Годовая бухгалтерская отчетность 2

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В современных условиях хозяйствования значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации о деятельности организации, а также способа доведения этой информации до пользователей посредством отчетности. Бухгалтерская отчетность таит в себе громадный аналитический потенциал и может быть использована в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера. Изучение отчетности может дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения, возможных перспективах. В связи с этим существенно расширяется круг пользователей отчетности, поскольку умение читать отчетность необходимо не только профессиональным бухгалтерам, но и руководителям организаций, акционерам, налоговым инспекторам, финансовым и банковским работникам и тому подобное. Кроме того, в условиях самостоятельности и обособленности предприятий отчетность становится основным средством коммуникаций. От ее качества зависит эффективность и степень риска принимаемых решений. Все это повышает требования к отчетности, вызывает необходимость углубления теоретических знаний, приобретения и отработки практических навыков составления отчетности.

Целью данной курсовой работы по вопросам составления отчетности предприятия является изучение экономической характеристики предприятия, с отражением механизма составления всех форм финансовой отчетности, а также разработка практических предложений по совершенствованию составления бухгалтерской отчетности в ООО «НПО «Мостовик».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить нормативно-правовое регулирование формирования годовой бухгалтерской отчетности;

2. Изучить сущность, назначения бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования;

3. Провести анализ финансовых результатов деятельности организации;

4. Рассмотреть мероприятия предшествующие составлению отчетности в ООО «НПО «Мостовик» и порядок ее формирования;

5. Сделать выводы о правильности формирования годовой отчетности на предприятии и дать возможные рекомендации по совершенствованию.

Базой исследования является деятельность ООО «НПО Мостовик», период исследования 2009 год.

Научная новизна курсовой работы заключается в теоретическом обосновании и систематизации результатов исследования комплекса вопросов, связанных с методикой формирования всех форм финансовой отчетности, собствующих формированию информации, необходимой для принятия эффективных решений.

Практическая значимость данной работы заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования, могут быть использованы в практике предприятий при подготовке и формировании годовой бухгалтерской отчетности.

Предметом исследования работы является порядок формирования годовой финансовой отчетности в ООО «НПО «Мостовик».

Объектом исследования послужила финансово-хозяйственная деятельность и учетные процессы ООО «НПО «Мостовик».

Исследование проведено с использованием экономико-статистического, расчетно-конструктивного методов, а также элементов метода бухгалтерского учета: документации, оценки, счетов, двойной записи, бухгалтерского баланса и отчетности.

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты, статьи периодических изданий по теме исследования, учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету, регистры бухгалтерского учета, внутренние документы, бухгалтерская отчетность ООО «НПО «Мостовик».

Объем данной курсовой работы составляет 88 страницы без приложений. состоит из введения, трех основных глав с подразделами, выводов и предложений, приложений.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности. [12, с.15]

Главную роль (первый уровень) в системе указанных правовых актов выполняет Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1966 г. № 129-ФЗ. Этот Закон устанавливает единые правовые и методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в РФ.

К первому же уровню системы нормативного регулирования относится и Гражданский кодекс РФ. В нем законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета и отчетности в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годовой бухгалтерской отчетности; элементы отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица; понятие чистых активов, уставного капитала и др.

Также к первому уровню системы относятся Федеральные законы от 27 декабря 1995 г. № 208- ФЗ «Об акционерных обществах», от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 14 февраля 2002 г. № 171 – ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» и другое. Сюда же относятся указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и отчетности.

Также, в порядке исключения, к документам первого уровня можно отнести Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Указанное положение хотя и повторяет многие нормы Закона «О бухгалтерском учете», но при этом их детализирует, определяя общие подходы к организации бухгалтерского учета.

Второй уровень системы составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов прежде всего относится ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 7 июля 1999 г. № 43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций).[15, с. 45]

Также, к числу документов второго уровня можно отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению.

Третий уровень системы нормативного регулирования составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета и со­ставлению отчетности, инструкции, разъяснения и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации по­ложений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Минфин России, другие министерства и ведомства, объединения организаций крупных компаний, а также профессиональные объе­динения бухгалтеров, в частности Институт профессиональных бух­галтеров и аудиторов России). К важнейшим документам этого уровня относится приказ от 27 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». [12, с. 30] В этом приказе государство отказалось от централизованного утверждения типовых форм бухгалтерской отчетности и перешло к рекомендуемым формам. Этот приказ утрачивает свою силу с 31 декабря 2010 года, а с 1 января 2011 года, вместо этого приказа, вступает новый приказ от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Четвертый уровень системы составляют рабочие документы орга­низаций, в которых на основе действующих правил и принципов, они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бух­галтерской информации в отчетах, состав и формы сегментарной отчетности, представляемой заинтересованным пользователям.

1.2 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования

В условиях рыночных отношений резко возрастает значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение организации

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет:

­ оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных источников средств организации;

­ определить обеспеченность организации собственными и заемными источниками;

­ дает возможность оценить кредитоспособность организации.

Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала. Финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности — одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который вклю­чает:

1) документирование различных хозяйственных фактов;

2) классификацию учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского учета — в учетных регистрах и Главной книге;

3) формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4) анализ деятельности организации, результаты которого ис­пользуются для принятия различных управленческих решений.

Посредством бухгалтерской отчетности реализу­ется основная задача бухгалтерского учета — формирование пол­ной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и представление этой информации внутренним и внешним пользователям.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое положение организации определяется существу­ющими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функ­ционирования.

Информация о финансовых результатах деятельности орга­низации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в буду­щем, прогнозировать способность генерировать денежные по­токи на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффектив­ность, с которой организация может использовать дополнитель­ные ресурсы.

Информация об изменениях финансового положения органи­зации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.

Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансо­вых результатах деятельности организации отражается показате­лями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается данными отчета о движении денежных средств.

Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях ее финансового положения обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.[12, с. 45]

В Российской Федерации законодательно сформулированы и зак­реплены основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. К числу таких требований относятся:

­ бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте РФ — в рублях:

­ имущество, являющееся собственностью организации, учиты­вается обособленно от имущества других юридических лиц, на­ходящихся в данной организации;

­ бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганиза­ции или ликвидации в порядке, установленном законодатель­ством РФ;

­ организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвя­занных счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов бухгалтерского учета; при этом данные аналитическо­го учета должны соответствовать оборотам и остаткам по сче­там синтетического учета;

­ все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

­ в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на произ­водство продукции и капитальные вложения учитываются раз­дельно.

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» особо подчеркивается, что при формировании бухгалтерской отчетности организация не должна делать акцента на удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделении, в том числе выделенных на отдельные балансы. При этом под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное по­ложение на отчетную дату для нужд управления организации согласно порядку, установленному в учетной политике организации.

Организация должна придерживаться принятых форм и содержа­ния Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, а также пояснении к ним последовательно от одного отчетного периода к другому. Нарушение этого требования допускается в случаях, напри­мер, при изменении вида деятельности организации. Обоснованность каждого такого изменения вида деятельности должна быть раскры­та в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших его.

Особое значение имеет требование о необходимости по каждому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемо­го за первый отчетный период) отражать в формах отчета данные за период, предшествовавший отчетному. Если данные за период, пред­шествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убыт­ках вместе с указанием их причин.

Статьи Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности, которые в соответствии с ПБУ 4/99 подле­жат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения акти­вов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, должны прочеркиваться в типовых формах или не приводиться в формах (если они разработаны самостоятельно).

При этом показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операциях приводятся в бухгал­терской отчетности обособленно, если без знания о них заинтересо­ванными пользователями невозможна оценка финансового положе­ния организации или финансовых результатов ее деятельности.

Еще одно важное требование — соблюдение в течение отчетного года приня­той учетной политики отражения отдельных хозяйственных опера­ций и оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установ­ленного законодательством. Изменение учетной политики по сравне­нию с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

Требования, установленные в Законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных актах, фактически являются основополагающи­ми принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бухгал­терская отчетность во всех организациях, находящихся на террито­рии Российской Федерации. Так, принцип полноты при составлении годового бухгалтерского отчета должен обеспечивать охват всех учет­ных записей за истекший год. [15, с. 65]

1.3 Этапы и процедуры составления годовой бухгалтерской отчетности и ее взаимосвязь со счетами Главной книг

Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Формированию годового бухгал­терского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

1) проверка соответствия данных первичных учетных докумен­тов данным бухгалтерского учета;

2) проведение инвентаризации имущества и финансовых обя­зательств;

3) уточнение оценки имущественных статей баланса;

4) проверка записей на счетах бухгалтерского учета;

5) закрытие счетов; проведение реформации баланса;

6) составление оборотной ведомости по счетам Главной книги, которая охватывает все исправительные, корректирующие и допол­нительные записи, вызванные предшествующими действиями.

При подготовке к составлению бухгалтерской отчетности необхо­димо проверить соответствие данных бухгалтерского учета имеющим­ся первичным учетным документам. Одновременно проверяется, все ли имеющиеся первичные документы нашли свое отражение в бух­галтерском учете. В случае необходимости первичные учетные доку­менты должны быть восстановлены до составления отчетности.

Все обработанные бухгалтерией первичные документы перед составлением отчетности должны быть проверены на их соответствие утвержденным формам. Документы, по которым не преду­смотрены типовые формы, должны быть утверждены приказом об учетной политике организации.

При проверке первичных документов также следует обратить внимание на наличие подписей ответственных за оформленные этими документами операции (руководитель, главный бухгалтер и т.д.).

Таким образом, если при проверке документов обнаружится, что к учету приняты ненадлежаще оформленные документы, их необходимо переделать (если это внутренние документы) или по­лучить от сторонней организации (если это внешние документы). Если какие-либо документы утеряны, необходимо сделать их ко­пии и заверить у организации-контрагента. Если такой возможности нет, необходимо в бухгалтерском учете произвести сторнировочные записи по операциям, отраженным на основании ненадле­жащим образом оформленных документов.

При проверке первичных учетных документов отчетного года обращают внимание на наличие контировки на них, то есть обоз­начения номеров счетов по дебету и кредиту. Это свидетельствует об обработке данного документа бухгалтером. Если на документе контировка отсутствует, должны быть тщательно проверены сам документ и записи в бухгалтерском учете, сделанные на его основании.[12, с. 87]

Перед составлением годовой отчетности для обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию.

Инвентаризация, согласно учетной политике, может проводится с любой периодичностью, но в любом случае обязательно согласно ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» перед составлением годового отчета. При этом инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складе, материалов рекомендуется проводить не ранее 1 октября, затрат в незавершенном производстве – не ранее 1 декабря, основных средств – не ранее 1 ноября. Инвентаризация отдельных видов основных средств может проводиться один раз в три года. Результаты годовой инвентаризации должны обязательно найти отражение в Главной книге за декабрь. [13, с. 197]

Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности осуществляет ежемесячно и обязательно на 31 декабря. При подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к учету наличные деньги, почтовые марки и марки государственной пошлины.

Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами сводится к выявлению по документам остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм. По суммам несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной к получению составляет справки по каждому проверенному синтетическому счету. В справках дают подробную характеристику этих сумм, указывают лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, на основании этих справок составляют общий акт, который и оформляют результаты инвентаризации расчетов. На суммы, числящие по счету «Недостачи и потери от порчи ценностей», составляют особые описи с указанием количества и стоимости недостающей продукции, по материально ответственным лицам. Особо проверяют суммы дебиторской задолженности, списанные в убыток вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, в частности: обоснованности списания задолженности в убыток; правильности учета списанной задолженности за балансом; осуществления контроля за возможностью ее взыскания.

Следующий этап – это уточнение оценки имущественных статей баланса. Для обеспечения реальности бухгалтерского баланса оценка его имущественных статей должна быть максимально приближена к уровню рыночных цен на аналогичные объекты. Однако на счетах бухгалтерского учета, по которым формируется баланс, активы отражаются в своей «исторической» оценке, то есть по первоначальной стоимости или себестоимости.

