Международные стандарты отчетности и директивы Европейского сообщества

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГОУ ВПО «Самарская государственная сельскохозяйственная академия»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и финансов

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность

на тему:

Международные стандарты отчетности и директивы Европейского сообщества

Выполнила: студентка IV курса IV группы экономического факультета Казакова Е.В.

Проверила: к.э.н., доцент Чернова Ю.В.

Кинель 2009

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГОУ ВПО «Самарская государственная сельскохозяйственная академия»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и финансов

к курсовой работе на тему:

Международные стандарты отчетности и директивы Европейского сообщества

/ студентки Казаковой Е.В./

выполнена на страницах компьютерного текста с использованием литературных источников. Цифровой и расчётный материал представлен в таблицах и приложениях.

выполнена на базе сельскохозяйственного предприятия ЗАО «Северный ключ» Похвистневского района Самарской области.

В курсовой работе изучены

Содержание

Введение 4

Глава 1. Теоретическое обоснование Международных стандартов отчетности и директив Европейского сообщества 5

1.1. Сущность международных стандартов бухгалтерского учета 5

1.2. Разработка международных стандартов финансовой отчетности 1.3.Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности 1.4. Сущность директив Европейского сообщества в области бухгалтерской отчетности 11

Глава 2. Экономическая характеристика хозяйства 13

2.1.Экономическая характеристика ЗАО «Северный ключ» 13

2.2. Организация бухгалтерского учета в ЗАО «Северный ключ» 21

2.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ЗАО «Северный ключ» 24

Глава 3. Формирование показателей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ЗАО «Северный ключ» 26

Заключение 45

Список использованной литературы 47

Приложения

Введение

Реформирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации хотя и медленно, но неуклонно идет по пути сближения с МСФО. А это означает, что уже в обозримом будущем российским бухгалтерам придется вести учет на основе требований максимально приближенных к международным стандартам финансовой отчетности.

На западе считают, что бухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам, концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета. В то же время, в мире трудно найти хотя бы одну страну, которая построила свою национальную систему бухгалтерского учета, основываясь полностью только на МСФО. Но это не означает, что страны не должны стремиться к их разработке, то есть МСФО должны представлять собой компромисс между особенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, представитель которых участвуют в их разработке.

Среди специалистов в области учета и аудита в последние годы существуют различные мнения по поводу использования МСФО в бухгалтерском учете России. Их можно разделить на три направления:

1 – рекомендовать полностью использовать МСФО в бухгалтерском учете;

2 – отказаться вообще от использования МСФО и разрабатывать только национальные;

3 – разрабатывать российские стандарты путем приспособления международных стандартов к национальным требованиям.

Последнее мнение является более правильным, так как следует принять во внимание национальные традиции, накопленный положительный опыт бывшего СССР и России в организации и ведении бухгалтерского учета, а также нормативные документы, не противоречащие международным стандартам учета. А также, при разработке стандартов бухгалтерского учета в России, необходимо учесть особенности налогообложения, структурные соотношения различных форм собственности, состояние экономики и другие факторы.

Глава 1. Теоретическое обоснование Международных стандартов отчетности и директив Европейского сообщества

1.1. Сущность международных стандартов бухгалтерского учета

В современных условиях необходимо совершенствовать систему бухгалтерского учета, поскольку она составляет информационную основу управления. Информацией, содержащейся в бухгалтерском учете, пользуются различные лица для принятия решений, а отчетность выступает средством коммуникации между экономическими субъектами на национальном и международных рынках. Глобализация экономических отношений повлекла за собой унификацию правил ведения бухгалтерского учета во всем мире. Процесс гармонизации систем бухгалтерского учета потребовал разработки и внедрения международных стандартов финансовой отчетности.

Проблема стандартизации бухгалтерского учета и отчетности все больше приобретает международный характер. Унификация требований к финансовой отчетности и наднациональные стандарты влекут за собой разработку стандартов не только в отдельных странах, но и на международном уровне.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира. Они разработаны высокопрофессиональными международными организациями. Цель их разработки – гармонизация национальных систем учета и отчетности для повышения потребительных качеств финансовой отчетности.[4, С.24]

Разработка МСФО вызвана следующими причинами:

· необходимостью более дешевых источников финансирования;

· расширением рынка применения капитала;

· осуществлением международных слияний компаний, образованием совместных предприятий;

· возможностью сравнительного анализа разных систем бухгалтерского учета;

· использованием лучшего опыта бухгалтерского учета и отчетности, накопленного в рыночной экономике;

· уменьшением расходов транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских отчетов и их консолидацию;

· обеспечением инвесторов (в том числе потенциальных) достоверной и общепонятной финансовой информацией.

