Учет труда и его оплата 2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ИНСТИТУТ КОММЕРЦИИ И ПРАВА ТОЛЬЯТТИНСКИЙ ФИЛИАЛ

по _________Бухгалтерскому финансовому учету____________

по теме________Учет труда и его оплата__________________

Выполнил студент __3__ курса

_________заочного__ отделения

группы ______Э 306 –Б –зК_____

___Юнусова Ольга Эреджеповна

Проверил _____________________

______________________________

(учебная степень и Ф.И.О. преподавателя)

г. Тольятти 2005

Содержание

Введение 3

Глава 1. Организация учета оплаты труда

1.1. Документация по учету личного состава, труда и его оплаты 4

1.2.Порядок начисления заработной платы при различных системах оплаты труда 7

1.3.Порядок оформления и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда 11

Глава 2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы. Премирование работников

2.1. Налог на доходы физических лиц 14

2.2. Единый социальный налог 17

2.3. Удержания по исполнительным документам 23

2.4. Премирование работников

2.4.1. Документальное оформление и порядок выплаты премий 26

2.4.2. Размер премии. Бухгалтерский учет премий 27

Глава 3. Виды начислений.

3.1.Порядок начисления отпускных 29 3.2. Расчет пособия по временной нетрудоспособности 31

3.3. Расчет выходного пособия, пособия на погребение 33

Заключение 34

Список используемой литературы 35

Приложения 36

Введение

Учет оплаты труда – важная часть всего бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль над мерой труда и потребления, стимулирование труда работников, она используется как важнейший экономический рычаг управления эко­номикой.

Первичным законодательным документом, который имеет в своем составе статьи, посвященные труду, является Конституция РФ.

Трудовой кодекс является основным сборников законодательных актов, регулирующих отношения всех работников.

Новый трудовой кодекс разграничивает понятия «оплата труда» и «заработная плата».

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В свою очередь, заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, можно говорить о том, что понятие «оплата труда» значительно шире «заработной платы». Оплата труда предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и правила оформления и использования рабочего времени, сроки выплаты заработной платы и т.п.

Цель данной работы – подробно рассмотреть часть сложной системы оплаты труда в бухгалтерском учете. Из цели вытекают и задачи: рассмотреть порядок начисления заработной платы, оформление и учет расчетов по оплате труда, учет удержаний из заработной платы.

Глава 1. Организация учета оплаты труда

1.1. Документация по учету личного состава, труда и его оплаты

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работающими по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России.

Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу» (Приложение № 1) и форма № Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу» заполняются в одном экземпляре работником отдела кадров на принимаемое организацией на работу лицо. Руководитель подразделения (цеха, отдела) дает заключение о возможности приема на работу (нанимающийся) на оборотной стороне приказа (распоряжения) указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с каким испытательным сроком. Приказ (распоряжение) о приеме на работу работника визируется в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. С приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации, работника знакомят под расписку.

Приказ (распоряжение) о приеме на работу передается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновь принятого работника.

Форму № Т-2 «Личная карточка работника» (Приложение № 2) и форма № Т-2ГС «Личная карточка государственного служащего» заполняют и ведут в отделе кадров на всех работников организации.

Форма № Т-3 «Штатное расписание» (Приложение № 3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным лицом.

Форма № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника» (Приложение № 4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников. На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка (форма № Т-2).

Формой № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу» (Приложение № 5) и форма № Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу» оформляется перевод работника(ов) из одного подразделения организации в другое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет.

В распоряжении указываются: основание перевода, размер тарифной ставки, оклада, надбавки по прежнему и новому месту работы, сведения о не сданных работником материальных ценностях и др. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам(и) работник(и).

Форма № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска» (Приложение № 6) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником.

В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за отпуск и удержание из нее. Эти данные переносят в лицевой счет.

Форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (Приложение № 7) оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации. Делается отметка о полученных, но не сданных работником материальных ценностях.

Непосредственно в приказе рассчитывается заработная плата увольняемого: определяются средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержаний подоходного налога, страховых взносов в Пенсионный фонд и другие фонды. Эти данные переносятся в лицевой счет работника.

Форма № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» применяется для контроля над соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы; ведется табельщиком (мастером) и подписывается начальником структурного подразделения. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении заработной платы. Это документ, на основании которого начисляется заработная плата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.

Форма № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» применяется для тех же целей, что и форма № Т-12, при автоматизированной обработке данных. В ней ведется только учет явок и неявок, отработанного времени и проводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. Все остальные необходимые сведения для статистической отчетности и бухгалтерского учета получают с помощью вычислительных машин.

