12
|
Чистая прибыль (убыток)
|
31 126
|
Х
|
+12 282
|
139,4589
|
43 408
|
Х
|
+35 139
|
180,9505
|
78 547
|
Х
|
Степень надежности бизнеса клиента
№ п/п
|
Фактор риска
|
Условия деятельности
|
Степень надежности
|
Бал
|
1
|
Экономическая ситуация в отрасли
|
Депрессия
|
Средняя
|
0
|
2
|
Расположение организации
|
Расположение на территории одного города
|
Средняя
|
3
|
3
|
Дочерние и зависимые общества
|
Имеются и приносят существенный доход
|
Низкая
|
2
|
4
|
Использование новых технологий
|
Используется во всех видах деятельности хорошо
|
Высокая
|
5
|
5
|
Инструкции и законода-тельства по основной деятельности
|
Четкие и ясные для руководства и бухгалтерии
|
Высокая
|
5
|
6
|
Реорганизация и крупные продажи имущества
|
Не было в течении 3-х последних лет
|
Высокая
|
5
|
7
|
Внутренний контроль
|
Имеется ревизионная комиссия
|
Средняя
|
2
|
8
|
Возможность нелегального бизнеса
|
Возможно проникновение нелегального бизнеса
|
Средняя
|
2
|
9
|
Налоговое бремя
|
Обычное
|
Средняя
|
3
|
10
|
Зависимость от покупателей
|
Годовая продажа одному покупателю менее 50% от оборота
|
Высокая
|
5
|
11
|
Зависимость от поставщиков
|
Рынок поставщиков большой
|
Высокая
|
5
|
12
|
Подверженность кражам
|
Продукция легко транспортируется и имеет высокую ликвидность
|
Низкая
|
0
|
13
|
Формы расчетов
|
Стремится к минимизации наличных расчетов
|
Средняя
|
3
|
14
|
Капитальные вложения
|
Не превышают амортизационных отчислений
|
Высокая
|
5
|
15
|
Незавершенное производство
|
Легко поддается инвентаризации но оценка сложная
|
Средняя
|
3
|
16
|
Кредиты и займы
|
Необходимы для развития п/п
|
Средняя
|
2
|
17
|
Оборотный капитал и ликвидность
|
Оборотный капитал достаточный, но имеются проблемы ликвидности по краткосрочным обязательст.
|
Средняя
|
2
|
18
|
Доходность
|
Доход стабильный, но есть незнач. сезонные колебания
|
Средняя
|
3
|
19
|
Ценные бумаги
|
Частично ликвидные
|
Средняя
|
3
|
20
|
Судебные разбирательства
|
Судебные разбирательства возможны по единичным случаям
|
Средняя
|
2
|
21
|
Общее количество баллов
|
|
Средняя
|
60
|
Таблица 3
Определение уровня существенности
Наименование базового показателя
|
Знач. базового показателя,
млн. руб.
|
Доля, %
|
Значение для нахождения уровня существенности, млн.руб.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
1.Балансовая прибыль (форма 2, стр.190)
|
78 547
|
5
|
3 927
|
2.Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010)
|
4 025 045
|
2
|
80 500
|
3. Сумма собственного капитала (форма 1, стр.490)
|
853 621
|
10
|
85 362
|
4.Валюта баланса (форма 1, стр.300)
|
3 479 264
|
2
|
69 585
|
5.Общие затраты организ. (форма 2, стр.020)
|
3 460 797
|
2
|
69 216
|
Расчет уровня существенности показателей составляет:
средние арифметические показатели уровня существенности:
(3 927+80 500+85 362+69 585+69 216) : 5 = 61 718 тыс. руб.,
наименьшее значение от среднего отличается на:
(61 718-3 927) : 61 718 • 100% = 93%,
наибольшее значение от среднего отличается на:
(-61 718+85 362) : 61 718 • 100% = 38%.
Поскольку значение 3 927 тыс. руб. отлич. от среднего значительно, а значение 85 362 тыс. руб. не сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить.