Компании, применяющие МСФО, получают преимущества: упрощенный доступ к иностранным рынкам капитала, рост доверия со стороны иностранных инвесторов, снижение стоимости капитала для компаний. Отчетность компаний разных стран сравнима, прозрачна, понятна; ведется только один вид финансового учета. Для руководителя компании, применяющей МСФО, облегчается понимание связи между реальными событиями и финансовыми отчетами, улучшается прозрачность отчетности для принятия управленческих решений, повышается качество решений по результатам отчетности.[7, С.43]

1.2. Разработка международных стандартов финансовой отчетности

В настоящее время вопросами стандартизации и унификации стандартов учета и отчетности занимаются следующие организации:

· Совет по международным стандартам финансовой отчётности;

· Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН;

· Европейская Комиссия;

· Комиссия по ценным бумагам и биржам США;

· Совет по разработке финансовых учётных стандартов.

Совет по международным стандартам финансовой отчётности (International Accounting Standards Soviet, СМСФО) – это ведущая организация в мире по разработке единых учётных стандартов. Для координации учетных стандартов, обеспечения на этой основе сравнимости и надежности информации, он разрабатывает и публикует МСФО, служащих инструментом глобальной унификации финансовой отчетности, что соответствует процессу глобализации экономики. [5,С.13]

Совет по МСФО – независимая организация, члены которой утверждаются Постоянным Комитетом по интерпретациям. Члены Комитета в свою очередь номинируются на должность в процессе широкого обсуждения международной федерацией бухгалтеров (МФБ) с компаниями и академическими кругами. МФБ насчитывает 156 бухгалтерских ассоциаций, в которые входят 2 млн членов, в том числе из России. Деятельность Совета по МС поддерживается и финансируется на добровольных началах аудиторскими фирмами, ассоциациями и коммерческими организациями. Аудиторские фирмы, компании, академические круги и любой желающий могут представить письмо-комментарий в поддержку или критику будущего стандарта. При недостаточной поддержке нового стандарта со стороны будущих пользователей и после анализа конструктивной критики новый стандарт может претерпеть значительные изменения или вообще не быть принят. Для одобрения решения о принятии, корректировке или аннулировании стандарта МСФО необходимы голоса восьми членов Совета из четырнадцати. [6,С.7]

Утвержденным текстом всех международных стандартов считается текст, опубликованный Комитетом на английском языке. Все официальные переводы подготавливаются при участии специалистов СМСФО. В настоящее время МСФО официально переведены на 4 языка (немецкий, русский, французский и польский), идет работа над официальным переводом на китайский, японский, португальский и испанский языки. Неофициально международные стандарты переведены на более чем 30 языков. [5, С.15].

В настоящее время разработано около 40 МСФО, которые уже применяются или будут применяться в последующих отчетных периодах. Перечень существующих на сегодняшний день МСФО и их краткая характеристика приведены в Приложении 1 и 2.

В России, то значительное влияние на развитие бухгалтерского учета в соответствии с принципами МСФО оказывает Институт профессиональных бухгалтеров России. Это – профессиональная организация бухгалтеров, которая проводит аттестацию бухгалтерских работников на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера. ИПБ России – одна из ведущих бухгалтерских организаций – был создан в апреле 1997 г. как негосударственная структура, объединяющая аттестованных бухгалтеров и аудиторов. О его значении свидетельствует тот факт, что в ноябре 2001 г. ИПБ РФ был принят в действующие члены Международной федерации бухгалтеров, где каждая страна может получить только одно полное членство. [8, С.37]

1.3. Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но т.к. МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире, то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements).

В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации.

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности содержат следующие основополагающие допущения:

· Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия.

· Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

Допущение имущественной обособленности организации, согласно которому активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации, действующие в российской практике, МСФО не предусмотрено.

