­данной продукции по оптовым ценам организации или другим спосо­бом.

Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтер­ской записью:

Д^бет счета 90 “Продажи”; Кредит счета 44 “Расходы на продажу”.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной про­дукции, то сумму расходов по продаже распределяют между продан­ной и непроданной продукцией пропорционально их производствен­ной себестоимости или другим способом.

прокуратуры, но не реже одного раза в год. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации. При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозита­рии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозита­рия, которому они переданы на хранение. Начисление расходов пооплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 26 “Общехо­зяйственные расходы” и кредиту счетов учета расчетов, а при пере­числении депозитарию указанных сумм — по дебету счетов учета рас­четов и кредиту счетов учета денежных средств.

Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменения оценки отдельных видов вложений

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в го-арственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обяза-ьства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, акже предоставленные другим организациям займы на территории :сийской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага —- денежный документ, удостоверяющий имуще-юнное пра.во или отношение займа владельца документа к лицу, пустившего такой документ.

В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Российской Фе-ации к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, бан-кая.сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, и другие документы, которые зако­ли о ценных бумагах или в установленном ими пррядке отнесены к числу ценных бумаг.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: вязи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, накоторые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают фи-совые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с цепью образования уставного капитала относятакции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвес-ионные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвести-энном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бу-г, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, де-зитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосу-твенные ценные бумаги. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установ срок их погашения превышает 1 год или вложения осущестлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и крат-срочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года). Долгосрочные и краткосрочные финансовые “лощения учиты-вают на активном счете 58 “Финансовые вложения”, к которому могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 “Паи и акции”; 58-2 “Долговые ценные бумаги”; 58-3 “Предоставленные займы”;

58-4 “Вклады по договору простого товарищества” и др. По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 “Расчетные счета”, 52 “Валют­ные счета”, 10 “Материалы” и иных счетов). С кредита счета 58 спи­сывают финансовые вложения на счет 91 “Прочие доходы и расхо­ды”.Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не полу- чены документы, подтверждающие права организаций (ценные бума­ги, свидетельства на произведенные вклады и др.), учитываются на счете 58 обособленно.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации — продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязатель­ным получением данных о финансовых вложениях на территории стра­ны и за рубежом. Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях. Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгал-терская отчетность, ведется на счер 58 “Финансовые вложения” обо- собленно. При использовании журнальнордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведо­мости № 7. В этих регистрах можно отражать соответствующие дан­ные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 51), № 2/1 (по кредиту сче­та 52), № 8 (по кредиту счета 76) и др.

При использовании компьютерных систем по операциям на сче­те 58 формируются соответствующие машинограммы — учетные ре­гистры.Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должнаиметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента;номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета

ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты вне­сения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка ин­формации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере не­обходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и

Оценка ценных бумаг

При оценке денных бумаг учитывают следующие показатели. Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке цен­ной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной сто­имости отражает величину уставного капитала организации. Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной сто­имостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, ум­ноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации. Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как ре­зультат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в опреде­ленном интервале времени. Ликвидационная стоимость акций и облигаций — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или-облигацию.Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых “отзывных” акций и облигаций).Балансовая стоимость акций — определяется по данным балан­са делением собственных источников имущества на количество вы­пущенных акций. Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отража­ются в балансе организации в данный момент времени.В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к уче­ту в сумме фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посред­ническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, исполь­зуемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерс­кому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобрете­нием ценных бумаг. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между сум­мой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимос­тью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) отно­сить на финансовые результаты организации.Организации, действующие в качестве профессиональных участ­ников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения, дохода от их ре­ализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактичес­ких затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, в случаях, когда к ин­вестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, вне­сенные в счет, подлежащих приобретению объектов финансовых вло­жений, отражаются в активе баланса по статье дебиторов.Вложения организации в акции других организаций, котирующи­еся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется,при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на. конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости; принятой к бухгалтерскому учету. Указанная корректировка произво­дится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце от­четного года. Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной сто­имости. Образование резерва отражается по дебету счета 91 “Прочие до­ходы и расходы” и кредиту счета 59 “Резервы под обесценение вложе­ний в ценные бумаги”. Сумма резерва используется для формирова­ния балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вме­сте с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убыт­ков по операциям с ценными бумагами.Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под кото­рые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения произво­дится корректировка созданнов резерва. При этом дебетуют счет 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги” и кредитуют счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету “Резервы под обесценение вложении в ценные бумаги” ведется по каждой ценнойбумаге.Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебетуют счет 59 икредитуют счет 91).При выкупе организациями собственных акций у акционеров сле­дует иметь в виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номи­нальной) цены выкупаемых акций, то возникающая разница в бухгал­терском учете отражается на счете 91 “Прочие доходы

