Механизм оценки использования производственных запасов на предприятии

Содержание

Введение

Состояние и эффективность использования производственных запасов, как самой значительной части оборотного капитала - является одним из основных условий успешной деятельности предприятия. Развитие рыночных отношений определяет новые условия их организации. Инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по отношению к производственным запасам, искать новые источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования. Поэтому для предприятия все возможные способы рационального расходования средств, одним из которых является определение оптимальной величины производственных запасов, приобретают все большую значимость.

Основной проблемой в системе управления предприятием является неэффективная (часто вообще отсутствующая) система управленческого учета, которая, давая запоздалую, искаженную или слишком обобщенную информацию, может легко подорвать усилия компаний с превосходными разработками, производством и маркетингом. Следствием этой проблемы является не использование по причине отсутствия системы управленческого учета современных методов управления производственными запасами.

Для решения этой проблемы необходимо создать систему современного управленческого учета, которая подготавливала бы информационную базу для основных элементов управления затратами и себестоимостью продукции промышленного предприятия, которыми являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, организация их учета и калькулирование себестоимости продукции, анализ, контроль и регулирование деятельности по ходу ее осуществления.

Целью курсовой работы является анализ производственных запасов на ОАО «Ишимбайский машиностроительный завод».

В работе рассматривается основной круг вопросов управления предприятия в современных условиях. В ней изложен теоретические основы управления; сформированы сущность, цель, функции и роль этого управления в рыночной экономике.

Основной проблемой в системе управления предприятием является неэффективная (часто вообще отсутствующая) система управленческого учета, которая, давая запоздалую, искаженную или слишком обобщенную информацию, может легко подорвать усилия компаний с превосходными разработками, производством и маркетингом. Следствием этой проблемы является не использование, по причине отсутствия, системы управленческого учета современных методов управления производственными запасами.

Для решения этой проблемы необходимо создать систему современного управленческого учета, которая подготавливала бы информационную базу для основных элементов управления затратами и себестоимостью продукции промышленного предприятия, которыми являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, организация их учета и калькулирование себестоимости продукции, анализ, контроль и регулирование деятельности по ходу ее осуществления.

Глава 1. Теоретические аспекты управления производственными запасами

1.1. Экономическая сущность материальных ресурсов

Материально-производственные запасы являются составной часть оборотных активов организации.

Материальные запасы – это находящиеся на разных стадиях производства и обращения продукция производственно-технического назначения, изделия народного потребления и другие товары, ожидающие вступления в процесс производственного или личного потребления.

Материально-производственные запасы в самом общем виде классифицируются по трем видам:

1. Производственные запасы;

2. Незавершенное производство;

3. Готовая продукция.

К первой группе относятся запасы сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топливо, тару и тарные материалы, отходы, запасные части, прочие материалы.

Для каждого производственного процесса (или стадии производственного процесса) могут быть выделены следующие виды исходных материалов:

а) Сырье, образующее в результате переработки значительную часть (по количеству или стоимости) конечного продукта. К сырью, как правило, относятся первичные материалы, не прошедшие переработки вообще или прошедшие ее в незначительной степени. Примерами могут служить продукты растениеводства, животноводства или рыболовства; продукты добычи и обогащения руды в горнодобывающей и металлургической промышленности, а также материалы, получаемые в результате специфических технологических процессов химической и физической обработки. Исходные продукты более высокой степени переработки, например, предварительно смонтированные детали, составляющие значительную по количеству часть конечного продукта, такого, как электромотор, относятся к категории полуфабрикатов. Процедура закупки таких продуктов на стороне аналогична закупке остальных видов сырья.

б) Вспомогательные материалы, занимающие незначительную (по количеству или стоимости) часть в составе конечного продукта. Тем не менее, такие материалы могут иметь важное функциональное значение. Примерами вспомогательных материалов являются швейные нитки при пошиве одежды, монтажные болты, проволока. Необходимо также учитывать то обстоятельство, что отнесение продукта к той или иной категории материалов зависит от особенностей производственного процесса. Так, те же нитки в текстильной промышленности служат сырьем для изготовления ткани. Из проволоки определенного вида могут изготавливаться скрепки, и она в данном случае будет являться сырьем.

в) Производственные материалы, не входящие в отличие от сырья и материалов в состав конечного продукта, но необходимые для нормального хода производственного процесса. Они обеспечивают ввод в действие и эксплуатацию оборудования. К таким средствам относятся смазочные материалы, охлаждающая жидкость для сверлильного оборудования, чистящие и моющие средства. К числу производственных материалов принадлежит также энергия, в силу высокой стоимости и значительной потребности в ней учитываемая, как правило, отдельно от остальных видов производственных материалов.

г) К числу комплектующих относятся продукты, не требующие обработки вообще или требующие ее в незначительной степени. К числу производящихся с ними операций могут относиться пересортировка, изменение размера партии, маркировка и т. п.

Сырье, полуфабрикаты, вспомогательные материалы относятся к общей категории сырье и материалы (так как подвергаются обработке или переработке в процессе изготовления конечной продукции).

На пути превращения сырья в конечное изделие и последующего движения этого изделия до конечного потребителя создается два основных вида запасов (см. рис.1).

Рис. 1. Основные виды материальных запасов

Охарактеризуем каждый из названных запасов.

Производственные запасы – запасы, находящиеся на предприятиях всех отраслей сферы материального производства, предназначенные для производственного потребления. Цель создания производственных запасов – обеспечить бесперебойность производственного процесса

Товарные запасы – запасы готовой продукции у предприятий-изготовителей, а также запасы на пути следования товара от поставщика к потребителю, то есть на предприятиях оптовой, мелкооптовой и розничной торговли, в заготовительных организациях и запасы в пути.