Новая средняя арифметическая составит:
(80 500+85 362+69 585+69 216) : 4 = 304 663 : 4 = 76 166 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 77 000 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(77 000 – 76 166) : 76 166 • 100% = 1,1%, что находится в пределах 10% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Аудиторский риск
– риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).
Формула факторной модели
ВР • РК • РН = ПАР, где
Будем считать что:
внутрихозяйственный риск (ВР) - 70%
риск контроля (РК) – 40% (100% - 60%(надежность бизнеса клиента)).
риск не обнаружения (РН) – 10%
0,7 • 0,4 • 0,1 = 0,028 или 2,8%
Планирование аудиторской деятельности регулируется ФСА № 3 «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696)
Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита; аудиторской программы.
Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.
При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита. [Приложение 4]
2.3 Аналитические таблицы при проверке учредительных документов, формировании УК и расчетов с учредителями
· Для проведения экспертизы особенностей функционирования был разработан тест, представленный в таблице 1.
Таблица 1
Экспертиза основных особенностей функционирования организации
№ п/п
|
Вопрос
|
Источник информации
|
Ответ
|
1
|
Фирменное наименование
|
Устав
|
Открытое акционерное общество «Куриное царство»
|
2
|
Дата регистрации
|
тот же
|
02 ноября 2005г.
|
3
|
Организационно-правовая форма
|
тот же
|
Открытое акционерное общество
|
4
|
Форма собственности
|
тот же
|
Частная
|
5
|
Юрисдикция
|
тот же
|
Законодательство РФ
|
6
|
Виды деятельности
|
тот же
|
- разведение, выращивание, убой и подготовка к продаже домашней птицы;
- производство, закупка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;
- производство мяса и пищевых субпродуктов сельскохозяйственной птицы и кроликов, производство пера и пуха;
- осуществление торговой, торгово-закупочной и торгово-посреднической деятельности, оптовая, розничная и комиссионная торговля, проведение товарообменных операций, торговля производимыми, а также приобретенными в установленном законодательством порядке продукцией и товарами;
- создание и эксплуатация складских комплексов, оказание складских услуг, а также упаковка, хранение, транспортировка, экспедирование, организация сбыта продукции;
- оказание транспортно-экспедиционных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным и другими видами транспорта;
- закупка, обработка, производство и реализация полуфабрикатов, комплектующих изделий, сырья, материалов, узлов, приборов, инструментов, технологического оборудования, другой продукции и товаров;
|
7
|
Состав учредителей
|
тот же
|
8
|
Размер уставного капитала
|
тот же
|
Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости приобретенных акционерами акций и составляет 400 000 000 (четыреста миллионов) рублей. На момент гос-ой регистрации Общества уставный капитал полностью оплачен.
|
9
|
Оценка имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал
|
По решению собрания учредителей
|
10
|
Порядок распределения прибыли
|
Общество вправе ежегодно принимать решение о распределении чистой прибыли. Решение о распределении принимается общим собранием участников. Выплата производится не позднее 10 дней с момента принятия решения о распределении.
|
· Проверка оснований на право функционирования организации представлена в таблице 2.
Таблица 2
Проверка оснований на право функционирования организации
№
|
Наименование документа
|
Наличие документа или другая информация
|
Законодательный или нормативный акт, регламентирующий порядок составления документа
|
Соответствие документа требованиям законодательства
|
1
|
Устав
|
есть
|
ФЗ РФ «Об акционерных обществах»
|
Соответствует
|
2
|
Свидетельство о гос, регистрации
|
есть
|
ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», Постановление Правительства «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц»
|
Соответствует
|
3
|
Свидетельство о регистрации в органах статистики
|
есть
|
те же
|
Соответствует
|
4
|
Свидетельство о регистрации в налоговом органе
|
есть
|
Ст. 83-85 гл. 14 «Налоговый контроль» Ч.1 НК РФ
|
Соответствует
|
5
|
Договор на банковское обслуживание
|
есть
|
ФЗ «О банках и банковской деятельности», ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
|
Соответствует
|
6
|
Документы на право собственности имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал
|
УК Общества составляется из номинальной стоимости приобретенных акционерами (размещенных) акций
|
Соответствует
|
7
|
Зарегистрированные изменения к учредительным документам
|
В учредительных документах изменения не происходили
|
Соответствует
|
· В ходе проверки оснований на право функционирования организации было установлено, что ОАО «Куриное царство» имеет все законные основания на право функционирования.
