Бухгалтерский управленческий учет затрат на предприятии

Содержание

Введение 4

Глава 1. Система нормативного метода учета затрат 6

1.1. Понятие нормативных затрат и их использование в

калькулировании себестоимости продукции 6

1.2. Организация нормативного учета затрат на предприятии 11

1. 3. Нормативный учет затрат в системе учета полных затрат 19 Глава 2. Анализ отклонений как средство контроля затрат на

предприятии 25

2.1. Организационно - экономическая характеристика предприятия 25

2.2. Определение отклонений в системе учета затрат и их анализ 30

2.3. Направления совершенствования учета и анализа нормативных

затрат на предприятии 37
Заключение 40
Список использованных источников 42

Введение

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продук­ции занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руково­дящих работников, так как правильный и своевременный учет затрат дает воз­можность анализа причин отклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по предотвращению ухудшения деятельности организации, либо наоборот рас­ширение круга сбыта продукции, проведение мероприятий в сторону наметив­шего уменьшения затрат на производство.

Наряду с необходимостью изучения общих задач организации и методологии учета и калькулирования себестоимости в промышленности возникает су­щественная потребность усвоения тех особенностей формирования затрат, рас­пределения комплексных расходов, приемов и способов калькулирования себе­стоимости изделий, которые определяются отраслевыми факторами.

В настоящее время все большее значение приобретают нормативные ме­тоды планирования и стимулирования хозяйственной деятельности, в том числе и нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себе­стоимости.

Нормативный метод учета затрат на производство представляет собой со­вокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себе­стоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Использование этого метода позволяет организовать управление затрата­ми по отклонениям. Оперативная информация об отклонениях раскрывает ог­ромные возможности и преимущества управлению. Она автоматически, без осо­бого поиска и анализа фиксирует внимание управляющего органа на негативных явлениях и тем самым сигнализирует о необходимости выявления их причин и принятия соответствующих управленческих решений по их устранению, своевременно корректировке процесса производства непосредственно

в ходе его осуществления, позволяет принять своевременные меры по уточнению матери­ального обеспечения, устранению возникающих диспропорций и т.п.

В настоящее время внедрение нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в ис­пользовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли не­поладки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое глав­ное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только норматив­ный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

Целью курсовой работы является исследование теоретических и методо­логических основ системы нормативного метода учета затрат на предприятии. В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

1) дать определение нормативных затрат;

2) определить основные принципы организации нормативного учета за­трат на предприятии;

3) провести анализ отклонений затрат в ОАО «КМ Калачеевский».

4) изучить направления совершенствования учета и анализа нормативных затрат на предприятии.

состоит из введения, теоретической части, практической части на примере конкретного предприятия и заключения.

Глава 1. Система нормативного метода учета затрат

1.1. Понятие нормативных затрат и их использование

в калькулировании себестоимости продукции

На любом этапе экономического развития страны повышение эффективности хозяйствования является главной задачей. Это делает необходимым применение нормативной системы управления затратами предприятия. Изначально она рас­сматривалась только как учетная система, позволяющая организовать контроль за затратами.

Отдавая предпочтение процессу формирования затрат на производство и представляя его как производственное потребление ресурсов, можно придти к вы­воду, что затраты на производство могут быть учтены в двух аспектах: фактиче­ские затраты и нормативные затраты.

Систему учета фактических затрат называют системой учета прошлых, исто­рических затрат. Ее сущность заключается в сборе и обобщении информации для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования. Следует отметить, что эта система затрудняет опера­тивный контроль за издержками и непригодна для управления процессом форми­рования затрат по их носителям.

Учет фактических затрат имеет существенные недостатки, такие, как:

1. Отсутствие оперативной информации о себестоимости для управленческого персонала организации. В результате эффективность управления себестои­мостью с точки зрения ее снижения сводится к минимуму.

2. Возможность осуществления лишь последующего (сравнительного) анализа затрат с базовыми показателями. Из-за отсутствия норм' затрат анализ себе­стоимости может проводиться только на основе сравнения фактических по­казателей с предыдущими.

3. Невозможностью оперативного выявления основных факторов, влияющих на производство, отсутствием оперативного предупреждения и устранения непроизводительных расходов и потерь.

4. Трудоемкостью учета, его дороговизной и громоздкостью.

Таким образом, хотя учет фактических затрат и калькулирование с этих по­зиций себестоимости продукции (работ, услуг) является традиционным и наибо­лее распространенным подходом в отечественной практике бухгалтерского учета, он является непрогрессивным с точки зрения его оценки как инструмента контро­ля и управления затратами. Отсутствие подконтрольности затрат делает невоз­можной оценку деятельности отдельных структурных подразделений (центров от­ветственности) и их руководителей, а также соотношения доходов и расходов на различных уровнях управленческого контроля.

Эффективное управление затратами состоит в оперативном контроле за про­изводственными затратами, обеспечении точности калькулирования себестоимо­сти продукции (работ, услуг), своевременном предупреждении и устранении не­производительных расходов и потерь. Это осуществляется на основе анализа от­клонений нормативных (сметных) и фактических затрат.

Нормативные затраты представляют собой заранее разработанные, предва­рительно установленные нормы затрат в расчете на единицу продукции, которые используются в качестве критериев того, какими должны быть (а не какими ока­зались) затраты в условиях нормальной производственной мощности.

