Введение		3
I	Теоретические проблемы формирования налоговых поступле -		4
1.1	Общие правила взимания налогов
1.2	Организация аналитического и синтетического учета расчетов
1.3	Виды налогов
II	Производственно – правовая и учетная характеристика пред-		36
2.1	Экономико-правовая характеристика
2.2	Организация учета на предприятии и структура бухгалтерской
III	Особенности организации расчетов с бюджетом по налогам и		46
3.1	Порядок расчета налогов и отражение их в учете
3.2	Вопросы совершенствования учета расчетов с бюджетом
Заключение	51
Литература	53

Под имуществом Товаром Работой Услугой Налог на добавленную стоимость Плательщики и объекты налогообложения Налог на добавленную стоимость (НДС) платят все юридические лица, в том числе и с иностранными инвестициями; индивидуальные частные предприятия; филиалы предприятий и обособленные отделения, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги; международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую и коммерческую деятельность на территории РФ. Объектом обложения НДС являются: · реализация на территории РФ продукции, работ, услуг собственного производства; реализация имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары, МБП); · реализация на территории РФ товаров, приобретенных со стороны; · любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), средства от взимания штрафов, взыскание пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); суммы авансовых и других платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ на расчетный счет, суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары, работы, услуги. При этом под реализацией понимается: - реализация на сторону физическим и юридическим лицам; - реализация своим работникам; - реализация в форме бартера; - оплата труда работников в натуральной форме; - безвозмездная передача или передача с частичной оплатой юридическим и физическим лицам, в том числе своим работникам; - использование продукции, товаров, работ, услуг для собственных нужд в виде конечного потребления. Ставки налога С 1 января 2010 года установлены ставка НДС равна 10% и 20%. Предприятие определяет величину НДС в следующих случаях: 1. при выставлении счета покупателю (заказчику) за товары, работы, услуги; 2. при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет по полученной выручке; 3. при расчете окончательной суммы НДС, уплачиваемой предприятием в бюджет. При определении задолженности покупателя за поставленные ему товары, работы, услуги расчет производится следующем образом: Дпок = Цотп + НДС = Цотп + Цотп * Сндс / 100 = Цотп* ( 1 + Сндс / 100), где Дпок –долг покупателя за отпущенные ему товары, выполненные работы и услуги, руб.; Цотп – цена отпущенных покупателю товаров, выполненных работ, услуг, руб.; НДС – сумма налога на добавленную стоимость, руб.; Сндс – ставка налога, % (10% или 20% в зависимости от вида товаров, работ, услуг). При расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, ставки НДС берутся в зависимости от того, от какой базы определяется налог. Например, если ставка применяется к общей сумме денежных средств, поступивших от покупателя, включающей в себя цену и НДС, то для расчета НДС берется расчетная величина ставки (Рндс), равная: 9,09 % (10% / 110,0% * 100) или 16,67% (20% / 120,0% * 100) Если ставка применяется к цене товара, работ, услуг, то для расчета НДС берется величина ставки 10% или 20%. Отражение НДС в документах Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть выделена отдельной строкой: - в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах); - в первичных учетных документах (счетах, счетах–фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетов с использованием векселей и зачете взаимных требований. Не являются плательщиками НДС по существующему законодательству: - физические лица; - физические лица-предприниматели без образования юридического лица; - малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Указанные категории налогоплательщиков не составляют счетов-фактур и не ведут книг покупок и продаж. Не составляют также счета-фактуры предприятия розничной торговли, общественного питания и организации, оказывающие платные услуги, работы населению без использования ККМ, с применением, в соответствии с законом, действующих бланков строгой отчетности (письмо ГНС РФ от 22.06.95 г. № ЮУ-4-14/29Н « О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения ККМ»). Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок По дебету По кредиту 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 08 Вложения в необоротные активы · Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам: - составить счет-фактуру - вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фктурн - вести книги покупок и книги продаж · При реализации товаров в розничной торговле требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы · Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливаются Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 2.12.2000 №914) - документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещении · Счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее 5 дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) · При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика счет-фактура выставляется без выделения соответствующих сумм налога (при этом делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» · В случае, если условиями сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте Счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением установленного порядка, не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению · Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур и составляется продавцами при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС · Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога · Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют · Книга продаж должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение 5 лет с даты последней записи. · Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) и ведется покупателем · Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок · Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) · При частичной оплате оприходованных товаров, работ, услуг записи в книгу покупок производятся по каждой сумме с отметкой «Частичная оплата» с указанием номера счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам). · По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу записи в книгу покупок не производятся и НДС к зачету не принимается. · Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. · Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи. Работа со счетами-фактурами у поставщика товаров, работ, услуг проводится следующим образом. Поставщик выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах. В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления. Счет-фактура составляется на русском языке с использованием компьютера или пишущей машинки, но может быть заполнен от руки. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия). Выписка счетов-фактур в адрес всех категорий покупателей производится в следующих случаях: - отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, как облагаемых НДС, таки не облагаемых НДС; - отгрузка основных средств, нематериальных активов, материалов (т.е. имущества предприятия). При этом ликвидация основных средств, списание нематериальных активов, выбытие имущества в результате порчи или хищения счетами-фактурами не оформляется; - безвозмездная передача товаров, работ, услуг, имущества; передача в уставный капитал других организаций, передача в совместную деятельность. При этом в счетах-фактурах в графе « Наименование товара (работ, услуг)» необходимо дополнительно указать назначение передаваемых средств; - получение денежных средств, связанных с расчетами по товарам, работам, услугам (авансов, предоплат, штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств). Счет-фактура поставщиком в этом случае выписывается в одном экземпляре. В расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, приходно-кассовых ордерах) в назначении платежа обязательна ссылка на номера соответствующих счетов-фактур. Первый экземпляр счета-фактуры не позднее 5 дней с даты отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты (аванса) предоставляется покупателю. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика и с ним осуществляются следующие операции: - счет-фактура подшивается в журнал учета счетов-фактур; - информация со счета-фактуры отражается в книге продаж. Выдаваемые счета-фактуры хранятся в журналах учета счетов-фактур в течении полных 5 лет с даты их получения (выдачи). Счета-фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы. Работа со счетами-фактурами у покупателя товаров, работ, услуг проводится следующим образом. При получении товаров (работ, услуг) счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем. Покупатели ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу учета покупок. Полученные счета-фактуры подшиваются и хранятся в журнале учета в течение 5 лет с даты их получения. Счета-фактуры в журнале учета должны быть подшиты и пронумерованы. Порядок исчисления НДС. НДС, уплачиваемый предприятием в бюджет (НДС б), определяется следующем образом: НДС б = НДС пол - НДС упл, Где НДС пол – налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной им продукции, товарам, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др.; НДС упл – налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по приобретенным от них материалам, товарам, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. В случае, если НДС пол > НДС упл , то возникающая разница уплачивается в бюджет. В случае, если НДС пол < НДС упл , то возникающая отрицательная разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета по заявлению предприятия. Расчет НДС, полученного от покупателей (заказчиков) (НДС пол). Первая составляющая формулы расчета НДС, уплачиваемого в бюджет, НДС пол включает в себя следующие величины: -НДС, полученный от покупателей за реализованные им товары, работы, услуги; -НДС, начисленный по поступившим от покупателей авансам, предоплатам, штрафам, пеням, неустойкам за нарушение договорных обязательств; -НДС, начисленный с выручки иностранного юрлица, полученной на территории РФ, перечисляемой ему российским юрлицом , в случае, если иностранное юрлицо не стоит на налоговом учете; -НДС, полученный от покупателей за реализованное им имущество предприятия (основные средства, нематериальные активы, материалы, МБП); -НДС, начисленный по безвозмездно передаваемому имуществу; -НДС, восстановленный по имуществу, использованному на непроизводственные цели. При реализации предприятием продукции, товаров, работ, услуг, материалов, МБП, в том числе и импортных (по товарам кроме предприятий розничной торговли и общественного питания): НДС пол = Ц реал * С ндс / 100 , Где Ц реал – продажная стоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, материалов, МБП (по цене сделки), руб.; С ндс – ставка налога, %. При получении от покупателей авансов и предварительных оплат, в том числе по экспортным поставкам, средств от других предприятий, связанных с расчетами по оплате продукции (товаров, работ, услуг), средств от взимания штрафов, пеней , неустоек за нарушение договорных обязательств: НДС пол = С пол * Рндс / 100, Где С пол - сумма средств, связанных с расчетами по оплате продукции (товаров, работ, услуг), полученная от покупателей и других предприятий, средств от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств, руб.; Рндс – расчетная ставка НДС, % (9,09% или 16,67 %). Расчет НДС, уплаченного поставщикам (подрядчикам) (НДС упл). Расчет НДС упл, показываемого в уменьшение задолженности предприятия по НДС в бюджет, производится в зависимости от объекта, по которому осуществляется списание налога. В первичных и расчетных документах поставщиков должен быть обязательно выделен НДС. В случае, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполнения работ и др.) не выделен НДС, то и в расчетных документах исчисление его расчетным путем не производится и предполагаемый НДС в этом случае включается либо в стоимость приобретенных материальных ценностей, либо в издержки производства и обращения. НДС, уплаченный поставщикам материалов, МБП, товаров (работ, услуг), списывается в зачет бюджету: - при оплате наличными – только с суммы в пределах лимита расчетов наличными по одному платежу с юридическими лицами (до 10 тыс. руб.); - при расчетам по нормируемым затратам – только те суммы в пределах норм расхода (по командировкам, представительским расходам и т. п.) НДС по оплаченным сверхлимитным и сверхнормативным затратам возмещению из бюджета не подлежит и списывается за счет чистой прибыли предприятия. Списание НДС упл по товарам, оплаченным и оприходованным (кроме розничной торговли и общественного питания); по материалам и МБП, оплаченным поставщикам и оприходованным на склад, в том числе и импортным; по НДС, уплаченному на таможне: НДС упл = НДС упл (тмц) , Где НДС упл (тмц) - НДС, уплаченный поставщикам (на таможне) оприходованных товарно-материальных ценностей и указанный в счет-фактуре. По материальным ценностям, приобретенных для производственных нужд на предприятиях розничной торговли за наличный расчет, списание НДС не производится. Стоимость материальных ценностей в этом случае включается в издержки производства и обращения с НДС. При приобретении ГСМ за наличный расчет и в порядке предварительной оплаты при определении НДС к зачету принимаются суммы НДС в размере 13,79% от стоимости этих материалов. В случае изменения снабженческо-сбытовой надбавки для организации нефтепродуктообеспечения указанные проценты уточняются налоговыми органами по согласованию с МФ РФ. Учет НДС. Учет НДС ведется на счетах 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам; 68 «Расчеты по налогам и сборам». По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» организация отражает суммы НДС по приобретенным ценностям (работам и услугам) в корреспонденции с кредитом счетов расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы НДС, подлежащие получению от покупателей за проданные им товары (выполненные работы, оказанные услуги), отражаются по кредиту счета 68 субсчет «Расчет по НДС» и дебету соответствующих счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Сроки уплаты НДС в бюджет Уплата налога производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Если выручка от реализации у предприятия за каждый месяц квартала без НДС и налога с продаж составляет до 1 млн. рублей включительно, то НДС уплачивается ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если