Главная      Учебники - Экономика, бухгалтерия     Лекции по бухгалтерии - часть 7

 

поиск по сайту            

 

 

 

 

 

 

 

 

 

содержание   ..  1100  1101  1102   ..

 

 

Отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала

По строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» акционерные общества отражают величину резервных фондов, превышающую 5 процентов. Общества с ограниченной ответственностью в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ (ред. от 27.12.2009) "Об обществах с ограниченной ответственностью". По строкам «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражаются кредитовое сальдо по счету 82 субсчетам «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» соответственно и сальдо кредитовое по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в части фондов, созданных в соответствии с законодательством, или в части фондов, созданных в соответствии с учредительными документами, соответственно.

В бухгалтерском учете предусмотрены следующие виды оценочных резервов:

= резервы под снижение стоимости материальных ценностей (учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», их образование отражается записью – Дебет 91/2 Кредит 14);

= резервы под обесценение финансовых вложений (учитываются на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», их образование отражается записью – Дебет 91/2 Кредит 59);

= резервы по сомнительным долгам (учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» , их образование отражается записью – Дебет 91/2 Кредит 63).

Согласно пункту 70 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Конкретной методики расчета величины резерва по сомнительным долгам, которая была бы утверждена нормативными документами, регулирующими порядок бухгалтерского учета в Российской Федерации, не существует. В связи с этим порядок расчета резерва представляет собой элемент учетной политики. Такой резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. И его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При этом требования для создания резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете отличаются от требований, предусмотренных в налоговом учете. Согласно статье 226 НК РФ «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам» сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном данной статьей.

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (Дебет 63 Кредит 62, Дебет 63 Кредит 76). Одновременно сумму списанного долга нужно отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна числиться на счете 007 в течение 5 лет, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Созданные оценочные резервы уменьшают балансовую прибыль, так как создаются за счет финансовых результатов. Размер резерва на конец отчетного периода нужно указать в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счетам 14, 59 и 63 на конец года.

По статье «Резервы предстоящих расходов» отчета об изменениях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», и принятой учетной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

Согласно пункту 72 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Для заполнения этой строки используются остатки по соответствующим субсчетам счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др. Неиспользованные суммы резервов относятся на доходы организации, то есть отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В справочном разделе отражается величина чистых активов организации и целевые средства, которые были получены организацией из бюджетных и внебюджетных фондов. Если величина чистых активов окажется меньше величины уставного капитала, то его нужно уменьшить до величины чистых активов. В случае, если величина уставного капитала окажется ниже его минимального значения, организация должна быть ликвидирована. Снизить величину уставного капитала организация в праве только после уведомления всех своих кредиторов. Расчет чистых активов регулируется Министерством Финансов РФ и Минэкономразвития (сравниваются акции и чистые активы, акции – это капитал), письмом №10н Федеральной комиссии по ценным бумагам от 29.10.2006. Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Активы, принимаемые к расчету: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (за исключением фактических затрат на сумму выпуска собственных акций), величина отложенных налоговых активов, запасы, НДС, дебиторская задолженность (за исключением задолженности участников по взносам в уставный капитал и сумм созданного резерва), денежные средства, прочие активы (например, переплата). Пассивы, принимаемые к вычету: долгосрочные обязательства по займам и кредитам, прочие долгосрочные обязательства (суммы отложенного налогового обязательства, обязательства по прекращению деятельности и условные обязательства), краткосрочные обязательства по займам и кредитам, кредиторская задолженность, задолженность участникам по выплате доходов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства.

Строки «Получено на расходы по обычным видам деятельности» и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном году получали указанные целевые средства, из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование». Помимо средств на данные расходы, организации могут получать средства из бюджета и внебюджетных фондов на иные цели. Для отражения этих сумм строки в разделе «Справки» не предусмотрены. При необходимости организации могут ввести их самостоятельно. Также может указываться переоценка целевых средств, если такие средства указывались в валюте. Для этого одновременно должны выполняться два условия:

= средства получены в рамках помощи РФ.

= средства получены в соответствии с соглашениями одной из сторон, которая является РФ в лице уполномоченных на это органов (согласно
ПБУ 13/2000 “Учет государственной помощи”).

В том случае, если организация в отчетном или предыдущем году получала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, это нужно отразить в справке. При заполнении отчета используются данные по счету 86 «Целевое финансирование». Информация приводится по основным направлениям финансирования - на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы. Эти суммы надо расшифровать. Для этого в справке предусмотрены пустые строки, в которых указывается, на что предназначаются целевые средства. Например, на покупку материалов, основных средств, нематериальных активов и т.д.