· Проверка законности осуществляемых видов деятельности:
В ходе проверки законности осуществляемых видов деятельности было установлено, что все виды деятельности осуществляются законно.
· В ходе проверки правильности, своевременности и реальности внесения вкладов в уставный капитал ОАО «Куриное царство», не было выявлено нарушений.
· Проверка правильности формирования уставного капитала представлена в таблице 3.
Таблица 3
Проверка правильности формирования уставного капитала
№ п/п
|
Содержание операции
|
Отражается ли операция проводкой
|
Ответы
|
Если нет, то какой корреспонденцией отражается
|
Дебет
|
Кредит
|
Да
|
Нет
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Зарегистрирован уставный капитал организации
|
58
|
80
|
Х
|
2
|
Привлечены дополнительные средства учредителей
|
75
|
80
|
-
|
-
|
3
|
Средства от дополнительно принятых участников
|
75
|
80
|
-
|
-
|
4
|
Выдача вкладов при выходе из состава организации
|
80
75
|
75
50
|
-
|
-
|
Проверка правильности формирования уставного капитала показала, что формирование уставного капитала и отражение его на счетах бухгалтерского учета осуществляется без нарушений.
· Проверка соответствия записей по счету 80 «Уставный капитал» регистрам бухгалтерского учета представлена в таблице 4.
Таблица 4
Проверка соответствия записей по счету 80 «Уставный капитал» записям в оборотной ведомости, балансе
№
|
Период
|
Данные ведомости по счету 80
|
Данные по счету 80 оборотной ведомости
|
Данные баланса по стр. 410
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
400 000
|
400 000
|
400 000
|
Проверка соответствия записей в ведомости счета 80, записям в оборотной ведомости, балансе показала, что учет ведется без нарушений.
Поверка правильностей учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал представлена в таблице 5.
Таблица 5
Проверка правильности учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал
№ п/п
|
Содержание операции
|
Отражается ли операция проводкой
|
Ответы
|
Если нет, то какой корреспонденцией отражается
|
Дебет
|
Кредит
|
Да
|
Нет
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал
|
58
|
80
|
Х
|
2
|
Внесены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал
|
51
|
75
|
Х
|
-
|
Проверка правильности учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал выявила отсутствие нарушений по учету расчетов с учредителями.
В проверяемый период учредителями не было принято решение о выплате доходов, поэтому проверка этого участка учета не производится.
2.4 Оценка результатов проверки. Аудиторское заключение
Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.
По результатам проведения аудиторской проверки в ОАО «Куриное царство» аудиторской организацией ООО «ФинЭкспертиза» было составлено безусловно положительное аудиторское заключение.
Аудиторское заключение ООО «ФинЭкспертиза»
Юридический адрес: 119110, г. Москва, Проспект Мира 69
В аудите принимали участие:
Потешкина М.М. – руководитель аудиторской группы
Акрамова К.Ф. – аттестованный аудитор
Миронычева Д.С. – аттестованный аудитор
Петров А.М. – аттестованный аудитор
Потапова М.А. – аудитор
Дмитриев В.Б. – ассистент
Отчет ООО «ФинЭкспертиза» исполнительному органу ОАО «Куриное царство»
1. Нами проведен аудит учредительных документов ОАО «Куриное царство» за 2007 год.
