Главная      Учебники - Экономика, бухгалтерия     Лекции по бухгалтерии - часть 7

 

поиск по сайту            

 

 

 

 

 

 

 

 

 

содержание   ..  1037  1038  1039   ..

 

 

Учет и аудит расчетов по корпоративному подоходному налогу на примере ТОО Ритам-Павлодар

Учет и аудит расчетов по корпоративному подоходному налогу на примере ТОО Ритам-Павлодар

Содержание

Классификация налогов

Совокупный годовой доход
превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы
расходов на социальные выплаты и обучение
по вознаграждению
№ группы Наименование группы Предельная норма ( % )
1. Здания и сооружения 15
2. Машины и оборудования 25
3. Канцелярские и копировальные машины 15
4. Фиксированные активы 15
Наименование заказчика Наименование продукции
ТОО «Павлодарэнерго» Рабочие колеса, обработка обоймы, клин задвижной, брус.
E-Media Коробки распределительные, вал.
ТОО «Казэнергокабель» Контейнер, ремонт катушек, тележки.
ТОО ПВ «Агромстрой» Детали, стеллажи, стойки.
ТОО Техснаб. «Майкойнзолото» Запчасти, механическая обработка брони, шпонка, вал-шестерня, колесо мостового крана.
ТОО ПХБК Гибка углов, уголки, желоб передвижной, звездочки.
ЗТОО «Медтехника» Гайка, штуцер.
ИНЕУ Заточка пилы и фрезы.

Функции налогового учета:

– фискальная функция. Посредством налогового учета реализуются государственные задачи наполняемости бюджета. Государство, исходя из своих фискальных интересов и налоговой политики через налоговый учет, может ограничить предельные размеры тех или иных расходов для целей налогообложения, либо переносить их в следующие налоговые периоды;

– контрольная функция. Налоговый учет позволяет налоговым органам через установленные налогово-учетные формы осуществлять контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств;

– функция информационного обеспечения налогово-исчислительного процесса. Налоговый учет позволяет осуществить сбор и обработку необходимой налоговой информации для правильного исчисления налоговых обязательств.

Методология налогового учета.

– использование специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые основаны на данных бухгалтерского учета и используются исключительно для целей налогообложения;

– установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей: метод начисления;

– налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, для которых предусмотрены различные условия налогообложения, обязаны вести раздельный учет объектов налогообложения.

– Раздельный учет ведется путем осуществления расчетов на основании данных бухгалтерского учета. Данные расчеты производятся отдельно по каждому виду деятельности. Все доходы и расходы, отнесенные к определенному виду деятельности должны подтверждаться соответствующей учетной документацией;

– установление специальной налоговой отчетности. Налоговая отчетность представляет собой документацию, содержащую информацию об исчислении налоговых обязательств, представляемую налогоплательщиком в налоговые органы.

2.2 Методология исчисления и учета совокупного годового дохода

ТОО «Ритам-Павлодар» независимо от формы собственности производят обязательные платежи в бюджет в соответствии с Налоговым Законодательством РК.

Учет расчетов с бюджетом ведется на счетах подраздела 63. По назначению счета 63 подраздела – основные (постоянные), расчетные, по структуре – пассивные.

Учет расчетов с бюджетом по КПН в ТОО «Ритам-Павлодар» ведут на пассивном счете 631 «Текущий подоходный налог к выплате» и 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог». Эти счета включены в подраздел 63 «Расчеты с бюджетом». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о начислении и уплате налогов, сборов и других обязательных платежах в бюджет.

По кредиту счетов отражается:

- сальдо на начало, сальдо на конец по невыплаченным налогам;

- начисление всех налогов, согласно НК РК.

По дебету счетов отражается:

- погашение налоговых обязательств в сроки, установленные НЗ РК.

Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами:

Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты

Доходы, полученные от основной и не основной деятельности субъекта, составля­ют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с СБУ 5.

Доход может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды.

