Статистична та спеціальна звітність по виплатам працівникам
Статистична та спеціальна звітність по виплатам працівникам
ЗМІСТ
ВСТУП
8
№ п/п
Виплати
Нормативні акти
1
2
3
1
«Нарахована сума виплати працівникам за роботу, виконану ними протягом звітного періоду, визнається поточним зобов'язанням» і відображається по кредиту рахунок 66 «Розрахунки по оплаті праці»
П.6 ПБО-26, Інструкція №291
2
«..Виплати за невідпрацьований час, які не підлягають нагромадженню, визнаються зобов'язанням у тім періоді, у якому час відсутності працівника на роботі підлягає оплаті»
П. 7 ПБО -261
3
Виплати при звільненні визнаються витратами того періоду, у якому виникають зобов'язання по таких виплатах, якщо підприємство зобов'язується звільнити працівника до досягнення їм пенсійного віку або надати виплати при звільненні за власним бажанням працівника відповідно до законодавства або контракту
П. 9, П. 10 ПБО -26
4
Заробітна плата й інші виплати працівникам, зайнятим у виробництві продукції, виконанні робіт або наданню послуг, які можуть бути безпосередньо віднесені до об'єкта конкретних витрат, і суми нарахованих на таку зарплату страхових внесків визнаються прямими витратами й відображаються по дебету рахунку 23 «Виробництво»
П. 13 ПБО -16, Інструкція №291
5
Оплата праці апарата управління цехами, ділянками й т.п., а також оплата праці загальновиробничого персоналу, і суми нарахованих на таку оплату праці страхових внесків належать до загальновиробничих витрат і відображаються по дебету рахунку 91 «Загальновиробничі витрати»
Пп.15.1, пп. 15.7 ПБО -16, Інструкція №291
6
Оплата праці апарата управління підприємством і іншим загальногосподарським персоналом і суми нарахованих на таку оплату праці страхових внесків визнаються адміністративними витратами й відображаються по дебету рахунку 92 «Адміністративні витрати»
П. 18 ПБО -16, Інструкція №291
7
Оплата праці й комісійні винагороди продавцям, торговельним агентам і працівникам підрозділів, що забезпечують збут, і суми нарахованих на таку оплату праці страхових внесків відносяться до витрат на збут і відображаються по дебету рахунку 93 «Витрати на збут»
П. 19 ПБО -16, Інструкція №291
1
2
3
8
Оплата праці працівників соціально-культурної сфери підприємств і суми нарахованих на таку оплату праці страхових внесків класифікуються як інші операційні витрати й відображаються по дебету рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності»
П. 20 ПБО - 16, Інструкція №291
9
Інформація про розрахунки з персоналом (як облікового, так і не облікового складу підприємства) по оплаті праці узагальнюється на рахунку 66 «Розрахунки по оплаті праці»
Інструкція №291
10
По кредиту рахунку 66 «Розрахунки по оплаті праці» відображаються:
Інструкція №291
11
Нараховані, але не отримані персоналом у встановлений строк суми по оплаті праці відображаються по дебету субрахунку 661 «Розрахунки по заробітній платі» і кредиту субрахунку 662 «Розрахунки з депонентами»
Інструкція №291
12
Аналітичний облік розрахунків з персоналом ведеться по кожному працівнику, а також по видах виплат і втримань
Інструкція №291
за дебетом з кредитом рахунків:
за кредитом з дебетом рахунків:
24 «Брак у виробництві»
15 «Капітальні інвестиції»
№
Зміст операцій
Дт
Кт
1
2
3
4
1
Нарахування основної і додаткової зарплати за окладами і тарифами
23 “Виробництво”
661 “Розрахунки по заробітній платі”
2
Нарахування премії робітникам
23 “Виробництво”
661 “Розрахунки по заробітній платі”
Нарахування збору на пенсій
23 “Виробництво”
651 “По пенсійному
4
Нарахування збору на соціальне страхування
23 “Виробництво”
652 “По соціальному страхуванню”
5
Нарахування збору на соціальне страхування на випадок
23 “Виробництво”
653 ”По страхуванню на випадок безробіття”
№ п/п
Фактори
Характеристика факторів
У чому проявляється вплив на:
бухгалтерський облік
податковий облік
1
2
3
4
5
1
Відносини із власником
працівник підприємства
застосовуються загальні правила
зовнішній сумісник
особу, що виконує роботу за договором цивільно-правового характеру