же выручка от реализации у предприятия за каждый месяц квартала без НДС и налога с продаж свыше 1 млн. рублей, то НДС уплачивается ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Налоговая декларация предоставляется в сроки, установленные для уплаты налога. Налог на прибыль (доход) российских юридических лиц Плательщиками налога на прибыль являются предприятия, в том числе бюджетные являющиеся юридическими лицами, включая предприятия с иностранными инвестициями международные объединения и организации филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия(П вал) П вал = П р + Д цб – Р цб + Д оп – Р оп + Д вн - Р вн , П р - прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, руб.; Д цб - доходы от долевого участия в других предприятиях, доходы по ценным бумагам (проценты, дивиденды), руб. Р цб - проценты, уплачиваемые эмитентом по облигациям, дисконт по облигациям (с 01.07.99 г.) Д оп - прочие операционные доходы, руб.; Р оп - прочие операционные расходы, руб.; Д внпрочие внереализационные доходы, руб.; Р вн — прочие внереализационные расходы, руб. П р = В – НДС – А – ГСМ – ЭП – С – КР – УР , где В - выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, руб.; НДС - налог на добав­ленную стоимость, руб.; А - акциз, руб.; ГСМ - налог на реализацию ГСМ, руб.; ЭП - экс­портные пошлины, руб.; С - себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, руб.; КР - коммерческие расходы, руб.; УР - управленческие расходы, руб. Выручка от реализации товаров, работ, услуг складывается: В = Вр + В вв* Кб где Вр - рублевая выручка за продукцию, работы, услуги, руб.; Ввв - валютная выручка предприятия, инвалюта;Кб - курс рубля к инвалюте, в соответствии с курсом Банка России на день определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по принятому методу определения выручки для целей налогообложения. Для целей налогообложения предприятия могут применять метод определения выруч­ки от реализации продукции, товаров, работ, услуг "по отгрузке" или "по оплате". Состав затрат на производство продукции, работ, услуг устанавливается Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г № 552 с из­менениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 01.07.95 г. № 661, от20.11.95 г№ 1133, от 11.03.97 г. №273. Состав затрат по отраслям народного хозяйства регулируются отраслевыми инструк­циями. В составе себестоимости продукции, товаров, работ, услуг (С) отражается: • производственными предприятиями - затраты на производство продукции, работ ус­луг (производственная себестоимость) с управленческими расходами, если они отражаются в соответствии с учетной политикой на счете 20, или без них - если они относятся непосредст­венно на счет 46; • торговыми предприятиями - покупная стоимость товара. Коммерческие расходы (КР) включают в себя: • на производственных предприятиях - расходы по сбыту продукции, работ, услуг, учитываемые на счете 43; • в торговых предприятиях - издержки обращения по реализованным товарам, учиты­ваемые на счете 44. Управленческие расходы (УР) включают в себя суммы общехозяйственных расходов, если они в соответствии с учетной политикой списываются непосредственно на счет 46. Доходы по ценным бумагам и от участия в других предприятиях ( Д цб ) включают в себя: • проценты к получению по облигациям, финансовым векселям и другим ценным бу­магам; • дивиденды по акциям; • доходы от участия в других предприятиях; • доходы от совместной деятельности. . Проценты по облигациям, уплачиваемые эмитентом (Рцб ), включают в себя: • проценты, уплачиваемые эмитентом по облигациям, обращение которых производит­ся через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющего лицензию ФКЦБ. Для це­лей налогообложения затраты по уплате указанных процентов принимаются в пределахучетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта; • разница между номинальной стоимостью эмитируемых облигаций и ценой их пер­вичного размещения (дисконт). При этом процент (дисконт) начисляется исходя из установ­ленного срока их обращения за время фактического обращения облигаций. Прочие операционные доходы ( Доп ) включают в себя: • доходы от реализации имущества предприятий за вычетом НДС; • арендная плата к получению; • компенсация затрат по законсервированным объектам, аннулированным производст­венным заказам, прекращенному производству, не давшему продукцию; • положительные курсовые разницы; • другие операционные доходы. Прочие операционные расходы (Роп ) включают в себя: • фактическую себестоимость реализованного имущества; остаточную стоимость реа­лизованного амортизируемого имущества; • расходы по реализации имущества; • расходы по законсервированным объектам; аннулированным производственным зака­зам; прекращенному производству, не давшему продукции; • износ сданных в аренду основных средств; • отрицательные курсовые разницы; • налоги и сборы, начисляемые