Чтобы правильно и точно определить сумму КПН, подлежащую оплате в бюджет, необходимо конкретно знать какие виды доходов налогоплательщика относятся к совокупному годовому доходу.

Учет доходов в ТОО «Ритам-Павлодар» организуется на счете подраздела 70 "Доходы от основной деятельности", в который входит 701 счет « Доход от основной деятельности».

На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг.

Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги.

В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по счету 701

Руководитель ТОО «Ритам-Павлодар»
Содержание операций Сумма тыс. тенге Дебет Кредит
На основании налоговых счетов-фактур и платежных требований-поручений окружена готовая продукция по договорным ценам 50000 301 701
на сумму НДС, 15 % 7500 301 633
Итого 57500 - -
На основании налоговых счетов-фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выпол. работ, выполнены работы и услуги основного и вспомогательного производств 20000 301 701
на сумму НДС, 15 % 3000 301 633
Итого 23000 - -
Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателем требований-поручений (57500+23000) 80500 441 301

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 "Итоговый доход (убыток)". При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.

В ТОО «Ритам-Павлодар» для учета доходов от не основной деятельности предназначен подраздел 72 "Доход от не основной деятельности", который включает следующие синтетические счета:

722 "Доход от выбытия основных средств";

725 "Доходы от курсовой разницы";

727 "Прочие доходы от неосновной деятельности".

На счетах данного подраздела обобщается информация о суммах доходов, полученных от неосновной деятельности.

Счета данного подраздела являются пассивными, сложными.

Счет 722 "Доходы от выбытия основных средств" предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации основных средств.

Таблица 2.3 - Выбытие основных средств

Содержание операций Дебет Кредит
Реализованы основные средства: по остаточной стоимости 842 122-125
на сумму износа основных средств 131-134 122-125
на отпускную стоимость 301 722
В конце года сумма доходов, учтенная на счете 722, списывается на счет итогового дохода 722 571

Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом ведется в журнале-ордере №5, который предназначен для учета операций по кредиту счетов 631 «Текущий подоходный налог к выплате» и 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог». Записи в журнал-ордер производятся в разрезе синтетических счетов согласно данным первичных документов, то есть составляется на основании листов расшифровок к журналам-ордерам № 2,6,7,9, бухгалтерских справок, выписок банка, отчетов кассира, декларации.

Счет 725 "Доход от курсовой разницы" предназначен для учета курсовой разницы, которая возникает при изменении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам.

Таблица 2.4 - Доход от курсовой разницы

Содержание операций Дебет Кредит

Положительная курсовая разница по счетам расчетов с дебиторами и денежных средств:

с покупателями и заказчиками

301-303 725
по авансам выданным 351,352 725
по счетам денежных средств и др. 421,423 725
по авансам полученным 661-662 725
с поставщиками и подрядчиками и др. 671 725
В конце года суммы курсовых разниц списываются на счет итогового дохода 725 571

Остатка на конец года по счету 725 не должно быть.

В графе «Остаток на начало месяца» в разрезе синтетических счетов отражается сальдо на начало месяца. Суммы операций по дебету и кредиту синтетических счетов, с указанием кода соответствующих счетов заносятся в графы 2-10 и 12-19. Графы 11 «Итого по кредиту», 20 «Итого по дебету» и строки «Итого» предназначены для отражения сумм оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов за месяц. Остаток на конец месяца выводится по каждому синтетическому счету и заносятся в графу 21 «Остаток на конец месяца». Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в главную книгу.

Аналитический учет счета 851 «Расходы по КПН» ведется в журнале-ордере № 14 ,где отражаются операции по КТ. Данного счета и подсчитывается кредитовый оборот. В журнале-ордере представлены две таблицы:

- «Расчет чистого дохода за отчетный период»;

- «Расчет подоходного налога».

Таблица заполняется на основе соответствующих первичных документов и учетных регистров (журналы-ордера № 11, №12), в которых отражены необходимые для этих расчетов показатели. Порядок расчета чистого дохода и подоходного налога определен СБУ № 3, № 11.

