Министерство образования и науки РФ

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета движения основных средств

1.1 Сущность, понятие основных средств

1.2 Синтетический учет основных средств

1.3 Аналитический учет основных средств

№ счета	Название счета	Актив	Рекомендуемая аналитика
01	Основные средства	Актив	По каждому основному средству
02	Амортизация основных	Пассив	По каждому основному средству
03	Доходные вложения в материальные ценности	Актив	По каждому основному средству
07	Оборудование к установке	Актив	По каждому основному средству
08	Вложения во внеоборотные активы	Актив	По видам вложений и объектам в которые осуществлены эти вложения
19/1	НДС поступивших ОС	Актив	По каждому основному средству
91	Прочие доходы и расходы	Актив/пассив	По каждому основному средству
96	Резервы предстоящих расходов	Пассив	По видам резервов

2. Бухгалтерский учет движения основных средств в ООО «Камасервис»

2.1 История возникновения и развития предприятия

Номер унифицированной формы	Наименование формы
ОС-1	Акт (накладная) приемки-передачи основных средств
ОС-3	Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов
ОС-4	Акт на списание основных средств
ОС-4а	Акт на списание автотранспортных средств
ОС- 14	Акт о приемке оборудования
ОС-6	Инвентарная карточка учета основных средств
ОС- 15	Акт приемки-передачи оборудования в монтаж
ОС- 16	Акт о выявленных дефектах оборудования

2.2 Документальное оформление поступления и движения основных средств

Показатели	2004г	2005 г			2006г
		Сумма	Абсол.	Темп	Сумма	Абсол.	Темп
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от	404256	408245	3989	100,99	412273	4028	100,99
Себестоимость продукции, работ, тыс.руб.	329766	333020	3254	100,99	336306	3286	101,00
Прибыль от	46154	46609	455	100,99	47069	460	101,12
Чистая прибыль, тыс.руб.	47040	47504	464	101,01	47972	468	100,99
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	208219	209602,5	1383,5	100,66	211667	2064,5	100,98
Фондоотдача, руб./руб.	1,94	1,95	0,01	100,52	1,95	-	100,00
Продолжение таблицы 2.1
1	2	3	4	5	6	7	8
Фондоемкость, руб./руб.	0,51	0,51	-	100,00	0,51	-	100,00
Фондовооружен-ность, тыс. руб./чел.	2041,36	2138,80	97,44	104,77	1763,89	-374,91	82,47
Амортизация, тыс.руб.	1134,70	1163,28	28,58	102,52	1137,32	-25,96	97,77
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	352455	144480	-207975	40,99	359445	214965	248,79
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, в оборотах	1,14	2,82	1,68	247,37	1,15	-1,67	40,78
Среднесписочная численность, чел.	102	98	-4	96,08	120	22	122,45
Производительность труда, тыс. руб.	3963,3	4165,76	202,46	105,11	3435,61	-730,15	82,47
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	465426	470400	4974	101,07	488726	18326	103,90
Среднемесячная зарплата, руб.	4563	4800	237	105,19	4987	187	103,90
Экономическая	11,63	11,42	-0,21	98,19	11,41	-0,01	99,91

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный
Бухгалтерские записи в марте 2006 г.
Получено оборудование	08	60	100000	Отгрузочные
Отражена сумма НДС,	19-1	60	18000	Счет-фактура
Оборудование введено в	01	08	100000	Акт о приеме-передаче объекта
Произведена частичная	60	51	29500	Выписка банка по
Бухгалтерская запись в апреле 2006 г.
Произведена частичная	60	51	29500	Выписка банка по
Бухгалтерская запись в мае 2006 г.
Продолжение таблицы 2.2
Произведена частичная	60	51	29500	Выписка банка по
Бухгалтерские записи в июне 2006 г.
Произведен окончательный	60	51	29500	Выписка банка по
Принят к вычету НДС,	68	19-1	18000	Счет-фактура,

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи, связанные с продажей основного средства
Списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства	01-2	01-1	70800	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Списана сумма накопленной амортизации (1475 * 11)	02	01-2	16225	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Списана остаточная стоимость выбывающего основного средства (70 800 - 16 225)	91-2	01-2	54575	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Отражена выручка от продажи основного средства	62	91-1	60000	Накладная
Продолжение таблицы 2.3
Начислен НДС по реализации объекта основных средств ((60 000 - 54 575) * 18/118)	91-2	68-2	828	Счет-фактура
Заключительными оборотами месяца отражен финансовый результат (прибыль) от продажи основного средства (без учета иных прочих доходов, расходов) (60 000 - 54 575 - 828)	91-9	99	4597	Бухгалтерская справка-расчет
На расчетный счет поступила оплата от покупателя	51	62	60000	Выписка банка по расчетному счету

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Принят к учету объект основных средств	01	08	100000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Ежемесячно до полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания этого объекта с бухгалтерского учета
Начислена амортизация по	20	02	20000	Бухгалтерская справка-расчет

3. Аудит движения основных средств в ООО «Камасервис»