Данные о начисленной оплате труда, удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате отражаются в формах № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-53 “Платежная ведомость» (Приложение № 8) и № Т-54 «Лицевой счет». Форма № Т-54-а “Лицевой счет” в отличие от формы № Т-54 содержит только справочные данные и принимается там, где расчеты по оплате труда ведутся с помощью вычислительных машин. Получаемые расчетные листки в виде машинограммы по расчету заработной платы за каждый месяц вкладываются в лицевой счет работника.

1.2. Порядок начисления заработной платы при различных системах оплаты труда

За основу исчисления заработной платы принимается размер минимальной заработной платы , устанавливаемый Федеральным Законом. Ниже этого уровня не может оплачиваться труд работников, отработавших за месяц норму рабочего времени и выполнивших нормы труда. При определении уровня минимальной заработной платы не должны включаться доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а так же выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные компенсационные и социальные выплаты.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

Под основной заработной платой принято понимать:

· выплаты за отработанное время, за количество и качество выпол­ненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

· доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в празднич­ные дни и др.;

· оплата простоев не по вине работника;

· премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не прора­ботанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллек­тивными договорами:

· оплата очередных отпусков;

· оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

· оплата перерывов в работе кормящих матерей;

· оплата льготных часов подростков;

· оплата выходного пособия при увольнении и др.

Основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала включаются в себестоимость продукции.[1]

При оплате труда физических лиц используется тарифная или бестарифная системы оплаты труда.

Тарифная системе представляет собой совокупность информации о формировании размера оплаты труда работников в зависимости от вида и качества работ.

Элементами тарифной системы являются: тарифные ставки (схемы должностных окладов), тарифные сетки, тарифно-квалификационные справочники, нормы труда.

Тарифная ставка выражает в денежной форме абсолютный размер оплаты труда рабочих на различных работах за соответствующую единицу рабочего времени (час, день, месяц). Должностной оклад - это размер оплаты труда повременно оплачиваемого работника в месяц. Ставки (оклады) увеличиваются по мере увеличения тарифного разряда работника. Каждый изприсваиваемых разрядов представляет собой показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации работника.

Тарифная сетка представляет собой совокупность действующих в данной отрасли производства (на предприятии) тарифных (квалификационных) разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. С помощью тарифного коэффициента определяется соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполняемой работы. Тарифный коэффициент соответствующего разряда показывает, во сколько раз уровень оплаты работ, отнесенных к этому разряду, превышает уровень оплаты работ, отнесенных к первому разряду.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).

При сдельно-прогрессивной системе - оплата повышается за выработку сверх нормы.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Час ночной работы (с 22 до 6 ч) оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дня оплачивается не менее чем в двойном размере:

o сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

o оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам – в размере не менее двойной часовой (дневной ставки);

o получающим месячный оклад – в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 или 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов – средний заработок.

За время выполнение государственных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, участие в суде присяжных, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права и т.п.) работники получают свой средний заработок по месту работы.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет – 60% от заработка; от пяти до восьми лет – 80% заработка, от восьми лет и более – 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выплачивается в размере 100%: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; лицами, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет); по беременности и родам.

1.3. Порядок оформления и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

При выдаче наличных денег из кассы организации необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные – не позднее, чем за один день до начала отпуска. При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.

Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более целесообразной предоставляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяца включительно) за минусом необходимых удержаний, установленных действующим законодательством.

Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

Для синтетического учета расчетов используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатами также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия).

По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и др. доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76-4 «Расчёты депонированным суммам».

При этом бухгалтер делает следующие проводки:

1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Д 70 — К 76 — закрывается расчетно-платежная ведо­мость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Д 51 — К 50 — возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

2. Получение ранее депонированной заработной платы:

Д 50 — К 51 — получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Д 76 — К 50 — списание выданной заработной платы с депонента.

На счетах операции по расчетам с персоналом и удержаний из заработной платы отражают следующим образом (таблица 1.3.1):[2]

Таблица 1.3.1.

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.

Глава 2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы. Премирование работников

2.1. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.

Плательщиками налога на доходы являются:

-физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

-физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.[3]

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

Ставки налога с 01 января 2001г. зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:

- доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

-выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

-стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;

-страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

-процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

-суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Остальные доходы облагаются по ставке 13%.