за счет финансовых результатов; • другие операционные расходы. Прочие внереализационные доходы (Д вн ) включают в себя: · кредиторскую и депонентскую задолженность, по которым истек срок исковой давности · суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее; · штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, начисленные к получению; · суммы возмещения убытков от чрезвычайных происшествий; · прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; · излишки, выявленные в результате инвентаризации; · другие внереализационные доходы. Прочие внереализационные расходы (Рвн) включают в себя: · уценку товаров, запасов, готовой продукции; · убытки от списания дебиторской задолженности; · штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, начисленные к уплате; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; · потери в результате чрезвычайных происшествий; · убытки, выявленные в результате инвентаризации; · судебные издержки; другие внереализационные расходы. Для целей налогообложения валовая прибыль подлежит корректировке: П вал (кор) = Пвал - П изм + П пер + З св + И без + Упр + Уцб + Увн + Кдр, где П изм - изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по оплате; П пер — прибыль, полученная от пересчета выручки при реализации, обмене продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости; З св - сверхнормативные затраты; Ибез - стоимость безвозмездно полученного имущества; Упр - убытки от прочей реализации; У цб - разница между рыночной ценой с учетом предельных границ колебаний рыночной цены и фактической ценой реализации ценных бумаг; Увн - убытки от внереализационных операций; Кдр-другие корректировки в соответствии с инструкцией по налогу на прибыль. В состав сверхнормативных затрат (З св ) увеличивающих налогооблагаемую прибыль, входят следующие: • суммы превышения процентов по рублевым кредитам банка сверх учетной ставки ЦБ, увеличенной на три пункта; • суммы превышения процентов по валютным кредитам банков над ставкой ЛИБОР, увеличенной на три пункта (с 1997 г. - 15 %); • сумма процентов по бюджетным ссудам, превышающая размер, установленный законом; • сумма процентов по просроченным кредитам банков, коммерческим кредитам бан­ков, коммерческим кредитам, бюджетным ссудам; • командировочные расходы, расходы по рекламе, представительские, на подготовку кадров, компенсация за использование личных автомобилей сверх установленных норм. В состав убытков от прочей реализации и внереализационных расходов , увеличиваю­щих налогооблагаемую прибыль (Упр, Увн), включаются: • убытки от реализации основных фондов и иного имущества, в том числе от продажи валюты; • убытки от покупки валюты; • резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; • убытки от списания дебиторской задолженности (по постановлению Правительства РФ от 18 08 95 г № 817); • уценка материалов и товаров. При принятии решения о корректировке валовой прибыли для налогообложения необ­ходимо ориентироваться на положение о формировании финансового результата деятельно­сти предприятия. В соответствии с постановлениями Правительства РФ № 552 от 05.08.92 г , № 661 от01.07.95 г, № 273 от 11.05.97 г. в состав внереализационных доходов , учитываемых при на­логообложении прибыли, включаются: • доходы, полученный на территории Российской Федерации и за ее пределами от до­левого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по обли­гациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду; • присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от причиненных убытков; • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; • положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; • другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реали­зацией продукции (работ, услуг). В состав внереализационных расходов , учитываемых при налогообложении прибыли, включаются: • затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на произ­водство, не давшее продукции; • затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объек­тов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников); • не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; • убытки по операциям с тарой; • судебные издержки и арбитражные расходы; • присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причинённых убытков; • суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдель­ными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством; • убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания; • убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; · прочие внереализационные расходы. Валовую прибыль для целей налогообложения необходимо корректировать (увеличи­вать) на все виды расходов, не отраженных в перечне вне реализационных расходов положе­ния о финансовых результатах деятельности предприятия. Прибыль, облагаемая налогом ( Побл), рассчитывается следующим образом: Побл = П вал (кор) – Д цб – Д уч – П н – Л , где Побл -доходы по акциям и государственным ценным бумагам; Д уч -доходы от долевого участия;; П н- прибыль от посреднических операций; Л -льготы по налогу на прибыль. Доходы по акциям и государственным ценным бумагам, от долевого участия, от игро­вого бизнеса, от посреднических операций исключаются из балансовой прибыли, так как обегаются налогом по ставкам, отличным от общей ставки налога на прибыль.