3.1 Организация аудиторской проверки движения основных средств

3.2 Проверка движения основных средств при проведении аудита

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена общая сумма затрат на проведение капитального ремонта помещений	97	10,	6000000	Требование- накладная,
Отражено возникшее отложенное налоговое обязательство (6000000 * 24%)	68	77	1440000	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно в период проведения капитального ремонта помещений
Признаны расходы по аренде помещений	91-2	76	50000	Договор аренды, Бухгалтерская справка
Отражена сумма НДС, предъявленная арендодателем	19	76	9000	Счет-фактура
Внесена арендная плата	76	51	59000	Выписка банка по
Ежемесячно после окончания капитального ремонта и до окончания срока действия договора аренды (45 месяцев)
Признаны расходы по аренде помещений	25	76	50000	Договор аренды
Отражена сумма НДС, предъявленная арендодателем	19	76	9000	Счет-фактура
Списана часть затрат на проведение капитального ремонта помещений (6000000 / 45)	25	97	133333	Бухгалтерская справка
Продолжение таблицы 2.5
Списана часть суммы отложенного налогового обязательства (133333 * 24%)	77	68	32000	Бухгалтерская справка-расчет
Внесена арендная плата	76	51	59000	Выписка банка по расчетному счету

3.3 Результаты аудиторской проверки учета основных средств

Заключение

Список литературы

Приложение 1

№-п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	Гончарова Н.Н., Мень И.К.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит движения основных средств (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия основных средств)	-II-	Гончарова Н.Н.
3	Аудит правильности начисления амортизации	-II-	Мень И.К.
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	-II-	Гончарова Н.Н., Мень И.К.

Приложение 2

Программа аудита основных средств

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Симв.	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
А. Внутренний контроль
1	Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС?	Имеется приказ, заключены договоры с материально-ответственными лицами	У4	Приказ и договоры отвечают установленным требованиям
2	Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств?	Да	У4	Договоры отвечают предъявляемым требованиям
3	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС?	Да	У4	Условия обеспечивающие сохранность ОС отвечают нормам
4	Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике и проводятся ли (и как часто) инвентаризации?	Определены, проводится 2 раза в год	У4	Инвентаризация проводится 2 раза в год
5	Каков порядок санкционирования операций по движению ОС?	Факты несанкционированного перемещения отдельных объектов основных средств не обнаружены	У4	Риск низкий
6	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС?	Сплошной метод проверки	У4	Риск низкий
7	Проверяется ли использование ОС по различным направлениям деятельности?	Проверяется	У4	Есть фактический контроль
8	Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС?	Выявляются	У4
9	Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС?	Выборочно по машинам и оборудованию	У3	Следует провести отдельную проверку по зданиям
10	Контролируется ли списание ОС, оприходование материалов и отходов?	Всегда	У4	Выборочно проверить операции по списанию ОС
11	Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств?	Да	У4	Необходимо выборочно проверить операции по списанию ОС
12	Регистрируется ли сдача основных средств в аренду? Ведется ли забалансовый учет взятых в аренду основных средств?	Сданные в аренду основные средства учитываются обособленно	У4	Необходимо проверить своевременность отражения доходов от аренды и классификацию основных средств
13	Анализируется ли правильность исчисления налога на имущества, правильность начисления амортизации для целей налогообложения?	Всегда	У4	Можно выборочно проверить правильность исчисления налога на имущество, правильность начисления амортизации
14	Планируются ли расходы на приобретение и создание основных средств, их ремонт и модернизацию? Утверждается ли смета данных расходов?	Да	У4	Расходы на приобретение, создание основных средств обоснованы
15	Существует ли внутренняя инструкция по учету приобретения и создания основных средств, расходов на их ремонт и модернизацию? Установлены ли и соблюдаются ли критерии отнесения расходов к текущим или капитальным?	Да	У4	Расходы на приобретение, создание и модернизацию основных средств обоснованы
16	Своевременно ли производится государственная регистрация основных средств, если она требуется в соответствии с законодательством?	Да	У4	Риск контроля низкий
Б. Система учета
17	Соблюдаются ли установленные условия отнесения объектов к ОС?	Да	У4	Обосновано применение установленного критерия
18	Произведена ли классификация ОС на соответствующие группы?	Да	У4	Ошибки при начис-лении амортизации ОС минимальны
19	Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам ОС?	Способы выбраны, и обоснованы	У4	Вероятность ошибок низкая
1	2	3	4	5
20	Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС?	Определены рабочий план счетов, схемы	У4	Вероятность ошибок в корреспонденции счетов минимальна
21	Разработан ли и соблюдается ли график документооборота по учету движения ОС?	Первичные документы по учету движения ОС сдаются в бухгалтерию без опозданий	У4	Вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных минимальна
22	Использует организация унифицированные формы первичных документов?	Да	У4	Документы соответствуют предъявляемым требованиям
23	Организован ли эффективный аналитический учет ОС, ведутся ли инвентарные карточки учета («ОС-6»)?	Да	У4	Документы соответствуют предъявляемым требованиям
24	С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета ОС?	Раз в квартал	У4	Вероятность искажения периодической отчетности минимальна
25	Заключались ли договора о покупке ОС в условных единицах?	Да	У4	Велика вероятность ошибок. Проверить официальные курсы валют
26	Проводилась ли переоценка?	Да	У4	Необходимо проверить отражение в учете

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Источники информации	Рабочие доку-менты аудитора
1	2	3	4	5	6
1	Аудит наличия и сохранности ОС	В течение года	Гончарова Н.Н. Мень И.К.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Ежеквар-тально	Гончарова Н.Н.	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи ОС	Ежеквар-тально	Мень И.К.	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквар-тально	Гончарова Н.Н.	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Ежеквар-тально	Мень И.К.	Акты приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	Ежеквар-тально	Гончарова Н.Н.	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств               содержание   ..  439  440  441   ..