В зависимости от времени расчета различают текущие и плановые нормы.

Текущие лежат в основе ежемесячно составляющихся нормативных кальку­ляций, а так же в основе составления планов работы по отдельным участкам и от­пуска материалов на рабочие места.

Плановые используются при составлении квартальных и годовых смет и рас­считываются с учетом эффективности от внедрения различных организационно-технических мероприятий.

Система нормативного метода учета затрат и нормативной калькуляции - это совокупность процедур, объединяющих процессы планирования, нормирова­ния, обеспечения материальными ресурсами, составления внутренней отчетности, калькулирования себестоимости, экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Нормативный метод предусматривает соблюдение следующих принципов:

1. Предварительное составление калькуляций нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет. Данный принцип может быть реализован лишь при 'наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, фи­нансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйствен­ные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практи­ке действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для кор­ректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расхо­ды по нормам и отклонения от норм;

4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Калькулирование себестоимости основывается на нормах затрат, а отклоне­ния от норм по мере их возникновения отражаются на счетах бухгалтерского уче­та как увеличение или уменьшение производственного результата.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себе­стоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он был ре­комендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства.

Нормативный управленческий учет принято рассматривать как систему нор­мативного планирования и учета затрат на производство. Элементами планирова­ния в этой системе являются: 1) нормирование сроков производства продукции, ее состава и качества; 2) нормативное обоснование потребности, расходования и ис­пользования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также средств производства и 3) планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.

Первый элемент системы непосредственно связан с объемным, календарным и номенклатурным планированием производства продукции по предприятию в целом, цехам основного производства и с расчетом производственных заданий бригад.

Второй элемент предполагает наличие единой нормативной базы для расче­тов обеспеченности материальными и трудовыми, ресурсами производственных подразделений, исчисления норм расходования и использования материалов и нормативов оплаты труда. В свою очередь, объемное, календарное и номенкла­турное планирование производства невозможно без нормативного обоснования потребности в средствах производства, увязанных с нормированием труда.

Таким образом, оба элемента планирования охватывают конструкторскую, технологическую, организационную и экономическую стадий подготовки произ­водства. Они ограничены номенклатурой продукции, планируемой к выпуску, и основаны на внешней и внутризаводской кооперации труда.

Третий элемент системы - планирование, учет и оценка экономической эф­фективности на основе норм и нормативов включает всю совокупность приемов и методов, которыми оперирует нормативный метод.

Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необхо­димые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого произ­водственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в органи­зации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. Данные норматив­ного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оператив­ным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производ­ства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Норматив­ный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного произ­водственного планирования и регулирования с нормативным методом дает мак­симальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении беспере­бойности и ритмичности производства.

1.2. Организация нормативного учета затрат на предприятии

Одной из важнейших проблем при внедрении нормативного метода является организация нормативного хозяйства. Под нормативным хозяйством предприятия понимается система заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса. Нормативное хозяйство принято подразделять на четыре основные группы: пла­новые задания, нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода ресурсов и вспомогательные нормативные материалы. К нор­мативным документам технической подготовки производства относят: специфи­кации наборов и узлов, показывающие, из каких деталей и узлов состоят машино­комплекты и изделия и в какой последовательности осуществляется процесс узлования; маршрутные листы, указывающие маршрут движения деталей, цехи-изготовители, цехи-потребители, цеховые списки деталей, изменения по мар­шрутным листам; карты раскроя материалов, подетальных и пооперационных норм расхода материалов и др. Указанные нормативные документы разрабатыва­ются в основном техническими службами (главного технолога, главного механика и др.Нормативы расхода производственных ресурсов включают нормативы, оп­ределяющие использование живого труда, предметов труда и средств труда. Нор­мативами живого труда являются затраты рабочего времени на единицу продук­ции или работы, нормы выработки продукции в единицу времени, расценки для сдельщиков и тарифные ставки повременщиков, нормы обслуживания рабочих мест и оборудования, нормативы численности рабочих и служащих и др. По предметам труда разрабатываются нормы расхода сырья и основных материалов, на производство единицы продукции (работ) или их слагаемых (г, кг, т), нормы расхода электроэнергии, пара, сжатого воздуха и других видов энергии для техно­логических целей и хозяйственных нужд, нормы расхода вспомогательных мате­риалов на одно изделие и др. По средствам труда разрабатываются нормы аморти­зационных отчислений, нормы съема продукции с единицы оборудования, нор­мативы часовой, сменной и суточной производительности станков, установок и агрегатов и др.

Нормы и нормативы использования производственных ресурсов разрабатываются совместно работниками технических служб, планового отдела и бухгалте­рии. При разработке этих норм либо используют данные предыдущего периода, либо заново разрабатывают технически обоснованные нормы.

В первом случае, по существу, нормы и нормативы не разрабатываются, а используются фактически сложившиеся в организации нормы расхода производственных ресурсов со всеми потерями и недостачами.

Разработка технически обоснованных норм и нормативов осуществляется на основе паспортных данных оборудования, отраслевых справочников, экспертных оценок, экспериментов, использования новейших достижения науки и техники.

При планировании общепроизводственных и общехозяйственных расходов целесообразно использовать нормативные коэффициенты этих расходов. Следует иметь ввиду, что для общепроизводственных расходов нормативный коэффици­ент должен исчисляться отдельно для переменных и для постоянных затрат.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов определяется делением планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количество машиночасов, нормочасов трудозатрат или другое планируемое количественное выражение определенной базы.