Прямая переоценка стоимости на счетах предусмотрена только для основных средств и финансовых вложений.

Так, согласно ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным.

Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости.

По другим балансовым статьям реальность их оценки в отчет­ности обеспечивается путем создания оценочных резервов.

Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трех видов оценочных резервов:

1) под снижение стоимости материальных ценностей;

2) под обесценение финансовых вложений;

3) по сомнительным долгам.

В соответствии с требованием осмотрительности, согласно которому учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, начисление оценочных резервов является обязательным для организации (ПБУ 1/08).

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учи­тываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости матери­альных ценностей», который используется для учета резервов:

1) под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. от их рыночной стоимости;

2) под снижение стоимости других средств в обороте: незавер­шенного производства, готовой продукции, товаров и др.

Согласно ПБУ 5/01 резервы должны создаваться в конце от­четного года. Создание резервов отражается записью Дебет 91 Кредит 14.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей фомируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарел и или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сум­ма резерва определяется как разница между фактической себесто­имостью заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру или группам однородных материалов и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возмож­ной продажи) на конец отчетного периода.

В начале периода, следующего за отчетным, сумма созданных резервов списывается записью Дебет 14 Кредит 91.

Если организация в начале отчетного периода не списала сумму созданных резервов, то они списываются при выбытии материаль­ных ценностей (использовании в организации, продаже, дарении, передаче по договору мены и др.).

Резервы под обесценение финансовых вложении могут формиро­ваться организацией в соответствии с ПБУ 19/02. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стои­мостью таких финансовых вложений. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточ­ной бухгалтерской отчетности. Создание резерва отражается запи­сью Дебет 91 Кредит 59.

Сумма созданного резерва может корректироваться в сторону увеличения или уменьшения. При выбытии финансовых вложений резерв списывается: Дебет 59 Кредит 91.

Резервы по сомнительным долгам могут создаваться организаци­ями согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации. Образование резервов по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском уче­те записью Дебет 91 Кредит 63.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован ор­ганизацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов (Дебет 63 Кредит 62). Неиспользованный резерв списывается (Де­бет 63 Кредит 91).

При составлении бухгалтерского баланса суммы оценочных ре­зервов в пассиве не отражаются, а вычитаются в активе из остатков по тем статьям, для регулирования оценки которых резервы были созданы. [12, с. 96]

Четвертый этап включает проверку записей на счетах бухгалтерско­го учета, а также проверку расчетов с покупателями, поставщиками и другими контрагентами. Возникающие сторнировочные записи также отражаются в Главной книге декабря месяца.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъяв­ляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

­ отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопитель­ных, группировочных ведомостей);

­ отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

­ совпадение оборотов и остатков каждого синтетического сче­та с суммой оборотов и остатков всех счетов аналитического учета, открытых к данному счету.

Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:

1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных, группировочных ведомос­тей. Это самая главная часть цикла учетной работы;

2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);

3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчи­тываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему боль­шинству счетов выводится конечное сальдо. По активно-пассивным счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с уч­редителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо. Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе — дебетового, в пассиве — кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйст­венные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» еже­месячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в кон­це каждого месяца финансовый результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Но все субсчета этих счетов имеют сальдо, величина которых накапливается с начала года. В конце года про­изводятся внутренние записи по закрытию всех субсчетов. Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается один раз в конце года.[12, с. 105]

Показатели Главной книги (остатки и обороты по счетам) ис­пользуются для составления отчетности. Чтобы убедиться в точ­ности и полноте этих показателей, необходимо периодически про­верять записи по счетам. Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

­ сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;

­ сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;

­ сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями анали­тического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета со­ставляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синте­тическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом. То есть составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна — по синтетическим.

Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.[15, с. 98]

Следующий этап это закрытие счетов, проведение реформации баланса и составление оборотной ведомости.

Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчет­ности предшествует процедура закрытия счетов, причем при фор­мировании годовой отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на этапы, представлен­ные на рисунке 1.

В течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производ­ство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, связанные с изготовлением конкретных видов продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Косвенные расходы, связан­ные с обслуживанием производства и управлением, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяй­ственные расходы».

Собранные по дебету счета 25 расходы в конце месяца полно­стью списываются на счет 20, то есть остатка на счете 25 не должно быть. Собранные по дебету счета 26 расходы в конце месяца полностью списываются в зависимости от учетной политики на счет 20 или 90 «Продажи»

Рисунок 1 – Процедура закрытия счетов перед составлением отчетности

В конце месяца по данным счета 20 исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции, работ, услуг:

Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за месяц - Незавершенное производство на конец месяца – Стоимость возвратных отходов – Себестоимость окончательного брака.

В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета ГП фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 или в дебет счета 40 «Выпуск продукции» (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или в дебет счета 43 «Готовая продукция» (при учете продукции по фактической себестоимости).

Информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности накапливается на счете 90 «Продажи» В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг. По окончании отчетного год (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информа­ция о прочих доходах и расходах (операционных и внереализаци­онных). В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансо­вый результат — сальдо прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Для обобщения информации о формировании конечного фи­нансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на нем ведутся накопительно в течение года путем списания соответствующих сумм со счетов 90 и 91. Непосредственно на счете 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодатель­ства.

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Процесс закрытия счета 99 и списания выявленной чистой прибыли получил назва­ние реформации баланса. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года переносит­ся со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то есть на первое число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно. [12, с. 129]

В.Д. Новодворский выделяет еще несколько этапов, предшествующих формированию годовой отчетности:

­ внесение в Главную книгу уточнений по выявленным хозяйственным событиям после отчетной даты или отражение этих уточнений в Пояснительной записке к годовому от­чету согласно требованиям ПБУ 7/98 и ПБУ 8/01.

­ составление итоговой оборотной ведомости по счетам Главной книги, охватывающей все исправительные и допол­нительные записи, которая является основой для составления форм бухгалтерской отчетности.

­ следующие этапы связаны с завершающей проверкой го­довой бухгалтерской отчетности и ее утверждением уполномоченным органом управления организацией.

Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных Главной книги. Так, показатели статей Бухгалтерского баланса определяются по данным остатков по ее счетам: статей актива — по данным дебетовых остатков активных счетов, статей пассива — по данным кредитовых остатков пассивных счетов.

Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо — в пассиве. Показатели отчета о прибылях и убытках формируются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Следует отметить, что некоторые показатели определя­ются по данным аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчет­ности остается Главная книги.[15, с. 123]

1.4 Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности

Начиная с годовой отчетности за 2010 год, применяется новое ПБУ 22/10 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденное приказом Минфина России от 28.03.10 № 63н, изменяющее правила исправления ошибок, допущенных бухгалтерами, и устанавливающее порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности.

В новом ПБУ 22/2010 впервые дается определе­ние понятия ошибки - это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Названы и причины ошибок: неправильное примене­ние законодательства или учетной политики организа­ции; неточности в вычислениях; неверная классифи­кация или оценка фактов деятельности; неправиль­ное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросове­стные действия должностных лиц организации. Не яв­ляются ошибками неточности или пропуски в отраже­нии фактов хозяйственной деятельности, выявлен­ные в результате получения новой информации, недоступной на момент отражения (неотражения) та­ких фактов.

Все ошибки делятся на существенные и несущест­венные.

Ошибка признается существенной, когда она в от­дельности или в совокупности с другими ошибками за один отчетный период может повлиять на экономиче­ские решения, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Это означает, что при обнаружении нескольких ошибок, влияющих на статьи баланса незначительно, однако при этом искажающих общий показатель, к примеру, чистой прибыли, ошибки в совокупности будут считаться существенными.

Также следует заметить, что исправления в бухгал­терский учет должны вноситься с обязательным доку­ментированием. Главным документом, на основании которого вносятся исправления, является бухгалтер­ская справка, имеющая обязательные реквизиты, пе­речисленные в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Выявленные организацией ошибки и их последствия под­лежат обязательному исправлению. Порядок исправле­ния зависит от момента времени, когда она выявлена.

Если ошибка выявлена в текущем году, то она исп­равляется путем совершения записей по соответствую­щим счетам бухгалтерского учета. Записи должны быть внесены в месяце выявления ошибки. Однако если ошибка выявлена лишь по окончании отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправительные записи следует сделать де­кабрем отчетного года (за который составляется годо­вая отчетность).

Возможен и такой случай: ошибка предшествующе­го года выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. В этом случае в первую очередь следует оценить существенность ошибки.

Несущественная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после подписания отчетности за этот год, исправляется в текущем году путем исправительных записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Исправления вносятся в месяце выявления ошибки, прибыль или убыток, возникшие в результате ее исправления, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после подписания бухгалтерской от­четности, но до даты ее представления собственникам, исправляется с помощью записей по соответствующим счетам в декабре предшествующего года.

ПБУ 22/2010 вводит следующее правило: если до представления собственникам организации бухгалтер­ская отчетность предоставлялась иным внешним поль­зователям, то она подлежит замене на исправленную отчетность. Такая отчетность именуется пересмотрен­ной бухгалтерской отчетностью.

На практике повторное представление годовой от­четности встречается довольно часто. Налоговым органам и органам статистики годовая отчетность за про­шлый год представляется в конце марта. К этому моменту отчетность зачастую еще не утверждена (на­пример, в акционерных обществах) и не проверена аудиторами. После работы аудиторов организациям нередко приходится менять отчетность.

Пересмотренная бухгалтерская отчетность должна иметь другую дату подписания ее ответственными лицами.

Минфин России назвал периодом исправления существенной прошлогодней ошибки, выявленной до даты утверждения отчетности за этот период, - де­кабрь. На практике исправления вносятся записями 31 декабря предшествующего года.

В п. 8 ПБУ 22/2010 описан алгоритм действий в си­туации, когда отчетность с существенными ошибками была представлена собственникам, но ими еще не была утверждена. В этом случае исправления обнаруженных ошибок производятся записями декабря года, за кото­рый подготавливается к утверждению годовая бухгал­терская отчетность, т: е. она пересматривается и по­вторно представляется собственникам на утверждение.

В пересмотренной бухгалтерской отчетности рас­крывается информация о том, что она заменяет пер­воначально представленную отчетность, а также при­водятся основания составления пересмотренной бух­галтерской отчетности. Пересмотренная отчетность предоставляется во все адреса, всем пользователям, которым она предоставлялась в первоначальном виде.

После утверждения отчетности выявленные в ней су­щественные ошибки исправляются записями по соот­ветствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде.

При этом утвержденная отчетность за предшеству­ющие отчетные периоды не подлежит пересмотру, за­мене и повторному представлению пользователям бух­галтерской отчетности.

При исправлении таких ошибок в отчетном периоде применяется корреспонденция со счетом учета нерас­пределенной прибыли (непокрытого убытка). Это связано с тем, что результаты большинства фактов хо­зяйственной жизни отражаются на прибыли текущего периода и затем переносятся на счет 84 и там накапли­ваются. Поэтому исправление ошибки так, как если бы она никогда не была совершена, означает соответству­ющую корректировку данных по счету 84.

Исключение составляют ошибки в отражении тех операций, которые в свое время не затронули прибыль текущего периода.

Кроме того, влияние ошибки на нераспределенную прибыль может в итоге оказаться нулевым (например, неправильное определение в прошлом состава себе­стоимости запасов, которые впоследствии были полностью реализованы, и т. п.). Исправление таких ошибок не требует записей по счету 84, так как они не влияют на сальдо этого счета.

Следует отметить, что корректировка данных сче­та 84, обусловленная ретроспективным исправлением ошибок (как и ретроспективным применением учет­ной политики), не является использованием сумм, от­раженных на этом счете, а представляет собой лишь присвоение другой, более правильной оценки этому показателю. Права акционеров при этом не наруша­ются.

Таким образом, при внесении в учет корректиро­вок, связанных с обнаружением ошибок прошлых лет, следует использовать счет 84, кроме случаев, когда ошибка не затронула финансовые результаты прошлых периодов

Следующий шаг: в представляемой пользователю отчетности за отчетный период производится пересчет сравнительных показателей. Исключение составляют только случаи, при которых невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозмож­но определить ее влияние накопительным итогом в от­ношении всех предшествующих отчетных периодов.

Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указани­ем ее причин.

Похожую формулировку содержит и п. 10 ПБУ 4/99: каждая существенная корректировка должна быть рас­крыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвав­ших эту корректировку.

Важное правило: следует пересчитать сравнитель­ные показатели бухгалтерской отчетности всех перио­дов, за которые приводятся данные в текущем отчете, до того момента, когда данная ошибка была допущена. Это означает, что данные бухгалтерского учета и отчет­ности должны быть откорректированы таким образом, - как если бы ошибка никогда не была совершена (рет­роспективный пересчет).

Если ошибка допущена до начала года, данные за который представляются в качестве сравнения в теку­щей отчетности, корректируется вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской от­четности организация обязана раскрывать информа­цию о существенных ошибках прошлых лет, исправ­ленных в отчетном году. Нужно указать: характер ошибки; сумму корректировки по каждой статье бух­галтерской отчетности — по каждому предшествующе­му отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо; сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию (если организация обязана раскрывать инфор­мацию о прибыли, приходящейся на одну акцию); сум­му корректировки вступительного сальдо самого ран­него из представленных отчетных периодов.

С 2011 г. будут применяться отчетные формы, ко­торые утверждены приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н. В отчете об изменении капитала теперь существует раздел 2 «Корректировки в свя­зи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

Можно считать, что пересчет невозможен, если для его осуществления требуются сложные и (или) много­численные расчеты, при которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо не­обходимо использовать информацию, полученную по­сле даты утверждения бухгалтерской отчетности за со­ответствующий предшествующий отчетный период. Однако если пересчет показателей бухгалтерской от­четности за предшествующие периоды невозможен, необходимо указать причину этого, а также описать способ исправления ошибки и указать период, с кото­рого внесены исправления .[18]

2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «НПО «МОСТОВИК»

2.1 Организация структуры аппарата бухгалтерии. Форма учета

Научно-производственное объединение Мостовик – одно из ведущих строительных предприятий Сибирского региона. Объединение осуществляет полный цикл подрядных работ - от проектирования и согласования проектной документации, изготовления строительных конструкций до выполнения всего комплекса строительно-монтажных работ и сдачи объекта.

Как и любая другая организация ООО «НПО Мостовик» осуществляет ведение бухгалтерского учета. Под его организацией понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия, через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятий, имеющих отношения к учету, требований главного бухгалтера, в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер предприятия руководствуется законодательством, Положением о бухгалтерском учете и отчетности, нормативными документами, утвержденными в установленном порядке, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер осуществляет контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций: предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской и финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств.

В организации используются типовые формы первичной бухгалтерской документации.

Организация бухгалтерского учета осуществляется на основании учетной политики (приложение А), которая формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

В ООО «НПО «Мостовик» применяют автоматизированную форму учета, которая создана на базе использования ЭВМ. Компьютерами оснащены все рабочие места бухгалтеров, работников финансово-экономических служб. Бухгалтерский учет на данном предприятии ведется на базе программы «1С:Предприятие 7.7”. В качестве основных регистров бухгалтерского учета устанавливаются: Главная книга, журнал хозяйственных операций, карточка счета, анализ счета. Для выполнения необходимых расчетов допускается дополнительное применение редактора MS EXEL. Полученные с его помощью результаты, подлежащие перенесению в бухгалтерскую программу, оформляются в виде бухгалтерской справки за подписью лица, осуществившего расчет.

Автоматизированная форма учета означает, что данные из первичных документов, поступающих в организацию заносятся не в бумажные сводные регистры, а в электронные справочники программы 1С: Предприятие.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением (службой) предприятия.

Структуру бухгалтерии можно представить схемой (рис. 2).

Рис. 2 - Структура бухгалтерии «ООО НПО Мостовик»

Численность бухгалтерии на предприятии 35 человек.

Обязанности в бухгалтерии распределены согласно направлениям групп, но не совсем равномерно. Например, материальная группа может заниматься актами сверки с покупателями и поставщиками, хотя для этого в бухгалтерии работает бухгалтер по расчетам.

Загруженность бухгалтерии очень высока, но несмотря на это все бухгалтера справляются со своими обязанностями и сдают отчеты в срок.

Таким образом, в ООО НПО «Мостовик» обеспечена стабильная аналитическая работа, что способствует улучшению текущей деятельности предприятия и своевременности принятия наиболее правильных управленческих решений.

2.2 Анализ финансовых результатов деятельности организации

Для того чтобы проанализировать эффективность работы предприятия необходимо обратиться к показателям «Отчета о прибылях и убытках» - выручке, себестоимости и прибыли (приложение Б) Рассмотрим данные показатели в динамике за период 2008-2009 г. на рисунке 3.

Рис. 3 – Динамика показателей выручки, себестоимости и прибыли

ООО «НПО «Мостовик» за 2008 - 2009 г.

На рисунке 3 четко заметен рост двух показателей финансовых результатов в динамике за два года – выручки и себестоимости. Этот факт однозначно свидетельствует о наращивании объемов производства на исследуемом предприятии. В отчетном году, по сравнению с предыдущим, произошло увеличение прибыли. Изменилось также и соотношение величины прибыли к величине выручки, что в свою очередь свидетельствует о повышении эффективности работы предприятия.

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельностиООО «НПО «Мостовик», тыс. руб.

Из таблицы 1 виден общий рост основных экономических показателей ООО НПО «Мостовик» за 2008-2009г. Выручка увеличилась по сравнению с 2008г. на 1 657 900 тыс. руб.; прибыль от продажи на 154 494 тыс. руб., но при этом снизилось прочие доходы на 36 %, что оказывает незначительное отрицательное влияние на финансовые результаты деятельности организации. Положительное влияние оказало снижение прочих расходов в 2009 году на 84 148 тыс. руб. Вместе эти факторы, в основном за счет выручки, увеличили прибыль до налогообложения на 40 525 тыс. руб.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что ООО «НПО «Мостовик» имеет тенденцию устойчивого роста объемов производства предприятия, а так же как следствие стабильность прибыли в деятельности организации на протяжении исследуемого периода.

ФОРМИРОВАНИЕ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ООО «НПО «МОСТОВИК»

3.1 Мероприятия предшествующие составлению годовой отчетности

Как уже было сказано, составлению годовой отчетности предшествует значительная подготовительная работа. В теоретической части работы все эти этапы были подробно рассмотрены.

Подготовительную работу в бухгалтерии ООО «НПО «Мостовик» начинают с проведения инвентаризации расчетов. Тут важно отметить, что инвентаризацию основных средств и материально-производственных запасов организация не проводит, что противоречит требованиям ФЗ № 129 «О бухгалтерском учете».

При проведении инвентаризации расчетов бухгалтер проверяет обоснованность числящихся на бухгалтерских счетах сумм дебиторской и кредиторской задолженности и их реальности. Инвентаризация расчетов включает в себя: расчеты с банками; расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами; расчеты с покупателями и заказчиками; расчеты с поставщиками; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с работниками, депонентами; расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

Инвентаризация расчетов с бюджетом заключается в том, что налоговая инспекция по запросу организации выдает акт сверки, в котором указываются виды налогов (которые уплачивает организация), начисленная по каждому виду налога сумма (сумма берется из представленных организацией расчетов), суммы фактически поступивших от организации в бюджет налогов, суммы недоимки или переплаты, а также суммы начисленных пеней и штрафов (если они имеются).

Задача предприятия состоит в том, чтобы проверить данные, отраженные в акте сверки и в случае обнаружения несоответствия каких-либо сведений (например, неправильно начислена (или вообще не отражена в акте) сумма по какому-либо расчету, не все уплаченные предприятием суммы налогов отражены в акте сверки и т.п.) сообщить об этом налоговому органу или внести исправления в свою бухгалтерскую отчетность.

Аналогичным образом производится сверка расчетов и с внебюджетными фондами.

При инвентаризация расчетов с поставщиками также составляются акты сверки, в которых отражаются данные о состоянии расчетов (количество отгруженных и полученных сырья, материалов, оборудования, готовой продукции и т.п., сумма оплаченных и полученных денежных средств). Указанные акты подписываются обеими сторонами.

При инвентаризации расчетов с поставщиками нужно обратить внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты организации.

При списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в бухгалтерском учете делается проводка Дебет 60 Кредит 99 «Прибыли и убытки» (с учетом налога на добавленную стоимость).

Дебиторская задолженность в организации отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности, числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.
При проведении инвентаризации выявляют две группы обязательств - задолженности, которые будут погашены, а также долги, не реальные для взыскания. Также необходимо особое внимание обратить на наличие сумм дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты деятельности предприятия. В бухгалтерском учете предприятия при этом делается проводка: Дебет 99 – Кредит 62 (76).
Инвентаризация подотчетных сумм и расчетов с работниками. По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. Проверяется правильность начисления налогов с заработной платы, правомерность применения льгот по налогам. При этом проверке подвергаются счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с депонентами», счет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по подоходному налогу», счет 69 субсчет «Расчеты с пенсионным фондом».

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Следующий этап подготовки годовой отчетности это уточнение оценки имущественных статей баланса. Для обеспечения реальности данных бухгалтерского баланса оценка его статей должна быть максимально приближена к уровню рыночных цен на аналогичные объекты.

Для уточнения оценки имущественных статей баланса организация должна производить переоценку основных средств и финансовых вложений. Согласно учетной политике организации (приложение А) переоценка основных средств и финансовых вложений в ООО «НПО «Мостовик» не производится.

В соответствии с ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» для обеспечения реальности других балансовых статей для организации является обязательным начисление оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей; под обесценение финансовых вложений; по сомнительным долгам). И учетной политикой ООО «НПО «Мостовик» такая обязанность для организации предусмотрена, но не смотря на это требование, оценочные резервы не создаются, что является нарушением.

Следующий этап это закрытие счетов. Счет 23 «Вспомогательные производства» имеет наибольшее число адресов для отнесения своих затрат и наименьшее - для встречных операций по отражению затрат с других операционных калькуляционных счетов. Именно поэтому на предприятии этот счет закрывается в первую очередь. Закрытие счета может осуществляться путем списания услуг на затраты других участков, которым они были оказаны, на что оформляется проводка: Д20 К23. Либо оприходыванием произведенных во вспомогательном подразделении запасных частей на счет 43 «Готовая продукция». Остаток по счету 23 на конец отчетного года отсутствует.

Собранные по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» расходы ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство»,но остаток на конец отчетного года имеется по данному счету. Собранные по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» расходы ежемесячно полностью списываются на счет 90 «Продажи», проводкой Дебет 90-2 Кредит 26, что закреплено в учетной политике организации.

Затраты, собранные на счете 20 «Основное производство» списываются на счет 43 «готовая продукция» проводкой Дебет 43 Кредит 20.

После закрытия счетов в бухгалтерии организации выявляют финансовый результат по обычным видам деятельности и прочих операций. Определяется сальдо по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и определение конечного финансового результата на счете 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли оформляются проводки: Дебет 90-9 Кредит 99 – получена прибыль от обычных видов деятельности; и Дебет 91-9 Кредит 99 – получена прибыль по прочим операциям.

При получении убытка: Дебет 99 Кредит 90-9 – получен убыток по обычным видам деятельности; и Дебет 99 Кредит 91-9 – получен убыток по прочим операциям.

В конце отчетного года (31 декабря) проводят реформацию баланса. Реформация баланса представляет собой закрытие счета 99 и списания выявленной чистой прибыли (распределения непокрытого убытка). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года переносится со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом, если получена прибыль оформляется проводка: Дебет 99 Кредит 84, а если убыток, то Дебет 84 Кредит 99.

Заключительным этапом является составление оборотно-сальдовой ведомости (приложение В) для обобщения и сверки данныхна счетах бухгалтерского учета. Эта ведомость является основанием для формирования баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности.