В соответствии с МСФО качественные характеристики являются «атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей». МСФО выделяют следующие основные качественные характеристики:

Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей.

Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, что необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности. Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны включаться в состав более крупных статей аналогичного значения.

Надёжностьили достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной.

Информация представлена правдиво, если факт хозяйственной деятельности или событие соответствуют его квалификации и оценке в бухгалтерской отчетности. Очевидно, что для обеспечения качественных характеристик представляемой информации необходим взвешенный подход, чтобы затраты на подготовку информации не превышали выгоды, получаемые от ее использования.[4, С. 37]

Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяют следующие элементы финансовой отчётности:

Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным.

Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды.

Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.

Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.

Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала.

1.4. Сущность Директив Европейского Сообщества в области бухгалтерской отчетности

Директивы ЕС по учету - документы, разработанные в рамках деятельности Европейского Сообщества в целях унификации правил раскрытия финансовой информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Наиболее известны Четвертая Директива, посвященная вопросам годовой отчетности компаний определенных правовых форм, и Седьмая Директива, относящаяся к сводной (консолидированной) отчетности группы компаний.

Особое значение имеют 4-я директива от 25 июля 1978 года ЕС о годовой финансовой отчетности компаний и 7-я директива от 13 июня 1983 года о консолидированной отчетности. Они регламентируют правила составления годовой (разрешают использовать два варианта баланса и четыре варианта отчета о прибылях и убытках) и консолидированной отчетности. Региональные стандарты действуют также в Африке, Южной Америке, странах Тихоокеанского региона.

Директива ЕС № 4-документ, регулирующий требования к бухгалтерским отчетам компаний стран-членов ЕЭС. Директива предусматривает, что ежегодные бухгалтерские отчеты компании должны отражать истинное и непредвзятое положение с активами, обязательствами, финансовым положением, прибылью или убытками. Директива определяет 6 принципов, которые должны применяться при работе с бухгалтерскими документами: непрерывность функционирования (компания должна вести свой бизнес так, чтобы он продолжался и в дальнейшем); принцип единого подхода (методы определенных стоимостных показателей, применяемые в компании, не должны меняться от одного финансового года к другому); принцип благоразумия (должны учитываться только те доходы, которые отражены в балансовом отчете); принципы начисления (бухгалтерский учет должен учитывать поступления и расходы, относящиеся к данному финансовому году, независимо от фактической даты получения поступлений или совершения платежей; принцип раздельности (определение стоимостных показателей по статьям активов и пассивов должно делаться раздельно); принцип соответствия (начальный балансовый отчет последующего финансового года должен соответствовать итоговому балансовому отчету за предыдущий финансовый год).