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов определяют отношением их планируемой величины к планируемому количест­венному выражению определенной базы (нормочасы трудозатрат или др.).

В организации и функционировании нормативного хозяйства принимают участие все отделы и службы предприятия. Для этого разработан четкий круг обя­занностей для каждого из них, избегая дублирования работ и обезлички ответст­венности. Общая координация работ отделов и цехов по совершенствованию норм и нормативов возлагается на планово-экономический отдел.

Наиболее важным элементом нормативного метода учета затрат является составление нормативных калькуляций. Нормативные калькуляции в управленче­ском учете имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются, для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи продукции, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного произ­водства и брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в це­лом. Количество и структура нормативных калькуляций зависят от сложности технологического процесса и уровня организации производства.

Составление нормативных калькуляций начинается с калькулирования се­бестоимости деталей и узлов путем составления нормативных карт. В карте нор­мативной калькуляции на деталь обычно указывают справочные данные: наиме­нование детали, ее код, применяемость на каждое изделие и технологический маршрут ее обработки по цехам. В специальном разделе карты приводятся данные по нормам расхода материала: наименование, номенклатурный номер и калькуля­ционная группа расходуемого материала, норма расхода в установленных едини­цах измерения, учетная цена и стоимость расхода материалов. Отдельно перечис­ляют все технологические операции и по каждой из них разряд работы, норму времени и заработную плату. В разделах по расходу материалов и заработной платы производственных рабочих предусматривают дополнительные графы для внесения изменений в нормы по мере получения извещений.

По данным конструкторских спецификаций и нормативных карт на детали составляют карты нормативных калькуляций на узлы. Карта нормативной кальку­ляции на изделие представляет собой набор карт по входящим в него узлам и де­талям с учетом их применяемости на изделие.

Многие предприятия для упрощения процедуры составления калькуляции нормативной себестоимости вместо нормативных карт на детали и узлы запол­няют ведомости нормативного набора затрат по цехам. В такой ведомости исходя из применяемости накапливают нормативные затраты на детали и узлы, обраба­тываемые или собираемые в данном цехе. По итоговым данным определяют нормативную себестоимость цехового машинокомплекта, которая представляет собой долю цеха в затратах на изделие. Ведомость нормативного набора составляют только по прямым затратам. При таком способе нормативная себестоимость изде­лия определяется как сумма цеховых машинокомплектов.

Отраслевые особенности и специфика отдельных Производств влияют на выбор модели нормативного учета для каждого предприятия. Тем не менее можно выделить два основных варианта организации нормативного расчета затрат:

1. Учет по нормативным затратам. Фактические затраты определяются на основе следующей зависимости:

Нз +(-) Онз = Фз (1)

где: Нз – нормативные затраты;

Онз – отклонения от нормативных затрат;

Фз – фактические затраты.

При этом варианте исходят из той предпосылки, что на счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивают по нормативам (основные материалы, незавершенное производство, готовая продукция). Все выявленные отклонения по мере их возникновения накапливаются и в конце отчетного перио­да присоединяются к нормативным затратам.

2. Параллельный учет фактических и нормативных затрат. Этот вариант
предусматривает отражение движения информации о затратах на производство в двух оценках: по фактически сложившимся затратам и нормативной величине затрат фактического объема выполненных работ, услуг произведенной продукции:

Фз - Нз = +( - ) О (2)

где: Нз – нормативные затраты;

Фз – фактические затраты;

О – отклонения.

Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы.

В извещениях указывают нормы до и после внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих изме­ненные нормы, шифры изделий, по которым изменены нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводиться и в течение месяца. При значительном количестве изменений норм данные извеще­ний целесообразно записывать в карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы.

Для контроля за эффективностью мероприятий, обусловивших изменения норм, целесообразно составить классификатор причин изменений норм (табл. 1).

Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только ор­ганизовать достоверный учет затрат и калькулирования себестоимости, но и сис­тематически анализировать отклонения от норм для принятия решений по опера­тивному воздействию на процесс формирования себестоимости.

По своему содержанию отклонения от норм можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные. Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельству­ют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении произ­водством. К ним, например, относят перерасход сырья, материалов, топлива, по­луфабрикатов вследствие поломок оборудования, некачественного инструмента замены материалов и других причин.

Положительные отклонения свидетельствуют об осуществлении меро­приятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. К ним, в частности, относят более рациональ­ный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материа­лов, применение более производительного оборудования и приспособлений.

Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методике составления плановой и норматив­ной калькуляций. По методическим соображениям ряд планируемых затрат не включается в калькуляцию нормативной себестоимости: планируемые потери от брака, частично выполненные операции и др. Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании месяца анализируются путем сопоставления с плано­выми величинами. Такой анализ позволяет выявить действительную величину от­рицательных или положительных отклонений.

Для учета отклонений от норм используют следующие способы: докумен­тирования, инвентарный, расчетный. Способы документирования и инвентарный используют для учета отклонений по прямым переменным затратам. Расчетный способ применяется, как правило, по косвенным переменным расходам.

Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возник­новения затрат, видам выпускаемой продукции, статьям калькуляции.