[5] Льготы, исключаемые из облагаемой налогом прибыли (Л), определяются в соответст­вии с законом о налоге на прибыль, при этом общая сумма льгот не должна превышать 50 % налога на прибыль, исчисленного без учета льгот. Расчет фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально (ежеме­ сячно) нарастающим итогом с начала года: Н приб (к) = П обл (i) * С приб /100 - Н приб (i) где Н приб (к) - сумма налога на прибыль в рассчитываемом к-м квартале (месяце), руб.;. П обл (i) - размер облагаемой прибыли по всем кварталам (месяцам) с начала года до рассчитываемого, руб.; С приб - ставка налога на прибыль, %; Н приб (i)- сумма налога наприбыль, начисленная с начала года по всем кварталам (месяцам), предшествующим рас­четному. Ставка налога на прибыль по всем предприятиям, в том числе и полностью принадле­жащим иностранным инвесторам, установлена в размере 35 %: 11 % - в федеральный бюд­жет; до 22 % - в местный бюджет, а для предприятий по прибыли, полученной от посредни­ческих операций и .сделок, биржи, брокерских контор, банков, кредитных организации и страховщиков - до 30 %. Конкретная ставка налога в местный бюджет устанавливается ме­стными органам власти. С 01.04.99 г. установлены новые ставки налога на прибыль: • 11 % в федеральный бюджет; • до 19 % в территориальныйбюджет; • до 5 % в местный бюджет Суммы налога на прибыль, исчисленные самим плательщиком исходя из фактически полученной прибыли, вносятся им в доход бюджета по квартальным расчетам в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета и баланса за год. Авансовые платежи в бюджет налога на прибыль В течение квартала все плательщики (кроме малых предприятий и предприятий, добы­вающих драгоценные металлы) производят авансовые платежи налога до 15 числа каждого месяца в размере одной трети планируемой суммы налога на прибыль на квартал. Предприятия представляют в налоговую инспекцию до первого числа квартала справку о планируемой прибыли на квартал. При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласо­ванию с финансовым органом может пересмотреть сумму авансовых платежей за двадцать дней до окончания квартала. Если при квартальных расчетах возникает разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически получаемой прибыли, и авансовыми платежами налога в течение квартала, то производятся дополнительные расчеты по налогу на прибыль. Если фактическая сумма налога больше суммы авансовых платежей, то возникающая разница облагается дополнительным налогом(Н доп ): Н доп = ( Н пр(ф) – Н пр(ав) ) * С уч./4*100 Где Н пр(ф)- фактическая сумма налога на прибыль Н пр(ав)-сумма авансовых платежей налога в течение квартала ( но не больше суммы, указанной в справке); С уч - учетная ставка Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, действующая на 15-е число второ­го месяца истекшего квартала. Если фактическая сумма налога меньше суммы авансовых платежей, то по возникаю­щей разнице появляется долг бюджета: Ддоп = ( Н пр(ф) – Н пр(ав) ) * С уч./4*100 гдеД ДОП - сумма, подлежащая возврату из бюджета, Сумма дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) отражается в бухгалтерском учете месяца, следующего за отчетным кварталом: • дополнительные платежи-Д сч.99, К сч. 68; • возврат из бюджета - Д сч. 68 приб., К сч, 99. Уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчета производится в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартального бухгалтерского отчета и баланса и 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления отчета и баланса за год. Излишне внесенные суммы налога на прибыль засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления В соответствии с Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ "О внесении из­менений и дополнений в Закон Российской Федерации О налоге на прибыль предприятий и организаций" начиная с 1 января 1997 г. предприятиям предоставлено право самостоятельно­го выбора (на срок не менее года) режима уплаты этого налога: или придерживаться дейст­вующего порядка внутриквартальной уплаты авансовых платежей, или перейти на ежеме­сячную уплату, исходя из фактически полученной прибыли за месяц. Причем для предприятий малого бизнеса, иностранных юридических лиц и бюджетных организаций со­храняется ранее действовавший порядок уплаты налога на прибыль. Налог на имущество предприятий Плательщиками налога на имущество являются все предприятия, считающиеся юриди­ческими лицами, включая и предприятия с иностранными