Директива ЕС № 7 – документ, регулирующий вопросы групповой (консолидированной) бухгалтерской отчетности стран-членов ЕЭС. В зависимости от того, кто владеет акциями компании, получившей инвестиции и кто контролирует руководство компании, готовится консолидированный бухгалтерский отчет. При этом консолидация необходима в следующих случаях: 1) наличие большинства голосующих акций; 2) помимо владения акциями есть право назначать или отстранять большую часть членов совета директоров; 3) согласно договору о контроле оказывает доминирующее влияние, даже если нет владения акциями; 4) помимо владения акциями есть большинство голосующих прав. Директива ЕЭС № 7 разрешает государствам-членам ЕЭС требовать консолидации, если есть соучастие и фактическое доминирующее влияние или объединенное руководство. Важным исключением является положение о том, что родительская компания не обязана предоставлять консолидированный отчет, при условии, что она не является зарегистрированной на фондовой бирже и одновременно является полностью зависимой структурой у компании из другой страны-члена ЕЭС. Это же исключение может применяться и в том случае, если доля участия дочерних компаний не превышает 10%, при условии, что они выскажутся за такое исключение. Государства-члены ЕЭС могут расширить круг ситуаций, когда может применяться указанное исключение в отношении зависимых компаний из стран, не входящих в Сообщество, при условии, что компания-холдинг предоставляет консолидированный отчет, соответствующий требованиям Директивы № 7. Это условие имеет последствия, так как у компаний-холдингов, стоящих в конце цепочки взаимодействия, из стран, не входящих в Сообщество (например Швейцария или Швеция), появляется стимул следовать бухгалтерским подходам, принятым в Сообществе, чтобы избежать расходов на подготовку консолидированных бухгалтерских отчетов для промежуточных холдинговых компаний стран-членов ЕЭС. Исключения могут также предоставляться финансовым компаниям-холдингам и небольшим группам. Отдельные зависимые компании могут исключаться от подачи консолидированного бухгалтерского отчета по следующим основаниям: 1) отсутствие необходимости; 2) строгие долговременные ограничения на ведение контроля; 3) получение необходимой информации требует неоправданно высоких издержек или большого времени; 4) акции дочерней компании приобретались исключительно для перепродажи; 5) разные виды деятельности дочерней и у родительской компаний. При подготовке пакета консолидированной документации используются 4 метода, при помощи которых холдинговая компания может включить бухгалтерские документы зависимой компании в консолидированные бухгалтерские отчеты: 1) метод приобретения, или поглощения (присоединение активов и пассивов зависимой компании); 2) "объединение интересов", или метод слияния (присоединение путем постепенного обмена акций открытой акционерной компании, в результате чего по крайней мере 90% всех акций попадают в руки компании-приобретателя); 3) бухгалтерия чистой стоимости капитала за вычетом обязательств частный метод консолидации (в групповом бухгалтерском отчете отдельной строкой показываются инвестиции в компанию-получателя, а также корректировка величин прибыли или убытков компании-получателя, показываемых ежегодно в отношении акций группы); 4) пропорциональный метод (групповые бухгалтерские документы включают только пропорциональную часть стоимости статей из документов компании-получателя инвестиций, соразмерных по величине доле инвестора в компании-получателя. [9]

Глава 2. Экономическая характеристика хозяйства

2.1. Экономическая характеристика ЗАО «Северный Ключ»

ЗАО «Северный Ключ» Похвистневского района одно из крупнейших свиноводческих хозяйств Самарской области. Оно было организовано в 1931 году как совхоз «Северный Ключ». Административно-территориальным центром является село Савруха.

Таблица 1

Местоположение и состав предприятия (на конец 2008г.)

Основной отраслью хозяйства является свиноводство. С 1932 года совхоз разводит свиней крупной белой породы и крупный рогатый скот черно-пестрой породы, лошадей. ЗАО «Северный Ключ» состоит из четырех отделений: на первом осуществляется промышленный откорм свиней, здесь же разводят крупный рогатый скот и лошадей; на третьем – занимаются выращиванием зерновых и бобовых культур, содержится небольшое поголовье молодняка КРС; на четвертом содержится маточное стадо свиней, молочно-мясной скот, на пятом (центральная усадьба) – маточное стадо свиней и небольшое поголовье крупного рогатого скота. В хозяйстве имеется откормочный комплекс на 11400 голов, маточная ферма на 1300 свиноматок, 3 кормоцеха производительностью 150 тонн в сутки, типовые пункты искусственного осеменения, 6 зерноскладов.

В ЗАО «Северный ключ» имеется диспетчерская служба. С 2008 года координация работ всех подразделений, информирование руководящих работников и специалистов хозяйства о ходе работ и выполнении установленных планов производства и реализации продукции стала осуществляться посредством сотовой связи, т.к. устарели рации и др. оборудование.

Укрепляется экономика хозяйства, значительно увеличивается производство сельскохозяйственных продуктов, снижается их себестоимость. С 1966 года и по настоящее время хозяйство является прибыльным. За последние десятилетия особенно большие изменения произошли в растениеводстве и животноводстве. В хозяйстве выращивают зерновые культуры, производят грубые, сочные и зеленые корма. Успехи в земледелии, постоянный рост урожайности позволили хозяйству ежегодно наращивать производство собственных кормов и создавать устойчивую базу для развивающегося животноводства. В результате осуществления внутрихозяйственной специализации, больших капитальных вложений в животноводство, повышение культуры земледелия и укрепления кормовой базы за последние годы в хозяйстве постепенно сложилась рациональная структура отраслей животноводства. Достигнута основная цель – предельно усилена роль свиноводства. Наряду с укреплением и расширением этой ведущей отрасли в хозяйстве продолжает развиваться и дополнительная отрасль – скотоводство.