Выявленные отклонения за месяц суммируются в сводной ведомости учета отклонений по причинам и виновникам, которая служит основанием для издания приказа, где анализируются причины возникновения отклонений и устанавлива­ются мероприятия по предотвращению их появления в будущем. При этом на ви­новных лиц накладываются административные взыскания (удержания из зара­ботной платы в соответствии с действующим законодательством, лишение пре­мий, выговоры и т.д.), а к поставщикам и контрагентам предъявляются иски. Ни один акт ревизии не может вскрыть столько недочетов в работе предприятия за год, сколько одна сводка отклонений за неделю. Однако прежде чем подписать такой приказ, устанавливающий причины отклонений и их виновников, перед его составлением "директором снова с участием начальников цехов, у которых воз­никли эти отклонения, заслушиваются объяснения предполагаемого виновника. В окончательном рассмотрении отклонений принимают участие главный инженер, главный экономист, начальник планового отдела, начальник отдела труда, за­работной платы и нормативов. Это необходимо для того, чтобы работники мате­риально не пострадали из-за того, что не было времени или желания установить действительные причины отклонений. Такой приказ, анализирующий причины отклонений за месяц, издается через несколько дней после окончания отчетного периода, чтобы бухгалтерия могла своевременно в своих отчетах отразить реше­ния, объявленные этим приказом.

Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции Исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции при нормативном методе осуществляется в ведомостях сводного учета затрат на производство. В настоящее время организации применяют различные формы ука­занных ведомостей. Типовыми указаниями по нормативному учету рекомендова­на форма ведомости, в которой по незавершенному производству на начало и ко­нец месяца, по расходам за месяц и себестоимости товарной продукции указыва­ются отдельно данные по текущим нормам, по изменениям норм и по отклонени­ям от норм. Форма ведомости представлена в таблице (табл. 2).

На основе показателей ведомостей сводного учета затрат организации со­ставляют отчетные калькуляции по всей продукции в целом и по отдельным ви­дам. Формы калькуляционных расчетов, количество составляемых калькуляций зависят в основном от производственных особенностей организации.

1.3. Нормативный учет затрат в системе учета полных затрат

В организации расчета нормативных затрат различают два подхода:

1) затраты могут быть определены на основе фактических значений затрат прошлых периодов;

2) затраты могут быть установлены на основе инженерных и технических расчетов по каждой предстоящей производственной операции, типу используе­мых материалов, оценке потребления ресурсов в производстве.

Второй подход более совершенен с позиций управления затратами, однако первый получил наибольшее распространение на практике.

Основными принципами организации учета нормативных затрат являются:

1. Нормирование затрат по операциям, видам продукции и центрам от­ветственности.

2. Использование нормативов затрат в планировании (прогнозировании), поскольку нормы затрат представляют собой цели, которые должны быть достиг­нуты.

3. Технический анализ и инженерные оценки использования рабочего вре­мени, количества материалов по каждой операции и стадии производства.

В системе учета полных затрат нормированию подлежат следующие статьи

затрат:

- прямые материальные затраты;

- прямые трудовые затраты;

- общепроизводственные затраты.

Нормативы затрат на основные материалы определяются исходя из тща­тельной технологической и инженерной оценки количества предполагаемых к использованию в производстве материалов каждого вида и обоснования приемле­мых цен закупки материалов каждого вида. Нормативное количество основных материалов устанавливается на основе оценок ожидаемого использования в про­изводстве материалов с учетом особенностей конструкции производимой продук­ции, технических характеристик (возраст, производительность, степень изношен­ности) используемого в производстве данного вида продукции производственного

оборудования, качества материалов, возможности их замены в соответствии с технологией производства, квалификации и опыта производственных рабочих, а также неизбежных производственных потерь. Это одна из наиболее трудоемких задач, в решении которой заняты специалисты (инженеры и технологи) производ­ственного отдела, отделов снабжения и планирования.

Нормативная цена основных материалов определяется исходя из оценки традиционных и потенциальных поставщиков, изменения условий поставок и ас­сортимента материалов на рынке, предполагаемой динамики цен на материалы. В ее установлении заняты специалисты отдела снабжения материалами. В качест­ве нормативной цены используются, как правило, рыночные цены.

Нормативные затраты на основные материалы (Н_м ) определяются умно­жением нормативного количества материалов в натуральных единицах измерения (кг, т, шт. и т.д.) (Н_к ) на нормативную стоимость (цену) материалов в рублях (Н_ц ), что отражается формулой:

Н_м= Н_ц xН_к

Нормативные прямые трудовые затраты рассчитываются исходя из нор-матива рабочего времени необходимого для выполнения каждой операции, в от­дельности, а также перечня сдельных и повременных работ, и нормативной ставки оплаты труда.

Нормативное рабочее время устанавливается на основе анализа каждой опе­рации с учетом условий работы, производительности оборудования, квалифи-кации рабочих, неизбежных производственных потерь во времени. В качестве единицы измерения нормативов трудовых затрат целесообразно использовать не часы, а нормо-часы.

Нормативные ставки прямой оплаты труда определяются в рублях за час (при повременной) и в рублях за единицу продукции (при сдельной) форме опла­ты труда с учетом разряда рабочих, вида (характера) выполняемых работ, условий контракта.