2. Мы провели аудит в соответствии с: - Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» - Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности - Внутренними стандартами аудиторской деятельности ООО «ФинЭкспертиза»
3. Основная цель аудита учредительных документов – подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования.
4. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что ключевые документы, на основании которых предприятие было создано и действует, не содержат существенных искажений.
5. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств подтверждающих значение и раскрытие в учредительных документах информации о финансово - хозяйственной деятельности, о формировании уставного капитала предприятия и расчетов с его учредителями, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
6. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учредительных документов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
7. При проведении аудита учредительных документов, нами рассмотрено соблюдение ОАО «Куриное царство» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Куриное царство».
8. Мы проверили соответствие ряда совершенных ОАО «Куриное царство» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учредительные документы не содержат существенных искажений.
9. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «Куриное царство» во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.
Заключение ООО «ФинЭкспертиза» о учредительных документах ОАО «Куриное царство» за 2007 год
1. Нами проведен аудит учредительных документов ОАО «Куриное царство» за 2007 г. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО
5. По нашему мнению, учредительные документы предприятия достоверны, т. е. подтверждают законность оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования.
Директор ООО «ФинЭкспертиза» ________________ /Потешкина М.М./
Заключение
В процессе выполнения работы, мы рассмотрели методику проведения аудита учредительных документов ОАО «Куриное царство».
Основной целью работы является достоверность аудита учредительных документов объекта исследования.
В соответствии с чем в работе, в логической последовательности, решаются следующие задачи:
- проверка учредительных документов и юридических прав функционирования организации;
- проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и выплате доходов.
В процессе исследования была достигнута его цель – изучение особенностей аудиторской проверки учредительных документов организации.
Результаты проверки показали, что учредительные документы ОАО «Куриное царство» достоверны, т.е. подтверждают законность оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования.
Также необходимо еще раз отметить, что уставный капитал - это один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации.
Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.
Список используемой литературы
1. Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994г. № 51-ФЗ
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.)
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред. Федеральных законов от 23.07.98 №123-ФЗ от 30.06.2003 № 86-ФЗ). – М.: ИД «Аргумент», 2006.
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г.
5. Федеральный закон № 14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 21.03.2002г.)
6. Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах» (в редакции от 06.04.2004г., вступающими в силу с 1 июля 2004г.)
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от 30.03.2001г.)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от 30.03.2001г.)
12. Аудит. Учебник /Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2003
13. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004
14. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. М.: Феникс, 2003
15. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к плану счетов. Отражение хозяйственных операций. М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2003
16. Гейц И.В. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2003 год. М.: ДИС, 2004
17. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. М.: КноРус, 2004
18. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: в 2 томах. М.: КноРус, 2004
19. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ФБК Пресс, 2002
20. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2002
21. Иванова Н.В., Адам В.И. Бухгалтерский учет в промышленности. М.: Академия, 2003
22. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2003
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. /Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003
24. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. М.: Феникс, 2003
25. Куркина М.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2001
26. Кутер М. Теория бухгалтерского учета (2 издание). М.: Финансы и статистика, 2002
27. Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2000
28. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. М.: ФУ, 2003
29. Лытнева Н.А. «Учет и анализ уставного капитала при создании, реорганизации и ликвидации ООО», М.: Дело и Сервис, 2004
30. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: ДЕЛО И СЕРВИС, 2003
31. Мизиковский Е.А. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: Юрайт, 2002
32. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2004
33. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет/Учебное пособие. М.: ООО «НИТАР «Альянс», 2003
34. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2002
35. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2004
36. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. М.: Феникс, 2003
37. Андросова С.И. Расчеты при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью.//Журнал «Главбух», 2003, № 2
38. Огиренко Е.А. Учет вкладов в уставный капитал.//Журнал «Главбух», 2003, №12
39. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2004
40. http://www.alleng.ru
41. http://www.consultant.ru
42. http://iv.garant.ru
43. http
:
/
/
audit-it.ru
Приложение 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС