1. Нормативное регулирование формирования отчетности в РФ

3. Виды отчетности, состав, сроки и адреса представителей

4. Правила составления отчетности

6. Пользователи бухгалтерской отчетности, публичность

8. Порядок разработки и осуществления процедуры закрытия отчетного периода

9. Правила оценки статей активы баланса

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению БУ и БО и инструкциями по составлению БО

ОС, НМА - по остаточной стоимости

МР – по фактической с/с

ГП и ОП – в зависимости от порядка списания ОХР и использования счета 40 – по полной/неполной фактической с/с или полной/неполной нормативной с/с

По статье ОНА – отражается сумма отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих периодах

По финансовым вложениям – в сумме фактических затрат, по цб, по которым возможно определение РС, - по ТРС

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, - по стоимости их приобретения

НЗП в массовом и серийном производстве – по нормативной производственной с/с или по прямым статьям расходов, стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов

НЗП в единичном производстве – по фактическим производственным затратам

МЦ, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, – по цене возможной реализации, когда она ниже ПС, с отнесением разницы на финансовые результаты деятельности организации

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства, цб, дебиторскую задолженность в иностранной валюте отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, по курсу действующему на конец отчетного периода

Расчеты с дебиторами отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя за счет резерва по сомнительным долгам, либо на финансовые результаты деятельности организации, увеличение расходов НКО. Такая задолженность отражается в течение 5 лет с момента списания на забалансовых счетах для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Остановление на балансе неотрегулируемых сумм по этим расчетам не допускается

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или решением суда, относят на финансовые результаты и на увеличение доходов НКО до их уплаты отражаются в отчетности по статьям дебиторов

Доходные вложения – остаточная стоимость

Расходы будущих периодов в фактической сумме

10. Правила оценки статей пассива баланса

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению БУ и БО и инструкциями по составлению БО

кредиторскую задолженность в иностранной валюте отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, по курсу действующему на конец отчетного периода

Расчеты с кредиторами отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей

Сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации, увеличении доходов НКО

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Остановление на балансе неотрегулируемых сумм по этим расчетам не допускается

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или решением суда, относят на финансовые результаты и на увеличение расходов НКО до их уплаты отражаются в отчетности по статьям кредиторов

ОНО - отражается сумма отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих периодах
11. Понятие бухгалтерского баланса, его роль и значение в современных условиях

Баланс – способ экономической группировки имущества по составу, размещению, источникам его формирования на определенную дату в денежном выражении

Сущность ББ проявляется в его назначении. С одной стороны, он является методом БУ. С другой стороны, баланс – форма периодической и годовой отчетности

В экономике является общепринятым стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Например, объем производства должен быть увязан с объемом производства. Выпуск с потребностями рынка. Степень удовлетворенности рынка с платежеспособностью потребителей

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Это и определяет содержание балансового метода

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу, функциональной роли, с другой – по источникам формирования и целевому назначению. Их состояние показывается на определенный момент. На начало и на конец – следовательно, в статике и динамики

ББ является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решение

ББ является реальным средством коммуникации:

1. Руководители получают информацию о финансовом положении организации, о эффективности принимаемых решения, направлений развития, резервов

2. Аудиторы получают информацию для планирования своей проверки, выявления слабых мест в учете и возможных зон преднамеренных и непреднамеренных ошибок

3. Аналитики определяются направления финансового анализа

Функции баланса:

1. Знакомит пользователей с имущественным состоянием предприятия

2. По данным баланса определяется платежеспособность

3. Позволяет оценить дефтельность руководства
12. Виды и формы бухгалтерских балансов

1) По времени составления:

1. Вступительные – составляются в момент организации предприятия

Со вступительного баланса начинается ведение БУ данного предприятия. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и организаций, образованных на условиях преемственности ранее существовавших. В этом случае баланс соответствует ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает создаваемое предприятие

2. Текущий - разрабатывается в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяется:

a. Начальный и конечные – разрабатывается на начало и конец отчетного периода

b. Промежуточный

3. Ликвидационный – составляется при ликвидации предприятия и разрабатывается неоднократно – на начало ликвидации, в ходе, на конец. В ликвидационном балансе имущество отражается по цене возможной реализации

4. Разделительный – составляется в момент разделения предприятия на несколько или при передачи структурной единицы другому предприятию

5. Соединительный

6. Консолидированный – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение на отчетную дату группы взаимосвязанных в экономическом отношении предприятий

7. Санируемые – потребность в таком балансе возникает, когда предприятие находится на грани банкротства и необходимо определить: ликвидировать предприятие или дать отсрочку платежей. Составляется независимыми аудиторами

2) По объему информации:

1. Единичные – характеризуют деятельность одного предприятия

2. Сводные – формируются из единичных балансов путем суммирования показателей статей. Такой баланс разрабатывается министерствами, ведомствами, материнскими компаниями

3) По степени отчистки

1. Брутто – отражаются все виды средств и источников, предназначен для внутреннего пользования

2. Нетто – не содержит регулирующих статей. Для составления отчетности, для внешних пользователей

4) По характеру деятельности:

1. Основной деятельности

2. Неосновной – подсобные, транспортные хозяйства, ЖКХ

5) По формам собственности:

1. Балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных, совместных, общественных

6) По объектам отражения

1. Самостоятельный – организации, которые являются юридическими лицами

2. Отдельный – составляют структурные подразделения

7) По форме представления информации

1. Сальдовый – характеризует в денежной оценке имущество, обязательства и источники их образования по состоянию на определенную дату. Составляется путем подсчета остатков по счетам

2. Оборотный – кроме остатков содержит данные о движении объектов учета за отчетный период

8) По форме:

1. Горизонтальная – слева – актив, справа – пассив

2. Вертикальная – последовательное расположение статей баланса
13. Структура и содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки имущества по составу, размещению, источникам формирования на определенную дату в денежном выражении

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннею таблицу.

В одной стороне хозяйственные средства представлены по их видам, составу, назначению – актив. В другой стороне - по источникам формирования и целевому назначению – пассив

Хозяйственные средства представлены на начало отчетного периода и на конец. Каждая строка имеет свой порядковый номер – код показателя

Элемент ББ – статья. Статья – показатель актива и пассива, характеризующий отдельные виды имущества, отдельные виды источников, отдельные виды обязательств. Статьи объединяются в группы, группы – в разделы исходя из экономического содержания

Хозяйственные средства представлены в денежной оценке

Актив = Пассиву, так как одно и тоже имущество учитывается в двух группировках: по составу, размещению и по источникам формирования. Итоги по активу и по пассиву – валюта баланса.

Актив = Пассив (капитал + Обязательства)

Актив – хозяйственные средства, которыми владеет предприятие в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести организации экономические выгоды в будущем

Пассив делится не только по различному характеру обязательств перед собственниками и третьими лицами, но и по срочности и порядку погашения

Капитал – вложения собственников и прибыль, накопленную за все время финансово-хозяйственной деятельности

Обязательства – существующая на определенную дату кредиторская задолженность, которая образовалась в ходе осуществления хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов

В России форма ББ разрабатывается Минфином РВ и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать, видоизменять форму.

Хозяйственные средства представлены в нетто-оценке

Актив представлен 2 разделами – «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Такое разделение определяется экономической группировкой и стадий кругооборота хозяйственных средства. Статьи актива расположены в порядке возрастающей ликвидности.