Нормативные прямые трудовые затраты (Н_ТР ) определяются умножением нормативного рабочего времени, т.е. времени, необходимого для производства единицы продукции в нормо-часах (Н_РВ ), на нормативную часовую ставку, т.е. стоимость оплаты труда за час работы, в рублях (Н_чс ) по формуле:

Н_ТР = Н_РВ x Н_ЧС

Нормативные общепроизводственные расходы (ОПР) определяются как

сумма предполагаемых в отчетном периоде переменных и постоянных ОПР. Величина ОПР определяется на основе ставки распределения ОПР, при этом важ­ное значение приобретает выбор базы распределения ОПР. С этой целью должен быть рассчитан нормативный коэффициент общепроизводственных расходов (Н_ОПР ).Он может быть определен как отношение суммы ОПР к выбранной базе их распределения по формуле:

Н_0ПР =сумма прогнозируемых ОПР / база распределения ОПР

Важно учесть, что нормативный коэффициент ОПР состоит из двух частей: для переменных ОПР и для постоянных ОПР; при их расчете используются разные базы распределения . В частности, для расчета нормативного коэффициента переменных ОПР целесообразно использовать в качестве базы распределения (знаменатель дроби) машино-часы работы оборудования, нормо-часы трудозатрат и т.д. При расчете нормативного коэффициента постоянных ОПР наиболее подхо­дящей базой может оказаться нормальная производственная мощность в нормо-часах трудозатрат.

На основании норм затрат на производство продукции рассчитывается нор­мативная себестоимость. Нормативная себестоимость используется для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятиям в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной себестоимости с плановой позволяет судить о степени выполнения установленных заданий по себестоимости.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изде­лий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникнове­ния, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сло­жением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и вели­чины изменений норм:

з_ф =з_н +о+и,

где: Зф - затраты фактические;

З_н — затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

Если субъектом счёта производственных расходов являются группы одно­родных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продук-ции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм про­порционально нормативным затратам на производство отдельных видов продук­ции.

Для синтетического учета затрат при применении нормативного метода ис­пользуют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных ра­бот, оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной про­дукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Го­товая продукция», 45 «Товары отгруженные»).

Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной. Выявленные отклонения переносятся со счета 40 на счет 90 «Продажи». Счет 40 закрывается ежемесячно.

­

Глава 2. Анализ отклонений как средство контроля затрат на предприятии

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Комбинат мясной Калачеевский» уч­реждено решением № 234 Комитета по управлению государственным имущест­вом Воронежской области от 21 сентября 1992 г. Общество зарегистрировано Главой Администрации Калачеевского района Воронежской области 22 сентября 1992 г., регистрационный № 515, устав Общества приведен в соответствие и заре-гистрирован Главой Администрации Калачеевского района Воронежской области. 30 мая 1996 г., регистрационный №400.

Общество является правопреемником государственного предприятия "Ком­бинат мясной Калачеевский".

«КМ Калачеевский» является юридическим лицом. Место нахождения: Российская Федерация, Воронежская область, Калачеевский район, пос. Приго­родный, ул. Промышленников, д. 23.

Предметом деятельности КМ Калачеевский» является производство и реа­лизация товаров народного потребления, оказание услуг населению, в том числе:

• заготовка скота и мяса;

• первичная переработка скота и мяса;

• выработка колбасных изделий, жира пищевого и сухих кормов, хранение и реализация продуктов переработки;

• производство и реализация товаров народного потребления, в том числе продуктов питания;

• производство, заготовка, реализация и переработка сельскохозяйственной и животноводческой продукции;

• организация оптовой и розничной торговли (в том числе через сеть мага­зинов, киосков, выездную и лоточную торговлю) товарами народного потребле­ния, продуктами питания и продукцией производственно-технического назна­чения, ликероводочными и табачными изделиями;

• торгово-закупочная деятельность;

• строительство объектов производственного и социально-культурного ре монтно-строительные работы жилищно-хозяйственного назначения;

• проведение научно-исследовательских, внедренческих, проектных, тех­нологических и иных разработок в производственной и иной сфере.

Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости 38 958 (Тридцать восемь тысяч девятьсот пятьдесят восемь) акций на общую сумму 38 958 (Тридцать восемь тысяч девятьсот пятьдесят восемь) рублей. Количество раз­мещенных обыкновенных именных акций - 38 958 (Тридцать восемь тысяч де­вятьсот пятьдесят восемь) шт. Номинальная стоимость акции - 1 (Один) рублей.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание. Общее собрание может проводиться в двух формах: собрания (совместное присутствие Акционеров и (или) их полномочных представителей для обсуждения вопросов повестки дня и принятия решений по вопросам, поставленным на голосование) и в форме заочного голосования.

В учетной политике «КМ Калачеевский» содержатся основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета в организации, в том числе такие, как:

- бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структур­ное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- в качестве способа начисления амортизационных отчислений по основным средствам используется способ уменьшаемого остатка;

- общепроизводственные расходы распределяются между объектами кальку­лирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.

- общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи";

- списание материально-производственных запасов осуществляется по сред­ней себестоимости;

- оценка незавершенного производства производится по фактической себе­стоимости.

Проанализируем основные показатели деятельности предприятия за 2006-2007 года по данным отчетности (приложение).

Составим аналитическую таблицу по показателям баланса «КМ Калачеев­ский» (табл.3).