Товарные запасы подразделяются, в свою очередь, на запасы средств производства и предметов потребления.

В условиях производства продукции на основе заказа на текущий период времени (месяц, квартал) управление производственными запасами приобретает особую важность, вследствие чего сосредоточимся в данной работе на изучении проблем управления именно производственными запасами.

Производственные и товарные запасы подразделяются на текущие, страховые и сезонные.

Текущие запасы – основная часть производственных и товарных запасов. Они обеспечивают непрерывность производственного и торгового процесса между очередными поставками.

Страховые запасы – предназначены для непрерывного обеспечения материалами или товарами производственного или торгового процесса в случае различных непредвиденных обстоятельств, например, таких как:

· отклонения в периодичности и величине партий поставок от предусмотренных договором;

· возможных задержек материалов или товаров в пути при доставке от поставщиков;

· непредвиденного возрастания спроса.

Сезонные запасы – образуются при сезонном характере производства, потребления или транспортировки. Примером сезонного характера производства может служить производство сельскохозяйственной продукции. Сезонный характер потребления имеет потребление бензина во время уборочной страды. Сезонный характер транспортировки обусловлен, как правило, отсутствием постоянно функционирующих дорог.

Таким образом, можно заключить, что в настоящее время в экономической литературе категория запасов описана достаточно полно и подробно. Однако необходимо выяснить насколько необходимы запасы для предприятия, а также определить виды затрат, которые оно несет в связи с содержанием запасов

1.2 Методические основы управления материальными запасами на промышленном предприятии

Целью управления запасами является нахождение такой их величины, ко­торая, с одной стороны, минимизирует общие затраты по их поддержанию и, с другой стороны, была бы достаточной для успешной работы предприятия. Первым этапом процесса управления является идентификация всех затрат по завозу и хранению запасов. Эти затраты включают в себя:

- затраты по хранению;

- затраты по размещению и выполнению заказов;

- расходы по освоению новой продукции;

- расходы, связанные с пуско-наладочными работами при изменении продукции;

- потери, связанные с нехваткой запаса (дефицитом).

Затраты по хранению включают расходы на складское оборудование и помещения, обработку, страховку, а также расходы, связанные с мелкими кражами, порчей, старением, обесцениванием, налогами, и издержки неиспользованных возможностей капитала. Очевидно, издержки хранения запасов, как правило, подталкивают к созданию наименьших запасов и частому их пополнению. Затраты этого типа в основном увеличиваются прямо пропорционально сред­нему размеру запасов. Величина запасов в свою очередь зависит от частоты по­полнения

Затраты по размещению и выполнению заказов находятся в прямой зависимости от среднего размера запасов, затраты по размещению и выполнению заказов в большинстве случаев являются постоянными. Например, такие затраты, как почтовые расходы или расходы на междугородные телефонные переговоры, на­ладку оборудования и приемку партии, как правило, не зависят от размера одной партии. Поэтому данный элемент общих затрат определяется как произ­ведение постоянных затрат на размещение заказа и по приемке одной партии и количества партий в год.

Расходы по освоению новой продукции связаны с получением необходимых материалов, организацией определенных комплексов оборудования, заполнением требуемой документации, выделением соответствующего времени и материалов, изъятием предыдущего запаса материалов.

Если бы с переходом от одного продукта к другому не были связаны никакие расходы и потери времени, продукция производилась бы мелкими партиями. Это позволило бы снизить уровни запасов, что привело бы к экономии затрат. Поэтому компании пытаются снизить пуско-наладочные расходы, чтобы иметь возможность выпускать более мелкие партии продукции;

Потери, связанные с нехваткой запаса (дефицитом) возникают, когда запас какого-либо изделия или материала исчерпывается, заказ на это изделие или материал либо ожидает, пока его запас будет пополнен, либо должен быть отменен. Суще­ствует определенный компромисс между расходами на поддержание уровня запаса и потерями, являющимися следствием исчерпания запаса. В этом случае иногда не удается добиться разумного баланса, поскольку часто невозможно оценить упущенную прибыль, последствия утраты клиентов и величину штрафов за несвоевременное исполнение условий контракта. Зачастую оценка величины этих расходов является не более чем предположением, хотя часто можно указать их диапазон.

Установление правильной величины заказа и размера партии продукции, необходимой для полного использования производственных мощностей фирмы, связано с определением минимальных общих затрат, вытекающих из совместного влияния четырех видов расходов: издержки хранения, расходы на пуско-наладочные работы, расходы на размеще­ние заказов и потери, связанные с дефицитом. Разумеется, на издержки по поддержанию уровня запасов оказывает сильное влияние и составление графика поставок.

Управление запасами представляет собой сложный комплекс мероприятий, в котором задачи финансового менеджмента тесным образом переплетаются с задачами производственного менеджмента и маркетинга. Эффективное управление запасами позволяет снизить продолжительность производственного и всего операционного цикла, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть финансовых средств, реинвестируя их в другие активы. Обеспечение этой эффективности достигается за счет разработки и реализации специальной финансовой политики управления запасами.

Политика управления запасами представляет собой часть общей политики управления оборотными активами предприятия, заключающейся в оптимизации общего размера и структуры запасов товарно-материальных ценностей, минимизации затрат по их обслуживанию и обеспечении эффективного контроля за их движением.