К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производится следующие налоговые вычеты:

-стандартные;

-социальные;

-имущественные;

-профессиональные.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

В соответствии со ст. 218 НК РФ к стандартным вычетам относят:

· стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях. Данная льгота предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;

· стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам. Данный вычет предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;

· стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года.

Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.

стандартный вычет в сумме 600 руб. предоставляется ежемесячно независимо от трех предыдущих вычетов родителям, опекунам, попечителям на каждого ребенка до 18 лет и студентам дневной формы обучения до 24 лет до месяца, доход в котором не превысит 25 тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота предоставляется в двойном размере, т.е. 1200 руб., до повторного вступления в брак.[4]

Пример 1. Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.

Работнику будут представлены стандартные вычеты в размере 500 руб. на него и 600 руб. на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40000 руб. Доход работника превысит 20000 руб. в июле (3000 руб. × 7 мес. = 21000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение 6 месяцев.

В январе налог на доходы составит:

(3000 руб. – 500 руб. – 600 руб.) × 13% : 100% = 247 руб.

В феврале – (3000 руб. × 2 мес. – 500 руб. × 2 мес. – 600 руб. × 2 мес.) × 13% : 100% = 494 руб. – 247 руб. (удержанный налог за январь) = 247 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 20000 руб.

В июле – (3000 руб. × 7 мес. – 500 руб. × 7 мес. – 600 руб. × 6 мес.) × 13% : 100% = 1807 руб. – 1482 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года.

Дебет 20 Кредит 70 – начислена зарплата работнику основного производства.

Дебет 70 Кредит 68 – удержан подоходный налог с работника.

Дебет 70 Кредит 69 – расчеты по соцстрахованию и обеспечению.

Дебет 70 Кредит 50 – выплата зарплаты из кассы.

2.2. Единый социальный налог

Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 31.12.2001г.),налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Порядок определения налоговой базы по единому социаль­ному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог рассчи­тываться ежемесячно нарастающим итогом с начала года от­дельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу явля­ется календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работ­никам. Также в налоговую базу включается стоимость предос­тавленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, пре­доставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стои­мость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным ма­териальным выгодам, в частности, относятся:

выгода от оплаты (полностью или частично) работодате­лем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

выгода от приобретения работником у работодателя това­ров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с цена­ми, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (ра­бот, услуг);

выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получа­ет от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годо­вых (по займам, полученным в иностранной валюте);

выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работода­тель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхова­ния своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоря­жении после уплаты налога на доходы организаций).

Не облагаются единым социальным налогом:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Таблица 2.2.1

Распределение ЕСН

Согласно второй части НК РФ, единый социальный налог ис­числяется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.

Из уплачиваемой суммы в бюджет РФ работодатель обязан перечислить в фонды обязательно страхования 14 %. Распределение обязательных страховых взносов дано в таблицах 2.2.2 и 2.2.3:

Таблица 2.2.2

Распределение обязательных страховых взносов

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|База для |Для мужчин 1952 |Для мужчин с 1953 |Для лиц 1967 года |