инвестициями, филиалы предпри­ятий, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Не подлежат обложению налогом на имущество бюджетные учреждения, органы госу­дарственной власти; коллегия адвокатов, предприятия по производству, переработке и хра­нению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы, специа­лизированные протезно-ортопедические предприятия; предприятия образования и культуры; предприятия жилищно-коммунального хозяйства, кроме гостиниц; общественные объедине­ния, жилищно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества (если они не занимаются предпринимательской деятельностью); общественные организации инвалидов и предприятия, где инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работающих; научно-исследовательские учреждения Российской академии наук, Российских академий ме­дицинских наук, сельскохозяйственных наук, образования; государственные научные центры и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств РФ по перечню, утвер­ждаемому Правительством РФ; Центральный банк РФ и его учреждения, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд занятости, Фонд медицинского страхования и др. Объектом обложения налогом на имущество предприятий с 1 января 1994 г. являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе пла­тельщика: И=О 01 -О 03 +О 04 -О 05 +О 08 +О 10 +О 11 + 0 15 +О 21 +О 23 +О 29 +О 41 +О 43 +О 44 +О 45 +О 97+ О пр - Л где И - стоимость имущества, облагаемого налогом, руб.; О01…О097 – остатки по счетам, руб: • сч. 01 "Основные средства"; • сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности за минусом суммы амортизации • сч. 04 "Нематериальные активы"; • сч. 05 "Амортизация нематериальных активов” · сч. 08 “ Вложение в необоротные активы» · сч. 11 "Животные на выращивании и откорме"; · сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей» · сч. 1 б "Отклонение в стоимости материальных ценностей» · сч. 20 "Основное производство"; · сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства"; · сч. 23 "Вспомогательные производства"; · сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; · сч. 41 "Товары"; · сч.43 « Готовая продукция» · сч. 44" Расходы на продажу"; · сч. 45 "Товары отгруженные"; Опр прочие запасы и затраты, отраженные по статье "Прочие запасы и затраты" разделаII актива баланса; ' Л - стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы и отраженной по указанным выше счетам. Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на оста­ точную стоимость: • объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика; • объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасно­сти или гражданской обороны; • имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяй­ственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы; • земли; • других объектов, в соответствии с законом. Для расчета налога на имущество определяется среднегодовая стоимость имущества (И им ) за отчетный период: за 1 квартал: И им(1) =( И1/2 + И2 /2 ) / 4; За полугодие: И им(пол) = ( И1/2 +И2 +И3/2) / 4; За 9 месяцев: И им (9) = ( И1/2 +И2 +И3 + И4 /2) / 4; За год: И им(год) = ( И1/2 +И2 +И3 + И4 + И’1/ 2) /4, где И1, И2, И3, И4 - стоимостная оценка имущества предприятия по состоянию соответ­ственно на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября отчетного года; И’1- стоимостная оценкаимущества предприятия по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Если предприятие учреждено с начала любого другого квартала, кроме первого, то расчет среднегодовой стоимости имущества начинается с момента учреждения предприятия. Например, если предприятие учреждено с 1 апреля, то среднегодовая стоимость имущества равна: за полугодие: И им(пол) = ( И2/2 + И3/2) / 4; за 9 месяцев: И им (9) = ( И2/2 + И3 + И4 /2) / 4; за год: И им(год) = ( И2/2 +И3 + И4 + И’1/ 2) /4, В случае учреждения предприятия в первой половине квартала до 15 числа второго ме­сяца включительно в расчете среднегодовой стоимости имущества принимается полностью весь квартал. Если предприятие учреждено во второй половине квартала, то среднегодовая стоимость имущества рассчитывается начиная с 1 числа квартала, следующего за отчетным.[8] Налог на имущество предприятия (Ним) рассчитывается ежеквартально нарастающимитогом: За I квартал: Ним (1) = Иим (1) *С им /100; За II квартал: Ним (II) = Иим (пол) *С им /100 - Иим (1); За III квартал: Ним (III) = Иим (9) *С им /100 – ( Иим (1) + Ним (II) ); За IV квартал: Ним (IV) = Иим (год) *С им /100 – ( Иим (1) + Ним (II) + Ним (III)); где С им - ставка налога на имущество, % (с 1 января 1994 г. - предельный размер ставки,2%). Конкретные ставки налога на имущество устанавливаются законодательными органа ми субъектов РФ. При начислении налога составляется проводка: (Д сч. 91 К сч. 68 им). При уплате налога в бюджет составляется проводка : (Д сч. 68 К сч. 51)               содержание   ..  657  658  659   ..