Основными рынками сбыта продукции ЗАО «Северный ключ» являются:

Молока – ЗАО «Данон-Волга» в г. Тольятти;

Мяса – Безенчукский мясокомбинат;

– ЧП САВА г. Туймазы республика Башкортостан;

– Сызранский мясокомбинат;

– ОАО «Бекон»

Для более полной экономической характеристики необходимо проанализировать структуру товарной продукции, основные экономические показатели деятельности предприятия и динамику урожайности растений и продуктивности животных. Структура товарной продукции приведена в таблице 2.

Таблица 2

Структура товарной продукции ЗАО «Северный ключ» за 2006 – 2008 гг.

Проанализировав структуру товарной продукции можно сделать вывод, что в хозяйстве наибольший удельный вес занимает животноводческая продукция. Если рассматривать удельные веса каждой продукции, видно, что хозяйство специализируется на производстве мяса свиней. Как видно из таблицы 2 с каждым годом удельный вес животноводческой продукции несколько понижается, а с удельным весом растениеводческой продукции происходит все наоборот, он повышается. То есть происходит увеличение объемов реализации продукции растениеводства и животноводства, при чем темп роста объемов реализации продукции растениеводства опережает темп роста реализации продукции животноводства. Это можно объяснить тем, что происходит увеличение урожайности растениеводческой продукции, связанное с улучшением агротехнологии, применением новой техники, хорошими погодными условиями. Увеличение объемов реализации животноводческой продукции связано со снижением затрат на содержание и кормление животных, с увеличением поголовья животных, с ростом цен на рынке. Анализ структуры товарной продукции позволил определить, что специализация ЗАО «Северный ключ» мясо-молочная. Также можно отметить повышение объемов реализации животноводческой продукции в переработанном виде и доли выручки от оказания работ и предоставления услуг сторонним организациям, что свидетельствует о развитии вспомогательных производств в хозяйстве.

В 2009 году в ЗАО «Северный ключ» доля выручки от реализации продукции в переработанном виде скорее всего вырастет, т.к. на предприятии планируется создание пельменного цеха и хлебопекарного завода производительностью 1200 булок хлеба в сутки. На среднесрочную перспективу также планируется создание кондитерского цеха на базе хлебопекарного завода.

Основные экономические показатели деятельности ЗАО «Северный ключ» представлены в таблице 3.

Таблица 3

Основные экономические показатели деятельности ЗАО «Северный ключ» за 2006 – 2008 гг.

Из таблицы 3 видим, что общая земельная площадь возросла с 21301 га до 23832 га. Это говорит о благоприятной экономической ситуации в хозяйстве, т.к увеличивается именно площадь пашни, т.е увеличиваются площади посевов и тем самым валовой сбор.

Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась в 2008г. по сравнению с 2006г. более чем в полтора раза. Это произошло за счет увеличения поступления основных средств в ЗАО «Северный ключ». За рассматриваемый период произошло увеличение стоимости всех видов основных средств. То есть основные средства поступают регулярно: приобретаются новые и берутся в аренду. Одновременно происходит увеличение прибыли от реализации продукции. Что обусловлено приобретением новой техники и оборудования (в 2008 году введены в эксплуатацию новые зерноочистительные машины, современный доильный молокопровод с холодильной установкой), что говорит об эффективном использовании основных фондов, т.е. приобретено очень много новых основных средств, в частности комбайнов, тракторов, автомобилей и они уже начинают окупаться.

В 2008г по сравнению с 2006 численность рабочих ежегодно сокращается. Сокращение численности работников связано с интенсификацией труда. Т.е. с приобретением, к примеру, нового трактора сокращается количество трактористов-машиностов, т.к. один новый трактор заменяет 3 устаревших и производительность нового трактора в несколько раз выше производительности старых. Тоже самое происходит в животноводстве на молочных фермах – с приобретением нового оборудования сокращается нагрузка на доярку и, тем самым, происходит сокращение их численности. Поэтому одним из факторов повлиявших на решение создания цехов переработки сельскохозяйственной продукции стало повышение уровня занятости в селе.

Основное внимание в хозяйстве уделяется отрасли животноводство, которая является прибыльной. В основе анализа производства продукции лежит оценка динамики поголовья и продуктивности животных. ЗАО «Северный ключ» занимается разведением свиней и параллельно выращиванием крупного рогатого скота, лошади используются в качестве гужевого транспорта. Пчеловодством занимаются лишь для опыления некоторых видов многолетних трав.