|начисления |года рождения и |по 1966 год |рождения и моложе |

|страховых |старше и женщин |рождения и женщин | |

|взносов на |1956 года рождения|с 1957 по 1966 год| |

|каждого |и старше |рождения | |

|отдельного |——————————————————|——————————————————|———————————————————|

|работника |на |на |на |на |на |на |

|нарастающим |финанси-|финанси- |финанси- |финанси-|финанси- |финанси- |

|итогом с |рование |рование |рование |рование |рование |рование |

|начала года |страхо- |накопите-|страховой|накопи- |страховой|накопите-|

| |вой |льной |части |тельной |части |льной |

| |части |части |трудовой |части |трудовой |части |

| |трудовой|трудовой |пенсии |трудовой|пенсии |трудовой |

| |пенсии |пенсии | |пенсии | |пенсии |

|—————————————|————————|—————————|—————————|————————|—————————|—————————|

|До 100 000 |14,0 |0,0 |12,0 |2,0 |8,0 |6,0 |

|рублей |процента|процента |процента |процента|процента |процента |

|—————————————|————————|—————————|—————————|————————|—————————|—————————|

|От 100 001 |14 000 |0,0 |12 000 |2 000 |8 000 |6 000 |

|рубля до |рублей +|процента |рублей + |рублей +|рублей + |рублей + |

|300 000 руб |7,9 | |6,8 |1,1 |4,5 |3,4 |

|лей |процента| |процента |процента|процента |процента |

| |с суммы,| |с суммы, |с суммы,|с суммы, |с суммы, |

| |превыша-| |превышаю-|превыша-|превышаю-|превышаю-|

| |ющей | |щей |ющей |щей |щей |

| |100 000 | |100 000 |100 000 |100 000 |100 000 |

| |рублей | |рублей |рублей |рублей |рублей |

|—————————————|————————|—————————|—————————|————————|—————————|—————————|

|От 300 001 |29 800 |0,0 |25 600 |4 200 |17 000 |12 800 |

|рубля до |рублей +|процента |рублей + |рублей +|рублей + |рублей + |

|600 000 |3,95 | |3,39 |0,56 |2,26 |1,69 |

|рублей |процента| |процента |процента|процента |процента |

| |с суммы,| |с суммы, |с суммы,|с суммы, |с суммы, |

| |превыша-| |превышаю-|превыша-|превышаю-|превышаю-|

| |ющей | |щей |ющей |щей |щей |

| |300 000 | |300 000 |300 000 |300 000 |300 000 |

| |рублей | |рублей |рублей |рублей |рублей |

|—————————————|————————|—————————|—————————|————————|—————————|—————————|

|Свыше |41 650 |0,0 |35 770 |5 880 |23 780 |17 870 |

|600 000 |рублей |процента |рублей |рублей |рублей |рублей |

|рублей | | | | | | |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В течение 2002 - 2005 годов для страхователей, которые выступают в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов:

Таблица 2.2.3

Распределение страховых взносов в 2002 – 2005гг

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|База для |2002 - 2003 годы |2004 год |2005 год |

|начисления |——————————————————|———————————————————|——————————————————|

|страховых |на |на |на |на |на |на |

|взносов на |финанси-|финанси- |финанси-|финансиро-|финанси-|финанси- |

|каждого |рование |рование |рование |вание |рование |рование |

|отдельного |страхо- |накопите-|страхо- |накопите- |страхо- |накопите-|

|работника |вой |льной |вой |льной |вой |льной |

|нарастающим |части |части |части |части |части |части |

|итогом с |трудовой|трудовой |трудовой|трудовой |трудовой|трудовой |

|начала года |пенсии |пенсии |пенсии |пенсии |пенсии |пенсии |

|—————————————|————————|—————————|————————|——————————|————————|—————————|

|До 100 000 |11,0 |3,0 |10,0 |4,0 |9,0 |5,0 |

|рублей |процента|процента |процента|процента |процента|процента |

|—————————————|————————|—————————|————————|——————————|————————|—————————|

|От 100 001 |11 000 |3 000 |10 000 |4 000 |9 000 |5 000 |

|рубля до |рублей +|рублей + |рублей +|рублей + |рублей +|рублей + |

|300 000 |6,21 |1,69 |5,64 |2,26 |5,08 |2,84 |

|рублей |процента|процента |процента|процента с|процента|процента |

| |с суммы,|с суммы, |с суммы,|суммы, |с суммы,|с суммы, |

| |превыша-|превышаю-|превыша-|превышаю- |превыша-|превышаю-|

| |ющей |щей |ющей |щей |ющей |щей |

| |100 000 |100 000 |100 000 |100 000 |100 000 |100 000 |

| |рублей |рублей |рублей |рублей |рублей |рублей |

|—————————————|————————|—————————|————————|——————————|————————|—————————|

|От 300 001 |23 420 |6 380 |21 280 |8 520 |19 160 |10 640 |

|рубля до |рублей +|рублей + |рублей +|рублей + |рублей +|рублей + |

|600 000 |3,1 |0,85 |2,82 |1,13 |2,54 |1,41 |

|рублей |процента|процента |процента|процента с|процента|процента |

| |с суммы,|с суммы, |с суммы,|суммы, |с суммы,|с суммы, |

| |превыша-|превышаю-|превыша-|превышаю- |превыша-|превышаю-|

| |ющей |щей |ющей |щей |ющей |щей |

| |300 000 |300 000 |300 000 |300 000 |300 000 |300 000 |

| |рублей |рублей |рублей |рублей |рублей |рублей |

|—————————————|————————|—————————|————————|——————————|————————|—————————|

|Свыше |32 720 |8 930 |29 740 |11 910 |26 780 |14 870 |

|600 000 |рублей |рублей |рублей |рублей |рублей |рублей |

|рублей | | | | | | |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Порядок исчисления и уплаты единого социального налога

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками-работодателями приведен в статье 243 НК РФ. Согласно этой статье работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Однако это должно быть сделано не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была на­числена заработная плата. Чтобы получить в банке наличные деньги для выдачи заработной платы, организации должны бу­дут предъявить платежные поручения на перечисление налога.