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Под де­биторской понимают задолженность других организаций, работни­ков и физических лиц данной организации (задолженность покупате­лей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации называются дебиторами.Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются креди­торами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды со­циального назначения и другие подобные начисления называют обяза­тельными по распределению. Кредиторы, задолженность которым воз­никла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолжен­ности отражаются по их видам.Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты сразными де- битерами и кредиторами”, а кредиторская -— на счетах 60 “Ра поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными деб и кредиторами”. По истечении срока исковой давности дебиторская и кр-екая задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (2, ст. 196). Для отдельных видов требован-ний законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с сроком.Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании исполнения обязательств, если он определен, или с момента, кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.Списание задолженности оформляется приказом руководи следующими бухгалтерскими записями:

а) Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”; Кредит счетов 62, 76.

б) Дебет счета 63 “Резервы по сомнительным долгам”;

Кредит счетов 62, 76. Списанная дебиторская задолженность не считается аннули- ной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” в те 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.При поступлении средств по ранее списанной дебиторской: задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) де-уют счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 “Списанная I ток задолженность неплатежеспособных дебиторов”. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следу ми бухгалтерскими записями:Дебет счетов 60, 76;Кредит счета 91.В соответствии с Положением о составе затрат (5, п. 14) сумма списанной кредиторской задолженности включаются в состав в внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

учитывать­ся по счетам дебиторской задолженности (62 и>др.).

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком дол­говых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные сред­ства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денеж­ных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.Для контроля за индоссированными векселями применяют заба­лансовый счет 008 “Обеспечения обязательств и платежей получен­ные”. На этом счете индоссированные векселя учитываются до истечения срока предъявления претензий по указанным векселям, получе­ния извещения об их оплате или оплаты их организацией.Организации, выдавшие поручительство по векселю (аванс), от­ражают его на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданных”. С этого счета суммы обеспечения списывают по мере погашения задолженности.Векселя, переданные банку в обеспечение ссуды или для инкасси-р: рования, учитываются у организации-векселедержателя с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог или на инкассо.

УЧЕТ ЗАЙМОВ

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные зай­мы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.Учет займов осуществляют на счетах 66 “Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. На первом месте отражают займы, полученные в срок до. 1 года, а на втором — на срок более 1 года. Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счетов 66 “Расчеты по краткосрочным кре-дитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитами займам”.Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и но-. минальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 “Доходы бу­дущих периодов”, а затем равномерно на протяжении всего срока зай­ма списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”Если облигации размещаются по цене номинальной стоимости, то разница между ценой; размещенной номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений Д91 и К 66,67. Причитающиеся проценты, по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производстственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных объектов начисленные процент по займам отражаютея По де­бету счета 91 “Прочие доходы и расходы. Начисленные суммы про­центов учитывают обособленно от сумм эаймов.Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг учитывают по дебету 91 и К соответствующих рсчетных, денежных и материальных расчетов. При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в Д счета 66 или 67 с кредита денежных счетов. Поступившие денежные средства или иное имущество по догово­ру займа денежных средств или вещей отражают по Д счотов учета денежных средств или соответствующего имущества (07-Оборудо-вание к установке”, 10 и кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества по Д счетов 66 и 67 сК счетов 50,51,52,07,10. Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по % отражают по Д 66,67 и кредиту счета 68.

При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной фор­ме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полу­ченного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погаше­ния. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве опе­рационных расходов (дебет счета 91 кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (дебет счетов 66; 67, кредит счета 91).При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкций, которые отра­жаются у должника в составе операционных расходов (по дебету сче­та 91). При получении кредитов и займов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы в связи с текущим изменением курса иностранной валюты. Курсовые разницы отражаются на счетах 91 и 66 или 67 в зависимости от их значения.

УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА.