Разработка политики управления запасами охватывает ряд последовательно выполняемых работ, основными из которых являются следующие:

- анализ запасов товарно-материальных ценностей в предшествующем периоде;

- определение целей формирования запасов;

- оптимизация размера основных групп текущих запасов;

- оптимизация общей суммы запасов товарно-материальных ценностей, включаемых в состав оборотных активов;

- построение эффективных систем контроля за движением запасов на предприятии;

- реальное отображение в финансовом учете стоимости запасов товарно-материальных ценностей в условиях инфляции.

С точки зрения менеджмента, управление запасами - это балансирование между двумя целями, взаимоисключающими друг друга в своих полярных точках: сокращение совокупных затрат, направленных на содержание запасов, и обеспечение максимальной надежности производственного процесса. Данное утверждение позволяет выделить полезное правило управления запасами: увеличение запасов целесообразно до тех пор, пока предполагаемая экономия превышает затраты по содержанию дополнительных запасов и отвлечение оборотных средств. В нестабильной экономике с большой вероятностью невыполнения условий первоначальных контрактов или возникновением непредвиденных заказов, приведенное выше правило следует также скорректировать на затраты, связанные с отсутствием необходимых материалов или готовой продукции.

Стратегия управления формированием запасов материальных ресурсов включает разработку обоснованных норм запасов, их планирование, учет, анализ, контроль за фактическим состоянием и оперативное регулирование. Для повышения эффективности процесса управления материальными запасами и удешевления контроля их состояния в практике используются методы структуризации материальных ресурсов.

Наиболее распространенным является ABC-метод, основанный на разбиении всей номенклатуры используемых материальных ресурсов в зависимости от их удельного веса в общих затратах на закупки. Анализ ABC уделяет основное внимание наиболее важным мо­ментам — валовой рентабельности, гибким ценам и излишкам или дефициту поставок.

Метод ABC требует классификации то­варно-материальных запасов на одну из четырех групп — А, В, С и D — в соответствии с потенциальной прибылью, связанной с уровнем контроля за товарно-материальным запасом .

Позиции А обычно состоят на 70 процентов из денежной стоимости товарно-материальных запасов. Позиции группы В являются ме­нее дорогостоящими по сравнению с группой А, но тем не ме­нее представляют определенный интерес и требуют непосредст­венного контроля. Позиции группы С включают наибольшее количество позиций товарно-материальных запасов. Поскольку они, как правило, менее капиталоемкие и имеют ограниченное применение, им уделяется меньше внимания. Для группы С обычно предусматривается безопасный уровень товарного запа­са. Авансовые закупки обычно предусматриваются для изделий А и только «за наличный расчет» — для изделий В и С. Позиции группы D соответствуют убыточным позициям, которые не ис­пользовались в течение длительного периода времени (напри­мер, шесть месяцев). Позиции товара D не должны повторно заказываться до тех пор, пока в них не возникнет потребность. Позиции могут быть переклассифицированы по мере необходимости.

После присвоения каждой номенклатурной позиции определенного класса к каждому из классов применяются свои правила контроля запасов.

В связи с изменением номинального уровня цен на материальные ценности в условиях инфляционной экономики, цены, по которым сформированы их запасы, требуют соответствующей корректировки к моменту производственного потребления или реализации этих активов. Если такая корректировка цен не будет произведена, реальная стоимость запасов этих активов будет занижаться, а соответственно будет занижаться и реальный размер инвестированного в них капитала. Это нарушит объективность оценки состояния и движения этого вида активов в процессе финансового менеджмента.

При отпуске запасов в производство, продаже или другом выбы­тии оценка их осуществляется по одному из таких методов:

- идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

- средневзвешенной себестоимости;

- себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

- себестоимости последних по времени поступления запа­сов (ЛИФО),

- нормативных затрат;

- цены продажи.

Идентифицированная себестоимость используется для оценки запасов, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют один другого.

Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остат­ка таких запасов на начато отчетного месяца и стоимости по­лученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

Оценка выбытия запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются (списываются на производство, продажу) в той последовательности, в которой они поступали на предприятие и отражены в учете. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступлений запасов.

Оценка выбытия запасов по методу ЛИФО базируется на предположении, что запасы используются в последовательнос­ти противоположной их поступлению на предприятие (зачисле­нию в учете). Запасы, которые отпускаются в производство, списываются по первоначальной стоимости последних по времени поступле­ний запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец от­четного месяца определяется по себестоимости первых по вре­мени поступления запасов.

Оценка по нормативным затратам заключается в примене­нии норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней ис­пользования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближе­ния нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пере­сматриваться.

Каждый из этих методов имеет определенные преимущества и недостатки. Так, метод идентифицированной себестоимости определенной единицы запасов требует постоянной информа­ции о количестве отпущенных в производство единиц опреде­ленных видов материальных ресурсов и оставшихся неизрасхо­дованными на конец отчетного периода.

Метод средневзвешенной себестоимости производственных за­пасов дает более объективную оценку наличия и движения произ­водственных запасов, однако не обеспечивает достаточный конт­роль за правильностью их списания на издержки производства.

При применении метода ФИФО в оценке расходования про­изводственных запасов стоимость их конечных остатков при­ближается к рыночной, а себестоимость изготовленной из них продукции — заниженной. Результатом применения метода ЛИФО является максимально приближенная к отчетному пе­риоду себестоимость выпущенной продукции и меньшая по сравнению с другими методами оценки величины чистой прибыли.

Поэтому каждое предприятие в учетной политике должно избирать наиболее оптимальный метод оценки расходования производственных запасов исходя из экономических условий хозяйствования.

При изучении величины и структуры запасов и затрат основное внимание следует уделить выявлению тенденций изменения таких элементов, как производственные запасы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары.