1.3. Целевое назначение отчета об изменениях капитала для внешних и внутренних пользователей.

Целью бухгалтерской отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям.

К внешним пользователям относятся:

= пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности организации (акционеры (собственники), государство в лице налоговых органов, существующие и потенциальные кредиторы, поставщики и покупатели, существующие и потенциальные инвесторы и др.);

= пользователи, непосредственно незаинтересованные в деятельности предприятия (государственные организации, консультанты по финансовым вопросам, профессиональные участники фондового рынка, профсоюзы и другие общественные организации, средства массовой информации и др.). К внутренним пользователям относятся: руководство организации, менеджеры различных уровней.

Если бухгалтерский баланс является отражением имущества и обязательств, то Отчет об изменениях капитала позволяет определить состав, величину и источники формирования резервов и изменение капитала, наглядно показать, какие показатели непосредственно повлияли на изменение уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли. В данном отчете наглядно виден факт хозяйственной деятельности организаций, который явился причиной увеличения или уменьшения собственного капитала организации.

Основной целью представления в бухгалтерской отчетности показателей капитала организации является обеспечение всех пользователей информацией о его составе и динамике, которая выражает эффективность управления организацией, а также экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации. Кроме того, показатель капитала организации служит связующим звеном между бухгалтерскими балансами предыдущего и данного отчетных периодов. Информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения финансовой независимости и других аналитических показателей. В процессе анализа состава и структуры собственного капитала следует рассчитать удельный вес отдельных его элементов - уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Такой расчет следует проводить по состоянию на 1 января предыдущего года, на 1 января и 31 декабря отчетного года. Самыми значимыми элементами собственного капитала являются инвестированный и накопленный капитал. По соотношению и динамике видов капитала оценивают деловую активность и эффективность деятельности организации. Тенденция к увеличению удельного веса уставного капитала и части добавочного в виде эмиссионного дохода по сравнению с удельным весом резервного капитала и нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года свидетельствует о способности организации наращивать средства, вложенные в активы, и характеризует реальный рост финансовой устойчивости предприятия.

На основе информации формы №3 бухгалтерской отчетности внешние пользователи могут увидеть последовательность пополнения резервного капитала, что способствует снижению рисков кредиторов, образование резервов предстоящих расходов, обеспечивающих сглаживание колебаний в размере расходов организации в рамках отдельных периодов. В то же время, если учетной политикой предусмотрено создание оценочных резервов, можно рассмотреть порядок снижения и реальность балансовых данных о стоимости активов. Например, поскольку в активе баланса данные о дебиторской задолженности даны за вычетом резервов, форма №3 уточняет оценку дебиторской задолженности по строке «Резервы по сомнительным долгам».

Глава 2.

2.1.Общая информация по открытому акционерному обществу «Российские железные дороги».

ОАО «РЖД« было учреждено Постановлением Правительства РФ от 18 сентября 2003 года № 585. Создание Компании стало итогом первого этапа реформирования железнодорожной отрасли в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18 мая 2001 года № 384.

Виды деятельности: грузовые перевозки; пассажирские перевозки в дальнем следовании; пассажирские перевозки в пригородном сообщении; предоставление услуг инфраструктуры; ремонт подвижного состава; строительство объектов инфраструктуры; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы; предоставление услуг социальной сферы; прочие виды деятельности.

В соответствии с Уставом в ОАО «РЖД» созданы следующие органы управления: общее собрание акционеров; совет директоров; президент; правление. Органом контроля над финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия. Исполнительным органом Общества является правление во главе с президентом ОАО «РЖД».

Размер уставного капитала Общества по состоянию на 01.01.2009 г. составлял 1 583 197 819 тыс. руб. Постановлением Правительства Российской Федерации от 07 июля 2009 г. № 918-р «Об увеличении уставного капитала ОАО «РЖД» в 2009 году принято решение об увеличении уставного капитала ОАО «РЖД» на 11,3 млрд. руб. путем размещения 11,3 млн. дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 тыс. руб. каждая. На конец отчетного периода уставный капитал Общества составляет 1 594 516 219 тыс. руб.

2.2. Составление отчета об изменениях капитала на примере организации ОАО «РЖД».

Рассмотрим порядок заполнения Отчета об изменениях капитала на примере ОАО «РЖД» формы №3 за 2009 г. (см. Приложение №3)

Раздел I «Изменения капитала».