Пассив включает 3 раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». В первом из них – балансовая стоимость собственного капитала, в двух других – внешние обязательства по срокам их погашения.
14. Порядок составления бухгалтерского баланса, источники информации

Актив

I раздел Внеоборотные активы

110 НМА 04-05

120 ОС 01+03-02

130 Незаверш строительство 07+08+-16+60.А

135 Доходные вложения в материальные ценности 03-02

140 Долгосрочные финансовые вложения 58-59+55д

145 ОНА 09

150 Прочие внеоборотные активы 08.8, 04

190 Итого по I разделу

II раздел Оборотные активы

210 Запасы

211 Сырье, материалы 10+15+-16

212 Животные на выращивании и откорме 11+15+-16

213 Затраты в НЗП 20+21+23+29+46+44

214 ГП и Т для перепродаж 43+41-42

215 Товары отгруженные 45

216 Расходы будущих периодов 97

217 Прочие запасы и затраты

220 НДС по приобретенным ценностям 19

230 Дебиторская задолженность (платежи, по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 60+62+68+71+75+76+79

231 в том числе покупатели и заказчики 62+76-63

240 Дебиторская задолженность (платежи, по которой ожидаются менее чем через 12 месяцев после отчетной даты) 60+62+68+71+75+76+79

241 в том числе покупатели и заказчики 62+76-63

250 Краткосрочные финансовые вложения 58-59+55(депозитарий)

260 Денежные средства 50+51+52+55+57

270 Прочие оборотные активы

290 Итого по разделу II

300 Баланс 190+290

Пассив

III Капитал и резервы

410 УК 80

411 Собственные акции, выкупленные у акционеров (81)

420 ДК 83

430 РК 82

431 в том числе фонды, образованные в соответствии с законодательством 82

432 образованные в соответствии с учредительными документами 82

470 Нераспределенная прибыль 99 в промежуточном балансе, 84 в годовм

490 Итого по разделу III

IV Долгосрочные обязательства

510 Займы и кредиты 67

515 ОНО 77

520 Прочие обязательства

590 Итого по разделу IV 510+515+520

V Краткосрочные обязательства

610 Займы и кредиты 66

620 Кредиторская задолженность

621 перед поставщиками и подрядчиками 60+76

622 персоналом 70

623 государственными внебюджетными фондами 69

624 по налогам и сборам 68

625 прочие кредиторы 62+71+76+79+73

630 Расчеты с учредителями 75

640 Доходы будущих периодов 98

650 Резервы предстоящих расходов и платежей 96

660 Прочие краткосрочные обязательства

690 Итого по разделу V 610+620+630+640+650

700 Баланс 490+590+690

Забалансовые счета

Арендованные ОС 001

ТМЦ, принятые на ответственное хранение 002

ТМЦ, принятые на комиссию 004

Списана в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов 007

Обеспечение обязательств и платежей полученные 008

Обеспечение обязательств и платежей выданные 009

Износ жилищного фонда (НКО) 010

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 010

НМА, находящиеся в пользовании _________

15. Второй раздел актива бухгалтерского баланса «Оборотные активы», основные статьи, порядок и источники заполнения

Оборотные средства – те средства, которые быстро превращаются в деньги, учувствуют в обороте предприятия 1 раз

210 Запасы

211 Сырье и материалы 10+15+-16

Отражаются остатки сырья и материалов, основные и вспомогательные материалы, топливо, комплектующие изделия и полуфабрикаты, запасные части. Отражаются по фактической с/с

212 Животные на выращивании и откорме 11+16-16+15

213 Затраты в НЗП 20,21,23,29,44,46

Продукция, не проведшая всех стадий обработки

В единичном производства – по фактической производственной с/с

В массовом и серийном – по нормативной производственной с/с, по прямым статьям калькуляции

214 ГП и Т, предназначенные для перепродажи 43,41-42

ГП – по полной/неполной нормативно или фактической с/с

Т – по цене приобретения

215 Отгруженные товары 45

Оценка в соответствии с УП. Отгруженная продукции, выручка от продажи которой не может быть признана в БУ пока право собственности не перешло покупателю

216 Расходы будущих периодов 97

220 НДС по приобретенным ценностям 19

НДС по имуществу, приобретенному до 1 января 2006 года и не оплачено. С 1 января 2006 возмещается из бюджета, когда товар получен

230 Дебиторская задолженность (платежи, по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 60+62+68+71+75+76+79

231 в том числе покупатели и заказчики 62+76-63

240 Дебиторская задолженность (платежи, по которой ожидаются менее чем через 12 месяцев после отчетной даты) 60+62+68+71+75+76+79

241 в том числе покупатели и заказчики 62+76-63

250 Краткосрочные финансовые вложения 58-59+55(депозитарий)

Краткосрочные инвестиции в УК других организаций, в государственные цб, цб других организаций, вклады в простые товарищества, депозитные вклады в банках

260 Денежные средства 50,51,52,55,57

270 Прочие

290 Итого по II разделу
16. Первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы», основные статьи, порядок и источники информации

Внеоборотные активы – средства, которые трудно ликвидные, дорогостоящи, участвуют в обороте предприятия многократно

110 Нематериальные активы: 04-05

1. права на объекты интеллектуальной собственности

2. патенты, лицензии, товарные знаки, знаки

3. Организационные расходы

4. Положительная деловая репутация

Для того чтобы принять объект в качестве НМА, необходимо:

1. Отсутствие материально-вещественной формы

2. Возможность отделения актива от другого имущества организации

3. Использование при производстве продукции, при управлении

4. Использование более 12 месяцев

5. Не предполагается последующая перепродажа

6. Наличие надлежаще оформленных документов

7. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем

По остаточной стоимости

120 Основные средства: 01+03-02

Для того чтобы принять объект в качестве ОС, необходимо:

1. Использование при производстве продукции, при управлении

2. Использование более 12 месяцев

3. Не предполагается последующая перепродажа

4. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем

Доходные вложения в МЦ – вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временной пользование с целью получения дохода. Признаются объектами ОС.

ОС, стоимостью до 20000, могут учитываться либо в составе ОС, либо МПЗ, в отношении объектов приобретенных после 1 января 2007 года

130 Незавершенное строительство: 07+08+-16+60А

Затраты на строительство, которые осуществляет организация для собственных нужд либо силами своей организации, либо подрядным способом

135 Доходные вложения в МЦ: 03-02

Если цель – прокат или лизинг, следовательно, 03. По остаточной стоимости

140 Долгосрочные финансовые вложения: 58+55д-59

Долгосрочные инвестиции в УК других организаций, в государственные цб, цб других организаций, вклады в простые товарищества, депозитные вклады в банках

1. По ТРС(если она определяется)

2. По фактической стоимости

145 ОНА: 09

– сумма отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению платежей по НП в следующих отчетных периодах. ОНА и ОНО можно свернуть

150 Прочие внеоборотные активы 08.8 + 04.НИОКР

08.8 – Незаконченные работы – по сумме фактических затрат

04.НИКОР – законченные, но не оформленные в общеустановленном порядке – по остаточной стоимости

190 Итого по I разделу
17. Содержание отчета о прибылях и убытках и порядок составления

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результат деятельности организации за отчетный период

Доходы и расходы должны разделяться на обычные и прочие

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующие периоды о ПНО/ПНА, базовой и разводненной прибыли на 1 акцию

Базовая прибыль – часть прибыли, причитающаяся акционерам обыкновенных акций

Разводненная прибыль – уменьшение/увеличение убытка на 1 обыкновенную акцию в результате возможного дополнительного выпуска акций без увеличения активов обшества

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный период и предшествующий об отдельных видах убытков и прибылей:

1. Штрафы, пени, неустойки

2. прибыли/убытки прошлых лет

3. курсовые разницы

18. Значение отчета о прибылях и убытках в современных условиях

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли и убытки, путем сопоставления доходов и расходов.

Отчет о прибылях и убытках является важным источником информации для всестороннего анализа полученной прибыли. Группировка его статей может помочь в проведении поэтапного анализа

Дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях

Форма №2 является информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решение

Форма №2 является реальным средством коммуникации:

1. Руководители получают информацию о финансовых результатах организации, о эффективности принимаемых решения, направлений развития.