Увеличение абсолютной суммы и удельного веса запасов и затрат можно свидетельствовать о:

- наращивании производственного потенциала предприятия;

- стремлении путем вложений в производственные запасы защитить денежные активы предприятия от обесценивания под воздействием инфляции;

- нерациональности выбранной хозяйственной стратеги, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасы, чья ликвидность может быть невысокой.

Поэтому необходимо проанализировать, не проходит ли это увеличение за счет необоснованного отвлечения средств из хозяйственного оборота, что в конечном итоге приводит к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния предприятия.

Источниками анализа служат данные финансового плана, бухгалтерского баланса, складского и аналитического учета. Для характеристики состояния запасов и затрат необходимо сравнить фактические остатки на конец отчетного периода с наличием их на начало периода и с нормативом, рассчитанным на предприятии.

Анализируя состояние запасов и затрат, нельзя ограничиться лишь данными об абсолютных отклонениях фактических остатков на конец отчетного периода от норматива и прошлого года. Для исследования динамики запасов товарно-материальных ценностей во взаимосвязи с изменением объемов производства, цен и масштабов потребления отдельных видов материальных ценностей целесообразно определить относительный уровень запаса в днях расхода (выбытия).

Коэффициент накопления запасов характеризует уровень мобильности запасов товарно-материальных ценностей и при оптимальном варианте он должен быть меньше 1. Но это соотношение справедливо в том случае, если продукция предприятия конкурентоспособна и пользуется спросом покупателей.

Текущий запас необходим для обеспечения бесперебойного хода производства на предприятии в период между очередными поставками. Норма текущего запаса принимается равной половине среднего интервала между двумя очередными поставками.

Страховой запас предусмотрен для предупреждения последствий связанных со сбоями в снабжении. Норма страхового запаса устанавливается в 30% от нормы текущего запаса.

Подготовительный (технологический) запас создается на сырье и материалы, требующие соответствующей дополнительной подготовки: сушка, сортировка, раскрой, комплектация и т.п. Норма подготовительного запаса определяется с учетом конкретных условий производства и включает в себя время на прием, разгрузку, оформление документов и подготовку к дальнейшему использованию сырья, материалов и комплектующих.

Создание запасов сырья и материалов включает выполнение следующих функций:

- заготовка и доставка материалов;

- складирование и обеспечение их сохранности;

- управление материально-техническим обеспечением.

Таким образом, можно сделать вывод, что запасы и эффективное управление ими занимают одно из важных положений в управлении производственным предприятием.

Управление запасами представляет собой сложный комплекс мероприятий, в котором задачи финансового менеджмента тесным образом переплетаются с задачами производственного менеджмента и маркетинга. Все они подчинены единой цели – обеспечению бесперебойного процесса производства и реализации продукции при минимизации текущих затрат по обслуживанию запасов.

Эффективное управление запасами позволяет снизить продолжительность производственного и всего операционного цикла, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть финансовых средств, реинвестируя их в другие активы. Обеспечение этой эффективности достигается за счет разработки и реализации специальной финансовой политики управления запасами, которая выражается в выборе и применении одной из рассмотренных ниже систем управления запасами.

Глава 2. Анализ производственных запасов предприятия

2.1. Общие сведения об ОАО «Ишимбайский машиностроительный завод»

Ишимбайский машиностроительный завод (ИМЗ) — одно из старейших машиностроительных предприятий России, особенно в области производства нефтепромыслового оборудования. ИМЗ осуществляет производство бурового оборудования, а также предоставление услуг в области сервисного обслуживания, производимой техники.

ОАО "Ишимбайский машиностроительный завод" имеет столетнюю историю, начавшуюся в начале XX века в городе Баку. На рубеже девятнадцатого и двадцатого веков в Баку существовало множество компаний и товариществ, специализировавшихся на добыче и сбыте нефти. Каждое из них имело свою базу для изготовления и ремонта нефтепромыслового оборудования.

В 1897 году образовано Московско-Кавказское Нефтяное Промышленно - Торговое Товарищество. Владельцами являлись товарищи на паях. Управляющим товарищества на момент образования был инженер - геолог Г.Г. Кяндякунцев. Товарищество имело одиннадцать паровых и шестьдесят девять электрических двигателей и добывало в начальный период 13 084 161 пудов нефти в год. В феврале 1901г., неподалеку от скважин в селе Романы Московско - Кавказским Нефтяным Промышленно-Торговым Товариществом была поставлена небольшая мастерская по ремонту оборудования. Эта дата и является началом истории завода. В 1902-1903 годах эта Мастерская была существенно расширена и имела в то время токарный, слесарный, трубокотельный и кузнечные цеха. Называли предприятие в то время - Механическая Мастерская. До первой мировой войны здесь трудились до 200 работников. В годы войны работало не менее 600 человек.

До 1920 г. Мастерские занимались ремонтом ударной буровой техники, изготовлением желонок для добычи нефти. В таком виде предприятие просуществовало до 1920 года. Декретом Азревкома от 24/05/1920 г. управление национализированными предприятиями было передано Азербайджанскому Нефтяному Комитету; который вскоре стал именоваться “Азнефть”. В эту организацию входила Механическая мастерская, которая вскоре получила имя Сталина, но непосредственно подчинялась поочерёдно: Романинской группе промыслов, Сураханской конторе по бурению, промыслу им. Орджоникидзе. Согласно приказу народного комиссара тяжёлой промышленности СССР за № 562 от 11.12.1936 г. Мастерская, теперь уже именуемая Механическим заводом им. Сталина передаётся в ведение треста “Азнефтемаш”.