По каждому работнику организации должны будут рассчи­тывать сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, федеральный и территори­альный фонды обязательного медицинского страхования. Бухгалтера перечисляют еди­ный социальный налог четырьмя платежными поручениями: отдельно на счет Пенсионного фонда РФ, отдельно на счет Фон­да социального страхования РФ, отдельно на счета территори­ального и федерального фондов обязательного медицинского страхования.

Суммы начисленных платежей (кредит 69) отражают по дебету счетов, на которые были списаны начисленные и произведенные выплаты (08, 10, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 70 и т.д.).

2.3. Удержания по исполнительным документам

Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты - дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов; отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного согла­шения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить, их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня вы­платы заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачи­вать алименты.

Полученные предприятиями, учреждениями и организациями всех видов собственности исполнительные документы для взыскания алимен­тов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию (расчетный отдел) под расписку ответствен­ному лицу, назначаемому приказом руководителя.

Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специаль­ном журнале или карточке и хранит их наравне с ценными бумагами.

Бухгалтерия извещает взыскателя и судебного исполнителя о по­ступлении исполнительного листа в организацию.

В письменном заявлении лица, изъявившего желание добровольно платить алименты, должны быть указаны:

à фамилия, имя, отчество и адрес заявителя;

à фамилия, имя, отчество и адрес лица, которому следует выплачивать или переводить алименты;

à фамилия, имя, отчество, день, месяц и год рождения детей или других лиц, на содержание которых следует удерживать алимен­ты;

à размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более де­тей – половины заработка (дохода), но не менее установленного законом; размер алиментов на содержание нуждающихся в мате­риальной помощи родителей, супругов, других лиц – в твердой денежной сумме;

à дата, с которой следует производить удержания.

При несоблюдении этих требований заявления к исполнению не принимаются.

Суммы доходов работников, с которых удерживаются алименты.

Исчерпывающий перечень видов доходов, из которых производится удержание алиментов на содержание детей, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. № 841. К ним относятся:

-заработная плата по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) и т. п.;

-все виды доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу во вредных и опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах; за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т. п.);

-премии (вознаграждения), имеющие регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

-плата за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

-заработная плата за время отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;

-сумма районных коэффициентов и надбавок к заработной плате; сумма за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде (кроме выходного пособия при увольнении);

-дополнительные выплаты, установленные работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации; сумма, равная стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде;

-комиссионное вознаграждение (штатным страховым агентам, штатным брокерам и др.);

-оплата выполнения работ по договорам гражданско-правового характера;

-сумма авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации; -суммы исполнительского вознаграждения;

-пособие по временной нетрудоспособности, в том числе по беременности и родам;

-суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей, за исключением дополнительно понесенных расходов, вызванных повреждением здоровья, в том числе расходов на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовку к другой профессии;

-суммы, выплачиваемые на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;

-доходы физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность;

-доходы от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица; доходы от передачи в аренду имущества;

-доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т. п.);

-суммы материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Если гражданин, с которого удерживаются алименты по его заявлению, меняет место работы, учебы или получения пенсии, удержание алиментов прекращается. Об этом немедленно извещается взыскатель и суд. Удержание алиментов может быть возобновлено на основании вновь поданного гражданином заявления. Задолженность по алиментам в этих случаях может быть удержана с должника по его заявлению либо взыска­на в судебном порядке.

Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода), причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удер­жания из этого заработка (дохода) подоходного налога.

Согласно ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четвер­ти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины зара­ботка и (или) иного дохода родителей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с уче­том материального или семейного положения сторон и иных заслужи­вающих внимания обстоятельств;

В ст. 120 СК РФ определены случаи прекращения алиментных обязательств:

- прекращаются смертью одной из сторон,

- истечением срока действия этого соглашения

- по прочим основаниям, предусмотренным соглашением.

Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекраща­ется:

по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобре­тения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;

-при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

-при признании судом восстановления трудоспособности или пре­кращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

-при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга – получателя алиментов в новый брак;

-смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты.

Проводки формируются на счете 76:

Д70 К76-1 – удержана сумма по исполнительным листам.

Д76-1 К51 – перечислена удержанная сумма по исполнительным листам.

Д76-1 К50 – выдана из кассы сумма по исполнительным листам.

2.4. Премирование работников

2.4.1. Документальное оформление и порядок выплаты премий.

