Бухгалтерская отчётность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам (ст. 2 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Аналогичное определение содержится в п.4 ПБУ 4/99.
Финансовая отчётность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией (п.7 МСФО 1).
Зависимость финансовой отчётности по МСФО от бухгалтерского учёта более гибкая, чем в РПБУ.
Цель бухгалтерской (финансовой) отчётности
Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99).
Целью финансовой отчётности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчётность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п.7 МСФО 1).
В РПБУ нет чёткого указания, что цель финансовой отчётности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.
Состав финансовой отчётности
Бухгалтерская отчётность состоит из:
Полный комплект финансовой отчётности включает следующие компоненты:
В системе МСФО, в отличие от РПБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчётности. В связи с этим отчёты, включаемые в полный комплект финансовой отчётности, могут формироваться, исходя из предлагаемых в МСФО 1 вариантов построения финансовой отчётности, и разрабатываться организациями самостоятельно.
Активы
Определение активов отсутствует. Активы представляются в виде показателей разделов «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса.
Ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчётности).
В РПБУ в отличие от МСФО не содержится определения активов.
Обязательства
Определение обязательств отсутствует. Обязательства представляются в виде показателей бухгалтерского баланса в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».
Текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, приносящих экономическую выгоду (там же).
В РПБУ в отличие от МСФО не содержится определения обязательств.
Капитал
Определение капитала отсутствует. Капитал представляется в виде показателей раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.
Доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств (там же).
В РПБУ в отличие от МСФО не содержится определения капитала.
Доходы
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Приращение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала (подп.(a) п.70 Принципов подготовки и составления финансовой отчётности).
Различия отсутствуют.
Расходы
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала (подп.(b) п.70 Принципов подготовки и составления финансовой отчётности).
First Time Application of International Financial Reporting Standards
МСФО (IFRS) 2
Выплаты, основанные на акциях
Share-Based Payments
МСФО (IFRS) 3
Объединение бизнеса
Business Combinations
МСФО (IFRS) 4
Договоры страхования
Insurance Contracts
МСФО (IFRS) 5
Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращения операции
Non-Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations
МСФО (IFRS) 6
Разведка и определение стоимости минеральных ресурсов
Exploration for and Evaluation of Mineral Resources
МСФО (IFRS) 7
Финансовые инструменты: раскрытие
Financial Instruments: Disclosures
МСФО (IFRS) 8
Операционные сегменты
Operating segments
МСФО (IAS) 1
Представление финансовой отчётности
Presentation of Financial Statement
МСФО (IAS) 2
Запасы
Inventories
МСФО (IAS) 7
Отчёты о движении денежных средств
Cash Flow Statements
МСФО (IAS) 8
Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
Accounting Policies, Changes in Accouting Estimates and Errors
МСФО (IAS) 10
События после отчётной даты
Events After the Balance Sheet Date
МСФО (IAS) 11
Договоры подряда
Construction Contracts
МСФО (IAS) 12
Налоги на прибыль
Income Taxes
МСФО (IAS) 16
Основные средства
Property, Plant and Equipment
МСФО (IAS) 17
Аренда
Leases
МСФО (IAS) 18
Выручка
Revenue
МСФО (IAS) 19
Вознаграждения работникам
Employee Benefits
МСФО (IAS) 20
Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи
Accounting for Goverments Grants and Disclosure of Goverment Assistance
МСФО (IAS) 21
Влияние изменений валютных курсов
The Effects of Changing in Foreign Exange Rates
МСФО (IAS) 23
Затраты по займам
Borrowing Costs
МСФО (IAS) 24
Раскрытие информации о связанных сторонах
Related Party Disclosures
МСФО (IAS) 26
Учёт и отчётность по пенсионным планам
Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans
МСФО (IAS) 27
Консолидированная и отдельная финансовая отчётность
Consolidated and Separate Financial Statements
МСФО (IAS) 28
Учёт инвестиций в ассоциированные компании
Investments in Associates
МСФО (IAS) 29
Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции
Financial Reporting in Hyperinflationary Economies
МСФО (IAS) 30
Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых институтов
Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions
МСФО (IAS) 31
Финансовая отчётность об участии в совместной деятельности
Financial Reporting of Interests in Joint Ventures
МСФО (IAS) 32
Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации
Financial Instruments: Disclosure and Presentation
МСФО (IAS) 33
Прибыль на акцию
Earnings per Share
МСФО (IAS) 34
Промежуточная финансовая отчётность
Interim Financial Reporting
МСФО (IAS) 36
Обесценивание активов
Impairment of Assets
МСФО (IAS) 37
Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы
Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
МСФО (IAS) 38
Нематериальные активы
Intangible Assets
МСФО (IAS) 39
Финансовые инструменты: признание и оценка
Finansial Instruments: Recognition and Measurement
МСФО (IAS) 40
Инвестиции в недвижимость
Investment Property
МСФО (IAS) 41
Сельское хозяйство
Agriculture
Приложение 2
Таблица 1. Анализ счетов бухгалтерского баланса [2]
Счёт
Наименование счёта
Требуемая информация
01
02
03
Основные
средства
Амортизация
основных
средств
Доходные
вложения в
материальные
ценности
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (первоначальная, остаточная стоимость, накопленная амортизация): отразить суммы всех произведенных переоценок по группам основных средств (здания, транспорт, оборудование и т. д.); выделить в отдельную группу основные средства, которые можно классифицировать как инвестиционную собственность и соответствующие суммы начисленного износа; выделить в отдельную группу биологические активы и амортизацию по ним; отразить поступление основных средств в отчётном периоде по каждой группе; показать выбытие основных средств в отчётном периоде по каждой группе; отразить начисленную сумму амортизации по группам основных средств