Во второй половине 30-х годов завод занимался ремонтом грязевых насосов, выпускаемых заводами “Красный молот” и “Коломенский”, а также изготовлением запасных частей к ним. Кроме того, он обслуживал тресты: “Ордженикидзенефть”, “Когановичнефть” и “Лениннефть”, обеспечивал их ловильным инструментом.

В конце 30-х годов велась серьёзная подготовительная работа по реконструкции завода. В условиях начавшейся Великой Отечественной войны, во исполнение приказа Наркомнефти СССР за № 177 от 01.08.1941 г., Механический завод им. Сталина, вместе со всем оборудованием и 745 работниками был эвакуирован в Башкирию г.Ишимбай. В Ишимбае завод получил иное название: “Государственный Союзный Машиностроительный Завод имени Сталина”. Наряду с изготовлением и ремонтом бурового и нефтепромыслового оборудования для нефтяников республики, Машиностроительный завод изготовлял специальный заказ Наркомата, боеприпасы - вытачивал направляющие гильзы для знаменитых “Катюш”.

До 1946 года завод входил в систему Наркомнефти. В соответствии с Постановлением Совета Народных комиссаров СССР № 502 от 04.03.1946 г., в связи с разделением Наркомата нефтяной промышленности СССР на два Наркомата, завод, вместе с трестом “Башнефть”, вошёл в состав Наркомата нефтяной промышленности Восточных районов СССР.

В период с 1957 по 1965 г. Ишимбайский машиностроительный завод имени Сталина входил сначала в Башкирский, а затем в Средневолжский Совнархоз.

В 60-80-е годы шло дальнейшее наращивание мощностей завода, оснащение новейшей техникой, обновление технологических процессов, расширение сбыта. Продукция использовалась не только нефтяниками СССР, но и более 30-ти стран мира. Гарантии успеха - прежде всего в качественности. До 95 % изделий Министерство присвоило первую категорию качества, многие изделия имели знак качества СССР.

Успехи завода связаны, прежде всего, с его коллективом, костяк которого до последнего времени составляли кадровые бакинские рабочие, либо их дети, которые продолжали славные рабочие традиции своих отцов.

По результатам Республиканской выставки “Башэкспо-2000” коллективу завода присужден кубок Кабинета Министров РБ - “За вклад в развитие экономики республики Башкортостан”. Оборудование и инструменты ОАО «ИМЗ» просты и удобны в эксплуатации, сертифицированы в системе Госстандарта России Минтопэнерго РФ, Госгортехнадзора РФ.

Внедрение системы качества позволило чётко сформулировать цели и задачи в области качества, организовать работу структурных подразделений предприятия и определить их функции в системе.

Самая главная ценность - это уникальный коллектив инженеров, квалифицированных рабочих, специалистов в области организации и управления производством.

Проводится большая работа по подготовке и повышению квалификации кадров. Предприятие имеет учебный пункт, который укомплектован и оснащен необходимыми средствами обучения. Учебный пункт имеет лицензию министерства образования на право осуществления образовательной деятельности в области подготовки рабочих основных профессий для нужд производства.

Многолетний опыт позволил предприятию удержать свои позиции в годы российских реформ и на равных конкурировать в производстве железобетонных изделий для транспортного строительства. Стабильные результаты работы предприятия неоднократно отмечались республиканскими и российскими наградами и дипломами.

ОАО «Ишимбайский машиностроительный завод» является современным, динамично развивающимся предприятием. В основе деятельности предприятия лежат продуманная экономическая стратегия, профессионализм персонала, высокое качество производимой продукции, ориентация на удовлетворение интересов своих потребителей.

Таблица 1- Основные технико-экономические показатели ОАО «Ишимбайский машиностроительный завод» за 2008-2009 г.г.

Из анализа таблицы 1 видно, что выпуск товарной продукции увеличился на 31,9%. Увеличился показатель реализованной продукции на 47,1%. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов повысился на 3,0 %. Также повысился показатель среднегодовой численности промышленно-производственного персонала на 7,7%, это привело к росту среднемесячной плате труда, и составило 10240 руб. Себестоимость продукции увеличилась на 95%, это связано сростом цен на материалы, электроэнергию и т.д. Показатель затрат на рубль реализованной продукции остался увеличился, и составил на 83 коп.. Прибыль от реализации продукции уменьшилась на 64,3%, или на 63014 тыс. руб. Рентабельность продаж в 2009 году снизилась на 18,04 пункта.

2.2. Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалам

Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами. Определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с его плановой потребностью.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции.

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.

Проанализируем состояние материальных запасов необходимых для производства вертлюг.

Таблица 2 - Анализ состояния запасов материальных ресурсов на ОАО «Ишимбайский машиностроительный завод» за 2009 год

Определяем фактический запас материала в днях:

- сталь сортовая конструкционная

350 / 17,5 = 20 дней

- жесть белая

192,6 / 10,7 = 18 дней

- трубы стальные

138,6 / 6,3 = 22 дня

- масло индустриальное

20 / 0,2 = 10 дней

- эмаль красная

1,02 / 0,06 = 17 дней

Определяем отклонение от нормы запаса (т):

- сталь сортовая конструкционная

350 – 17,5·25 = -87,5 м

- жесть белая

192,6 – 10,7·20 = -21,4 м

- трубы стальные

138,6 – 6,3·21 = +6,3 м

- масло индустриальное

2,0 – 0,2·12 = -0,4 кг

- эмаль красная

1,02 – 0,06·20 = -0,8 кг

Из таблицы видно, что фактический запас стали меньше нормы запаса на 5 дней, жести и масла – на 2 дня, эмали - на 3 дня, следовательно, для непрерывной работы предприятия необходимо еще 87,5 м стали, 21,4 м жести, 0,4 кг масла и 0,18 кг эмали. Фактический запас труб превышает норму на 6,3 м.