У/к АО формируется путем создания новых АО за счет средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные. При создании новых акционерных обществ У/К капитал закрытого АО формируется путем распределения акций сре­ди заранее определенных физических и юридических лиц. Заранее определяются и суммы вклада каждого акционера.Акционерные общества открытого типа выпускают акции (прово­дят эмиссию) на продажу на фондовый рынок всем желающим. Ак­ции продаются по рыночной, а не по номинальной цене. Рыночная цена может быть выше или ниже номинальной цены. Образующийся эмиссионный доход из-за разницы в ценах отражается на счете 83 “Добавочный капитал” (дебет счетов учета денежных средств, кредит счета 83). Акционерное общество может увеличить свой уставный капитал путем выпуска новых акций, увеличения их номинальной цены, обме­на облигаций на акции, передачи имущества на увеличение уставного капитала. Увеличение уставного капитала не более чем на треть разрешает­ся осуществлять по решению правления, если это право правления оговорено в уставе АО. Изменение уставного капитала АО в большем размере осуществляется собранием акционеров.Размер уставного капитала АО может уменьшаться вследствие снижения номинальной стоимости акций, выкупа организацией части акций у акционеров, в случаях, когда подпиской на акции не покрыва­ется вся сумма, указанная в извещении о подписке.Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имуще­ства, а уменьшение — по дебету счета 80 и кредиту счетов 75 “Расче­ты с учредителями” (на сумму уменьшения номинальной стоимости акций), 81 “Собственные акции (доли) (на стоимость аннулирован­ных акций)и др.Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с це­лью их последующей перепродажи, аннулирования или распределе­ния среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учи- тывают на счете 81 “Собственные акции (доли)”. Стоимость выкуп­ленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке фор­мирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (13) собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по но­минальной стоимости.Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных со­браниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до 1 года после их выкупа.При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет ¹ счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списы­вается на счет 91 “Прочие доходы и расходы”:на расходы — дебет счета 91, кредит счета 81;на доходы — дебет счета 81, кредит счета 91.Минимальный уставный капитал открытого общества должен.со­ставлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера опла­ты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на дату ре­гистрации общества, а для закрытого общества — не менее 100-крат­ной величины МРОТ,Если по окончании второго и каждого последующего финансово­го года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его устав­ного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Учет резервного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала вклю-аются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль I целевое финансирование.Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные |общества и совместные организации в соответствии с действующим ^законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.Средства резервного капитала акционерного общества предназ-иачены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. ^Резервный капитал не может быть использован для других целей.Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях — 25% от уставного капитала.Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совмест­ных предприятий в пределах указанных ограничений (соответствен­но 15 и 25% уставного¹ капитала) производятся за счёт уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна пре­вышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.Резервный капитал остальных организаций создается за счет при­были, оставшейся в распоряжении организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 “Резервный капитал”,Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 “Резервный капитал” и дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 “Резервный капитал” и кредиту счетов — потребителей резервно­го капитала:счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” — на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” или 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” — на погашение об­лигаций акционерного общества.Организации, создающие резервный капитал по своему усмотре­нию, могут его использовать на различные цели, в том числе на: “покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

• выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в слу­чае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

• увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

• покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют сче­та расходов).

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитичес­кий учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных ре­гистров и документов первичного учета отражают операции по образова­нию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направле­ниям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца, Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подраз­деляется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показы­вает общую собственность всех участников. 'Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

• эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнитель­ной эмиссии акций;

• прироста стоимости имущества по переоценке;

• безвозмездно полученного имущества (до 1 января 2000 г.);

• курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 “Добавоч­ный капитал”. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:83-1 “Прирост стоимости имущества по переоценке”;83-2 “Эмиссионный доход”; ,83-3 “Курсовые разницы” и др. .

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 “Основные средства” и кредиту счета 83 “Добавочный капитал”. Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и креди­ту счетов по учету имущества (01).Полученный организацией эмиссионный доход отражается по де­бету счетов учеда имущества (счета 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и др.) и кредиту счета 83. Безвозмездно полученное имущество также отражалось по дебе­ту счетов учета имущества (01 “Основные средства”, 04 “Нематери(. альные активы” и др.) и кредиту счета “Добавочный капитал”. I

Изложенный порядок учета безвозмездно полученного имуще­ства применялся до 1 января 2000 г. С 1 января 2000 г. в соответ­ствии с п, 8 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организа­ции” (ПБУ 9/99) безвозмездно полученные активы признаются вне­реализационными доходами. В связи с этим начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно полученное имущество отражается по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”. Счет 83 “Добавочный капитал” при отражении операции по безвоз­мездно полученному имуществу не. применяется.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

• увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 “Уставный капитал”);

• погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявив­шихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

• распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 “Расчеты с учредителями”) и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, что­бы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств. \