04
05
Нематериальные активы
Амортизация нематериальных активов
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (первоначальная, остаточная стоимость, накопленная амортизация): по видам нематериальных активов (права, организационные расходы, деловая репутация и т. д.) с указанием суммы всех произведенных переоценок; отразить поступление нематериальных активов в отчётном периоде по каждому виду; показать выбытие НМА в отчётном периоде по каждому виду; отразить начисленную сумму амортизации за период по каждому виду НМА
07
08
Оборудование к установке
Вложения во внеоборотные активы
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода по видам активов, указать сведения об объектах капитального строительства, введенных в эксплуатацию
10
11
15
Материалы
Животные на
выращивании
и откорме
Заготовление и
приобретение
материальных
ценностей
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (по видам материалов в соответствии с внутренней классификацией предприятия).
Метод оценки стоимости материалов
16
Отклонение в стоимости материальных ценностей
Для каждой группы необходимо указать метод списания на расходы, применяемый на предприятии (ФИФО, ЛИФО, средний).
Указать данные о произведенных переоценках материалов и товаров на предприятии
19
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Суммы остатка по счету на начало и конец отчётного периода, обороты по счету
41
42
Товары
Торговая наценка
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (по видам товаров в соответствии с внутренней классификацией предприятия).
Для каждой группы товаров необходимо указать метод их оценки и метод списания на расходы, применяемый на предприятии (ФИФО, ЛИФО, средней), а также данные о произведенных переоценках товаров на предприятии
20
21
43
44
45
Основное производство
Полуфабрикаты собственного производства
Готовая продукция
Расходы на продажу
Товары отгруженные
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (по видам продукции в соответствии с внутренней классификацией предприятия)
50
51
52
55
57
Касса
Расчётные
счета
Валютные счета Специальные счета в банке
Переводы в пути
Расшифровка сумм остатков по счету на начало и конец отчётного периода
58
Финансовые вложения
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода: выделить долгосрочные и краткосрочные инвестиции;
разделить инвестиции по категориям: финансовые активы, предназначенные для торговли; инвестиции, удерживаемые до погашения;
ссуды и дебиторская задолженность; финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
отразить приобретение инвестиций в отчётном периоде по каждому виду вложений; показать выбытие инвестиций в отчётном периоде по каждому виду вложений
60
62
70
71
73
76
Расчёты с поставщиками и подрядчиками
Расчёты с покупателями и заказчиками
Расчёты с персоналом по оплате труда
Расчёты с подотчётными лицами Расчёты с персоналом по прочим операциям
Расчёты с разными дебиторами и кредиторами
Расшифровка сумм дебиторской и кредиторской задолженностей по счету на начало и конец отчётного периода: отразить долгосрочную и краткосрочную задолженности;
выделить в отдельную категорию авансы; полученные и авансы выданные; разделить дебиторскую и кредиторскую задолженности на категории: за аренду, услуги, основные средства и нематериальные активы, расчёты по объектам капитального строительства, товарно-материальные запасы
14
59
63
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
Резервы по сомнительным долгам
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода по видам резервов, дебетовым и кредитовым оборотам
66
67
Расчёты по краткосрочным кредитам и займам
Расчёты по долгосрочным кредитам и займам
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода и движение средств по видам кредитов и займов: долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы;
начисление (кредитовый оборот) и уплата (дебетовый оборот) процентов
68
Расчёты по налогам и сборам
Расшифровка сумм остатка по счету по видам платежей, налогов и сборов на начало и конец отчётного периода
69
Расчёты по социальному страхованию и обеспечению
80
81
82
83
84
Уставный капитал
Собственные акции (доли)
Резервный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода, данные о движении средств по дебету и кредиту за отчётный период
86
Целевое финансирование
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода по видам финансирования
97
98
Расходы будущих периодов
Доходы будущих периодов
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода по видам доходов и расходов, дебетовые и кредитовые обороты по видам доходов и расходов
Таблица 2. Анализ счетов отчёта о прибылях и убытках
Счёт
Наименование счёта
Требуемая информация
90
Продажи
Расшифровка дебетовых и кредитовых оборотов по счету с разбивкой по видам продукции
20
23
Основное производство
Вспомогательные производства
Расшифровка начисленной и
списанной себестоимости
по элементам затрат и видам
продукции
29
Обслуживающие производства и хозяйства
25
26
43
44
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Готовая продукция
Расходы на продажу
Расшифровка по элементам затрат
91
Прочие доходы и расходы
Расшифровка по видам доходов и расходов
99
Прибыли и убытки
Расшифровка по элементам затрат и видам доходов, чрезвычайных доходов (расходов), указать начисленный налог на прибыль
Приложение 3
Сравнительный анализ некоторых положений учётной политики
на соответствие требованиям МСФО
№ п/п
Положение
учётной
политики
Требование МСФО
Отражение в учётной политике российской организации
1
Незавершенное производство (НП) и готовая продукция (ГП)
Общие и административные расходы признаются в качестве расходов того периода, когда они возникают, а оценка НП и ГП производится только в сумме прямых затрат, участвующих в процессе производства.