Столбец 3 «Уставный капитал».

По данным пассива баланса ОАО «РЖД», величина уставного капитала на конец 2008 г. равна 1541697819 тыс. руб. В 2007 г. размер уставного капитала не изменился. В течение 2008 г. его размер увеличился на 4150000 тыс. руб. за счет дополнительного выпуска акций, что указывается по строке «Увеличение величины капитала, в том числе за счет дополнительного выпуска акций» за 2008 год. Уставный капитал в сумме 1541697819 тыс. руб. отражен в следующих строках формы №3: «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» и «Остаток на 1 января предыдущего года»; уставный капитал в сумме 1 583 197 819 тыс. руб.: «Остаток на 31 декабря предыдущего года», «Остаток на 1 января отчетного года» и «Остаток на 31 декабря отчетного года», поскольку за 2009 не было никаких изменений в уставном капитале. Во всех остальных строках столбца 3 ставится прочерк.

Столбец 4 «Добавочный капитал».

На начало 2008 г. сальдо счета 83 "Добавочный капитал" составляло 905081616 тыс. руб. В 2007 г. была проведена переоценка основных средств на 299813076 тыс. руб., вследствие чего добавочный капитал был изменен и на начало 2008 составил 1204894692 тыс. руб. В 2008 г. добавочный капитал был уменьшен на 7805452 тыс. руб. вследствие дооценки по выбывшим основным средствам. Результаты переоценки были отражены на 1 января 2009 г. Первоначальная стоимость основных средств составила 2574936734 тыс. руб. Восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 2 685 101 293 тыс. руб. Переоценка в учете была отражена проводкой:

Дебет 01 Кредит 83 = 7805452 тыс. руб.

Далее в 2008 г. добавочный капитал был увеличен на 1133974 тыс. руб., что отразилось по строке «Прочие поступления», и был уменьшен на 735460 тыс. руб., что отразилось по строке «Прочие выбытия».

Сумму добавочного капитала в размере 1204894692 тыс. руб. отражается по строке «Остаток на 1 января предыдущего года», а в размере 1197487754 тыс. руб. – по строкам «Остаток на 31 декабря предыдущего года», «Остаток на 1 января отчетного года» и «Остаток на 31 декабря отчетного года», так как в 2009 г. не произошло изменений добавочного капитала.

Столбец 5 "Резервный капитал".

На конец 2007 г. и начало 2008 г. резервный капитал составил 2539196 тыс. руб., так как в 2007 не произошло его изменения. В 2008 г. отчисления в резервный фонд составили 4224766 тыс. руб., вследствие чего по строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» было показано 6763962 тыс. руб. В 2009 г. изменений резервного капитала не произошло.

В 2009 г. нераспределенная прибыль была увеличена на 5687189 тыс. руб. по строке «Пересчет величины отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах».

Раздел II «Резервы».

Строка "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

В соответствии с учредительными документами ОАО «РЖД» создает резервный фонд. Сумма резерва на 1 января 2009 г. составила 6763962 тыс. руб., поступило 670087 тыс. руб., что было отражено в графе «Поступило». Остаток на конец отчетного периода составил 7433979 тыс. руб.

По строке «Резервы по сомнительным долгам»


2.3. Анализ коэффициентов, получаемых из отчета об изменениях капитала и характеризующих деятельность организации ОАО «РЖД».

По данным Отчета об изменениях капитала можно рассчитать удельный вес основных его элементов, образующих располагаемый капитал ОАО «РЖД». Проанализируем изменение показателей за два года – 2008 и 2009. Расчеты приведены в таблицах:

Показатель

На 31 декабря 2007 года

На 31 декабря 2008 года

Отклонение

Темпы роста,%

тыс. руб.

в % к итогу

тыс. руб.

в % к итогу

тыс. руб.

Уставный капитал

1541697819

53,43

1583197819

53,84

41500000

102,69

Добавочный капитал

1204894692

41,76

1197487754

40,73

-7406938

99,39

Резервный капитал

2539196

0,09

6763962

0,23

4224766

266,38

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

136410172

4,73

152878997

5,20

16468825

112,07

Итого

2885541879

100,00

2940328532

100,00

54786653

101,90

Из данных первой таблицы следует, что за предшествующий отчетному период собственный капитал возрос на 54786653 руб. Основным фактором его увеличения стало увеличение уставного капитала на 41500000 руб., также повлияло увеличение нераспределенной прибыли на 16468825 руб. и резервного капитала на 4224766 руб. Отрицательное влияние оказало снижение добавочного капитала на 7406938 руб.