По данным таблицы видно, что в 2007 году произошло значительное уве­личение незавершенного строительства на 64539 тыс. руб. (или на 1309, 11%). Основные средства увеличились на 59 730 тыс. руб., (на 38,13 %) - это может го­ворить о том, что в 2007 г. произошла закупка нового оборудования. Произошло увеличение краткосрочной дебиторской задолженности на 42 282 тыс. руб. (на 97, 95 %).

В структуре капитала предприятия не произошло изменений в уставном и добавочном капитале, в то время как нераспределенная прибыль увеличилась на 4139 тыс. руб. (на 9, 45 % по сравнению с прошлым годом).

В структуре обязательств произошло значительное увеличение долгосроч­ных кредитов и займов на 148 692 тыс. руб. (на 347, 91%), также незначительно возросли краткосрочные кредиты и займы (на 18,76 %). Кредиторская задолжен­ность предприятия увеличилась на 42 765 тыс. руб. (на 68,55 %), в том числе за­долженность перед поставщиками и подрядчиками увеличилась на 33 551 тыс. руб. (на 58,79 %).

Составим таблицу по показателям Отчета о прибылях и убытках ( табл. 4).

Таким образом, из таблицы видно, что произошло увеличение выручки от продажи товаров, продукции на 46 116 тыс. руб. (на 7,78 %) и себестоимости про­данных товаров, продукции на 17 492 тыс. руб. (на 3,34 %). Произошло увеличе­ние коммерческих расходов на 21 594 тыс. руб. (на 72,86 %), управленческих рас­ходов - на 10 921 тыс. руб. (на 42,16 %). Прочие доходы и расходы увеличились на 28 314 тыс. руб. и 15 174 тыс. руб. соответственно. Задолженность предприятия по налогу на прибыль сократилась на 610 тыс. руб. (на 55,35 %). В результате чистая прибыль отчетного года составила 4139 тыс. руб. и уменьшилась на 260 тыс. руб. (на 5,91 %) по сравнению с предыдущим годом.

Анализ показателей Отчета о прибылях и убытках предприятия

Проведем анализ затрат по элементам на основании данных Приложения к бухгалтерскому балансу. Анализ приведен в таблице 5.

В структуре затрат по их элементам в 2007 г. произошло увеличение по всем статьям затрат. Так, материальные затраты увеличились на 10 856 тыс. руб. (на 2,1 5), затраты на оплату труда - на 16 121, тыс. руб. (на 45,17 %), отчисления на соци­альные нужды - на 4 167 тыс. руб. (44,85 %), амортизация - на 9 024 тыс.руб. (на 93, 33 ). Итоговая сумма затрат по элементам увеличилась на 54 102 тыс. руб. (на 9, 2 %).

Анализ затрат по элементам

2.2. Определение отклонений в системе учета затрат и их анализ

Любые отступления фактических затрат, в том числе в постатейном разре­зе, от установленных и действующих нормативов затрат являются отклонениями от норм. Выявление и анализ отклонений от норм являются важным инструментом контроля затрат и управления различными сферами деятельности организации.

Основная цель управленческого контроля затрат состоит в установлении степени влияния выявленных отклонений на финансовые результаты деятельности организации и оценке эффективности функционирования отдельных центров от­ветственности и их руководителей. Она достигается на основе анализа отклонений с выявлением благоприятных и неблагоприятных последствий и возможностью организации системы управления по отклонениям. Управление по отклонениям предполагает управленческое воздействие по наиболее существенным отклонени­ям. Поэтому анализ отклонений заключается не только в установлении суммы от­клонений, но и в выявлении причин (факторов), вызвавших отклонения фактиче­ских затрат от нормативных. Поэтому анализ отклонений часто называется фак­торным анализом отклонений.

Методику факторного анализа отклонений фактических затрат от норматив­ных рассмотрим на примере сметы затрат на производство колбасы вареной «Док­торской» (таблицы 6 и 7). Рассмотрим подробно методику анализа отклонений по прямым материальным затратам и затратам на оплату труда.

Первоначальный анализ показывает, что в отчетном периоде отклонения воз­никли по всем показателям. С целью выявления причин возникших отклонений по затратам необходим анализ этих отклонений с выявлением факторов и отражением отклонений на счетах бухгалтерского учета. В ходе анализа будут использоваться следующие обозначения: Б - благоприятные отклонения, Н - неблагоприятные от­клонения.

Таблица 6

Смета затрат по колбасе вареной «Докторской» на предстоящий период (планируемый объем производства - 10500 единиц продукции)

1. Отклонения по материалам.

На величину затрат материалов, потребленных в производстве, оказывают влияние два фактора: цена и количество материалов, используемых в процессе производства. Нормативная стоимость материалов определяется по формуле:

Н_м =Н_ц хН_к,

где Н м - нормативная стоимость материлов, Н_ц - нормативная цена материалов, руб.;

_Нк - нормативное количество материалов, потребленных в производстве, кг. 1.1. Влияние фактора цен на материалы рассчитывается по формуле: Ц_м =(Ф_ц -Н_ц )хФ_к

где Ц_м – отклонение по цене материалов, руб.;

Ф_ц - фактическая цена материалов, руб.;

Н_ц -нормативная цена материалов, руб;

Ф_к - фактическое количество материалов, потребленных в процессе производства, кг.