Данный вид расходов подлежит выведению из остатков НП и ГП
Общие и административные расходы, как правило, включаются в состав НП и ГП
2
Касса
МСФО не содержит понятия денежных документов (счет 50.3), поэтому сальдо по данному счету подлежит списанию
Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»
3
Нематериальные активы (НМА)
К НМА не относятся такие активы, как организационные расходы
К НМА относятся организационные расходы, патенты, лицензии и торговые марки
4
Основные средства
Балансовая стоимость основных средств постепенно погашается в процессе начисления амортизации
По объектам жилищного фонда, используемого сотрудниками, амортизация начисляется на забалансовых счетах
5
Заготовление и приобретение материальных ценностей
Остатки по данному счету необходимо отражать на счетах материально - производственных запасов (МПЗ), в частности на счете «Материалы»
Остаток но данному счету отражает наличие в пути МПЗ, принадлежащих организации
6
Расходы по процентам
На основе принципа соответствия расходы по процентам должны признаваться в качестве расходов того периода, когда они признаны и начислены, вне зависимости от сроков оплаты
Проценты по полученным кредитам, как правило, начисляются в момент оплаты
7
Торговая наценка
Стоимость товаров отражается по наименьшей из двух величин себестоимости приобретения и возможной чистой цене продаж
Величина торговой наценки включена в стоимость товаров, учитываемых на сч. 41 «Товары»
8
Дебиторская задолженность
В соответствии с принципом осмотрительности дебиторская задолженность учитывается по величине задолженности, реальной к взысканию
Дебиторская задолженность обычно учитывается по стоимости реализованной продукции без формирования резерва по сомнительным долгам
9
Денежные средства на «Расчётных счетах» и «Валютных счетах»
Остатки денежных средств на данных счетах в «банках-банкротах» списываются на расходы как неудовлетворяющие определению признания активов
Остатки денежных средств в «банках-банкротах» могут учитываться на соответствующих счетах
10
Расчёты с поставщиками и подрядчиками
Кредиторская задолженность, не реальная к взысканию по срокам ее возникновения (например, организация обанкротилась, или прошли сроки исковой давности), должна быть списана
Инвентаризация кредиторской задолженности, как правило, не проводится
11
Недостачи и потери от порчи ценностей
Недостачи и потери от порчи ценностей, не подлежащие возмещению, списываются на расходы отчётного периода или прошлых лет (в зависимости от сроков их возникновения). Возмещаемые недостачи и потери относятся на конкретных виновных лиц
Выявление конкретных виновных лиц, а также списание недостач и потерь, не подлежащих возмещению, осуществляются не всегда
Приложение 4
Таблица 1. Формат рабочей таблицы оценки и движения
нематериальных активов
Объекты НМА
На начало
отчётного периода
Поступление
за период
Выбытие за период
На конец
отчётного периода
первоначальная стоимость
накопленная амортизация
остаточная стоимость
первоначальная стоимость
накопленная амортизация
остаточная стоимость
первоначальная стоимость
накопленная амортизация
начисленная амортизация
остаточная стоимость
первоначальная стоимость
накопленная амортизация
остаточная стоимость
Торговые марки
Патенты и
лицензии
Организационные расходы
Всего
Таблица 2. Формат рабочей таблицы движения основных средств
Объекты
основных
средств
На начало
отчётного периода
Поступление
за период
Выбытие за период
На конец отчётного периода
первоначальная стоимость
накопленная амортизация
остаточная стоимость
первоначальная стоимость
накопленная амортизация
остаточная стоимость
первоначальная стоимость
накопленная амортизация
начисленная амортизация
остаточная стоимость
первоначальная стоимость
накопленная амортизация
остаточная стоимость
Здания и
сооружения
Оборудование
Вычислительная техника
Транспортные средства
Жилищный фонд
Прочие
Всего
Таблица 3. Формат рабочей таблицы движения краткосрочных