3.2 Порядок формирования бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату. Баланс дает количественную и качественную характеристику всех видов имущества предприятия и отражает источники его формирования.

Бухгалтерский баланс (приложение Г) заполняется на основании остатков по счетам Главной книги (приложение Д). Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива – кредитовые остатки пассивных счетов.

ООО «НПО «Мостовик» имеет несколько филиалов, выделенных на самостоятельные балансы, в городе Москва, Сочи, Тюмень и Владивостоке. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» предприятие включает показатели деятельности этих филиалов в бухгалтерскую отчетность. Происходит это следующим образом: в Омске, в головном офисе, составляется отчетность и, затем, после предоставления филиалами их форм отчетности, показатели корректируются с учетом предоставленных данных. В связи с этим в ходе рассмотрения порядка формирования баланса могут возникнуть некоторые отклонения показателей бухгалтерского баланса от показателей Главной книги. Также в данной работе не представляется возможным представить порядок корректировки показателей бухгалтерского баланса с учетом отчетности филиалов.

Итак, рассмотрим непосредственно заполнение бухгалтерского баланса в ООО «НПО «Мостовик». Бухгалтерский баланс организации, который формируется в Омске, представлен в приложении Ж.

Первым элементом баланса, как и всей отчетности, является актив, который представляет собой совокупность имущественных средств организации.

В первом разделе баланса «Внеоборотные активы» отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течении длительного периода.

Первая строка этого раздела «Нематериальные активы», по данной строке отражается остаточная стоимость НМА, то есть разница между дебетовым сальдо счета 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо счета 05 «Амортизация НМА». По данным Главной книги на начало отчетного периода (2009 год) на балансе организации учитывалось НМА на сумму 570 734, 72 руб, начисленная амортизация равна 155 786,56 руб., соответственно, в балансе на начало отчетного периода должна отразиться сумма:

570 734, 72 руб. - 155 786,56 руб. = 414 948,16 руб. 415 тыс.руб.

Согласно Главной книге за отчетный период обороты по данному счету отсутствую, следовательно, остаток на конец отчетного периода будет равен 415 тыс.руб.

Если обратиться к бухгалтерскому балансу организации, составленному без учета филиалов (приложение Ж), то в нем по строке «Нематериальные активы» отражена сумма равная 415 тыс.руб. В балансе же составленном с учетом филиалов (приложение Г), по данной строке отражены другие данные. На начало отчетного периода – 420 тыс. руб., а на конец – 438 тыс. руб., это значит, что по филиалам произошло увеличение НМА за отчетный год на 18 тыс. руб.

Строка «Основные средства», по данной строке отражается остаточная стоимость всех основных средств, которая определяется как разница по сальдо счета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация ОС».

По данным Главной книги на начало отчетного периода на балансе организации учитывалось ОС на сумму 995 022 169, 25 руб, начисленная амортизация равна 331 320 032,71 руб., соответственно, в балансе на начало отчетного периода должна отразиться сумма:

995 022 169, 25 руб. - 331 320 032,71 руб. = 663 702 136,54 руб. 663 702 тыс.руб.

На конец отчетного года ОС числится на сумму 1 312 946 293,52 руб., начисленная амортизация равна 454 886 254,24 руб., следовательно, в балансе на конец отчетного периода должна отразиться сумма:

1 312 946 293,52 руб. - 454 886 254,24 руб. = 858 060 039,28 руб. 858 060 тыс. руб.

Обратимся к первоначальному балансу (приложение Ж), там отражены соответствующие суммы. В конечном балансе (приложение Г) эти суммы скорректированы с учетом филиалов и составляют на начало и конец отчетного периода, соответственно, 655 313 тыс. руб. и 861 031 тыс. руб.

По строке «Незавершенное строительство» отражаются: стоимость затрат по незаконченному капитальному строительству, учет которого организация ведет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»; сумма затрат на приобретение объектов ОС, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована; стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного для монтажа, но еще окончательно не смонтированного; сумма авансов, выданных на осуществление капитальных вложений и другое.

Таким образом, по данной строке собираются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» в части авансовых платежей на осуществление вложений во внеоборотные активы.

По данным Главной книги на начало отчетного периода на балансе учитывалось оборудования к установке на сумму 2 757,26 руб., остаток по счету 08 на начало отчетного периода составил 707 636 891,11 руб., авансы выданные 268 000,00 руб., таким образом, в балансе на начало отчетного периода должна отразиться сумма:

757,26 руб. + 707 636 891,11 руб. + 268 000,00 руб. = 707 639 648,37 руб. 707 640 тыс. руб.

На конец отчетного года стоимость оборудования к установке составила 122 977 613,62 руб., остаток по счету 08 на конец отчетного периода составил 630 147 128,18 руб., авансы выданные 200 000,00 руб., таким образом, в балансе на начало отчетного периода должна отразиться сумма:

122 977 613,62 руб. + 630 147 128,18 руб. + 200 000,00 руб. = 753 125 474 руб. 753 125 тыс. руб.

В первоначальном балансе отражены соответствующие суммы на начало и конец периода, а в скорректированном 716 983 тыс. руб. на начало отчетного периода и 753 125 руб. на конец.

Следующая строка бухгалтерского баланса «Доходные вложения в материальные ценности», данные по этой строке в организации отсутствуют. Это свидетельствует о том, что у организации отсутствует имущество предназначенное для сдачи в аренду, лизинг или прокат или объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

Строка «Долгосрочные финансовые вложения», по этой строке отражают долгосрочные финансовые вложения (срок обращения которых более 12 месяцев), к ним относят: ценные бумаги(акции, облигации, финансовые векселя), вклады в УК других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность по договору уступки права требования долга.

Учет долгосрочных финансовых вложений организация ведет на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», по данным Главной книги остаток на начало и конец отчетного года равен 1 955 028,30, то есть в течении отчетного года организация не совершала долгосрочных вложений. В балансе как первоначальном, так и скорректированном отражена соответствующая сумма 1 955 тыс. руб.

Строка «Отложенные налоговые активы», по данной строке отражается дебетовое сальдо по счету 09. Отложенные налоговые активы возникают, когда момент признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

Отложенные налоговые активы = Вычитаемая временная разница*Ставку налога на прибыль.

Выявление ВВР означает, что в отчетном периоде прибыль, сформированная по правилам бухгалтерского учета, меньше, чем прибыль, признанная в налоговом учете. По данным Главной книги ОНА на начало отчетного периода составили 644 956, 50 руб., а на конец 610 359,65 руб.. Если обратиться к показателям баланса, то увидим, что по соответствующей строке отражены такие показатели: на начало отчетного периода – 645 тыс. руб., а на конец – 610 тыс.руб., то есть в баланс перенесены округленные соответствующие показатели.

Строка «Прочие внеоборотные активы», по данной строке указывают остаточную стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы», в ООО «НПО «Мостовик» такие активы отсутствуют, следовательно, в данной строке стоит прочерк.

По строке «Итого» приводится общая стоимость всех внеоборотных активов фирмы. Согласно скорректированного баланса (приложение Г) сумма на начало отчетного периода по этой строке будет равна:

420 тыс. руб.+655 313 тыс. руб.+716 983 тыс. руб.+1 955 тыс. руб.+645 тыс. руб. = 1 375 316 тыс. руб.

Следующий раздел бухгалтерского баланса «Оборотные активы». Оборотные активы – это активы предприятия, возобновляемые с определенной регулярностью для обеспечения текущей деятельности, вложения в которые, как минимум, однократно оборачиваются в течение года или одного производственного цикла, если он превышает 12 месяцев.

По строке «Запасы» приводятся данные обо всех запасах организации (материалах, ГП, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т.д.).

По строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражают дебетовый остаток по счету 10 «Материалы», то есть это стоимость сырь, материалов, комплектующих и запасных частей, топлива, тары и прочих запасов. Также организация использует счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», остаток по этому счету также отражается в данной строке баланса. Согласно Главной книге остаток по счету 10 «Материалы» на начало отчетного периода составил 512 280 432,30 руб., по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 7 769 104,19 руб., таким образом в балансе по данной строке на начало отчетного периода должна быть отражена следующая сумма:

512 280 432,30 руб. + 7 769 104,19 руб. = 520 049 536,49 520 050 тыс.руб.

Остаток на конец отчетного периода по счету 10 составил - 964 012 596,65 руб., а по счету 16 - 7 769 104,19 руб., таким образом в балансе на конец отчетного периода должна отразиться сумма равная:

964 012 596,65 руб. + 7 769 104,19 руб. = 971 781 700,84 руб. 971 782 тыс. руб.

Следующая строка баланса «Животные на выращивание и откорме» показатели по данной строке баланса организации отсутствуют, так как ООО «НПО «Мостовик» является строительной организацией.

По строке «Затраты в незавершенном производстве» указывают остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 Выполненные этапы по незавершенным работам».

Таким образом, по данной строке баланса отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом.

По данным Главной книги на начало отчетного периода остаток на счете 20 «Основное производство» на сумму 102 270 405,43 руб., остаток по счету 21 на начало отчетного периода составил 45 906 206,17 руб., остаток по счету 23 «Вспомогательное производство» 30 996 847,35 руб. По правилам бухгалтерского учета счет 25 «Общепроизводственные расходы» остатка иметь не должен, но в связи со спецификой деятельности организации, остаток на счете имеется в размере 39 128,11 руб., в балансе он отражается по данной строке. Остатки по остальным счетам отсутствуют, при чем как на начало, так и на конец отчетного периода. Таким образом, в балансе на начало отчетного периода по строке «Затраты в незавершенном производстве» должна отразиться сумма:

102 270 405,43 руб. + 45 906 206,17 руб. + 30 996 847,35 руб. + 39 128,11 руб. = 179 212 587,06 руб. 179 213 тыс.руб.

На конец отчетного периода остаток по счету 20 равен 24 211 835,57руб., по счету 21 - 31 134 061,29 руб., по счету 23 остатка нет, по счету 25 остаток 170 886,75 руб., сумма отраженная в балансе должна составить:

24 211 835,57руб. + 31 134 061,29 руб. + 170 886,75 руб. = 55 516 783,61 руб., 55 517 тыс. руб.

В первоначальном балансе по строке «Затраты в незавершенном производстве» именно такие суммы отражены на начало и конец периода, то есть на начало отчетного периода по строке «Затраты в незавершенном производстве» значится 179 213 тыс.руб., а на конец отчетного периода – 55 517 тыс. руб.

В скорректированном же балансе отражены несколько иные суммы, опять же, это изменение произошло за счет отражения деятельности филиалов.

Следующая строка баланса «Готовая продукция и товары для перепродажи», по данной строке отражается фактическая себестоимость ГП учтенной на счете 43 «Готовая продукция», также по этой строке баланса отражается фактическая себестоимость остатков товаров, учтенная на счете 41 «Товары».

Согласно Главной книге остаток на начало отчетного периода по счету 43 «Готовая продукция» составляет 97 144 788,78 руб., а по счету 41 «Товары» 3 411 500,49 руб, следовательно в балансе должна отразиться сумма:

97 144 788,78 руб. + 3 411 500,49 руб. = 100 556 289,27 100 556 тыс.руб.

Остаток на конец отчетного периода по счету 43 составил 119 754 011,77 руб, по счету 41 - 1 044 655,52 руб., в балансе должна отразиться сумма:

119 754 011,77 руб. + 1 044 655,52 руб. = 120 798 667,29 120 799 тыс. руб.

В обоих балансах на начало и конец отчетного периода отражены соответствующие суммы.

Следующая строка «Товары отгруженные». По данной строке отражается стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло покупателю, то есть отражается дебетовое сальдо по счету 45 «Товары отгруженные». В Главной книге ООО «НПО «Мостовик» сальдо по данному счету на начало и конец периода одинаковое, то есть за отчетный год по данному счету оборотов не было. Сальдо равно 5 287 919,25 руб., соответственно в обоих балансах на начало и конец отчетного периода отраженна сумма 5 288 тыс. руб.