Проверяют также состояние запасов сырья и материалов для выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

Управление запасами – это очень важный и ответственный участок работы. Эффективное управление запасами позволяют ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.

Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах используется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение получила модель экономически обоснованного заказа (EOQ – model).

Расчетный механизм этой модели основан на минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии. Эти затраты делятся на 2 группы:

а) сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по транспортировке и приемке товаров;

б) сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия.

Затраты по завозу материалов определяются по следующей форме:

(1)

где VПП – годовой объем производственной потребности в данном сырье или материале;

РПП – средний размер одной партии поставки;

Ц_р.з. – средняя стоимость размещения одного заказа;

Из формулы видно, что при неизменном VПП и Ц_р.з с ростом РПП сумма затрат уменьшается, и наоборот. Следовательно, предприятию более выгодно завозить сырье большими партиями.

Но с другой стороны, большой размер одной партии вызывает соответствующий рост затрат по хранению товаров на складе, так как при этом увеличивается размер запаса в днях.

Учитывая эту зависимость, сумма затрат по хранению товаров (Z хр.т.) на складе может быть определена следующим образом:

(2)

где С_хр. – стоимость хранения единицы товара в анализируемом периоде.

.

Отсюда видно, что при неизменной величине С_хр. сумма затрат по хранению товаров на складе минимизируется при снижении среднего размера одной партии поставки.

Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной. математически модель EOQ выражается следующей формулой:

(3)

где EOQ – оптимальный средний размер партии поставки.

Отсюда минимальный средний размер производственного запаса определяется так:

(4)

сталь ПЗ_опт. = 981 / 2 = 490,5 м

жесть ПЗ_опт. = 843 / 2 = 421,5 м

трубы ПЗ_опт. = 730 / 2 = 365 м

масло ПЗ_опт. = 146 / 2 = 73 кг

эмаль ПЗ_опт. = 94 / 2 = 47 кг

При таких объемах средней партии поставки и среднего запаса материалов затраты предприятия по обслуживанию запаса будут минимальными.

В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:

- количества закупленного сырья и материалов (КЗ);

- переходящих остатков сырья и материалов (О_ст );

- сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (О_тх );

- удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).

Проанализируем основные материалы для производства вертлюг – сталь, жесть и трубы.

Таблица 3 - Анализ использования сырья на ОАО «Ишимбайский машиностроительный завод» за 2008-2009 гг.

Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цепной подстановки или абсолютных разниц.

Таблица 4 - Расчет влияния факторов на выпуск продукции способом абсолютных разниц на ОАО «Ишимбайский машиностроительный завод» за 2009 год

Как видно из таблицы 4, объем производства вертлюг вырос в основном из-за увеличения количества закупленной стали, жести и труб и более экономного их использования. Сверхплановые отходы по материалам не оказал значительного влияния на выпуск продукции.

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.

2.3. Анализ эффективности использования материальных ценностей

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относится:

Прибыль на рубль материальных затрат – определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат.

Материалоемкость продукции – отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции - характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов, а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Материалоемкость в первую очередь за­висит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же валовой (товарной) продукции в стоимо­стном выражении (ВП) может измениться за счет количества произ­веденной продукции (VВП), ее структуры (Уд) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ).

Общая материалоемкость зависит от объема производственной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Таблица 5 - Данные для анализа материалоемкости продукции на ОАО «Ишимбайский машиностроительный завод» за 2009 год

Факторную модель материальности можно представить следующим образом:

(5)

где Мз – материальные затраты;

ВП – объем товарной продукции, руб.;

VВП – изменение количества произведенной продукции;

Уд – изменение структуры произведенной продукции;

ЦП - уровень отпускных цен;

УР – расход материалов на единицу продукции;

ЦМ - стоимости материалов.

Влияние факторов первого порядка на материалоемкость можно определить способом цепных подстановок, используя данные таблицы.

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня.

Таблица 6 - Факторный анализ материалоемкости продукции на ОАО «Ишимбайский машиностроительный завод» за 2009 год

Из таблицы видно, что материалоемкость в целом возросла на 2,4 руб., в том числе за счет изменения:

Объема выпуска продукции 42,48 – 44,84 = -2,36

Структуры производства 45,27 – 42,48 = +2,79

Удельного расхода сырья 43,64 – 45,27 = -1,63

Цен на сырье и материалы 56,69 – 43,64 = +13,05

Отпускных цен на продукцию 47,24 -_56,69 = -9,45

Итого +2,4

Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии в 2009 году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости.

Достигнута экономия материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость снизилась на 1,63 руб. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 13,05 руб. Причем тепы роста цен на материальные ресурсы были выше темпов роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени, как она возросла за счет предыдущего фактора.

Затем следует проанализировать показатели частной материалоемкости (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость), как составных частей общей материалоемкости.

Следует изучить также материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня: удельного роста материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Таблица 7 - Анализ частных показателей материалоемкости на ОАО «Ишимбайский машиностроительный завод» за 2008-2009 гг.

Рассчитаем их влияние на материалоемкость одной вертлюги способом цепной подставки:

Материалоемкость данного вида продукции повысилась на 2 руб., в том числе за счет изменения:

а) расхода материалов на единицу продукции:

DМЕ_ур = МЕ_усл1 – МЕ_пл = 50 – 52 = -2 руб.;

б) цен на сырье и материалы:

DМЕ_цм = МЕ_усл2 – МЕ_усл1 = 64 – 50 = +14 руб.;

в) отпускных цен на продукцию:

DМЕ_ур = МЕ_усл1 – МЕ_пл = 54 – 64 = -10 руб.;

Таблица 8 - Факторный анализ материалоемкости вертлюги на ОАО «Ишимбайский машиностроительный завод» за 2008 – 2009 гг.