Показатель

На 31 декабря 2008 года

На 31 декабря 2009 года

Отклонение

Темпы роста,%

тыс. руб.

в % к итогу

тыс. руб.

в % к итогу

тыс. руб.

Уставный капитал

1583197819

53,84

1583197819

53,74

0

100,00

Добавочный капитал

1197487754

40,73

1197487754

40,65

0

100,00

Резервный капитал

6763962

0,23

6763962

0,23

0

100,00

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

152878997

5,20

158566186

5,38

5687189

103,72

Итого

2940328532

100,00

2946015721

100,00

5687189

100,19

Из данных второй таблицы следует, что за отчетный период собственный капитал возрос на 5687189 руб., единственным фактором чего послужило увеличение нераспределенной прибыли на 5687189 руб. Сложившая динамика элементов собственного капитала не вызвала значительных структурных сдвигов. По данным Отчета об изменениях капитала (Приложение 3) можно сделать вывод, что величина нераспределенной прибыли увеличилась за счет пересчета величины отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

В ОАО «РЖД» формируются следующие виды резервов: резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; резервы по сомнительным долгам; резервы под обесценение вложений в ценные бумаги; резервы под снижение материальных ценностей; резервы по обязательствам организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность. Из них в 2009 году поступило в резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 670017 руб. (5% от уставного капитала), в резервы по сомнительным долгам 14371167 руб. (израсходовано 374988 руб.), в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 1146542 руб. (израсходовано 20978 руб.), в резервы под снижение стоимости материальных ценностей 63572 руб., в резервы по обязательствам организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, 2866600 руб.


Глава 3.

3.1. Международная практика составления отчета об изменениях капитала.

Центральной группой пользователей бухгалтерской информации, согласно Принципам МСФО, выступают инвесторы компании. Инвесторов в первую очередь интересует информация о капитале компании. Правила включения в бухгалтерскую отчетность компании такой информации содержатся в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

В МСФО 1 капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета из них всех ее обязательств, иначе говоря, представляет собой стоимость чистых активов организации. Изменения в капитале между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов и представляют собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода, а также результаты операций с акционерами, таких, как внесение капитала и выплата дивидендов. В МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» обусловлено, что все суммы доходов и расходов, признанных за период, включаются в определение чистой прибыли или убытка и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Исключение из этого правила составляют те прибыли или убытки, которые не признаются в отчете о прибылях и убытках, а отражаются непосредственно в капитале. К ним относятся : результаты переоценки основных средств; результаты переоценки инвестиций; курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений или дочерних организаций. Отчет об изменениях в капитале призван раскрыть эти изменения капитала, неотраженные в отчете о прибылях и убытках.

В отчете, отражающем все изменения в капитале, формируется следующая информация: чистая прибыль или убыток за период; величина доходов и расходов, прибылей и убытков, которые не признаны в отчете о прибылях и убытках; изменения в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок; стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов; сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату и ее изменение за период; сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

Для составления отчета об изменениях капитала необходимо следующее:

1. Из оборотной ведомости компании занести показатели: уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль на начало отчетного периода;

2. Просчитать и сверить итоги графы «Баланс на начало периода» после корректировок с данными бухгалтерского баланса на начало отчетного периода в соответствии с МСФО;

3. В графу «Эффект трансформации» занести итоговую сумму корректировок, повлиявших на нераспределенную прибыль прошлых лет;

4. Из отчета о прибылях и убытках в графу «Прибыль отчетного периода» занести сумму нераспределенной прибыли отчетного периода;

5. Отразить прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках, включают: увеличение (уменьшение) от переоценки имущества; увеличение (уменьшение) от переоценки инвестиций; курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений.

6. Отразить выплаченные дивиденды;

7. Отразить эмиссию акций;

8. Просчитать и сверить итоги графы «Баланс на конец отчетного периода» с данными бухгалтерского баланса на конец отчетного периода в соответствии с МСФО.

В соответствии с требованиями МСФО при составлении отчета об изменениях в капитале необходимо отразить влияние корректировочных проводок на нераспределенную прибыль. Поэтому вводится специальная графа «Эффект трансформации».

9. Составить пояснения к отчету об изменениях капитала.