Таблица 4

Динамика поголовья скота, продуктивности животных и производства продукции животноводства в ЗАО «Северный ключ» за 2006 – 2008 гг.

По данным, полученным в таблице 4 видно, что поголовье крупного рогатого скота с 2005г. по 2007г. находится примерно на одном уровне, поголовье коров вообще не изменяется. Поголовье свиней также увеличивается, но происходит снижение поголовья свиней на выращивании и откорме. Это обусловлено повышением объема реализации поросят-отъемышей. Поголовье лТак как поросят в большом количестве реализуют рабочим в качестве натуроплаты и жителям ближайших сел по ценам ниже рыночных. С целью увеличения количества свиней на выращивании и откорме в 2009 году приняты меры по сокращению объемов реализации поросят-отъемышей. На собрании акционеров принято решение о повышении продажных цен для лиц, не работающих на предприятии. В связи с усовершенствованием механизации труда сокращается численность лошадей, т.к. они используются в качестве гужевого транспорта.

Несколько снижается валовой надой молока и среднесуточный удой 1 среднегодовой коровы, что свидетельствует о неэффективном использовании нового оборудования. В тоже время привес КРС ежегодно повышается, хотя и снижается среднесуточный привес. Это говорит о неэффективном использовании кормов и пищевых минеральных добавок. Прирост свиней в динамике также снижается как и среднесуточный прирост живой массы.

Отрасль растениеводство является прибыльной и продукция растениеводства непосредственная основа главной отрасли – животноводство. В основе анализа производства продукции растениеводства лежит оценка динамики урожайности сельскохозяйственных культур, посевных площадей и валового сбора. ЗАО «Северный ключ» занимается производством зерновых культур. Кормовая база состоит из многолетних и однолетних трав, а также кукурузы на силос. Рассмотрим динамику урожайности и валового сбора сельскохозяйственных культур в таблице 4.

Проанализировав данные таблицы 5, видим, что площадь зерновых и зернобобовых с 2006г. по 2008г. сократилась на 175 га, из них озимые на 253 га, яровые на 103. Площадь зернобобовых увеличилась в тоже время на 181 га. Это произошло в результате введения новой озимой культуры – тритикале. Т.к. обычная озимая пшеница не выдерживала морозных зим и подверглась неизлечимому заболеванию. А так как пшеницу сорта тритикале в корма нельзя добавлять более чем 20%, пришлось увеличивать количество площади под зернобобовые.

Урожайность всех зерновых и зернобобовых в 2008 г. увеличилась. Следовательно, в 2008г валовой сбор зерновых и зернобобовых тоже по сравнению с 2006 г. Также происходит увеличение площади под кукурузу, увеличение урожайности и, следовательно, валового сбора. Площадь многолетних трав снижается, в то же время снижается урожайность и валовой сбор. Проведя анализ урожайности и валового сбора сельскохозяйственных культур в ЗАО «Северный ключ» выяснили, что предприятие вполне рационально использует минеральные и органические удобрения, применяет правильную систему обработки почвы, использует новую технику, именно из-за этого происходит повышение урожайности и валового сбора сельскохозяйственных культур.

Таблица 5

Динамика площадей, урожайности и валового сбора сельскохозяйственных культур в ЗАО «Северный ключ»

за 2006 – 2008 гг.

2.2. Организация бухгалтерского учета в ЗАО «Северный ключ»

Бухгалтерский учет в ЗАО «Северный ключ» осуществляется централизованной бухгалтерией. Главный бухгалтер (Крестовникова Т.В.) руководствуется Положением о бухгалтерском учете и отчетности, налоговым кодексом РФ, нормативными документами, утвержденными в установленном порядке, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского и налогового учета. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности. В плановом отделе проводят экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления мобилизации внутренних резервов.

Бухгалтерский учет ведется на основании типового плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2001 года № 94н).

Форма бухгалтерского учета в ЗАО «Северный ключ» - автоматизированная с применением унифицированных форм первичной учетной документации.