Строка «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов – это затраты произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующему отчетному периоду. По данной строке отражается дебетовое сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов».

Согласно Главной книге остаток на начало отчетного периода по данному счету равен 6 048 566,89 руб., а на конец 6 426 738,22 руб., в первоначальном балансе отражены соответствующие суммы: на начало отчетного периода – 6 049 тыс.руб., а на конец – 6 427 руб. В конечном балансе эти суммы скорректированы с учетом филиалов.

По строке «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела 2 баланса.

По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на отчетную дату ТМЦ.

По данной строке указывается дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанное по состоянию на отчетную дату.

Согласно Главной книге остаток на начало отчетного периода по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» составил 120 358 876,75 руб., а на конец отчетного периода - 51 390 847,88 руб. В первоначальном балансе отраженны именно такие суммы, то есть на начало отчетного периода НДС, согласно баланса, составил 120 359 тыс.руб., а на конец отчетного периода 51 391 тыс.руб.

Следующая строка «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)». Такая задолженность в ООО «НПО «Мостовик» отсутствует.

Строка «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». По данной строке указывается общая сумма дебетового сальдо по счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В ООО «НПО «Мостовик» для формирования данной строки используют развернутое сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками ТМЦ» по субсчетам, «76-1 «Прочие дебиторы-кредиторы», 71-1 «Подотчет по хозяйственным нуждам», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», относительно остальных счетов, принимаются в расчет только дебетовые остатки, то есть свернутое сальдо.

Следующая строка «Краткосрочные финансовые вложения». По данной строке отража­ются краткосрочные (на срок менее одного года) финансовые вло­жения предприятия (отдельный субсчет счета 58).

Согласно Главной книге остаток на начало отчетного периода по счету 58 «Финансовые вложения» составляет 10 466 279, 56 руб., а на конец отчетного периода - 82 238 228,24 руб., в балансе организации отражены соответствующие суммы: на начало отчетного периода – 10 466 тыс.руб., а на конец – 82 238 тыс.руб.

По строке «Денежные средства» отражается общая сумма денежных средств, кото­рыми располагает организация,— денежные средства, находящи­еся в кассе (дебетовое сальдо счет 50 «Касса»); на рублевых счетах в банках (дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Спе­циальные счета в банках»); рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо счета 52 «Валютные счета»). Также по данной строке отражается сумма переводов в пути – дебетовое сальдо счета 57).

Так, согласно Главной книге организации, остаток на начало отчетного периода по счету 50 «Касса» составил 50 736,50 руб., по счету 51 «Расчетные счета» - 2 024 415,58 руб., по счету 52 «Валютные счета» - 33,93 руб. По счетам 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» остаток на начало отчетного года отсутствует. Таким образом в балансе организации по данной строке на начало отчетного периода должна отразится следующая сумма:

50 736,50 руб. + 2 024 415,58 руб. + 33,93 руб. = 2 075 186,01 руб. 2 075 тыс.руб.

На конец отчетного периода остаток по счету 50 «Касса» составил 9 265,85 руб., по счету 51 «Расчетные счета» - 22 510 569,32 руб., по счету 52 «Валютные счета» остаток на конец отчетного периода отсутствует; по счету 55-1 «Аккредитивы» остаток на конец отчетного года равен 2 775 720,00 руб. Таким образом в балансе организации по данной строке на конец отчетного периода должна отразится следующая сумма:

9 265,85 руб. + 22 510 569,32 руб. + 2 775 720,00 руб. = 25 295 555, 17 руб. 25 296 тыс. руб.

В первоначальном балансе именно такие суммы отражены на начало и конец отчетного периода, то есть на начало отчетного периода 2 075 тыс.руб., а на конец - 25 296 тыс. руб.

В скорректированном балансе отражены иные суммы с учетом денежных средств филиалов.

По строке «Итого по разделу 2» приводится сумма строк «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Строка «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства». В первоначальном балансе она равна:

­ на начало отчетного периода: 811 277 тыс. руб. + 120 359 тыс. руб. + 698 984 тыс. руб. + 10 466 тыс. руб. + 2 075 тыс. руб. = 1 643 161 тыс. руб.

­ на конец: 1 159 934 тыс. руб. + 51 391 тыс. руб. + 1 765 443 тыс. руб. + 1 066 411 тыс. руб. + 82 238 тыс. руб. + 25 296 тыс. руб. = 3 084 302 тыс. руб.

По строке «Баланс» необходимо указать сумму строк «Итого по разделу 1» и «Итого по разделу 2»:

Баланс на начало отчетного периода будет равен 1 374 357 тыс.руб + 1 643161 тыс. руб. = 3 017 518 тыс. руб.

Баланс на конец отчетного периода будет равен 1 614 165 тыс. руб. + 3 084 302 тыс. руб. = 4 698 467 тыс. руб.

В балансе, который организация представляла пользователям, эти суммы скорректированы с учетом показателей филиалов.

Общая сумма активов должна быть равна общей сумме пассивов.

Пассивы организации – это совокупность обязательств организации предполагающих возникновение задолженности вследствие ее хозяйственной деятельности.

Третий раздел баланса «Капитал и резервы» в данном разделе отражается величина собственного капитала организации.

Первая строка этого раздела – «Уставный капитал». По данной строке бухгалтерского баланса указывается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал». Оно должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

При создании ООО «НПО «Мостовик» был образован уставный капитал в размере 8 000 тыс. руб., что зафиксировано в учредительных документах. С момента создания УК не изменялся. Следовательно остаток на начало и конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал» равен 8 000 тыс. руб. Данная сумма нашла отражение в балансе организации.

Строка ««Собственные ак­ции, выкупленные у акционеров». Она заполняется, если в бухгал­терском учете организации было отражено движение на счете 81 «Собственные акции (доли)». ООО «НПО «Мостовик» данный счет не использует, следовательно в балансе отсутствуют показатели по данной строке.

Следующая строка «Добавочный капитал». Поданной строке отражаются:

­ остаток средств от переоценки основных фондов;

­ эмиссионный доход акционерного общества;

­ положительная курсовая разница при внесении в уставный капитал имущества, стоимость которого выражена в ино­странной валюте;

­ сумма целевого финансирования, использованная на фи­нансирование капитальных вложений в некоммерческих организациях.

Добавочный капитал организации, согласно Главной книге, составляет 2 000 руб. эта сумма и нашла отражение в балансе.

Резервный капитал организация не образует, соответственно показатель по данной строке баланса отсутствует.

По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается вся сумма не­распределенной прибыли (непокрытого убытка) организации отраженная в виде сальдо по счету 84 на 31 декабря отчетного года.

Показатель нераспределенной прибыли формируется после проведения реформации баланса за отчетный год, то есть бухгал­тер по окончании отчетного года выявляет сумму нераспределен­ной прибыли (непокрытого убытка) на счете 99 и списывает ее на счет 84. При этом сумма нераспределенной прибыли отчетного года добавляется к сумме остатка по счету 84, отражающей нерас­пределенную прибыль прошлых лет.

Согласно Главной книге остаток на начало отчетного года по счету 84 составил 146 856 585,42 руб., а на конец отчетного периода - 196 554 562,29 руб. В первоначальном балансе отражены соответствующие суммы, то есть на начало отчетного периода 146 857 тыс. руб., а на конец 196 555 тыс. руб. В скорректированном балансе оба этих показателя выше, так как прибавляется еще финансовый результат деятельности филиалов.

Для того чтобы определить итог раздела «Капитал и резервы», суммируют вышеперечисленные показатели:

на начало отчетного периода итог раздела «Капитал и резервы» составил:

8 000 тыс. руб. + 2 тыс. руб. + 146 857 тыс. руб. = 154 859 тыс. руб.

на конец отчетного периода итог раздела «Капитал и резервы» составил:

8 000 тыс. руб. + 2 тыс. руб. + 196 555 тыс. руб. = 204 557 тыс. руб.

Следующий раздел бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства».

По строке «Займы и кредиты» отражается сумма долгосрочных займов и кредитов полученных на срок более 12 месяцев.

Все полученные кредиты и займы, как долгосрочные, так и краткосрочные, организация учитывает на счете 66, при чем, краткосрочные кредиты и займы учитываются на счете 66-1, а долгосрочные на счете 66-2, краткосрочные кредиты в валюте на счете 66-11.

По строке «Займы и кредиты» этого раздела учитывается задолженность отраженная по кредиту счета 66-2 «Ссуды и займы», согласно оборотно-сальдовой ведомости (приложение..) остаток на начало отчетного периода по данному счету составил 326 306 251,99 руб., а на конец 326 686 251,99 руб.

В первоначальном балансе организации по данной строке отражены соответствующие суммы: на начало отчетного периода 326 306 тыс. руб. и на конец 326 686 тыс. руб.

По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается сумма отложенных налоговых обяза­тельств, рассчитанных в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Это сальдо по кредиту счета 77. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, нужно умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Данный пока­затель говорит о том, что у организации есть отложенные на бу­дущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на при­быль. Их сумма обязательно должна быть отражена в балансе, даже если она окажется ниже установленного уровня существен­ности.

По данным Главной книги сумма ОНО на начало отчетного периода составляет 25 193 120,34 руб., а на конец 32 662 492,08 руб., соответствующие суммы и отражены в первоначальном балансе организации: на начало отчетного периода 25 193 тыс. руб., а на конец 32 662 тыс. руб.

По строке «Итого по разделу IV» бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках «Займы и кредиты» и «Отложенные налоговые обязательства».

на начало отчетного периода: 326 306 тыс. руб. + 25 193 тыс. руб. = 351 499 тыс. руб.

на конец отчетного периода: 326 686 тыс. руб. + 32 662 тыс. руб. = 359 349 тыс. руб.

Следующий раздел баланса «Краткосрочные обязательства», по данной строке отражается сумма кредиторской задолженности, которую организация должна погасить в течение 12 месяцев.

Первая строка этого раздела «Займы и кредиты», как уже было сказано, краткосрочные займы и кредиты организация учитывает на счете 66-1 «Краткосрочные кредиты», так же по этой строке отражается сумма краткосрочных кредитов, полученных в валюте.

Согласно Главной книге на начало отчетного периода остаток на счете 66-1 «Краткосрочные кредиты» равен 1 450 231 748,40 руб., а на счете 66-11 «Краткосрочные кредиты в валюте» - 19 701 054,80 руб., следовательно в балансе на начало отчетного периода отразится сумма:

1 450 231 748,40 руб. + 19 701 054,80 руб. = 1 469 932 803,20 руб. 1 469 933 тыс. руб.

А на конец отчетного периода остаток на счете 66-1 «Краткосрочные кредиты» равен 2 471 010 000,00 руб., , а на счете 66-11 «Краткосрочные кредиты в валюте» - 37 892 047,65 руб., следовательно в балансе на конец отчетного периода отразится сумма:

2 471 010 000,00 руб. + 37 892 047,65 руб. = 2 508 902 047,65 руб. 2 508 902 тыс. руб.

В первоначальном балансе на начало и конец отчетного периода отражены соответствующие суммы.

Следующая строка баланса «Кредиторская задолженность» состоит из задолженности перед поставщиками и подрядчиками, персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, задолженности по налогам и сборам и прочим кредиторам.

По строке «Поставщики и подрядчики» показывается задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации слуги. Для формирования данной строки используют данные развернутого сальдо по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По «Задолженности перед персоналом организации», показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда или, другими словами, кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредитовый остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на начало отчетного периода составил 38 958 871,91 руб., а на конец 59 240 377,54 руб. (приложение В).Соответственно и в балансе по данной строке на начало отчетного периода отразится сумма 38 959 тыс.руб., а на конец 59 240 тыс.руб.

По строке «Задолженность перед государственными внебюд­жетными фондами» отражается сумма задолженности организации по социальному страхованию, обязательному пенсионному стра­хованию, медицинскому страхованию и страхованию от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая равна кредитовому сальдо счета 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению».

По данным Главной книги кредитовый остаток по счету 69 на начало отчетного периода составил 4 481 340,95 руб., а на конец 29 556 400,70 руб. Соответственно в балансе по данной строке показатель на начало отчетного периода равен 4 481 тыс. руб., а на конец 29 556 тыс.руб.

По строке «Задолженность по налогам и сборам» показыва­ется задолженность организации по расчетам с бюджетом по нало­гам и сборам, которая равна кредитовому сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По данным Главной книги кредитовый остаток по счету 68 на начало отчетного периода составил 30 852 714,96 руб., а на конец 77 228 467,51 руб. Соответственно в балансе по данной строке показатель на начало отчетного периода равен 30 853 тыс. руб., а на конец 77 228 тыс.руб.

По строке «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по дру­гим статьям группы «Кредиторская задолженность».

Все показатели следующих строк данного раздела баланса в организации не заполняются.

В строке «Итого по разделу V» приводится сумма строк «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность», «За­долженность участникам (учредителям) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих рас­ходов» и «Прочие краткосрочные обязательства» баланса.

Таким образом в строке «Итого по разделу V» в первоначальном балансе отражены следующие суммы:

на начало отчетного периода: 1 469 933 тыс. руб. + 1 041 227тыс. руб. = 2 511 160 тыс. руб.

на конец отчетного периода: 2 508 902 тыс. руб. + 1 625 659 тыс. руб. = 4 134 561 тыс. руб.

По строке «Баланс» отражается сумма строк «Итого по разделу III», «Итого по разделу IV» и «Итого по разделу V» бухгалтерского баланса.

Баланс будет равен:

­ на начало отчетного периода: 154 859 тыс. руб. + 351 499 тыс. руб. + 2 511 160 тыс. руб. = 3 017 518 тыс. руб.

на конец отчетного периода: 204 557 тыс. руб. + 359 349 тыс. руб. + 4 134 561 тыс. руб. = 4 698 467 тыс. руб.

Таким образом, в балансе организации сумма активов равна сумме пассивов.

Далее в работе будет использоваться баланс в котором все показатели скорректированы с учетом показателей финансовой деятельности филиалов (приложение Г).

3.3 Порядок формирования отчета о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

При составлении Отчета о прибылях и убытках организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Показатели Отчета о прибылях и убытках заполняются на основании аналитических данных к счетам 90, 91, 99 и 84.

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются доходы от обычных видов деятельности организации.

Так как ООО «НПО «Мостовик» является строительной организацией, выручкой являющейся от обычных видов деятельности, признается доход от выполнения строительно-монтажных работ. Выручка рассчитывается как сумма оборота по Кредиту 90 за минусом сумм налогов и обязательных платежей отраженных по Д90 К 68-2 «НДС» и Д90 К 76-5 «НДС, отложенный к оплате».

Согласно приложения И сумма по данной строке будет равна:

(5 328 414 433,89 руб. + 187 895 004,26 руб.) – 103 502,16 руб. – 796 533 125,62 руб. = 4 719 672 810,37 руб. 4 719 673 тыс. руб.

Именно эта сумма и направляется в Отчет о прибылях и убытках (еще не скорректированного с учетом филиалов).

По строке «Себестоимость продаж» отражается сумма расходов по обычным видам деятельности. Данный показатель отражается в круглых скобках.

По данной строке ООО «НПО «Мостовик» отражает сумму оборотов по

Д 90 К 10, 20, 23, 25, 29, 41 и 43 счетов.

Таким образом, согласно приложению И сумма отраженная по данной строке составит:

70 531 608,23 руб. + 2 727 972 563,90 руб. + 69 287 879,05 руб. + 4 015 460,87 руб. + 101 423,92 руб. + 11 369 783,39 руб. + 1 135 513 721,15 руб. = 4 018 792 440,51 руб. 4 018 792 тыс. руб.

Данная сумма отражена в отчете по строке «Себестоимость продаж» (приложение К).

По строке «Валовая прибыль (убыток)» отражается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от продажи и себестоимостью продаж:

3 719 673 тыс. руб. - 4 018 792 тыс. руб. = 700 880 тыс.руб.

По строке «Коммерческие расходы» ООО «НПО «Мостовик» отражает расходы по реализации продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», относящиеся к реализованной продукции и списанные (Д 90 К 43). К ним относятся расходы на транспортировку продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, расходы на рекламу, представительские и другие аналогичные расходы.

Согласно приложению И оборот по Д90 К44 составил 52 232 003,05 руб. В Отчете о прибылях и убытках отражена соответствующая сумма, равная 52 232 тыс.руб.

По строке управленческие расходы отражаются общехозяйственные расходы предприятия. Согласно учетной политике (приложение А)ООО «НПО «Мостовик» управленческие расходы, учтенные на счете 26, списывает на счет 90, проводкой Д 90 К 26. Также организация на счете 26 учитывает услуги банка и проценты по кредитам (приложение Л), что является нарушением ведения бухгалтерского учета. Поэтому при отражении в Отчете о прибылях и убытках управленческих расходов из общехозяйственных расходов вычитается стоимость услуг банка и процентов по кредитам:

457 072 129,54 руб. – 259 180 352,29 руб. – 15 412 804,37 руб. = 182 478 972,90 руб. 182 479 тыс. руб.

Данная сумма отражается в отчете о прибылях и убытках по строке «Управленческие расходы».

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» отражается разница между валовой прибылью (убытком) и строками коммерческих и управленческих расходов.:

700 800 тыс. руб. – 52 232 тыс. руб. – 182 479 тыс. руб. = 466 169 тыс. руб.

Информация по данной строке должна быть равна сумме отраженной по Д 90 К 99.

В Отчете о прибылях и убытках приложение Б все вышеперечисленные показатели рассчитаны с учетом филиалов.

Следующий раздел Отчета о прибылях и убытках «Прочие доходы и расходы». Первая строка данного раздела «Проценты к получению», по данной строке организация отражает суммы доходов, причитающиеся к получению по договорам займа и проценты за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации (приложение М). Сумма по данной строке за отчетный год составляет 1 031 тыс.руб.

По строке «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, уплачиваемые организацией за полученные во временное пользование денежные средства (займы и кредиты), проценты по векселям и прочее. То есть по этой строке также отражается суммы уплачиваемые за услуги банка, то есть те суммы, которые учитываются по Дебету счета 26. Согласно приложения М проценты к уплате в 2009 году составили 280 883 тыс.руб.

Строка «Доходы от участия в других организациях» в ООО «НПО «Мостовик» не заполняется.

По строке «Прочие доходы» отражают сумму прочих доходов учитываемых по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» и счету 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими. К прочим доходам, например, относится поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств причитающиеся организации штрафы; поступления от операций с векселями; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; положительные курсовые разницы и т.д.

В Отчете о прибылях и убытках ООО «НПО «Мостовик» (приложение Б) сумма прочих доходов в 2009 году составила 431 116 тыс.руб.

По строке «Прочие расходы» отражается величина прочих расходов, учитываемых по дебету счетов 91-2 «Прочие расходы»и 91-1 «Прочие доходы». К таким расходам в организации относятся: расходы, связанные с начислением амортизации по ОС непроизводственного назначения, с оказанием благотворительной помощи, курсовые разницы, материальная помощь, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде и многое другое. Данный показатель отражается в круглых скобках.

В Отчете о прибылях и убытках ООО «НПО «Мостовик» (приложение Б) сумма прочих расходов в 2009 году составила 531 800 тыс.руб.

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается финансовый результат, который рассчитывается как сумма строк: «Прибыль (убыток) от продаж» + «Проценты к получению» - «Проценты к уплате» + «Доходы от участия в других организациях» + «Прочие доходы» - «Прочие расходы». Полученная величина должна быть равна финансовому результату сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Финансовый результат деятельности до налогообложения».

По данным приложения Б сумма по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» в ООО «НПО «Мостовик» в 2009 году составила:

472 883 тыс. руб. +1 031 тыс. руб. – 280 883 тыс. руб. +431 116 тыс. руб. – 531 800 тыс. руб. = 92 347 тыс. руб.

По строке «Отложенные налоговые активы» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Если оборот по дебету счета 09 больше оборота по кредиту, то в данной строке отражается положительная величина. Если же кредитовый оборот больше дебетового, то получится отрицательная величина. Она указывается в круглых скобках.

Согласно приложения В оборот по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» равен 110 001,12 руб., а по дебету 75 622,27 руб., сумма отраженная по строке «Отложенные налоговые активы» будет равна:

75 622,27 руб. - 110 001,12 руб. = - 34 378, 85 руб. - 34

Данная сумма должна быть отражена в круглых скобках.

По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в Отчете по данной строке будет отражен показатель со знаком « - », который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено, то в Отчете показатель данной строки будет положительным.

Согласно приложению Б ОНО в 2009 составили – 9 379 тыс.руб., то есть за отчетный период организация погасила меньше налоговых обязательств, чем начислила.

Следующая строка «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет (кредитовое сальдо по счету 68 субсчет «Налог на прибыль»). По этой строке отражается сумма оборотов по кредиту счета 68 в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль (приложение Н), постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Из этой суммы вычитается сумма оборотов по дебету счета 68 в части уменьшения налога на прибыль на суммы постоянных налоговых активов (приложение Н), отложенных налоговых обязательств и условного дохода по налогу на прибыль.

В соответствии с ПБУ 18/02 на основании всех перечисленных показателей формируется текущий налог на прибыль:

30 268 тыс.руб. = 23 506 тыс.руб. + 16 201 тыс.руб. + 76 тыс.руб. – 8 тыс.руб. – 9 508 125,37 тыс.руб.

В следующей строке Отчета отражается чистая прибыль (убыток) отчетного периода:

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» = «Прибыль (убыток) до налогообложения» + Строка «ОНА» - Строка «ОНО» - Строка «Текущий налог на прибыль».

Сумма по данной строке составила:

52 666 тыс. руб. = 92 347 тыс.руб.- 34 тыс.руб. – 9 379 тыс.руб. – 30 268 тыс.руб.

По строке 200 справочно отражаются постоянные налоговые обязательства (активы), они отражаются по Дебету 99 Кредиту 68 (приложение Н). Они рассчитываются по формуле:

Постоянные налоговые обязательства (активы) = Постоянные разницы*ставку налога на прибыль.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» организация приводит расшифровку наиболее значительных видов прибылей и убытков, представленных отдельными прочими доходами и расходами, полученными организацией в течение отчетного периода в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

3.4 Порядок формирования приложений к годовой отчетности

Согласно приказу № 67н от 22 июля 2003 года в состав приложений к бухгалтерской отчетности входят: Отчет об изменениях капитала (приложение П), Отчет о движении денежных средств (приложение Р), Приложение к бухгалтерскому балансу (приложение С).

Отчет об изменениях капитала (приложение П),содержит данные о величине капитала на начало и конец отчетного периода, об увеличении капитала с разделением по причинам увеличения и уменьшении капитала с разделением по причинам.

В Отчет об изменениях капитала отражаются данные о движении собственного ка­питала, к которому относятся:

­ уставный (складочный) капитал организации;

­ добавочный капитал;

­ резервный капитал;

­ нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Формируемый в ООО «НПО «Мостовик» Отчет об изменениях капитала содержит два раздела:

1) Изменения капитала;

2) Справки.

В первом разделе отражают данные о наличии и движении составных частей капитала организации. Все названия составляющих собствен­ного капитала представлены соответственно в графах 3—6, а в графе 7 приведены итоговые данные по всем составляющим капитала.

При заполнении формы № 3 нужно отразить данные за два года — предыдущий и отчетный.

Раздел I построен по балансовому принципу:

Сальдо на начало года + Увеличение каждой составляющей капитала за год — Уменьшение каждой составляющей капитала за год = Сальдо на конец года.

Форма раздела должна показывать, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации, но в форме ООО «НПО «Мостовик» необходимые строки отсутствуют.

Для заполнения графы «Уставный капитал» используются данные по счету 80 «Уставный капитал». Уставный капитал организации не менялся с момента ее создания, следовательно, все остатки по данной графе будут равны сумме отраженной по Кредиту счета 80 «Уставный капитал», которая равна 8 000 тыс.руб. (приложение В)

Для заполнения графы «Добавочный капитал» используются данные по счету 83 «Добавочный капитал». Добавочный капитал в процессе хозяйственной деятельности ООО «НПО «Мостовик» не образуется, поэтому по данной графе отражена сумма отраженная по Кредиту счета 83 «Добавочный капитал», равная 2 тыс.руб.

Следующая графа «Резервный капитал». Резервный капитал организация не формирует, поэтому по данной графе показатели отсутствуют.

В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются показатели, оказавшие влияние на вели­чину этой составляющей капитала в период между 31 декабря пре­дыдущего года и 1 января отчетного года. К ним относятся:

­ изменения в учетной политике;

­ результат от переоценки объектов основных средств.

Так как в организации не происходило изменений в учетной политике и не проводится переоценка ОС, то, естественно, прибыль за счет этих показателей изменяться не может.

В разделе «Справки» к Отчету приводятся данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года.

Чистые активы являются показателем, характеризующим фи­нансовую устойчивость организации и представляют собой разницу между специальным образом скорректированными суммами активов и обязательств организации.

Расчет величины чистых активов производится согласно приказу Минфина от 29 января 2003 года №10-н «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Определение величины чистых активов для отражения в Отчете производится по данным бухгалтерского баланса (приложение Г).

Приведем пример расчета чистых активов на начало отчетного года:
Сумма активов составит:

4 041 359 тыс.руб. = 420 + 655 313 + 716 983 + 1 955 + 802 270 + 118 538 + 724 070 + 11 344 + 10 466

Сумма пассивов составит:

2 852 239 тыс. руб. = 976 382 + 899 832 + 976 025

Стоимость чистых активов на начало отчетного периода составит:

4 041 359 тыс.руб. – 2 852 239 = 189 120 тыс. руб.

Аналогично производится расчет чистых активов на конец отчетного периода.

Если величина чистых активов за отчетный период меньше величины уставного капитала организации, то уставный капитал должен быть уменьшен до величины чистых активов. В ООО «НПО «Мостовик» величина чистых активов больше величины уставного капитала.

В Отчете о движении денежных средств (приложение Р) отражается информация о движении денежных средств, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках» на основании записей на счетах бухгалтерского учета, как за отчетный, так и за аналогичный период предыдущего года.

Данные отчета характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Строка «Остаток денежных средств но начало отчетного года» заполняется по данным Главной книги путем сложения дебетовых остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Остаток денежных средств но начало отчетного года в ООО «НПО «Мостовик» составил 11 344 тыс.руб.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» показывает, сколько поступило и выбыло денежных средств по текущей деятельности организации.

По строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» отражаются денежные средства, поступившие в кассу и на банковские счета организации в течение года от покупателей и заказчиков.

Это оплаченная выручка от продажи товаров, работ и услуг (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина от 06.05.99 №32н), отраженная ранее бухгалтерскими проводками Дебет 62 Кредит 90, и авансы полученные.

По этой статье отражаются кредитовые обороты счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые корреспондируются со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет»2. Данные показываются с учетом НДС, ведь именно полная сумма выручки была получена в денежном выражении.

Таким образом, сумма денежных средств, полученная от покупателей и заказчиков ООО «НПО «Мостовик» в 2009 году составила 5 199 872 тыс.руб.

По строке «Прочие доходы» приводятся прочие денежные сред­ства, которые поступили на финансирование текущей деятель­ности организации. К ним относятся: возврат денежных средств подотчетными лицами; поступление денежных средств в погаше­ние займов, выданных работникам или в счет покрытия матери­ального ущерба; возврат налогов, переплаченных в бюд­жет; возмещение расходов организации на оплату больничных, путевок и т.д.; возврат аван­сов от поставщиков и др. То есть берутся кредитовые обороты по счетам 60, 71, 73, 76, 79, 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Главное условие – получение денежных средств в связи с текущей деятельностью.

Сумма прочих доходов в ООО «НПО «Мостовик» в 2009 году составила 756 100 тыс.руб.

Далее в отчете отражается использование денежных средств по текущей деятельности, то есть все показатели в этих строках указываются в круглых скобках:

­ на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов. По этой строке в графе 3 указывают денежные средства, которые в течение отчетного года были перечислены поставщикам и подрядчикам за поступившие товары, сырье, выполненные работы и оказанные услуги. То есть это обороты по Дебет 60, 76 Кредит 50, 51 ,52 ,55. Также по данной строке отражаются суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. Сумма по данной строке в организации составила 4 468 590 тыс.руб.

­ на оплату труда. По этой строке показывают, сколько пошло на оплату труда. Это кредитовые обороты по счетам 50 и 51 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На оплату труда в 2009 году в ООО «НПО «Мостовик» было израсходовано 573 269 тыс.руб.

­ на выплату дивидендов, процентов. По данной строке указывают дивиденды, которые выплачены учредителям организации.

­ на расчеты по налогам и сборам. По этой строке записывают общую сумму перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды суммы налогов и сборов. То есть это обороты по Дебету 68, 69 Кредиту 51, 55. ООО «НПО» «Мостовик» в 2009 году в целом перечислило в бюджет и внебюджетные фонды 1 109 548 тыс.руб.

­ на прочие расходы. По этой строке отражают иные расходы организации по основной деятельности, не вошедшие в предыдущие строки. Здесь же указывают сумму непогашенных авансов, выданных под поставку товаров, материалов, оказание работ и услуг, связанных с основной деятельностью предприятия. Прочие расходы в организации в 2009 году составили 1 109 548 тыс.руб.

По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» содержится разница между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности организации. Для того чтобы посчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок второй части таблицы и вычесть показатели, указанные в круглых скобках.

Чистые денежные средства от текущей деятельности в ООО «НПО «Мостовик» в 2009 году составили:

(5 199 872 тыс. руб. + 756 100 тыс. руб.) – 6 571 096 тыс. руб. = - 615 124 тыс. руб.

Так как данная величина отрицательна, то в отчете она приведена в круглых скобках. Это означает, что по текущей деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено.

Третий раздел формы отражает поступление и выбытие средств по инвестиционной деятельности организации. К инвестиционной деятельности в организации относится: приобретение и продажа недвижимости, оборудования и других внеоборотных активов; осуществление собственного строительства; финансовые вложения.

Первая строка данного раздела «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» включает выручку от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката. Это обороты по Дебету счетов 50, 51, 55 Кредиту 62, 76.

В 2009 году выручка от данного вида деятельности составила 143 840 тыс. руб.

Строка «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» включает выручку от реализации облигаций и векселей и других финансовых вложений. Это обороты по Дебету счетов учета денежных средств и Кредиту счетов 62, 76. Сумма по данной строке за отчетный период равна 297 802 тыс. руб.

Следующая строка Отчета «Полученные проценты» отражает сумму полученных процентов по займам, которые организация выдала.

По данной строке организация отражает суммы доходов, причитающиеся к получению по договорам займа и проценты за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации, эта сумма в 2009 году составила 1 031 тыс. руб.

Строка « Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов». Здесь показывается кредитовый оборот по денежным счетам, если денежные средства были направлены на приобретение долгосрочных инвестиций в машины, оборудование, транспортные средства, а также капитальное строительство. Указываются платежи, погашенные поставками и непогашенные суммы авансов и предварительной оплаты на указанные цели. В 2009 году ООО «НПО «Мостовик» израсходовало на указанные цели 319 034 тыс.руб.

Строка «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» содержит информацию о расходах на приобретение долговых ценных бумаг – облигаций, векселей, а также на покупку дебиторской задолженности на основании уступки права требования ( Дебет 58, 76 Кредит 50, 51, 52, 55). В 2009 году ООО «НПО «Мостовик» на указанные цели было израсходовано 294 543 тыс.руб.

Строка «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражает разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рамках инвестиционной деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок третьего раздела и вычесть показатели в круглых скобках.

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности в ООО «НПО «Мостовик» в 2009 году составили:

143 840 тыс.руб. + 297 802 тыс.руб. + 1 031 тыс.руб. - 319 034 тыс.руб. – 294 543 тыс.руб. = - 170 904 тыс.руб.

Так как данная величина отрицательна, то в отчете она приведена в круглых скобках. Это означает, что по инвестиционной деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено.

Следующий раздел формы «Движение денежных средств от финансовой деятельности». Данный раздел отражает поступления денежных средств от предоставленных ООО «НПО «Мостовик» займов и кредитов другими организациям. Также в этом разделе приведена информация о средствах израсходованных на погашение займов и кредитов без учета процентов.

В форме ООО «НПО «Мостовик» первая строка данного раздела «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями». Данная строка содержит суммы полученных займов и кредитов, то есть это обороты по Дебету 50, 51, 52 Кредиту 66, 67. В 2009 году ООО «НПО «Мостовик» было получено займов на сумму 7 857 153 тыс.руб.

Следующая строка формы «Погашение займов и кредитов (без процентов)» отражает сумма кредитов и займов, которые были погашены организацией в отчетном периоде. По строке указывается только погашенная сумма основного долга по кредитному договору или договору займа. Сумма начисленных и перечисленных процентов по этим договорам отражается в разделе по текущей деятельности по строке «на выплату дивидендов, процентов». То есть отражается сумма оборотов по Дебету 66, 67 Кредиту 51, 52. В 2009 организация погасила кредитов на сумму 7 056 092 тыс.руб.

Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Как и в предыдущих разделах, находим нетто-поток денежных средств по финансовой деятельности. Складываем все поступления и вычитаем все выплаты:

7 857 153 тыс.руб. – 7 056 092 тыс.руб. = 801 061 тыс.руб.

По данному виду деятельности получен положительный финансовый результат.

Строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». Эта строка показывает итог, нетто-поток денежных средств от всех трех видов деятельности. Для ее получения нужно результаты потоков всех видов деятельности сложить:

- 615 124 – 170 904 + 801 061 = 15 033 тыс. руб.

Таким образом, в целом за отчетный период объем денежных средств увеличился, но исключительно за счет заемных средств, так как по текущей и инвестиционной деятельности были получены отрицательные финансовые результаты.

Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» по данной строке в графе 3 указывается остаток денежных средств на 31 декабря отчетного года. Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» и строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»:

11 344 тыс. руб. + 15 033 тыс. руб. = 26 377 тыс. руб.

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (приложение С) содержит показатели, которые расшифровывают данные приведенные в форме № 1 «Бухгалтерский баланс». В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.

Структурно «Приложение к бухгалтерскому балансу» в ООО «НПО «Мостовик» состоит из шести разделов, содержащих дополнительную к бухгалтерскому балансу информацию.

Первый раздел формы «Нематериальные активы» является расшифровочной таблицей к статье «Нематериальные активы» Бухгалтерского баланса. Важно отметить, что в данной форме отражаются нематериальные активы, принадлежащие организации только на праве собственности, то есть стоимость активов, полученных во временное пользование и отражаемых за балансом в Приложении не приводится.

Таким образом, в ООО «НПО «Мостовик» данный раздел формы содержит всего три показателя:

­ Организационные расходы – по данной строке показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица. Сумма таких расходов на начало и конец отчетного периода составила 108 тыс. руб.

­ Прочие – по данной строке на начало отчетного периода НМА числилось на сумму 468 тыс. руб., в течение отчетного года было поступление НМА на сумму 18 тыс. руб., следовательно, на конец отчетного года стоимость НМА, учтенных по данной строке, увеличилась и составила 486 тыс. руб.

Амортизация НМА – всего – по данной строке указывается сумма начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода, она составила 156 тыс. руб.

­ Следующий раздел формы – «Основные средства». В этом разделе организация раскрывает информацию об основных средствах, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке «Основные средства» Бухгалтерского баланса.

Раздел состоит из двух таблиц. В первой таблице отражают наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.

В табл. 2 приводят:

­ сумму начисленной амортизации.

­ первоначальную стоимость основных средств, полученных по договору аренды.

Основные средства отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости (сальдо и обороты по счету 01). В графе 3 показывается стоимость основных средств на 1 января отчетного года. В графе 4 отражается стоимость имущества, поступившего в отчетном году, а в графе 5 - стоимость выбывшего имущества в течение года. В графе 6 указывается стоимость основных средств по состо­янию на 31 декабря отчетного года. Суммы выбывших ос­новных средств отражаются в круглых скобках.

Данные для заполнения берут из аналитического учета по счету 01 (карточки учета движения ОС).

Отдельно указывается сумма амортизации ОС на начало и конец отчетного года (сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация ОС»).

По строке «Получено объектов основных средств в аренду» отражается стоимость объектов числящихся по дебету счета 001 «Арендованные ОС»

Согласно приложению Т стоимость арендованных ОС средств составила 323 763 194, 82 руб., именно такая сумма отражена в Приложении к бухгалтерскому балансу.

Следующий раздел формы - «Финансовые вложения». Здесь приводят расшифровку данных о финансовых вложениях, отраженных по строкам 140 и 250 Бухгалтерского баланса. Информацию показывают в разделе с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.

В разделе «Финансовые вложения» отражаются остатки по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и счету 58 «Финансовые вложения» в части краткосрочных финансовых вложений:

­ в графе 3 отражается остаток по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения», по состоянию на 1 января отчетного года;

­ в графе 4 отражается сальдо счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» - по состоянию 31 декабря отчетного года, в 2009 году оно составило 1 955 тыс.руб.;

­ в графе 5 отражается остаток по счету 58 «Финансовые вложения» в части краткосрочных финансовых вложений, по состоянию на 1 января отчетного года;

­ в графе 6 отражается сальдо счета 58, субсчет «Финансовые вложения», по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В этом разделе приводится расшифровка состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений по их видам:

­ вклады в уставные (складочные) капиталы других органи­заций;

­ вклады в ценные бумаги других организаций;

предоставленные другим организациям займы.

Следующий раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». В данном разделе две таблицы. В первой расшифровывается дебиторская задолженность, которая отражена по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса. Во второй - кредиторская задолженность, показанная по строке 620, и задолженность по кредитам и займам, отраженная по строкам 510 и 610 баланса.

Расшифровки приводятся по видам задолженности на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4).

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отра­жается информация о дебиторской задолженности организации, учтенной на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

Отдельно отражается сумма краткосрочной задолженности (со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной дебиторской задолженности (со сроком погашения более одного года).

В этом разделе также отражается информация о кредиторской задолженности, учтенной на тех же счетах.

Отдельно указывается сумма краткосрочной задолженности (со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной кредиторской задолженности (со сроком погашения более одного года).

Следующий раздел формы «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» в этом разделе организация отражает суммы расходов, произведенных за отчетный и предыдущий год.

Таким образом, в разделе показываются обороты по дебету счетов учета расходов по обычным видам деятельности (20, 23, 25, 26, 44).

Расходы в данном разделе группируются по следующим элементам:

- материальные затраты (обороты по кредиту счетов 10, 16);

­ Затраты на оплату труда (обороты по кредиту счета 70);

­ Отчисления на социальные нужды (обороты по кредиту счета 69);

­ Амортизация (обороты по кредиту счетов 02 и 05);

­ Прочие затраты (обороты по кредиту счетов 28, 60, 68, 71, 96, 97 и др.).

Расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

В строке «Итого по элементам затрат» отражается общая сумма затрат, понесенных организацией в отчетном году (графа 3) и предыдущем году (графа 4). В отчетном году эта сумма составила 4 385 653 тыс.руб.

Также в разделе показывается изменение (увеличение или уменьшение) стоимости незавершенного производства и расходов будущих периодов на конец года по сравнению с началом года. Увеличение этих показателей ука­зывается со знаком «плюс», уменьшение - «минус».

По данной графе за отчетный год сумма составила 123 084 и отражена она в круглых скобках, это означает, что в 2009 году в ООО «НПО «Мостовик» стоимость незавершенного производства на конец отчетного года уменьшилась на 123 084 тыс.руб. по сравнению с началом года.

Следующий раздел «Обеспечения» в нем организация приводит данные о стоимости имущества полученного в залог.

3.5 Взаимоувязка форм бухгалтерской отчетности

Проверка взаимоувязки показателей отчетных форм является не просто завершающей техническое составление бухгалтерской отчетности фазой, она должна быть наглядной для пользователей отчетности, обеспечивать их дополнительной информацией для анализа. Также взаимоувязка форм отчетности является одним из подтверждений ее достоверности. Главные принципы согласования показателей пяти основных форм бухгалтерской отчетности перечислены далее. Для удобства увязка представлена в виде таблиц.

Таблица 2 - Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса

Таблица 3 - Взаимоувязка показателей Отчета о прибылях и убытках

Таблица 4 - Взаимоувязка показателей Отчета об изменениях капитала

После проведения сверки показателей отчетности ООО «НПО «Мостовик» можно сделать вывод о том, что там где это необходимо показатели совпадают, что подтверждает правильность составления отчетности в организации. Не во всех формах совпадает размер чистой прибыли, это связано с тем, что происходит ее расходование на различные цели.

3.6 Совершенствование годовой бухгалтерской отчетности

В ходе проведенного исследования были выявлены некоторые нарушения и недостатки при формировании годовой бухгалтерской отчетности в ООО «НПО «Мостовик», которые в целом не влияют на ее полноту и достоверность, но организации все же необходимо их устранить.

Во-первых, организация не проводит инвентаризацию ОС и МПЗ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, что является нарушением требований ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно п.2 ст.12 Федерального закона РФ от 21.11.96г. №129 ФЗ «О бухгалтерском учете» организация обязана производить инвентаризацию перед составлением годовой отчетности. Поэтому необходимо обязать руководство

организации проводить инвентаризацию согласно законодательству. Это позволит повысить достоверность данных бухгалтерской отчетности.

Во-вторых, в организации не создаются оценочные резервы, хотя учетной политикой предусмотрено их создание.

Для обеспечения реальности бухгалтерского баланса оценка его имущественных статей должна быть максимально приближена к уровню рыночных цен на аналогичные объекты. В соответствии с требованием осмотрительности, согласно которому учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, начисление оценочных резервов является обязательным для организации (ПБУ 1/08). Учетной политикой организации такая обязанность предусмотрена, поэтому необходимо, чтобы на предприятии следовали принятой учетной политике.

В-третьих, выявлены нарушения в ведении учета – услуги банка и проценты по кредитам организация учитывает на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Согласно ПБУ 15/08 расходы по кредитам (в т.ч. проценты по ним) признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Еще одним существенным недостатком в ведении бухгалтерского учета организации является учет на счетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» и доходов и расходов, то есть учет фирма ведет «по-старому». Это связано с настройкой программы, которая в настоящее время установлена на предприятии, по словам одного из заместителе й главного бухгалтера, перенастройка программы очень долгий и трудоемкий процесс, поэтому бухгалтерии организации удобнее вести учет таким способом. В связи с этим руководству бухгалтерии предприятия можно порекомендовать произвести все таки перенастройку программы, что позволит вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями законодательства.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Целью проведенного исследования являлось изучение порядка формирования годовой бухгалтерской отчетности и разработка практических предложений по ее совершенствованию в ООО «НПО «Мостовик».

В ходе проведенного исследования, в соответствии с поставленными задачами, была изучена теоретическая основа порядка формирования годовой отчетности организации, а именно: рассмотрены основные понятия по теме исследования, сущность, назначение и требования, предъявляемые к отчетности организации, этапы и процедуры составления годовой бухгалтерской отчетности и ее взаимосвязь со счетами Главной книги, порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности.

После изучения теоретических основ, была проанализирована финансовая деятельность ООО «НПО «Мостовик» за 2009 г., в результате анализа было установлено, что ООО «НПО «Мостовик» имеет тенденцию устойчивого роста объемов производства предприятия, а так же, как следствие стабильность прибыли в деятельности организации на протяжении исследуемого периода.

После проведения финансового анализа, был изучен порядок формирования годовой бухгалтерской отчетности в ООО «НПО «Мостовик». На основании проведенного исследования были сделаны следующие выводы.

Составление годовой бухгалтерской отчетности - завершающий этап учетного процесса. В ней содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Отчетность - это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях использования прибыли и т. д.

В результате проделанной работы, установлено, что ООО «НПО «Мостовик» составляет годовую бухгалтерскую отчетности в соответствии с требованиями, предъявляемыми законодательными актами, за исключением некоторых нарушений, которые в целом не оказывают существенного влияния на полноту и достоверность отчетности. Формирование отчетности в организации автоматизировано и осуществляется с помощью программы 1:С «Предприятие 7.7»

Организация предоставляет отчетность по назначению в сроки, установленные законодательством, отчетность дает полное и достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях и о результатах деятельности организации, о чем также свидетельствует не модифицированное аудиторское заключение, входящее в состав годовой бухгалтерской отчетности.

В целом бухгалтерская отчетность ООО «НПО «Мостовик» соответствует перечисленным в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» требованиям, за счет того что при составлении бухгалтерской отчетности организация соблюдает следующие условия:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

- осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

Улучшение качества формирования годовой отчетности в ООО «НПО «Мостовик» может быть достигнуто при выполнении некоторых предложений, которые даны в последнем разделе третьей главы «Совершенствование годовой бухгалтерской отчетности».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (изм. от 03.11.2006 №183-ФЗ);

2. Приказ Минфина РФ от 28 июня 2010 г. № 63н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/10»;

3. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08» ( изм. от 11.03.2009 № 22н);

4. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учета расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08» (изм. от 08.11.2010 № 144н)

5. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (изм. от 18.09.10 № 115н)

6. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учета расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» ( изм. от 11.02.2008 № 23н);

7. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» ( изм. от 18.09.2006 № 115н);

8. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»(изм.от 8.11.10 №144н);

9. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (изм.от 8.11.10 №144н);

10. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (изм. от 26.03.2007 № 26н);

11. Бородина В.В. Документирование в бухгалтерском учете: Учебное пособие/В.В. Бородина. – М.: ИД «ФОРУМ»-ИНФРА-М, 2008;

12. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие/Е.Н. Домбровская. – М.:ИНФРА-М, 2008;

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник/Н.П. Кондраков. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 448 с.

14. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет: Учебник./Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко – М.: КНОРУС, 2009;

15. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник/ В.Д. Новодворский. – М.: изд-во «Омега-Л», 2009;

16. Тимофеева М.В. Бухгалтерский учет в строительных организациях: Учебник./М.В. Тимофеева, Л.К. Афанасьева. – М.: ИЦ «Академия», 2008;

17. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ Т.В.Федосова. – Т.: ТТИ ЮФУ, 2007;

18. Петрова В.Ю. Новое ПБУ «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» / В.Ю. Петрова//Бухгалтерский учет. – 2010 - № 10, с. 6-9

19. Фомичева Л.П. Взаимоувязка форм бухгалтерской отчетности / Л.П. Фомичева// Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2009 - № 18, с. 5 -25

ПРИЛОЖЕНИЯ

А – Учетная политика ООО «НПО Мостовик»...............................................

Б - Отчет о прибылях и убытках за 2009 год.................................................

В – Оборотно-сальдовая ведомость за 2009 год.............................................

Г – Бухгалтерский баланс за 2009 год.............................................................

Д – Главная книга ООО «НПО «Мостовик» за 2009 год................................

Ж – Бухгалтерский баланс за 2009 год............................................................

И – Анализ счета 90..........................................................................................

К – Отчет о прибылях и убытках за 2009 год.................................................

Л – Анализ счета 26..........................................................................................

М – Расшифровка строк Отчета о прибылях и убытках.................................

Н – Анализ счета 99..........................................................................................

П – Отчет об изменении капитала за 2009 год................................................

Р –Отчет о движении денежных средств за 2009 год......................................

С – Приложение к бухгалтерскому балансу....................................................

содержание   ..  1119  1120  1121   ..