2. Аудиторы получают информацию для планирования своей проверки, выявления слабых мест в учете и возможных зон преднамеренных и непреднамеренных ошибок

3. Аналитики определяются направления финансового анализа

4. Инвесторы - получают динамическую информацию о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких факторов, каковы масштабы деятельности
19. Структура, содержание и порядок составления отчета об изменении капитала организации

В форме №3 «Отчет об изменении капитала» представлены показатели, характеризующие величину, структуру, направления использования и характер изменения собственных средств организации

Форма №3 состоит из 3 разделов:

Раздел I «Изменения капитала» - раскрывает информацию о собственных средствах организации: УК, ДК, РК, нераспределенная прибыль/непокрытый убыток

Раздел построен по балансовой формуле: Остаток на начало + Увеличение капитала за период – Уменьшение капитала за период = Остаток на конец

Изменение УК:

1) Увеличение

1. В АО дополнительная эмиссия акций или увеличение номинальной стоимости акций – Дт 75 Кт 80

2. За счет средств ДК, РК, дополнительных взносов участников – Дт 83,82,75 Кт 80

2) Уменьшение

1. на сумму аннулированных акций Дт 80 Кт 81

2. на сумму уменьшения номинальной стоимости собственных акций в АО Дт 80 Кт 75

3. при выходе участника из состава учредителей – Дт 80 Кт 75

4. Средства УК направлены на доведение величины УК до величины чистых активов 80 Кт 84

Изменение ДК:

1) Увеличение

1. Эмиссионный доход – Дт 75 Кт 83

2. Положительные курсовые разниц по вкладам в УК нерезидентов – Дт 75 Кт 83

3. Увеличена ПС объектов ОС по результатам переоценки – Дт 01,03 Кт 83

4. Изменена сумма накопленной амортизации ОС в случае дооценки Дт 02 Кт 83

5. Нераспределенная прибыль направлена на капитальные вложения – Дт 84 Кт 83

2) Уменьшение

1. В результате уценки ОС – Дт 83 Кт 01,03

2. Проведена дооценка амортизации – Дт 83 Кт 02

3. ДК направлен на увеличение УК – Дт 83 Кт 80

4. ДК направлен на погашение убытков прошлых лет – Дт 83 Кт 84

Изменение РК:

1) Увеличение:

1. Отчисление от прибыли на формирование РК – Дт 84 Кт 82

2. Дополнительные средства, взятые извне – Дт разные счета Кт 82

2) Уменьшение

1. При покрытии убытков, потерь – Дт 82 Кт 84

2. При погашении облигаций АО – Дт 82 Кт 76 (вероятно, что76)

3. Выкуп собственных акций АО – Дт 82 Кт 81

Нераспределенная прибыль – результат финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период

Информация об изменении капитала приводится в разделе за 2 года. Отдельно выделена группа показателей, корректирующих величину капитала на начало каждого отчетного периода в результате:

1. изменения в УП

2. переоценки объектов ОС

Раздел II «резервы» - содержит информацию о наличии и движении резервов по видам.

Раздел построен по балансовой формуле: Остаток резерва на начало периода + увеличение резерва за период – уменьшение резерва за период = остаток резерва на конец

Резервы:

1. резервы, образованные в соответствии с законодательством

2. резервы, образованные в соответствии с учредительными документами – 96:

a. резерв на оплату отпусков

b. резерв на выплату премий по итогам работы за год

c. резерв на проведения ремонта ОС

3. оценочные резервы – 14,59,63

III Раздел «Справка» - содержит информацию о чистых активах
20. Структура, содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств

Форма №4 позволяет руководству организации и другим пользователям финансовой отчетности выяснить причины изменений в объеме и составе денежных средств за отчетный период в целом по организации, так и по трем видам деятельности:

1. Текущая – основанная деятельность

2. Инвестиционная – включает покупку, продажу недвижимости, оборудования, земельных участков, осуществление собственного строительства, расходы на НИОКР, осуществление долгосрочных финансовых вложений

3. Финансовая – деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала, заемных средств (выпуск акций, облигаций, предоставление другим организациям займов, погашение заемных средств)

По каждому виду деятельности указываются основные источники поступления и направления использования денежных средств. В конце каждого раздела определяется чистые денежные средства как разница между поступлением и выбытием денежных средств.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода определяется по формуле: Остаток денежных средств на начало + Чистое увеличение/уменьшение денежных средств = Остаток денежных средств на конец

Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов определяется путем сложения чистого увеличение денежных средств и их эквивалентов по всем видам деятельности

Остаток денежных средств на начало и на конец отчетного периода в форме №4 должен равняться соответствующим данным в бухгалтерского баланса

Отчет заполняется на основе ББ, главной книги, журналов-ордеров по счетам 50,51,52,55,57
21. Структура, содержание и порядок составления «Приложения к бухгалтерскому балансу»

Состоит из 10 разделов

1. НМА (04,05)

Наличие на начало отчетного периода, поступление и выбытие, наличие на конец, сумму амортизации

2. ОС (01,02,07,03)

Наличие на начло отчетного периода, поступление и выбытие, наличие на конец по отдельным видам ОС, начисленной амортизации по ОС всего и по основным видам, переданным и полученным в аренду ОС, находящимся в процессе государственной регистрации. Справочно в разделе указывается результат от переоценки, изменения ПС в результате достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации

3. Доходные вложения в материальные ценности (03,02)

Наличие на начало отчетного периода, поступление и выбытие, наличие на конец отчетного периода имущества для передачи в лизинг и предоставляемые по договору проката, сумма амортизации по доходным вложениям в МЦ

4. Расходы на НИОКР и технологические работы (04,08)

Наличие на начало отчетного периода, поступление и выбытие, наличие на конец отчетного периода расходов по НИОКР всего и по отдельным видам, по незаконченным НИОКР, суммы расходов, не давшие результатов и отнесенные на прямые расходы

5. Расходы на освоение природных ресурсов (08)

Наличие на начало отчетного периода, поступление и выбытие, наличие на конец отчетного периода расходов по освоению по основным видам природных ресурсов, по незаконченным работам, расходы, не давшие положительных результатов, отнесенных в качестве безрезультатных на прочие расходы

6. Финансовые вложения (58,55,62,76)

Наличие на начало и на конец отчетного периода различных видов краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений

7. Дебиторская и кредиторская задолженность

Наличие на начало и на конец отчетного периода краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности

8. Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Данные о затратах по элементам за отчетный и предыдущий период

9. Обеспечения

Указываются полученные и выданные обеспечения, данные об имуществе, находящиеся в залоге и переданном в залог на начало и на конец периода

10. Государственная помощь

Содержит данные на начало и конец отчетного периода о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитов, полученных и возвращенных на начало и конец отчетного периода

22. Структура и содержание отчета о целевом использовании средств

Форму №6 составляется НКО, которые не составляют форму №4

Форма №6 представляет собой таблицу

Данные представлены на начало отчетного периода и на конец. Каждая строка имеет свой порядковый номер – код показателя.

Данные представлены в денежной оценке

Данные представляются за два года – за отчетный и за предыдущий

В отчете представлено наличие средств на начало, полученные средства, направления использования, на конец

23. Значение пояснительной записки. Общие требования к раскрытию статей бухгалтерской отчетности

В пояснительной записке поясняются данные, которые не нашли отражения в формах годовой БО и требования, к которым определены ПБУ 4/99.

Структура пояснительной записке не регламентирована, но стандарты БУ регламентируют обязательное отражение определенной информации в БО об определенных видах имущества или обязательств

Пояснительная записка содержит информацию, дающую более полную и объективное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении

Пояснительная записка содержит:

1. краткую характеристику деятельности организации

2. основные показатели деятельности организации

3. факторы, повлиявшие на финансовые результаты в отчетном периоде

4. решения по итогам рассмотрения БО

5. распределение чистой прибыли

В пояснительной записке отражаются аналитические показатели – рентабельность, доля оборотных средств

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки структуры баланса – текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и платежеспособности

При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов

Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности инвестиций

В пояснительную записку могут включаться данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических операций, природоохранных мероприятий

Таким образом, пояснительная записка несет в себе широкий спектр информации, которая более полноценно раскрывает особенности существования данной организации и позволяет оценить ее деятельность с разных сторон

При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и формы БО

Существует 2 варианта раскрытия информации в БО:

1) Организации используют утвержденные Минфином формы отчетности. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. Организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке. Пояснения оформляются в следующем виде:

1. В пояснительной записке выделяются разделы, количество которых зависит от сферы деятельности организации, наличия определенных фактов хозяйственной деятельности

2. Составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Формы отчетности должны предусматривать графу, содержащие ссылку статьи на соответствующие пояснения.

2) Организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе утвержденных Минфином. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде, например статей краткосрочной дебиторской задолженности в рамках группы статей «Дебиторская задолженность» Пояснения оформляются в следующем виде:

1. Составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Разделы приложения к ББ могут представляться в виде отдельных отчетных форм. Если показатель удовлетворяет принятому организацией уровню существенности, то необходимы дополнительные пояснения. Но отдельные показатели, которые не отвечают требованиям существенности, могут быть существенными при оценки их вклада в формирования финансового результата организации. Поэтому их необходимо представлять обособленно в пояснениях

2. В пояснительной записке выделяются разделы

Организация может самостоятельно выбирать структуру годового отчета, но он должен соответствовать общим требованиям БО

24. Содержание и характеристика основных разделов пояснительной записки

В пояснительной записке поясняются данные, которые не нашли отражения в формах годовой БО и требования, к которым определены ПБУ 4/99.

Структура пояснительной записке не регламентирована, но стандарты БУ регламентируют обязательное отражение определенной информации в БО об определенных видах имущества или обязательств

Содержание пояснительной записки:

1) Сведения об организации – данные из учредительных документах:

1. полное фирменное наименование

2. организационно-правовую форму

3. местонахождение и почтовый адрес

4. дату государственной регистрации

5. сведения об УК

6. количество акционеров, сведения о наиболее крупных акционерах

7. информацию о реестродержателях

8. перечень СМИ, в которых публикуется отчетность

2) Сведения о дочерних и зависимых обществах – раскрывается информация о дочерних обществах организации, а также ее филиалах

3) Информация, не нашедшая отражения в формах годовой БО

1. информация, раскрывающая элементы УП (способ оценки активов, варианты учета, начисления амортизации, способы распределения косвенных расходов, порядок признания выручки)

2. события после отчетной даты – факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности за отчетный год

3. Условный факт хозяйственной деятельности – факт хозяйственной деятельности, который на момент отчетной даты, в отношении последствий и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность

4. Информация об аффилированных лицах – информация о юридических и физических лицах, способных оказать влияние на деятельность физических или юридических лиц

5. Информация по сегментам – информация по операционным или географическим сегментам, подлежащая обязательному раскрытию в БО или сводной БО

6. Информация по прекращаемой деятельности – информация, которая раскрывает часть деятельности организации, которая может быть выделена операционно или функционально для составления БО и по решению организации подлежит прекращению

7. Информация о совместной деятельности – информация, раскрывающая часть деятельности организации, осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и индивидуальными предпринимателями при объединении вкладов или совместных действиях без образования юридического лица

4) Характеристика деятельности организации за отчетный период по информации :

1. по основным видам деятельности

2. объему РП

3. инвестициях, осуществленных в отчетном году

4. по основным внешним и внутренним факторам, повлиявшим на результаты деятельности

5) Показатели финансово-хозяйственной деятельности

1. характеристика ОС (фондоотдача, К годности/износа)

2. оценка финансовых результатов и финансового состояния

3. оценка деловой активности

6) Сведения о расшифровке статей баланса

7) Чистые активы - рабочий капитал или чистый доход предприятия. Разница между суммой активов (расчеты с учредителями), принимаемых к расчету, и суммой обязательств, принимаемых к расчету (доходы будущих периодов)

25. События после отчетной даты

Событие после отчетной даты – факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетностью за отчетный период

Событием после отчетной даты признается – объявление годовых дивидендов по результатам деятельности АО за отчетный период

Дата подписания отчетности – дата, указанная в представляемой бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке

События после отчетной даты делятся:

1) События, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которые организация вела свою деятельность

1. Объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства

2. Произведена после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении стоимости, определенной по состоянию на определенную дату

3. Продажу производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован

4. Обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в БУ или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период

5. другие

Отражаются путем уточнения данных о состоянии активов, обязательствах, капитале, доходах и расходов организации и раскрываются в пояснительной записке

2) События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность

1. Принятие решение о реорганизации предприятия

2. Пожар, авария, стихийное бедствие, другая ЧС, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации

3. Прекращение существенной части основной деятельности, если это нельзя было предотвратить по состоянию на отчетную дату

4. Непрогнозируемые изменения курсов валют после отчетной даты

5. другие

Раскрываются только в пояснительной записке

В БО отражаются только существенные события после отчетной даты, независимо от положительного или отрицательного характера. Последствия существенных событий после отчетной даты должны быть оценены в денежном выражении, для чего должен быть сделан существенный расчет
26. Условные факты хозяйственной деятельности

ПБУ 8/01, информация об условных фактах раскрывается в пояснительной записке.

Условный факт хозяйственной деятельности – факт хозяйственной деятельности на момент отчетной даты, в отношении последствий и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.

1. Незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды

2. Незавершенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет

3. Учтенные до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты

4. Какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций и лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства

5. Выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, ТРУ

6. Обязательства в отношении охраны окружающей среды

7. Продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытия подразделения или перемещение в другой географических регион

8. другие

Не относятся:

1. снижение/увеличение стоимости МПЗ и финансовых вложений на отчетную дату

2. расходы, которые признаются в БУ по получении от поставщика платежных документов (коммунальные услуги, услуги телефонной связи)

Последствиями условного факта по состоянию на отчетную дату при формировании БО могут быть:

1) Условные активы – такое последствие условного факта, которое в будущем может привести к увеличению экономических выгод

2) Условные обязательства – такое последствие условного факта, которое в будущем может привести к уменьшению экономических выгод:

1. существующие на отчетную дату, в связи, с которыми создаются резервы

2. возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке

Создание резерва признается в БУ в зависимости от вида обязательства расходом по обычным видам деятельности или прочим расходом

Условные обязательства оцениваются в денежном выражении на основании соответствующего расчета по информации по состоянии на отчетную дату. Последствия каждого обязательства оцениваются отдельно

В пояснительной записке по условным обязательствам должна быть раскрыта следующая информация:

1. краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения

2. краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства

О резерве раскрывается следующая информация:

1. Сумма резерва на начало и на конец отчетного периода

2. Сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным

3. неиспользованная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в БО за отчетный год, независимо от характера их влияния. Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями БО невозможна достоверная оценка финансового состояния, результатов деятельности и изменений финансового состояния на отчетную дату

27. Аффилированные лица

Аффилированные лица – юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и физических лиц

ПБУ 11/2000 устанавливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах.

В АО к аффилированным лицам относятся:

1. члены совета директоров или иного коллегиального органа управления

2. генеральный директор, управляющий

3. лицо, распоряжающееся более чем 20 голосующий акций

К информации об аффилированных лицах в БО относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей БО, и аффилированным лицом

Операции:

1. приобретение и продажа ТРУ, ОС и других активов

2. аренда имущества и предоставление его в аренду

3. передача результатов НИКОР

4. финансовые операции

5. предоставление и получение гарантий и залогов

В БО информация об аффилированных лицах раскрывается организацией, составляющей БО, когда она:

1. подвергается контролю или значительному влиянию со стороны другой организации или физического лица

2. сама контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию

Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, если имеет право:

1. распоряжаться более чем 50 % голосующих акций АО или более чем 50% УК ООО

2. распоряжаться более чем 20% голосующих акций АО или более чем 20%УК ООО и имеет возможность определить решения, принимаемые в этих обществах

Организация или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролирует ее.

Перечень аффилированных лиц определяется организацией, составляющей отчетность, самостоятельно, а по сводной БО – головной организацией

По каждому аффилированному лицу в БО раскрывается следующая информация:

1. характер отношений

2. вид операций с ним

3. объем операций в абсолютном и относительном выражении

4. стоимостные показатели по незаконченным на конец отчетного периода операциям

5. использованные методы определения цен по каждому виду операций

Информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела.
28. Информация по операционным и географическим сегментам ПБУ 12/200

Информация по операционному сегменту – информация о части деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию услуги или однородная группа товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг

Информация по географическому субъекту - информация о части деятельности организации по производству товаров, работ, услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических районах деятельности организации

Информация по отчетному сегменту – информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в БО или в сводной БО

Перечень операционных и географических сегментов определяется организацией, составляющей отчетность, самостоятельно, а по сводной БО – головной организацией. При этом учитывается общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации

При выделении информации по операционным сегментам ТРУ могут быть объединены по следующим признакам:

1. по назначению

2. по процессу производства

3. по способу оказания услуг

4. по покупателя

5. по методам продажи

При выделении информации по географическим сегментам ТРУ могут быть объединены по следующим признакам:

1. по определенному или нескольким государствам

2. 1 или нескольким регионам РФ

3. по местам ведения деятельности

4. по местам расположения рынков сбыта

Сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется 1 из следующих условий:

1. выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами организации составляет более 10% общей суммы выручки всех сегментов

2. финансовый результат деятельности данного сегмента составляет более 10% общей прибыли или убытка всех сегментов

3. активы данного сегмента составляют более 10% от активов всех сегментов

При подготовке БО должна быть обеспечена последовательность в выделении сегментов. Если отчетный сегмент был выделен в предыдущем периоде, то он должен выделяться в текущем. Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с УП

При составлении БО необходимо выделить первичную и вторичную информацию по сегментам:

1. Если риски и прибыли организации формируются из-за различий в производимых ТРУ, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим

2. Если риски и прибыли организации формируются из-за различий в географических регионах деятельности, то первичной признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичной – по операционным

3. Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производимых ТРУ и различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим

В пояснительной записке раскрывается следующая информация:

1. общая выручка данного сегмента

2. финансовый результат

3. общая балансовая величина активов

4. общая величина обязательств

5. общая величина капитальных вложений в ОС и НМА

6. общая величина амортизационных отчислений по ОС и НМА
29. Информация по прекращаемой деятельности

Данная информация раскрывается в ПБУ 16/02 и в БО: форма №2, №4 и в пояснительной записке. ПБУ 16/02 не применяется, если организация прекращается свою деятельность из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий, при принудительном изъятии имущества по законодательству, вследствие национализации

Информация по прекращаемой деятельности – информация, которая раскрывает ту часть деятельности организации, которая может быть выделена операционно или функционально для составления БО и по решению организации подлежит прекращению

Деятельность не является прекращаемой и не раскрывается в БО, если организация только приостанавливает ее

Прекращаемая деятельность может быть выделена операционно или функционально для целей составления БО, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности относятся или могут прямо относится к прекращаемой деятельности

Прекращение деятельности может осуществляется:

1. В результате продажи предприятия или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности в результате осуществления сделки

2. В результате продажи отдельных активов и прекращения исполнения отдельных обязательств установленном законом порядке, относящихся к прекращаемой деятельности

3. Отказ от продолжения части деятельности

4. При реорганизации

Если организацией принято решение о прекращении части деятельности и выработана единая программа прекращения деятельности, то деятельность признается прекращаемой на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

1. заключения договоров купли-продажи активов, без которых прекращаемая деятельность неосуществима

2. доведения информации о решении прекращения деятельности о сведения акционеров, работников организации. поставщиков и прочих лиц

Когда организация признает деятельность прекращаемой, у нее возникают обязательства перед физическими и юридическими лицами. Для урегулирования обязательств организация образует резерв, который создается при одновременном выполнении следующих условий:

1. Существует высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации

2. Величина обязательства может быть достаточно обоснованно оценена

В пояснительной записке раскрывается следующая информация:

1. Описание прекращаемой деятельности

2. Стоимость активов и обязательств при выбытии

В форме №2, форме №4, пояснительной записке раскрывается следующая информация:

1. суммы доходов, расходов, прибылей и убытков до налогообложения, сумма начисленного ТНП, относящихся к прекращаемой деятельности

2. движение денежных средств, относящихся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода

Информация по прекращаемой деятельности раскрывается в БО, начиная с первого года, в котором деятельность была признана прекращаемой, до отчетного периода, когда завершится прекращения деятельности. Если прекращение деятельности отменено, то сумма сформированных и признанных резервов, а также суммы убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.

Информация по прекращаемым видам деятельности должна раскрываться по каждому виду деятельности

.
30. Информация о совместной деятельности

Информация о совместной деятельности – информация, раскрывающая часть деятельности организации, осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями или индивидуальными предпринимателями при объединении вкладов или совместных действий без образования юридического лица

Информация о совместной деятельности раскрывается в ББ, в отчете о прибылях и убытках, в пояснительной записке

Основой для раскрытия информации служат договоры, которые содержат факт распределения участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода

Виды:

1) Совместно осуществляемые операции – выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции с использованием собственных активов

Информация по сегменту включает:

1. активы, используемые для участия в договоре

2. обязательства, возникшие у участника, в связи с участием в договоре

3. расходы, понесенные участником в связи с участием в договоре

4. доходы, полученные участником в связи с участием в договоре

2) Совместно используемые активы – имущество, находящиеся в общей собственности участников договора.

Информация по сегменту включает:

1. доля участника в совместно используемых активах

2. обязательства, возникшие у участника, в связи с участием в договоре

3. расходы, понесенные участником в связи с участием в договоре

4. доходы, полученные участником в связи с участием в договоре

5. доля в расходах, понесенных совместно с другими участниками

6. доля в доходах, полученных совместно с другими участниками

3) Совместная деятельность –двое или несколько лиц. Обязующихся объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения экономических выгод или доходов

Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, отражаются организацией-товарищем в балансе в составе финансовых вложений. Прибыль или убыток, причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела включаются в состав прочих доходов или расходов.

В пояснениях к ББ и отчету о прибылях и убытках информация по сегменту организацией-товарищем показывается в следующем виде:

1. доля вклада в совместную деятельность

2. доля в общих обязательства

3. доля в общих расходах

4. доля в общих доходах

Организация-товарищ, ведущий общие дела, обеспечивает обособленный учет операций по совместно осуществляемой деятельности.

Организацией-товарищем в своей отчетности обязана раскрыть следующую информацию

1. цель совместной деятельности и вклад в нее

2. способ извлечения экономических выгод или дохода

3. вид отчетного сегмента

4. стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности

5. суммы доходов, расходов, прибыли/убытка, относящиеся к совместной деятельности.
31. Понятие сводной бухгалтерской отчетности, общий порядок составления и представления

Сводная БО – система показателей, отражающих финансовое положении на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций

БО дочернего общества объединяется в сводную отчетность:

1. Если головная организация обладает более 50 % голосующих акций АО или более 50 % УК ООО

2. Если организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, с соответствии с заключенными между ними договорами

3. При наличии у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом

Данные о зависимых обществах включаются в сводную БО, если головная организация имеет более 20% голосующих акций АО или более 20 % УК ООО

Сводная БО составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99, по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм БО

До составления СБО проверяют и регулируют все финансовые взаимоотношения между головной организацией и зависимыми обществами, между зависимыми и дочерними обществами

Показатели БО дочернего общества включаются в СБО с 1 числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в УК дочернего общества либо появления возможности определять решения, принимаемые дочерними обществами, а показатели отчетности зависимых обществ с 1 числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в УК

СБО составляется и представляется на русском языке в тысячах рублей или миллионах рублей с одним десятичным знаком. Подписывается руководителем и главным бухгалтером головной организации

СБО может публиковаться в составе публикуемой БО головной организации. При составлении СБО используется единая УП. В СБО объединяется отчетность головной организации, дочерних и зависимых обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату

СБО может не составляться по правилам, если:

1. СБО составлена на основе МСФО

2. Группой должна быть обеспечена достоверность СБО, составленной на основе МСФО

3. Пояснительная записка к СБО содержит перечень применяемых требований БО, раскрывает способы ведения БУ

32. Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность

Сводная отчетность – отчетность, образованная на основе объединения показателей единичных отчетностей

В сводную отчетность объединяются все А и П, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ.