говядина: ^А Цм = (2,2 - 2) х 31 ООО = +6200 (Н)

свинина: ^А Цм = (2,8 - 3) х 21500 = - 4300 (Б)

1.2. Влияние фактора количества потребленных в производстве материа­лов. При оценке этого фактора необходимо исключить влияние цены, что достига­ется путем оценки данного отклонения по нормативной цене. Кроме того, необхо­димо учесть условия, в которых реально производилась продукция, а не те, кото­рые предполагались при составлении сметы. Для этого целесообразно использовать систему гибкого сметного планирования, которая позволяет корректировать нормативные значения показателей использования материалов в производстве на фактический объем производства. Исходным пунктом данного анализа является сравнение нормативного и фактического удельного расхода материалов. По смете нормативный расход по материалу М составляет: 31500 кг/10500 ед. = 3 кг/ед., а по материалу Н: 21000 кг/10500 ед. = 2 кг/ед.

Отклонения по количеству потребленных материалов могут быть рассчитаны по формуле:

АК_м =(Ф_к -Н_КФ )хН_ц,

где К_м - отклонение по количеству потребленных материалов, руб.;

Ф_к - фактическое количество материалов, потребленных в производстве, кг;

Н_КФ - нормативный расход материалов, скорректированный на фактический объем производства, кг;

Н_ц - нормативная цена материалов, руб.

говядина: К_м = (31000 - 3 кг х 10000) х2 = +2000 (Н)
свинина: К_м = (21500 - 2 кг х 10000) х2+4500 (Н)

1.3. Совокупное отклонение по материалам рассчитывается с учетом влияния обоих факторов - фактора цен и фактора количества - на величину затрат по материалам по формуле:

М_СОВ = Ф_м – Н_мф

где М_СОВ - совокупное отклонение по материалам, руб.;

Ф_м - фактические затраты материалов, руб.;

Н_мф - нормативная стоимость материалов израсходованных материалов, скор­ректированная на фактический объем производства продукции, руб.

говядина: М_СОВ = 6820.0 -3 кг х 10000 х 2 = +8200 (Н)

Этот перерасход сложился под влиянием двух факторов:

а) отклонения по цене +6200 руб.

б) отклонения по количеству +2000 руб.

Итого: +8200 руб.

свинина: М_СОВ = 60200 - 2 кг х 10000 х 3 = +200 (Н) Этот перерасход сложился под влиянием двух факторов:

а) отклонения по цене -4300 руб.

б) отклонения по количеству +4500 руб.

Итого +200 руб.

2. Отклонения по трудовым затратам.

Учитывая, что на величину начисленной оплаты труда производственных рабочих при ее почасовой форме влияют два фактора: часовая ставка оплаты труда и количество часов отработанного времени, нормативная заработная плата может быть рассчитана по формуле:

Н тр = Н_рв х Н_чс

где Н тр - нормативные трудовые затраты, руб.;

Н_чс - часовая ставка оплаты труда, руб.;

Н_рв - нормативное рабочее время, ч.

Нормативные затраты по оплате труда при условии производства запланиро­ванных 10500 единиц продукции должны были составить: 42000 ч х 5 руб. = =210000 руб. Однако с учетом фактического объема выпуска продукции (10000 единиц) нормативное время производства снизилось до 40000 ч (42000 ч /10500 ед. х 10000 ед.) и нормативная оплата труда, скорректированная на фактический объ­ем производства, составила: 40000 ч х 5 руб. = 200000 руб.

По данным таблицы № 7 фактические затраты по оплате труда основных производственных рабочих составили 213200 руб. Отклонение фактических трудовых затрат от нормативных составило: 213200 - 200000 = +13200 руб. (Н)

Проанализируем влияние факторов, повлекших такое отклонение.

2.1. Влияние фактора ставки оплаты труда рассчитывается по формуле:

Т_СТ = (Ф_{СТ –} Н_ЧС ) х Ф_РВ

Т_СТ – отклонение по ставке оплаты труда, руб.;

Ф_СТ - фактическая часовая ставка оплаты труда, руб.;

Н_ЧС – нормативная часовая ставка оплаты труда, руб.;

Ф_РВ – фактически отработанное время, ч.

2.2. Влияние фактора количества отработанного времени (отклонение по производительности труда) рассчитывается по формуле:

Т_РВ =(Ф_рв -Н_РВф )хН_чс

где Т_РВ - отклонение по производительности труда, руб.;

Ф_рв - фактически отработанное время, ч;

Н_РВф - нормативное рабочее время, скорректированное на фактический объем производства продукции, ч;

Н_чс - нормативная часовая ставка оп­латы труда, руб.

Т_РВ = (41000-40000) х 5 =+5000 (Н)

2.3. Совокупное отклонение по прямым трудовым затратам отражается формулой:

Т_СОВ =Т_ф – Т_Нф

где Т_СОВ - совокупное отклонение по прямым трудовым затратам, руб.;

Т_ф - фак­тически начисленная оплата труда рабочих, руб.; Т

Т_Нф - нормативная оплата труда, скорректированная на фактический объем произ­водства продукции, руб.

Т_СОВ =213200-200000=+13200 (Н)

При этом влияние факторов следующее:

а)отклонение по ставке оплаты труда +8200руб.

б)отклонение по производительности труда+5000руб. Итого +13200 руб.

Таким образом, в ходе анализа были выявлены неблагоприятные отклонения затрат, что говорит о необходимости совершенствования системы нормативного учета затрат на предприятии.