В соответствии с законом №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в организации ответственными являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, а также за сохранность документов – руководитель организации (Денщиков С.И.);

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – главный бухгалтер организации (Крестовникова Т.В.);

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики производится в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. ЗАО «Северный ключ» с 1.01.2008 г. перешло на исчисление ЕСХН по решению налоговой инспекции, но в учетной политике эти изменения не отражены. Все хозяйственные операции, проводимые ЗАО «Северный ключ», оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации и ему непосредственно подчиняется. В обязанности главного бухгалтера входит формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации).

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждены руководителем ЗАО «Северный ключ» по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота, работу по составлению которого организует главный бухгалтер Крестовникова Т.В. График документооборота утверждается приказом руководителя ЗАО «Северный ключ» Денщикова С.И.

Работники предприятия создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, учреждения, в которые представляются указанные документы.

Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение методологических основ ведения бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций,

2.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ЗАО «Северный ключ»

ЗАО «Северный ключ» по результатам своей деятельности составляет квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. В квартальную отчетность входят следующие типовые формы:

1).Форма №1 «Бухгалтерский баланс»

2).Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»

В годовую отчетность входят предыдущие две формы, а также:

1).Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»

2).Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»

3).Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

4).Форма №5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников сельскохозяйственной организации»

5).Форма №7-АПК “Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции”

6).Форма №8-АПК “Отчет о затратах на основное производство”

7).Форма №9-АПК “Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства”

8).Форма №10-АПК “Отчет о средствах целевого финансирования”

9).Форма №13-АПК “Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства”

10).Форма №15-АПК “Отчет о наличие животных”

11).Форма №16-АПК “Баланс продукции”

12).Форма №17-АПК “Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике”

13).Поянительная записка.

Финансовая отчетность утверждается председателем – Денщиковым С.И, главным бухгалтером – Крестовниковой Т.В, и рассматривается общим собранием акционеров. ЗАО «Северный ключ» представляет бухгалтерскую отчетность по указанному адресу и в определенные сроки. Годовую отчетность сдают в управление сельского хозяйства Похвистневского района, сроки назначает руководитель, также сдают в налоговую инспекцию до 31 марта каждого года (приложение).

Квартальный бухгалтерский баланс сдается в управление сельского хозяйства, и утверждается также руководителем, ежеквартально.

глава 3. формирование показателей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ЗАО «Северный ключ»

На начало 2009 года на предприятии были следующие остатки по счетам:

Таблица 6

Остатки по счетам бухгалтерского учёта на 1 января 2009 года в ЗАО «Северный ключ»

Таблица 7

Хозяйственные операции ЗАО «Северный ключ» за 2009 г.

Для того чтобы заполнить формы отчетности необходимо произвести некоторые расчеты.

Затраты вспомогательного производства распределяются пропорционально объему выполненных работ для соответствующего участка работ основного производства. В таблице 7 показано распределение затрат, собранных на 23 счете в соответствие с хозяйственными операциями, которые были осуществлены в течение 2009 года в ЗАО «Северный ключ».

Таблица 8

Бухгалтерская справка №1

Распределение затрат МТП в ЗАО «Северный ключ» за 2009 г.

Распределение общехозяйственных расходов осуществляется пропорционально сумме прямых затрат с помощью коэффициента распределения, который рассчитывается по следующей формуле:

Распределение общехозяйственных расходов за 2009 год приведено в таблице 8.

Таблица 9

Бухгалтерская справка №2

Распределение общехозяйственных расходов на объекты калькуляции в ЗАО «Северный ключ» за 2009 г.

Таблица 10

Бухгалтерская справка № 3

Калькуляция фактической себестоимости продукции растениеводства

Таблица 11

Бухгалтерская справка № 4

Списание корректировочных сумм по доведению плановой себестоимости продукции растениеводства до фактической

Таблица 12

Бухгалтерская справка № 5

Калькуляция фактической себестоимости продукции животноводства

Таблица 13

Бухгалтерская справка № 6

Калькуляция фактической себестоимости живой массы крупного рогатого скота на выращивании и откорме

Таблица 14

Бухгалтерская справка № 7

Расчет фактической себестоимости живой массы выбывшего крупного рогатого скота на выращивании и откорме

Таблица 15

Бухгалтерская справка № 8

Списание корректировочных сумм по доведению плановой себестоимости продукции животноводства до фактической