Данные таблицы 8 показывают, что в основном из-за повышения расхода сырья на 1 изделие материалоемкость вертлюги увеличилась на 2 руб., и составила 54 руб..

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую модель:

(6)

где П – прибыль от реализации продукции;

В – выручка от реализации продукции;

R_рп – рентабельность продаж;

Д_в – доля выручки в общем объеме выпуска товарной продукции;

МО – материалоотдача.

Таблица 9 - Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат на ОАО «Ишимбайский машиностроительный завод» за 2008-2009 гг.

Из таблицы 9 видно, что в 2008 и 2009 гг. на 1 рубль материальных затрат приходилось 41 коп. и 8 коп. прибыли соответственно, в том числе за счет изменения:

а) материалоотдачи:

DМО · Дв_пл · Rрп _пл = (-0,28) · 0,83 · 22,1 = -5 коп.

б) доли реализованной продукции в общем объеме ее производства:

МОф · ∆Двф · Rрп = 1,95 · 0,09 · 22,1 = +4 коп.

в) рентабельности продаж:

МОф · Двф · D Rрп = 1,95 · 0,92 · (-18,0) = -32 коп.

На основании результатов анализа следует выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятяии.

Глава 3. Направления повышения эффективности использования производственных запасов на предприятии

3.1. Основные направления реализации резервов экономии ресурсов

Эффективность производства в значительной степени зависит от управления материальными ресурсами – планирования, нормирования, обеспеченности и использования, а также организации их хранения.

В зависимости от характера мероприятий основные направления реализации резервов экономии ресурсов в промышленности и на производстве подразделяются на производственно-технические и организационно- экономические.

К производственно-техническим направлениям относятся мероприятия, связанные с качественной подготовкой сырья к его производственному потреблению; совершенствованием конструкции машин, оборудования и изделий; применением более экономичных видов сырья, топлива; внедрением новой техники и прогрессивной технологии, обеспечивающих максимально возможное уменьшение технологических отходов и потерь материальных ресурсов в процессе производства изделий с максимально возможным использованием вторичных материальных ресурсов.

К основным организационно-техническим направлениям экономии материальных ресурсов относятся: комплексы мероприятий, связанных с повышением научного уровня нормирования и планирования материалоёмкости промышленной продукции, разработкой и внедрением технически обоснованных норм и нормативов расхода материальных ресурсов; комплексы мероприятий, связанных с установлением прогрессивных пропорций, заключающихся в ускоренном развитии производства новых, наиболее эффективных видов сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов.

Главное направление экономии материальных ресурсов на каждом предприятии – увеличение выхода конечной продукции из одного и того же количества сырья и материалов на рабочих местах (в бригадах, участках, цехах). Оно зависит от технического оснащения производства, уровня мастерства работников, умелой организации материально-технического обеспечения, количества норм расхода и запасов материальных ресурсов, обоснованности их уровня.

3.2. Автоматизация анализа эффективности использования материальных ресурсов

Современный бухгалтер занимает одно из ведущих мест в управлении предприятием. Он занимается не только ведением бухгалтерских счетов, но и осуществляет большую работу, включающую планирование, контроль, анализ, оценку, обзор деятельности, проводит аудит и разработку управленческих решений относительно деятельности предприятия.

Необходимым условием совершенствования управления является коренная реконструкция его технической и информационной базы на базе автоматизированной системы учёта с использованием автоматизированных рабочих мест бухгалтера (АРМБ). Одной из важнейших задач является дальнейшее развитие и совершенствование информационных систем предприятий с использованием современных методов управления и технических средств.

Функциональное назначение АРМБ при автоматизации учёта производственных запасов (АУПЗ) – автоматизация участков учёта, контроля, анализа и аудита, а также принятие управленческих решений по производственным запасам.

При функционировании АРМБ АУПЗ упор делается на создании комплексной системы организации первичной и выходной информации, которая обеспечивает организацию трёхкатегорийного (уровневого) информационного обмена между ними.

На АРМБ I категории возлагаются задачи по документированному оформлению операций и первичной обработке данных по учёту производственных запасов, ведению аналитического учёта на местах хранения материальных ценностей. На основании вводимой информации создаётся информационная база – складская картотека, в которой отражаются движение и остатки материальных ценностей: приход, расход, списание, остатки на определённую дату или за определённый период времени. Сформированная информация складской картотеки отображается на печатающем устройстве или дисплее в виде карточки складского учёта. В запросном режиме выходная информация выдаётся по требованию пользователя в виде вспомогательных машинограмм (видеограмм) для осуществления контрольных и справочных функций.

АРМБ II категории осуществляет расчёт и формирование выходной информации регламентного, контрольного и справочного характеров.

На АРМБ III категории осуществляется сведение данных для составления отчётности, анализа, прогноза, аудита и принятия управленческих решений в целом по предприятию или структурному подразделению.

АРМБ по учёту производственных запасов тесно взаимосвязано с другими смежными АРМБ и информационной системой предприятия.

В новых условиях работы предприятий бухгалтер должен прогнозировать использование материальных ресурсов и на этой основе принимать управленческие решения как на уровне производственных единиц (цехов, участков и т.д.), так и в целом по предприятию. Для этого используется функция «Прогнозирование использования материальных ценностей», позволяющая в графической или табличной формах представить информацию о материальных ценностях. В частности, определяется в динамике оборачиваемость запасов в виде графического отображения.