В сводный баланс не включаются:

1. Финансовые вложения головной организации в УК дочерних обществ и соответственно УК дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации

2. Показатели дебиторской и кредиторской задолженности между головной организацией и дочерними обществами, между дочерними обществами

3. Прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, между дочерними обществами

4. Дивиденды, выплачиваемые дочерним обществом головной организации или другим дочерним обществам, а также головной организацией своим дочерним обществам

5. Части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций АО или УК ООО. Доля А и П дочернего общества, принадлежащих головной организации, определяется исходя их принадлежащей ей доли

В сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

1. Выручка от реализации ТРУ между головной организацией и дочерними обществами, между дочерними обществами и затраты, приходящиеся на эту реализацию

2. Дивиденды, выплачиваемые дочерним обществом головной организации или другим дочерним обществам, а также головной организацией своим дочерним обществам

3. Другие расходы и доходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами

4. Финансовые результаты дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций АО или УК ООО. Доля А и П дочернего общества, принадлежащих головной организации, определяется исходя их принадлежащей ей доли

Для включения в сводную БО показателя отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту РФ

33. Порядок составления оборотного заключительного баланса

Ведомость по синтетическим счетам (СС) представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Предназначена:

1. Проверки правильности учетных записей

2. Получения информации о финансово-хозяйственной деятельности

3. Составления баланса

Ведомость по СС составляется на основе СС

В первой графе наименование счетов баланса. Во второй графе – дебетовые и кредитовые остатки (в зависимости от вида счета – активный/пассивный). 4-5 – дебетовые и кредитовые обороты. В 6 графе выводится остаток по активному счету: 6=2+4-5 графы. В 7 графе выводится остаток по пассивному счету: 7=3-4+5

Правильность записей проверяется с помощью 3 равенств:

1. Начальные остатки по дебету и кредиту. Где дебет – актив баланса на начало периода, кредит – пассив баланса на конец периода

2. Обороты по дебету и кредиту – обусловлены применением двойной записи

3. Конечные остатки по дебету и кредиту

Но ведомость по СС не позволяет выявить все ошибки в учете. Поэтому составляется ведомость по АС

Ведомость по АС представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем АС, объединенных 1 СС. Предназначены:

1. Проверки учетных записей по счетам

2. Для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств

Обороты по АС не совпадают. Это позволяет выявить имеющиеся ошибки. Поэтому ведомость имеет контрольное и оперативное значение

После этого составляется ББ

34. Дебиторская и кредиторская задолженность, характеристика счетов, порядок отражения в отчетности

Дебиторская задолженность – задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации

Кредиторская задолженность – задолженность данной организации другим организациям, работникам и другим кредиторам

Счета:

Дебиторская задолженность отражается на счетах – 60,62,68,71,75,76,79, а кредиторская – 60,62,68,69,70,71,73,76,79,66,67

Сведение о дебиторской и кредиторской задолженности приведены в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу. В этой форме приводится остаток на начало отчетного периода и на конец периода.

По краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности выделяется задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, авансам выданным и прочая задолженность

По краткосрочной кредиторской задолженности указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, налогам и сборам, кредитам, займам и прочие, а по долгосрочной – задолженность по кредитам и займам

В активе бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженности по покупателям и заказчикам

В пассиве баланса приведена общая сумма кредиторской задолженности и ее виды (поставщики и подрядчики, персонал, государственные внебюджетные фонды, по налогам и сборам и прочим кредиторам)

По истечение срока и исковой давности дебиторская и кредиторская задолженность подлежит списанию (3 года). Списанная дебиторская задолженность отражается в течение 5 лет на забалансовом счет 007 «Списанная в убыток я задолженность неплатежеспособных дебиторов»
35. Операционные доходы и расходы (состав, учет, отражения в отчетности) – ПРОЧИЕ

Доходы – увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников

Расходы – уменьшение экономических выгод за счет выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитал за исключением уменьшения вкладов по решению собственников

36. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99

Доходы – увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала за исключением вкладов участников

Расходы – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала за исключением уменьшения вкладов по решению собственников

Обычным видом деятельности является тот, который является целью создания данной организации. Если организация занимается несколькими видами деятельности, то определить какой из них является обычным можно по уставу предприятия.

Если по уставу это сделать невозможно, то необходимо воспользоваться критерием существенности информации. Тогда обычным видом деятельности будет считаться такой, сумма доходов/расходов составляет более 5 % в общей сумме доходов/расходов

Доход от обычных видов деятельности – выручка от продажи ТРУ. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды – арендная плата. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности, - лицензионные платежи. В организациях, предметом деятельности которых является участие в УК других организаций, - поступление от этой деятельности.

Доходы от обычных видов деятельности принимаются к БУ в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или дебиторской задолженности

Расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды – расходы, связанные с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности, - расходы, связанные с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является участие в УК других организаций, - расходы, связанные с этой деятельностью. Расходами по обычным видам деятельности считаются возмещение стоимости ОС, НМА и других амортизируемых А, осуществляемых в виде амортизационных отчислений

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к БУ в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности

37. Международные документы, регулирующие состав. Содержание и требования бухгалтерский (финансовых) отчетов в международной практике. Схема построения бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках в международной практике

Документы:

1. Стандарты

2. Разъяснения

3. Предисловия

ФО – система показателей, характеризующей финансовых результаты за отчетный период

Основным международным стандартом является МСФО

Финансовая отчетность по МСФО составляется исходя из допущения о непрерывности деятельности организации в обозримом будущем

Организация должна соблюдать постоянство в формах БО

При составлении и представлении ФО должен использоваться метод начисления

Необходимо соблюдение принципа соответствия доходов и расходов

Отчетный период – календарный год

Баланс:

Актив:

ОС

НМА

Финансовые активы

Запасы

Обязательства:

Торговая и другая кредиторская задолженность

Налоговые обязательства

Долгосрочные процентные обязательства

Резервы

Собственный капитал

Выпущенный капитал и резервы

Доля меньшинства

Отчет о прибылях и убытках

1. Основан на раскрытии затрат на производство по элементам затрат

Доход от реализации

С/с

Прибыль

2. Основан на с/с продукции

Доход от реализации

Затраты

Изменения запасов

Прибыль

В РФ ПБУ разработаны на основе МСФО. При этом ПБУ отражает основные особенности отечественной системы БУ. ПБУ является документами второго уровня системы нормативного регулирования БУ в РФ и являются обязательными к применению в отличии от МСФО, которые носят рекомендательный характер

В соответствии с Конвенцией развития БУ и О в РФ на среднесрочную перспективу (2004-2010) предполагается сближение отечественных стандартов БУ с МСФО, в частности составление консолидированной отчетности крупнейших хозяйствующих субъектов по МСФО

38. Показатели формы №5 « Финансовые вложения», основные показатели, источники информации

Раздел «финансовые вложения» построен по балансовой формуле

Остаток финансовых вложений на начало года + поступило финансовых вложений – выбыло финансовых вложений = Остаток на конец периода

Информация в разделе представлена в следующем виде:

510 Вклады в УК других организаций всего 58, 59

511 В том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ 58,59

515 Государственные и муниципальные цб 58, 59

520 Ценные бумаги других организаций 58, 59

521 В том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя) 58, 59

525 Предоставленные займы 58, 59

530 Депозитные вклады 55, 58

535 Прочие 58, 62, 76

540 Итого

Финансовые вложения делятся на:

1 финансовые вложения, по которым можно определить ТРС

2. финансовые вложения, по которым ТРС не определяется (долговые цб, займы)

Далее в разделе представлена информация о финансовых вложениях, по которым ТРС определяется

550 Вклады в УК других организаций всего

551 В том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ

555 Государственные и муниципальные цб

560 Ценные бумаги других организаций

561 В том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)

565 Прочие

Справочно в разделе представлена

По 580 – изменение стоимости в результате корректировки оценки по финансовым вложениям, имеющим ТРС – Дт 58 Кт 91, Дт 91 Кт 58

По 590 – по долговым цб, по которым не определяется ТРС, разрешается разницу между ПС и номинальной стоимостью равномерно в течение срока обращения по мере причитающихся по ним в соответствии с условиями выпуска дохода на прочие доходы или расходы

39. Отложенные налоговые активы: понятие, порядок формирования и отражение в отчетности

Временные разницы – доходы/расходы, которые формируют бухгалтерский финансовый результат в одном отчетном периоде, а налоговую базу в другом

Возникают вследствие несовпадения моментов признания доходов и расходов в БУ и НУ, но признаваемые в том и другом

ВВР возникают в случае когда доходы в БУ признаются позже, а расходы раньше. ВВР являются источником ОНА

ОНА – сумма отложенного налога на прибыль, которая должная привести к уменьшению платежей по налогу на прибыль в следующих отчетных периодах

Причины:

1. Применение разных способов начисления амортизации, в БУ сумма амортизации больше

2. Применение при продаже ОС разных правил признания остаточной стоимости и расходов, связанных с продажей

3. Доходы от безвозмездного получения

4. Применение разных способов признания КР и управленческих расходов

5. Вследствие убытка перенесенного на будущее, который будет принят в последующие отчетные периоды

6. Вследствие наличия убытков по деятельности обслуживающих производств и хозяйств

7. Применение различных сроков полезного использования ОС (В НУ срок больше)

ОНА признается в том отчетном периоде, когда возникает ВВР, если есть вероятность получить в будущем налогооблагаемую прибыль

ОНА = ВВР * 24%

Начислен ОНА Дт 09 Кт 68

По мере погашения ВВР в учете делается запись – Дт 68 Кт 09, при выбытии – Дт 99 Кт 09

ОНА отражается в бухгалтерском балансе по строке145.

В форме №2 – 141.

40. Отложенные налоговые обязательства: понятие, порядок формирования и отражение в отчетности

Временные разницы – доходы/расходы, которые формируют бухгалтерский финансовый результат в одном отчетном периоде, а налоговую базу в другом

Возникают вследствие несовпадения моментов признания доходов и расходов в БУ и НУ, но признаваемые в том и другом

НВР возникают в случае когда доходы в БУ признаются раньше, а расходы позже. НВР являются источником ОНО

ОНО – сумма отложенного налога на прибыль, которая должная привести к увеличению платежей по налогу на прибыль в следующих отчетных периодах

Причины:

1. Применение разных способов начисления амортизации, в НУ сумма амортизации больше

2. Признание выручки в БУ методом начисления, а в НУ – кассовый метод

3. Вследствие начисления дивидендов от долевого участия и прочих процентных доходов. В БУ – начисление, в НУ - кассовый метод

4. Признание определенных расходов: сертификации, лицензии, компьютерной программы в БУ - в качестве расходов будущих периодов, в НУ – расходы отчетного периода

ОНО признается в том отчетном периоде, когда возникает НВР, если есть вероятность получить в будущем налогооблагаемую прибыль

ОНО = НВР * 24%

Начислен ОНО Дт 68 Кт 77

По мере погашения НВР в учете делается запись – Дт 77 Кт 68, при выбытии – Дт 77 Кт 68

ОНО отражается в бухгалтерском балансе по строке515

В форме №2 – 142

41. Чистые активы организации: понятие, порядок расчета и отражения в отчетности

Чистые активы – рабочий капитал или чистый доход предприятия

Информация о величине ЧА представлена в III разделе «Справки» формы №3 и пояснительной записке

Порядок расчета ЧА определен Приказом Минфина №10н

Чистые активы – разница между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой обязательств, принимаемых к расчету

В состав активов включается

110 НМА

120 ОС

130 Незавершенное строительство

135 Доходные вложения в материальные ценности

140 Долгосрочные финансовые вложения

145 ОНА

150 Прочие внеоборотные активы

210 Запасы

220 НДС по приобретенным ценностям

230, 240 Дебиторская задолженность

250 Краткосрочные финансовые вложения

260 Денежные средства

270 Прочие оборотные активы

Не принимается к расчету задолженность учредителей по вкладам в УК

В состав обязательств включаются

510 Займы и кредиты

515 ОНО

520 Прочие долгосрочные обязательства

610 Займы и кредиты

620 Кредиторская задолженность

630 Расчеты с учредителями

650 Резерв предстоящих расходов и платежей

660 Прочие краткосрочные обязательства

Оценка стоимости ЧА производится обществом ежеквартально. Информация о стоимости ЧА раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности

В случае если величина ЧА < УК, общество обязано принять решение о свое ликвидации
42. Разделы формы №5: «Нематериальные активы», «Основные средства», содержание, порядок заполнения

Раздел НМА

Для того чтобы принять объект в качестве НМА, необходимо:

1. Отсутствие материально-вещественной формы

2. Возможность отделения актива от другого имущества организации

3. Использование при производстве продукции, при управлении

4. Использование более 12 месяцев

5. Не предполагается последующая перепродажа

6. Наличие надлежаще оформленных документов

7. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем

Раздел построен по балансовой формуле по счету 04

Остаток НМА на начало периода + поступило НМА – выбыло НМА = остаток НМА на конец периода = дебетовое сальдо 04 + оборот по дебету 04 – оборот по кредиту 04 = дебетовое сальдо 04

Информация представлена в следующем виде

1) Объекты интеллектуальной собственности – исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности:

1. Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель

2. Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных

3. Имущественное право автора на топологии интегральных микросхем

4. Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров

5. Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения

2) Положительная деловая репутация

3) Организационные расходы – расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в УК

В разделе представлена информация о сумме начисленной амортизации на начало и конец периода

НМА показаны по первоначальной стоимости

Раздел ОС

ОС – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или при управлении в течение периода, превышающего 12 месяцев

Раздел построен по балансовой формуле

Остаток ОС на начало периода + поступило ОС – выбыло ОС = остаток ОС на конец периода = дебетовое сальдо 01+ оборот по дебету 01– оборот по кредиту 01 = дебетовое сальдо 01

Информация представлена в следующем виде

1. здания

2. сооружения и передаточные устройства

3. машины и оборудование

4. транспортные средства

5. производственный и хозяйственный инвентарь

6. рабочий скот

7. продуктивный скот

8. многолетние насаждения

9. прочие ОС

10. земельные участки и объекты природопользования

11. капитальные вложения на коренное улучшение земель

В разделе представлена информация:

1. о сумме начисленной амортизации на начало и конец периода

2. стоимости полученных и переданных объектов ОС по договорам аренды

3. стоимости объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации

4. об изменении стоимости ОС в результате переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации

ОС показаны по первоначальной стоимости

43. Показатели формы №5: «Обеспечения», «Государственная помощь», состав, порядок заполнения

Раздел «Обеспечения»

Указываются полученные и выданные обеспечения, данные об имуществе, находящиеся в залоге и переданном в залог на начало и на конец периода

Источник информации:

Счет 008 «Обеспечения и обязательства полученные»

Счет 009 «Обеспечения и обязательства выданные»

Обеспечения:

1. Векселя

2. Имущество:

a. ОС

b. цб

c. Другие финансовые вложения

Раздел «Государственная помощь»

Содержит данные на начало и конец отчетного периода о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитов, полученных и возвращенных на начало и конец отчетного периода

Бюджетные средства как источники финансирования определенных программ могут отражаться в учете в зависимости от способа их признания:

1. Если средства признаются в момент получения информации о том, что бюджетные средства будут получены:

Дт 76 Кт 86

2. фактическое получение средств

Дт 51,52 Кт 76

3. средства в учете признаются в момент их фактического получения

Дт 51,52 Кт 86

4. получены бюджетные средства в форме материальных ценностей

Дт 10,07,08 Кт 86,76

Использование бюджетных средств:

1. при принятии к БУ объектов ОС полученных в результате строительства, приобретенных за счет бюджетных ассигнований

Дт 86 Кт 98

2. при отпуске материальных ценностей в производство

Дт 86 Кт 98

44. Текущий налог на прибыль, порядок расчета и отражения в отчетности

ТНП –налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины УР (УД), скорректированной на суммы ПНО, ОНА, ОНО отчетного периода

ТНП = УР (УД) + ОНА – ОНО + ПНО – ПНА

УР (УД) по налогу на прибыль – сумма НП, исчисленная исходя из БП

Дт 68 Кт 99 – условный доход

Дт 99 Кт 68 – условный расход

ПНО – сумма, приводящая к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде

ПНО = ППР * ставку налога

ППР – расходы, которые формируют БП, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли, доходы, которые формируют налогооблагаемую прибыль, но не учитываются в БУ

Дт 99. ПНО Кт 68

ПНА – сумма, приводящая к уменьшению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде

ПНА = ПОР * ставку налога

ПОР – доходы, которые формируют БП, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли, расходы, которые формируют налогооблагаемую прибыль, но не учитываются в БУ

Дт 68 Кт 99.ПНА

ОНА – сумма отложенного налога на прибыль, которая должная привести к уменьшению платежей по налогу на прибыль в следующих отчетных периодах

ОНА = ВВР * ставка налога

ВВР доходы, которые в БУ признаются позже, а расходы раньше.

Дт 09 Кт 68 – возникновение ОНА

Дт 68 Кт 09 – погашение ОНА

Дт 99 КТ 09 – ОНА при выбытии объекта, по которому был начислен

ОНО – сумма отложенного налога на прибыль, которая должная привести к увеличению платежей по налогу на прибыль в следующих отчетных периодах

ОНО = НВР * ставка налога

НВР возникают в случае когда доходы в БУ признаются раньше, а расходы позже. НВР являются источником ОНО

Дт 68 Кт 77 – возникновение ОНО

Дт 77 Кт 68 – погашение ОНО

Дт 77 КТ 99 – ОНО при выбытии объекта, по которому был начислен

При отсутствии ППР, ПОР, ВВР, НВР, которые влекут за собой возникновение ПНО, ПНА, ОНА, ОНО, УР(УД) по НП будет равен ТНП (ТНУ)

ТНП в БО отражается в форме №2 по строке 150, Прибыль до налогообложения – 140, ОНА – 141, ОНО -142, ПНО/ПНА – в разделе «Справочно»

45. Внереализационные доходы и расходы (состав, учет, отражения в отчетности) – ПРОЧИЕ

Доходы – увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников

Расходы – уменьшение экономических выгод за счет выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитал за исключением уменьшения вкладов по решению собственников

46. IV и V разделы бухгалтерского баланса, основные статьи, источники информации

IV раздел

510 Кредиты и займы 67

Кредиты, займы, проценты, полученные на срок более 1 года

515 ОНО – сумма отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению платежей по налогу на прибыль в следующих отчетных периодах

520 Прочие

590 Итого

V раздел

610 Кредиты и займы 66

Кредиты, займы, проценты, полученные на срок менее 1 года

620 Кредиторская задолженность

621 Перед поставщиками и подрядчиками 60,76

- задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуг, также задолженность по неотфактурованным поставкам

622 Перед персоналом 70

– долг организации по начисленной, но еще не выплаченной з/п

623 Перед государственными внебюджетными фондами 69

Задолженность по отчислениям на социальное, пенсионное, обязательное медицинское страхование

624 По налогам и сборам 68

Задолженность перед бюджетом по налогам, сборам, штрафным санкциям

625 Прочие 62+76+71+73+79

630 Расчеты с учредителями 75

Начисленные, но еще не выплаченные дивиденды

640 Доходы будущих периодов 98

Доходы, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущем

650 Резервы предстоящих расходов 96

Сумма зарезервированных сумм в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу

660 Прочие

690 Итого
47. Чистая прибыль организации: порядок расчета и представления в отчетности

Чистая прибыль – рассчитывается в форме № 2 «Отчет о прибылях убытках» и находит отражение по строке 190

Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения – ТНП + ОНА - ОНО

Прибыль до налогообложения (строка 140) = Прибыль/ убыток от продаж + % к получению - % к уплате + прочие доходы – прочие расходы

Прибыль/ убыток от продаж = Валовая прибыль – КР – УР = Выручка – с/с – КР – УР

ТНП (150 строка) –налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины УР (УД), скорректированной на суммы ПНО, ОНА, ОНО отчетного периода

ТНП = УР (УД) + ОНА – ОНО + ПНО – ПНА

УР (УД) по налогу на прибыль – сумма НП, исчисленная исходя из БП

Дт 68 Кт 99 – условный доход

Дт 99 Кт 68 – условный расход

ПНО – сумма, приводящая к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде

ПНО = ППР * ставку налога

ППР – расходы, которые формируют БП, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли, доходы, которые формируют налогооблагаемую прибыль, но не учитываются в БУ

Дт 99. ПНО Кт 68

ПНА – сумма, приводящая к уменьшению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде

ПНА = ПОР * ставку налога

ПОР – доходы, которые формируют БП, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли, расходы, которые формируют налогооблагаемую прибыль, но не учитываются в БУ

ОНА – сумма отложенного налога на прибыль, которая должная привести к уменьшению платежей по налогу на прибыль в следующих отчетных периодах

ОНА = ВВР * ставка налога

ВВР доходы, которые в БУ признаются позже, а расходы раньше.

ОНО – сумма отложенного налога на прибыль, которая должная привести к увеличению платежей по налогу на прибыль в следующих отчетных периодах

ОНО = НВР * ставка налога

НВР возникают в случае когда доходы в БУ признаются раньше, а расходы позже. НВР являются источником ОНО

При отсутствии ППР, ПОР, ВВР, НВР, которые влекут за собой возникновение ПНО, ПНА, ОНА, ОНО, УР(УД) по НП будет равен ТНП (ТНУ)

ТНП в БО отражается в форме №2 по строке 150, Прибыль до налогообложения – 140, ОНА – 141, ОНО -142, ПНО/ПНА – в разделе «Справочно»

48. Основные этапы обработки учетной информации при процедуре закрытия отчетного периода

Процедура закрытия отчетного периода – отделение информации о хозяйственных операциях данного отчетного периода от хозяйственных операций других отчетных периодов

Процедура закрытия разрабатывается главным бухгалтером. Может быть оформлена отдельным документом или включена в раздел учетной политики

Инвентаризация всех статей баланса

1. Обработка первичных документов:

a. По содержанию - выявляется законность и целесообразность зафиксированных в документе хозяйственных операций, проверяется была ли выполнена данная операция на самом деле

b. По форме – проверяются был ли использован бланк соответствующей формы, наличие всех необходимых реквизитов, подписи, нет ли в нем подчисток и помарок

c. Арифметически – проверка правильности арифметических подсчетов и таксировка документов

2. Формируются учетные регистры

Осуществляется закрытие следующих счетов:

20 счет

1. 90. В течение года данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности собираются на счете 90. К нему открыты следующие субсчета 90.1 «Выручка», 90.2 «С/с», 90.3 «НДС», 90.4 «Акциз», 90.5 «Экспортная пошлина», 90.6 «расходы на продажу», 90.7 «Управленческие расходы». Субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» используется для выявления финансового результата от продаж за отчетный период.

Ежемесячно сопоставляют дебетовые (90.2-90.7) и кредитовые (90.1) обороты по субсчетам и определяют результат от продаж. Выявленный результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99 со счета 90.9

В последний день отчетного года после списания финансового результат за декабрь внутри счета 90 нужно закрыть все субсчета. Остатки по ним переносятся на субсчет 90.9

2. 91. В течение года собираются данные о прочих доходах и расходах на счете 91. К нему открыты субсчета 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы». Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов используется» для выявления финансового результата по прочим доходам и расходам за отчетный период.

Ежемесячно сопоставляют дебетовый оборот 91.2 и кредитовый оборот 91.1. Выявленный результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99 со счета 91.9

В последний день отчетного года после списания финансового результат за декабрь внутри счета 91 нужно закрыть все субсчета. Остатки по ним переносятся на субсчет 91.9

3. 99. В течение года списывается финансовый результат от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, задолженность по налогу на прибыль и штрафы за нарушение налогового законодательства. Заключительными записями декабря сальдо счета 99 переносится на счет 84.

3. Данные УР переносятся в главную книгу

содержание   ..  164  165  166   ..