суб'єкт підприємницької діяльності
застосовуються загальні правила
податок з доходів фізичних осіб не втримується
громадянин (не підприємець)
утримується податок з доходів фізичних осіб; нараховуються й утримуються страхові внески в Пенсійний фонд
зв'язана особа
не впливає, але певна інформація про операції з такими особами повинна бути наведена в ' примітках до фінансової звітності
застосовується спеціальне правило
2
Форма виплати
грошова
різні схеми проведень
застосовуються загальні правила
натуральна або інша, відмінна від грошової
є операцією із продажу й, відповідно, об'єктом обкладання ПДВ
1
2
3
4
5
3
Розмір заробітної плати
сума місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого на 1 січня звітного податкового року, помножена на 1,4 і округлена до найближчих 10 грн. максимальна величина, на яку нараховуються й з якої втримуються страхові внески у фонди соціального страхування
не впливає
при нарахуванні оплати праці в межах такого розміру застосовується податкова соціальна пільга страхові внески нараховуються на оплату праці в межах такої максимальної величини
4
Категорія одержувачів доходів
обличчя, що мають право на підвищену соціальну пільгу
не впливає
при одержанні оплати праці в межах її розміру, установленого для застосування пільги, надається пільга, збільшена в 1,5 або 2 рази
інваліди
застосовується особливий порядок нарахування страхових внесків у Пенсійний фонд
пенсіонери, іноземці, особи без громадянства
не втримуються страхові внески до фонду соціального страхування по безробіттю
5
Категорія платника податку з доходів фізичних осіб
резидент
не впливає
застосовуються загальні правила
нерезидент
для окремих видів доходів застосовується подвійний розмір ставки податку з доходів фізичних осіб
6
Вид оплати праці
основна заробітна плата
при відбитті операцій по нарахуванню застосовуються різні рахунки обліку
включається до складу валових видатків за умови зв'язку з
додаткова заробітна плата
інші заохочувальні й компенсаційні виплати
у більшості випадків не включається до складу валових видатків
7
Зв'язок виплати з господарською діяльністю
зв'язана
не впливає
включається до складу валових видатків або видатків, що підлягають амортизації
не зв'язана
не включається до складу валових видатків
1
2
3
4
5
8
Затримка виплати заробітної плати
виплата пізніше строку, установленого
трудовим договором
компенсація, пов'язана із втратою частини заробітку, відображається в складі відповідних операційних видатків
включаються до складу валових видатків
цивільно-правовим договором
штрафні санкції, які можуть при цьому сплачуватися, відображаються в складі інших операційних видатків
не включаються до складу валових видатків
9
Інфляція
перевищуюча певен законодавством рівень, вимагає проведення індексації заробітної плати
індексація заробітної плати приводить до збільшеного її суми; проіндексована сума заробітної плати відображається в бухгалтерському й податковому обліку Д за загальними правилами
Назва форми
Періодичність
Термін подання
Хто звітує
Нормативні акти
Форма №1-ПВ "Звіт з праці"
місячна
не пізніше 7 числа після звітного періоду
підприємства, установи, організації (крім малих підприємств, визначених за статистичним цензом)
Накази Державного комітету статистики №5 від 13.01.2004; №472 від 11.09.2004; №236 від 12.08.2005
Форма №1-ПВ "Звіт з праці"
квартальна
не пізніше 7 числа після звітного періоду
підприємства, установи, організації (крім малих підприємств, визначених за статистичним цензом)
Накази Державного комітету статистики №236 від 12.08.2005
Форма №3-ПВ "Звіт про використання робочого часу"
квартальна
не пізніше 7 числа після звітного періоду
підприємства, установи, організації (крім малих підприємств, визначених за статистичним цензом)
Наказ Державного комітету статистики №224 від 21.06.2003
Форма №6-ПВ "Звіт про кількість працівників, їх якісний склад та професійне навчання"
річна
не пізніше 31 січня року, наступного за звітом