Премия – это денежная выплата стимулирующего или поощрительного характера сверх основного заработка работника.

Премия может быть:

- предусмотрена системой оплаты труда, т.е. положением о премировании, трудовым или коллективным договором или другими локальными нормативными актами предприятия. Статья 144 ТК РФ предоставляет право работодателю устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Эти системы могут устанавливаться также коллективным договором. При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования.

- не предусмотрена системой оплаты труда, т.е. разовая премия.
Согласно статье 191 Трудового кодекса РФ, работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Работникам могут выплачиваться разовые премии за повышение производительности труда, за многолетний добросовестный труд, за другие достижения в работе.

Следует отметить, что если премия предусмотрена системой оплаты труда, то у работодателя возникает обязанность выплатить премию, а у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии. Выплаты разовых поощрительных премий производятся только по решению работодателя, при этом работник не имеет право требовать их выплаты.

Премии выплачиваются на основании приказа руководителя. Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26 утверждены следующие унифицированные формы:

Приказ (распоряжение) о поощрении работника – форма № Т-11 (Приложение № 9);

Приказ (распоряжение) о поощрении работников – форма № Т-11а (Приложение № 10).

В приказе должны быть указаны:

- фамилия, имя и отчество премируемых работников, их табельные номера, должности и структурное подразделение, в котором они работают;

- причина выплаты премии (например, по итогам деятельности организации за год);

- сумма премии;

- основание для начисления премии (например, служебная записка руководителя структурного подразделения).

Приказ подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику(ам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

2.4.2. Размер премии

Бухгалтерский учет премий

При решении вопроса о размере премии необходимо учитывать следующее.

Согласно ст.144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и других) устанавливаются:

- в организациях, финансируемых из федерального бюджета, – Правительством Российской Федерации;

- в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, – органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации;

- в организациях, финансируемых из местного бюджета, – органами местного самоуправления.

Таким образом, все остальные организации имеют право самостоятельно устанавливать различные системы премирования. При этом размер премии ограничивается только соответствующими внутренними документами предприятия (Положением о премировании, коллективным договором и др.).

Сумма начисленной премии может:

- включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

- включаться в состав внереализационных расходов;

- выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации.

Согласно пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности. Таким образом, если выплата премии связана с производственным процессом, то начисленная премия будет включаться в состав расходов по обычным видам деятельности. Если выплата премии не связана с производственным процессом (например, выплата премий к юбилею или другой праздничной дате), то начисленная премия будет включаться в состав внереализационных расходов.

При выплате премий за счет нераспределенной прибыли необходимо учитывать положения гражданского законодательства. Согласно пп.3 п.3 ст.91 ГК РФ вопросы распределения прибылей общества с ограниченной ответственностью находятся в исключительной компетенции общего собрания участников общества. Аналогичная норма предусмотрена для акционерных обществ пп.4 п.1 ст.103 ГК РФ. Таким образом, использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников (учредителей) или акционеров организации не допускается. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, в том числе по премиям, осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".

В бухгалтерском учете начисление премий отражается в следующем порядке:

Дебет 08 Кредит 70 – начислена премия по строительным работам;

Дебет 20 Кредит 70 – начислена премия работникам основного производства;

Дебет 23 Кредит 70 – начислена премия работникам вспомогательных производств;

Дебет 25 Кредит 70 – начислена премия общепроизводственному персоналу;

Дебет 26 Кредит 70 – начислена премия административно-управленческому персоналу;

Дебет 28 Кредит 70 – начислена премия за работы по исправлению брака;

Дебет 29 Кредит 70 – начислена премия работникам обслуживающих производств;

Дебет 44 Кредит 70 – начислена премия работникам, занятым продажей (упаковкой, хранением, доставкой) продукции;

Дебет 84 Кредит 70 – начислена премия за счет нераспределенной прибыли;

Дебет 86 Кредит 70 – начислена премия за счет средств целевого финансирования;

Дебет 91-2 Кредит 70 – начислена разовая премия к праздничной дате;

Дебет 70 Кредит 50, (51) – выплачена премия работникам из кассы (перечислено с расчетного счета).

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Глава 3.Виды начислений

3.1.Порядок начисления отпускных

Каждый работник предприятия имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск .

Право на отпуск или выплату компенсации за неиспользованный отпуск предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной рабо­ты. При уходе в отпуск за работником сохраняет­ся право на получение среднего заработка, который определяется исхо­дя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца.