2.3. Направления совершенствования учета и анализа нормативных затрат на предприятии

При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Реально работающий нормативный метод как один из инструментов вы­живания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет все более востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.

При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведе­ния, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бри­гад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов.

Нормативный метод учета затрат является наиболее прогрессивным, т.к. по­зволяет своевременно определить отклонения от норм по местам возникновения и центрам ответственности. В результате на основе данных учета можно выявить резервы снижения себестоимости, оперативно принимать управленческие реше­ния, оптимизировать издержки путем приближения их значения к нормативному.

При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета по­казателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресур­сов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоем­кость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, дости­гается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оператив­ным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономи­ческих и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.

При анализе отклонений фактических затрат от нормативных были выявлены недостатки в организации нормативного учета. По моему мнению, для устране­ния вышеперечисленных недостатков на анализируемом предприятии следует со­вершенствовать нормативный метод учета затрат на производство. Для этого не­обходимо провести следующие мероприятия:

· упорядочение нормативного хозяйства предприятия;

· уточнение и расширение круга сигнальной документации по учету материа­лов и выработки рабочих;

· повышение уровня учета выработки, применение прогрессивных форм и методов организации труда;

· формирование и уточнение смет комплексных расходов;

· упорядочение складского хозяйства;

· установление порядка отпуска материалов и получения полуфабрикатов со складов;

· разработка номенклатуры и кодов причин, виновников и инициаторов изме­нений норм и отклонений от норм;

· расчет нормативов незавершенного производства;

· механизация и автоматизация всех основных работ по систематизации норм и составлению нормативных калькуляций, учету изменений норм и т.д.

Для того, чтобы организовать должным образом нормативное хозяйство на нашем предприятии необходимо обеспечить:

· максимальную централизацию всех имеющихся на предприятии справочно-нормативных данных в планово-экономическом отделе;

· полноту и техническую обоснованность нормативной информации;

· отсутствие дублирования данных;

· своевременное и качественное проведение изменений в полном объеме нормативной информации;

· возможность быстрого поиска нужной части нормативной информации без больших сортировок;

· обеспечение визуального контроля при формировании и обработке нор­мативной информации;

· составление планов и отчетов на объем производства и себестоимости про­дукции по каждому цеху основного производства и предприятию в целом.

Предложенные направления совершенствования нормативного метода учета затрат будут способствовать более точным расчетам нормативов производствен­ных затрат, снижению себестоимость продукции, увеличению доходов предпри­ятия.

Заключение

В данной работе рассмотрены основные вопросы нормативного учета затрат на производство: учет использования сырья и материалов, учет выработки и зара­ботной платы производственных рабочих, организация нормативного хозяйства, состав нормативных калькуляций и учет изменений норм, сводный учет затрат на производство, проведен анализ затрат по отклонениям, а также предложены на­правления совершенствования нормативного метода учета затрат на исследуемом предприятии.

При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Нормативный метод учета затрат организуется в соответствии со следую­щими принципами:

1) предварительное составление калькуляций нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет.

2) ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для коррек­тировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на се­бестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

3) учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

4) установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

5) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как сум­мы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Таким образом, имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственно­

го подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный анализ позволит вовремя обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.

Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предпола­гает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает воз­можность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы сниже­ния затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых ре­зервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продук­ции и повышения рентабельности производства. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства кон­тролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соот­ветствующие решения.

Совершенствование на анализируемом предприятии нормативного метода позволит существенно сократить затраты на производство, снизить себестоимость продукции и увеличить доходы предприятия.

Список использованной литературы

1. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 297 с.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятель-ности/М.И. Баканов, А.Д. Шеремет.- М.: Финансы и статистика, 2001.-408 с.

3. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/ Под ред. Т.В. Киселевой. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. - 524с.

4. Бухгалтерский учет. Учебник./Под редакцией А.Д. Ларионова. - М.: «ПРОСПЕКТ», 1998. - 238 с.

5. Бахрушина М:А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное посо­бие. - М.: Финстатинформ, 2000. - 359 с.

6. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: тео­рия и практика/ Н.Д. Врублевский. М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 289 с.

7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. - М.: Аудит, 2001.-587 с.

8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для ву­зов. - М.: Экономист, 2004. - 431 с.

9. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский учет: Учебник - 3-е изд., испр. и доп./П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - М.: ОМЕГ А-Л, 2007. -655с.

10. Ковалев В.В. Сборник задач по управленческому учету. Учебное по­собие- М.: Финансы и статистика, 2005г.

11. Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет/ Н.П. Кондаков. -М.: ИНФА-М.,2005г.-402 с.

12. Ларионов А.Д. Нормативный метод учета. Сущность, опыт и пробле­мы внедрения. Учебник / А.Д. Ларионов. - СДНТП, 2001. - 427 с.

13. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современ­ных условиях/ Е.Б. Пошерстник, Н.В. Пошерстник. - Москва - Санкт-Петербург.

Издательский Торговый Дом «Герда» 2000. – 374 с.

14. Управленческий учет: Учеб. Пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М., ИД ФБК Пресс, 2001. – 455 с.

15. Шеремет, А.Д. Бухгалтерский учет на предприятии/ А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 457 с.

содержание   ..  584  585  586   ..