підприємства, установи, організації (крім малих підприємств, визначених за статистичним цензом)
Наказ Державного комітету статистики №275 від 19.09.2005
Форма №1-ПВ "Звіт про стан умов праці, пільги та компенсації за роботу зі шкідливими умовами праці"
річна
не пізніше 31 січня
підприємства(організації)
Наказ Державного комітету статистики України
Назва форми
Періодичність
Термін подання
Хто звітує
Нормативні акти
1
2
3
4
5
Форма №1-РС
Поштова
не пізніше 7 березня
підприємства, установи, організації
Наказ Державного комітету статистики України
Форма №3-ПН
Поштова-місячна
28 числа
підприємства, установи, організації
Наказ Державного комітету статистики України від 06.07.98 №244
Форма №4-ПВ
річна
9 грудня
промисловими підприємствами, будівельними організаціями, транспорту, радгоспами та іншими
Наказ Державного комітету статистики України від 26.09.96 №283
Форма №4-ПН
За 2 місяці до вивільнення
підприємствами, установами й організаціями всіх форм власності
Наказ Державного комітету статистики України від 06.07.98 №244
Форми №4-ПН (факт) та
в 10-денний строк після вивільнення
підприємствами, установами й організаціями всіх форм власності
Наказ Мінпраці України від 19.12.2005 №420
Форма №5-ПН «Звіт про прийнятих працівників»
щодекадно
з 1 по 10, з 11 по 20, з 21 по останнє число звітного і подається 3-го наст міс.
підприємствами, установами й організаціями всіх форм власності
Наказ Мінпраці України від 19.12.2005 №420
1
2
3
4
5
Форма №7-тнв «Звіт про травматизм на виробництві»
річна
25 січня
Юридичні особи, іх підрозділи незалежно від форм власності та організаційно-правової форми господарювання
Наказ Державного комітету статистики України від 14.08.2002 №309
Вид нарахувань
Платники
Об`єкт оподаткування
Ставки
Внески до Фонду страхування на випадок тимчасової втрати працездатності
Підприємства й організації УТОГ і УТОС
Фактичні витрати на оплату праці найманих працівників, що задовольняють всі такі умови:
0,5%
50% загальної чисельності працюючих і фонд оплати праці інвалідів - не менше 25% витрат на оплату праці
- підлягають обкладенню прибутковим податком;
інших працівників – 1,5%
Внески до Фонду страхування на випадок безробіття
Підприємства й організації УТОГ і УТОС
Не сплачують
На заробіток інвалідів не нараховують. На заробіток інших працівників: 1,3% з 01.01.07р
Внески до Фонду страхування від нещасних випадків
Роботодавці
Від 0,2% до 13,8%
№ п/п
Суть проблеми
Варіанти рішень
обережний
оптимістичний
1
2
3
4
1
Нарахування й утримання податку з доходів фізичних осіб
1.1
Утримання податку при виплаті авансу
тому що аванс відповідає визначенню терміна «дохід», установленого п. 1.2 ст. 1 Закону № 889, податок утримується, причому без застосування пільги
тому що згідно п. 3.1 ст. Із Закону № 889 об'єктом оподатковування є місячний оподатковуваний дохід, при виплаті авансу податок не утримується
1.2
Оподатковування сум зайво витрачених коштів, отриманих на відрядження або під звіт
обкладати податком із застосуванням коефіцієнта, згідно п. 3.4 ст. Із Закону № 889, суму несвоєчасно повернутого перевищення суми коштів, виданих під звіт, над сумою видатків платника податку
тому що Законом № 889 не дане визначення поняття «суми зайво витрачених коштів, отриманих на відрядження або під звіт», уважати, що об'єкт оподатковування при несвоєчасному поверненні таких сум відсутній
1.3
Перерахунок сум доходів, нарахованих у вигляді заробітної плати, і сум наданих платникові податків соціальних пільг
проводити перерахунок у порядку, аналогічному перерахунку, що проводився до введення в чинність Закону № 889, або шляхом приведення показників перерахунку до періоду, за який проводиться перерахунок
тому що порядок проведення перерахунку Законом № 889 не визначений, такий перерахунок не проводити
1
2
3
4
2
Нарахування й утримання страхових внесків у Пенсійний фонд
тому що в цей час законом не встановлена межа суми оплати праці, на яку нараховуються страхові внески в Пенсійний фонд, їхнє нарахування проводити на всю суму оплати праці
тому що в цей час у розмірі 2660 грн. установлена межа суми оплати праці, на яку нараховуються страхові внески у фонди соціального страхування, страхові внески в Пенсійний фонд нараховувати тільки на оплату праці, не перевищуюча така межа
2.2
Утримання страхових внесків з доходу, виплаченого за договором оренди особі, що не є найманим робітником підприємства
страхові внески втримувати, тому що згідно п.2 ст. 19 Закону № 1058 вони нараховуються на всю суму оподатковуваного доходу, до складу якого включається й орендна плата
на думку Пенсійного фонду, страхові внески не втримуються, тому що в цьому випадку відсутній факт виконання робіт (послуг)
№
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1
Утриманий із заробітної плати прибутковий податок
661 “Розрахунки за заробітною платою”
641 “Розрахунки за податками”
2
Утримані із заробітної плати внески до Пенсійного фонду
661 “Розрахунки за заробітною платою”
651 “За пенсійним забезпеченням”
3
Утримані із заробітної плати внески на соціальне страхування на випадок безробіття
661 “Розрахунки за заробітною платою”
653 “За страхуванням на випадок безробіття”
4
Утримані із заробітної плати суми за виконавчими листами (аліменти тощо)
661 “Розрахунки за заробітною платою”
377 “Розрахунки з іншими дебіторами”
5
Утримані із заробітної плати профспілкові внески
661 “Розрахунки за заробітною платою”
377 “Розрахунки з іншими дебіторами”
6
Утримані із заробітної плати суми допущеного браку
661 “Розрахунки за заробітною платою”
24 “Брак у виробництві”
Утримані із заробітної плати суми неповернутих вчасно підзвітних сум
661 “Розрахунки за заробітною платою”
372 “Розрахунки з підзвітними особами”
1
2
3
4
7
Утримані із заробітної плати суми завданого підприємству збитку
661 “Розрахунки за заробітною платою”
375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”
8
Утримані із заробітної плати позики, раніше видані працівникам
661 “Розрахунки за заробітною платою”
377 “Розрахунки з іншими дебіторами”
9
Утримані із заробітної плати суми, що відносяться до інших операцій (розрахунки з квартиронаймачами іншими дебіторами та кредиторами тощо)
661 “Розрахунки за заробітною платою”
684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”
10
Утримані із заробітної плати суми, які є для підприємства іншим операційним доходом
661 “Розрахунки за заробітною платою”
71 “Інший операційний дохід”
11
Утримана із заробітної плати частка пайового капіталу
661 “Розрахунки за заробітною платою”
41”Пайовий капітал”
12
Утримані із заробітної плати суми, які відносяться до неоплаченого капіталу підприємства
661 “Розрахунки за заробітною платою”
46 “Неоплачений капітал”
13
Видана з каси заробітна плата
661 “Розрахунки за заробітною платою”
30 “Каса”
14
Перераховані кошти з рахунків в банку на особові рахунки працівників для отримання заробітної плати
661 “Розрахунки за заробітною платою”
31 “Рахунки в банках”
15
Видана заробітна плата за рахунок інших коштів
661 “Розрахунки за заробітною платою”
33 “Інші кошти”
16
Видана натуральна заробітна плата
661 “Розрахунки за заробітною платою”
70 “Доходи від реалізації”
17
Депонована заробітна плата
661 “Розрахунки за заробітною платою”
662 “Розрахунки з депонентами”
Виплати які враховуються
Виплати які не враховуються
1
2
- основна заробітна плата;
- виплати за виконання окремих доручень (одноразового характеру), що не входять в обов’язки працівника (за винятком доплат за суміщення професій і посад, розширення зон обслуговування або виконання додаткових обсягів робіт та виконання обов’язків тимчасово відсутніх працівників, а також різниці в посадових окладах, що виплачується працівникам, які виконують обов’язки тимчасово відсутнього керівника підприємства або його структурного підрозділу і не є штатними заступниками);
1
2
- більних шин, введення в дію виробничих потужностей та об’єктів будівництва (за винятком цих премій працівникам будівельних організацій, що виплачуються у складі премій за результати господарської діяльності);