Предприятия должны поддерживать определённый уровень запасов в процессе производства. Запасы сырья предоставляют предприятию свободу в осуществлении закупок, а также свободу в составлении производственного плана и маркетинге, поэтому важным моментом в организации моделирования является определение оптимального размера оптимальных ценностей, необходимых для производственного процесса. С этой целью формируется модель обеспеченности производственными запасами предприятия в разрезе заказов и отдельных номенклатурных позиций материальных ценностей.

На основе данной модели бухгалтер формирует для руководителей предприятия необходимые предложения по недопущению неукомплектованности заказов производственными запасами или об избыточных материальных ресурсах.

Данная комплексная информационная система учёта, контроля, анализа и аудита с использованием АРМБ позволит всесторонне решить все задачи, стоящие перед бухгалтерским, аудиторским и управленческим персоналом.

Заключение

Ишимбайский машиностроительный завод (ИМЗ) — одно из старейших машиностроительных предприятий России, особенно в области производства нефтепромыслового оборудования. ИМЗ осуществляет производство бурового оборудования, а также предоставление услуг в области сервисного обслуживания, производимой техники.

Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия показал, что выпуск товарной продукции увеличился на 31,9%. Увеличился показатель реализованной продукции на 47,1%. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов повысился на 3,0 %. Также повысился показатель среднегодовой численности промышленно-производственного персонала на 7,7%, это привело к росту среднемесячной плате труда, и составило 10240 руб. Себестоимость продукции увеличилась на 95%, это связано сростом цен на материалы, электроэнергию и т.д. Показатель затрат на рубль реализованной продукции остался увеличился, и составил на 83 коп.. Прибыль от реализации продукции уменьшилась на 64,3%, или на 63014 тыс. руб. Рентабельность продаж в 2009 году снизилась на 18,04 пункта.

Чтобы получить максимально возможную прибыль, предприятие должно контролировать формирование себестоимости изделий, подлежащих реализации.
Контроль происходит на всех этапах, но особенно – на стадии расхода производственных ресурсов на выпуск продукции. Цель его – не допустить нежелательных отклонений от установленных норм и стандартов.

Потреблённые в процессе производства сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия включаются в состав материальных затрат.

Эффективность использования оборотных средств означает ускорение их оборачиваемости и высвобождение из оборота, что является дополнительным источником финансирования прироста оборотных средств. Замедление оборачиваемости приводит к иммобилизации оборотных средств и возрастанию доли заёмного и привлечённого капитала в источниках финансирования.

По результатам анализа использования материальных ресурсов ОАО «Ишимбайский машиностроительный завод» можно сделать следующие выводы, фактический запас стали меньше нормы запаса на 5 дней, жести и масла – на 2 дня, эмали - на 3 дня, следовательно, для непрерывной работы предприятия необходимо еще 87,5 м стали, 21,4 м жести, 0,4 кг масла и 0,18 кг эмали. Фактический запас труб превышает норму на 6,3 м.

Материалоемкость снизилась на 1,63 руб. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 13,05 руб. Причем тепы роста цен на материальные ресурсы были выше темпов роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени, как она возросла за счет предыдущего фактора.

На предприятии в 2009 году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости.

Достигнута экономия материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость снизилась на 1,63 руб. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 13,05 руб. Причем тепы роста цен на материальные ресурсы были выше темпов роста цен на продукцию предприятия.

В 2008 и 2009 гг. на 1 рубль материальных затрат приходилось 41 коп. и 8 коп. прибыли соответственно, в том числе за счет снижения материалоотдачи на 5 коп., рентабельности на 32 коп. и роста объема реализованной продукции на 4 коп.

В заключении могут предложить следующие улучшения по использования материалов: уменьшить расход материалов на производство можно путем совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.

Необходимым условием совершенствования управления является коренная реконструкция его технической и информационной базы на базе автоматизированной системы учёта. Одной из важнейших задач является дальнейшее развитие и совершенствование информационных систем предприятий с использованием современных методов управления и технических средств.

Список использованной литературы

1. Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. В 2-х т., К.: Ника-центр, 2004.

2. Бочаров В.В.Финансовый анализ.- СПб:Питер Пресс, 2007.

3. Грачев А.В. Анализ финансово-экономического состояния предприятия в современных условиях - 2006, № 5, с. 89-99

4. Зимакова Л.А. Управление затратами. Как его осуществить. // Экономический анализ: теория и практика. № 12, 2008.

5. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2007.

6. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2006.

7. Козлова К.А. Эффективность использования основных фондов потребительской кооперации // Юность Большой Волги: III Всероссийская конференция-фестиваль творчества студентов, Чебоксары: Тезис докладов. – Чебоксары, 2005

8. Орлов Б.Л., Осипов В.В. «Управленческий и финансовый анализ деятельности предприятия» М., Пищепромиздат, 2006.

9. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск.: ООО «Новое знание», 2007.

10. Управленческий учет: Учебное пособие/ Под ред. А. Д. Шеремета.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.

11. Финансовый менеджмент. Компьютерный практикум: Учебное пособие / Под ред. проф. В.В. Ковалева, проф. В.А. Ирикова. М.: Финансы и статистика, 2008.

12. Финансовый менеджмент. Под ред. Берзон Н.И. – М., Академия. 2006.

13. Финансы. Учебник / Под ред. проф. В. В. Ковалева. М.: Проспект, 2006.

14. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности.-М.: РИОР, 2007

содержание   ..  1109  1110  1111   ..