При расчете отпускного пособия используется среднедневной заработок, рассчитываемый по общепринятой методике. При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систе­матичности их выплаты: производственные премии, доплаты за сверхуроч­ные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д., при этом премии и другие премии стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисле­ния, а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц рас­четного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются делением фактического заработка за расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на коэффициенты 25,25 - среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска установленного в рабочих днях и 29,60 – среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска установленного в календарных днях.

Если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднедневно­го заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время - на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей неде­ли, приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях).

После расчета среднедневного заработка бухгалтер рассчитывает сумму отпускного пособия для всех видов оплачиваемых отпусков и компенсации за неиспользуемый отпуск. Чтобы определить сумму, полагающуюся работнику за время отпуска, среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска, полагающиеся работнику в каждом конкретном случае. При исчислении продолжительности ежегодного отпуска в календарных днях праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, не включаются и не оплачиваются.

В случае повышения тарифных ставок (окладов) на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения; но это не относится к из­менению ставки (оклада) конкретному работнику. Кроме того, из расчетного периода исключается время, в течение которо­го работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных листов; при этом в случае сохране­ния частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего за­работка.

Оплата времени учебного отпуска студентам высших и учащихся средних специальных учебных заведений производится также из расчета среднемесячной заработной платы за 3 предшествующих месяцев работы.

3.2. Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Расчет пособия по временной нетрудоспособности - это особенный вид оплаты непроработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат непроработанного времени, а средства органов социального страхования.

Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности следует иметь в виду, что размер пособия кроме среднего заработка за расчетный период и количества дней болезни зависит также и от непрерывного стажа работника: при стаже до 5 лет оплачивается 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет ­80%, свыше 8 лет - 100%; работникам, имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18 лет), инвалидам войны, в случае профзаболеваний и профтравм, по беременности и родам - 100% независимо от стажа. К ним относятся работники в возрасте до 18 лет, работники, имеющие 3 и более детей, работники, получившие трудовое увечье или профессиональное заболевание, а также инвалиды Великой Отечественной войны.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (трав­ме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, са­наторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится в зависимости от формы оплаты труда.

Работни­кам-повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включени­ем в нее денежных премий, надбавок и доплат.

Пособия не исчисляются за работу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учи­тываются также единовременные выплаты. Премии берутся в расчет в размере среднего значения за последний проработанный год.

При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется исходя из среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшеству­ющих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Пособие по беременности и родам. Это пособие выплачивается за период 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности – 84 дня) и 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов – 86, при рождении 2 и более детей – 110 дней) в размере 100 процентов заработка, подсчитанного по правилам, установленным для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Для работающих женщин пособие рассчитывается исходя из средней заработной платы. Для учащихся – в размере стипендии, для женщин, потерявших работу в связи с ликвидацией предприятия, в течении 12 месяцев со дня признания их безработными – в размере минимального размера оплаты труда.

Единовременное пособие при рождении ребенка. Право на это пособие имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. Пособие выдается (дебет счета 69-1, кредит счета) в размере 15-кратной минимальной оплаты труда, предусмотренной законодательством, на день рождения ребенка, а не на день обращения за пособием. Данное пособие выдается также при усыновлении ребенка в возрасте до 3 месяцев. Пособие выплачивается в случае, когда обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка. Пособие выдается по месту работы (учебы) матери, а если мать не работает (не учится) – по месту постоянной работы (учебы) отца.

Для назначения и выплаты пособия представляются заявление о назначении пособия, справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСа.

3.3.Расчет выходного пособия, пособия на погребение

Расчет выходного пособия . Выходным пособием называется сумма денежных средств, единовременно выплачиваемых работнику при его увольнении в связи с призывом в Армию, сокращением штатов и прочими причинами.

Сумма выходного пособия рассчитывается исходя из:

- двухнедельного заработка;

- у повременщиков с твердым окладом - по среднедневному заработку того месяца, в котором рабочий увольняется;

- у сдельщиков, повременщиков и прочих категорий работников – по среднедневному заработку двух предшествующих месяцев работы (выходное пособие не облагается налогом и никаких прочих удержаний из него не производится).

Пособие на погребение. В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О погребении и похоронном деле» от 12.01.96 г. № 8-ФЗ супругу, близким родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанности осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе услуг по погребению, согласно следующему перечню:

- оформление документов, необходимых для погребения;

- предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых на погребение;

- перевозка тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий); погребение (кремация с последующей выдачей урны с прахом).

Если погребение осуществляется за счет средств граждан, им выплачивается социальное пособие в размере, равном стоимости услуг на погребение из гарантированного перечня таких услуг, но не превышающем размер минимальной оплаты труда более чем в 10 раз.

Социальное пособие на погребение умершего работавшего гражданина выплачивает на основании заявления и справки о смерти, выдаваемой органами ЗАГСа, в день обращения организация, в которой умерший работал; на погребение умершего несовершеннолетнего члена семьи – организация, где работают один из родителей или другие члены семьи, в которой проживал несовершеннолетний. Социальное пособие выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти гражданина.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены такие важнейшие пункты раздела бухгалтерского учета «Оплаты труда»: документация по учету личного состава, системы оплаты труда, учет удержаний из заработной платы, премирование и др.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предпри­ятии. Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов.

При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Предприятия самостоятельно определяют и фиксируют в коллектив­ных договорах и других локальных нормативных актах вид, системы оплаты тру­да, размеры тарифных ставок, окладов, премий и поощрений, а также соотно­шение в их размерах между отдельными категориями работников.

Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

- обязательные удержания,

- удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, по исполнительным листам. Ставки по данным видам налогов излагаются в НК РФ.

В соответствии с действующим законодательством из начисленной заработной платы производятся удержания по распоряжению администрации:

- для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

- для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

- дня погашения неизрасходованного и своевременно не возвра­щенного аванса, выданного на служебную командировку или пе­ревод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работ­ник не оспаривает основания и размера удержания;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска;

- при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс РФ

2. Информационная платформа «Гарант»

3. Об оплате труда // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 2003.– № 6.

4. Учет 2001: Бухгалтерский и налоговый учет. Под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой. Тома 1-2. – М.: Информ-центр XXI века, 2001.

5. Премирование работников. ЗАО «Интерком-Аудит». // Бухгалтерия.ru – все о бухучете и налогообложении (http://www.buhgalteria.ru).

Приложение 1

Унифицированная форма № Т-1

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 06.04.01 № 26

(наименование организации)

(распоряжение)

о приеме работника на работу

(фамилия, имя, отчество)

Приложение 2

Унифицированная форма № Т-2

Утверждена постановлением

Госкомстата России от 06.04.01 № 26

(наименование организации)

ЛИЧНАЯ КАРТОЧКА

работника

I. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ

2-я страница формы № Т-2

10. Состав семьи:

12. Адрес места жительства:

Номер телефона 34-21-73

II. СВЕДЕНИЯ О ВОИНСКОМ УЧЕТЕ

3-я страница формы № Т-2

III. ПРИЕМ НА РАБОТУ

И ПЕРЕВОДЫ НА ДРУГУЮ РАБОТУ

IV. АТТЕСТАЦИЯ

V. ПОВЫШЕНИЕ КВАЛИФИКАЦИИ

VI. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПЕРЕПОДГОТОВКА

4-я страница формы № Т-2

VII. ПООЩРЕНИЯ И НАГРАДЫ

VIII. ОТПУСК

IX. СОЦИАЛЬНЫЕ ЛЬГОТЫ,

на которые работник имеет право в соответствии с законодательством

X. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СВЕДЕНИЯ

XI. Основание увольнения

Приложение 3

Унифицированная форма № Т-3

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 06.04.01 № 26

(наименование организации)

Приложение 4

Унифицированная форма № Т-4

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 06.04.01 № 26

(наименование организации)

Оборотная сторона формы № Т-4

7. Общий научно-педагогический стаж работы: 13 лет

в том числе педагогический стаж работы 13 лет

Список научных трудов прилагается

Приложение 5

Унифицированная форма № Т-5

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 06.04.01 № 26

(наименование организации)

(распоряжение)

о переводе работника на другую работу

(фамилия, имя, отчество)

постоянно

(вид перевода (постоянно, временно))

Заявление работника

(причина перевода)

Основание:

Приложение 6

Унифицированная форма № Т-6

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 06.04.2001 № 26

(наименование организации)

(распоряжение)

о предоставлении отпуска работнику

(фамилия, имя, отчество)

финансист

(наименование профессии (должности))

финансовый отдел

(наименование структурного подразделения)

учебный отпуск с сохранением заработной платы

(вид отпуска (ежегодный оплачиваемый, учебный, без сохранения заработной платы и другие))

Приложение 7

Унифицированная форма № Т-8

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 26.04.01 № 26

(распоряжение)

о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником

несоответствие занимаемой должности

содержание   ..  237  238  239   ..