МСФО не регламентируют жестко форму Отчета об изменениях в капитале, а только указывают на информацию, необходимую для раскрытия. Однако в целом состав раскрываемой информации схож как для целей МСФО, так и в российской форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».


3.2. Улучшение составления отчета организации ОАО «РЖД».

ОАО «РЖД» ведет бухгалтерскую отчетность по российским и международным стандартам (см. Приложение №4). В 2009 году организация увеличила чистую прибыль по МСФО почти в 2 раза по сравнению с 2008 годом – до 152,2 млрд рублей. Консолидированная финансовая отчетность ОАО "РЖД" по МСФО учитывает показатели всех дочерних и ассоциированных компаний, входящих в холдинг, - это более 170 предприятий.

«2009 год стал проверкой на прочность для ОАО "РЖД". В связи с падением погрузки доходы несколько сократились. Руководство компании приняло ряд мер по сокращению затрат, и эти мероприятия дали соответствующий позитивный результат. По итогам года удалось существенно снизить величину операционных расходов – на 8,2% до 999,788 млрд рублей. В том числе на оплату труда – на 13%, на материалы, затраты на ремонт и обслуживание – на 24,5%, на топливо – на 32,5%. В итоге показатель EBITDA (аналитический показатель, равный объёму прибыли до вычета расходов по процентам, уплаты налогов и амортизационных отчислений) вернулся на докризисный уровень. Существенную роль сыграла и государственная поддержка компании в кризисный период », - заявил старший вице-президент ОАО "РЖД" Вадим Михайлов, комментируя отчетность.

Размер выручки группы в 2009 году охарактеризовался незначительным снижением (на 4%) и составил 1154,460 млрд рублей, в том числе выручка от грузовых перевозок снизилась на 6% и составила 833,36 млрд рублей, выручка от пассажирских перевозок выросла на 3% и составила 166,656 млрд рублей. Показатель EBITDA в 2009 году зафиксирован в размере 329,94 млрд рублей, что на 51% превышает соответствующий показатель 2008 года (218,78 млрд рублей). Рентабельность по EBITDA по итогам 2009 года составила 28,6% (18,2% в 2008 году). Рост рентабельности достигнут, в основном, за счет оптимизации и сокращения издержек, что свидетельствует о повышении эффективности операционной деятельности, а также увеличения размера субсидий из федерального и местных бюджетов, что связано с государственным регулированием железнодорожных тарифов. В результате консолидированная чистая прибыль за отчетный период составила 152,2 млрд рублей, что практически в 2 раза превышает чистую прибыль группы в 2008 году (76,4 млрд рублей).

ОАО "РЖД" по-прежнему остается одним из крупнейших налогоплательщиков России: за 2009 год было начислено 40,8 млрд рублей налога на прибыль (+2,5% к 2008 году, несмотря на снижение ставки по налогу на прибыль с 24% до 20%).


Заключение.

В пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должны приводиться дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и т.д.) организации. Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации. В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма № 3 "Отчет об изменениях капитала" содержит сведения о формировании и использовании резервов. "Отчет об изменениях капитала" включает в себя: раздел I «Изменения капитала»; раздел II «Резервы»; раздел «Справки».

В работе на основе нормативно-правовых актов были подробно рассмотрены содержание и техника составления формы №3 «Отчет об изменениях капитала», а также порядок заполнения Отчета об изменениях капитала за 2009 г. на конкретном примере.


Список литературы.

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете».

3. Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред. от 03.11.2010) «Об акционерных обществах» и Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ (ред. от 27.12.2009) «Об обществах с ограниченной ответственностью».

4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н
(ред. от 26.03.2007) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации».

6. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н (ред. от 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

7. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

8. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

9. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

10. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.

11. Л. В. Сотникова - Бухгалтерская отчетность организации. 2008 - 2009 год (Совместные издания с Институтом профессиональных бухгалтеров) - 2009 год.

12. Бабаев Ю.А, Петров А.М. - Международные Стандарты Финансовой Отчетности. Кнорус, 2009 год.

13. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

14. МСФО 8 «Учетная политика, изменение в бухгалтерских расчетах и ошибки».

15. Официальный сайт ОАО "РЖД" - http://rzd.ru/
Приложение №1.




Приложение №2.

Пассив бухгалтерского баланса ОАО «РЖД» годовой отчетности за 2009 год.


Приложение №3.

Отчет об изменениях капитала ОАО «РЖД» годовой отчетности за 2009 год.



Приложение №4.


 

 

 

 

 

 

 

содержание   ..  1100  1101  1102   ..