При компьютеризации учета аналитические данные по счету 851 «Расходы по КПН» формируются в виде ведомости (машинограмм) аналогично форме журнала-ордера № 14, расчетам чистого дохода за отчетный период и КПН, которые должны обеспечить получение информации и доходах и расходах от основной и неосновной деятельности, постоянных и временных разниц, налогооблагаемого дохода, ставках КПН и текущем КПН к уплате.

2.3 Порядок учета вычетов

Расходы налогоплательщика, связанные с получением СГД, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением СГД. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В ТОО «Ритам-Павлодар» основными видами вычетами являются:

- себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг);

- расходы периода, включающие в себя: административные расходы, расходы по реализации и расходы по вознаграждениям.

Расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение, транспортно-заготовительные расходы, затраты на переработку продукции (выполненных работ, услуг):

Расходы периода не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с СБУ №7 себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в который признается связанный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течении того отчетного периода, в который произошло списание или был понесен убыток.

Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначен подраздел 80 "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)", в которую входит синтетический счет. 801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)", который применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию работы и услуги; предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.

К счету 801, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия.

Ниже приведена корреспонденция счетов по счету 801 в общей схеме отражения операций по реализации готовой продукции.

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по учету себестоимости готовой

продукции

п/п

Содержание хозяйственных операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов
Дебет кредит
1 На основании приказов-накладных отпущена покупателю со склада готовая продукция по фактической себестоимости 300000 801 221
3

Предъявлены покупателям счета-фактуры и расчетно-платежные документы за оказанные услуги:

- на договорную стоимость

-на сумму НДС (15%)

81739,92

12260,98

301

301

701

633

Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная в дебете счета 801, в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 571 "Итоговый доход (убыток)". После этой записи счет 801 должен быть закрыт.

На расходы периода относят затраты в соответствии с СБУ №7, которые образуются во времени, вне прямой зависимости от объемов и не относят на остатки ТМЗ, их списание производится в том отчетном периоде, в котором они произведены.

В состав расходов периода входят:

- общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, и др.);

- расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу);

- расходы по процентам – к ним относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие.

Процент (вознаграждение) – часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал.

Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала.

В ТОО «Ритам-Павлодар» для учета расходов, связанных с реализацией товаров предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 "Расходы по реализации готовой продукции". Этот счет применяют торговые и другие предприятия осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).

Аналитический учет расходов по реализации товаров (работ, услуг) ведется в разделе А ведомости № 5 к журналу - ордеру № 10, где информация на основании документов, журналов-ордеров, ведомостей отражается по статьям номенклатуры расходов в разрезе кредитуемых счетов. В условиях компьютеризации учета аналитические данные в разрезе видов расходов формируются в соответствующих машинограммах.

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов учета расходов по реализации

услуг в ТОО «Ритам-Павлодар»

Содержание хозяйственных операций Сумма, тыс. тенге Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Начисление заработной платы, отпускных, пособий работникам, связанным реализацией товаров, работ, услуг 28,23 811 681
Списание расходов по командировкам работников отдела сбыта (торговли) 32,8 811 333
Начисление амортизации 89
а) основных средств обслуживающих процесс сбыта и реализации 75 811 131-134
б) нематериальных активов, используемых в процессе сбыта и реализации 12 811 111-116
Начисление за коммунальные услуги, потребленные в сфере сбыта и торговли 11,92
а) по договорным ценам (без НДС) 5,9 811 671
б) налог на добавленную стоимость 6,02 331 671
Списание в конце отчетного периода расходов по реализации товаров на уменьшение итогового дохода 161,95 571 811

Списание в конце отчетного периода расходов по реализации товаров (работ, услуг) на уменьшение итогового дохода.

По результатам приведенных выше записей счет 811 закрывают.

Синтетический учет расходов по реализации товаров (работ, услуг) ведется:

- в журнале-ордере № 14 по кредиту счета 811 "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг):

- в Главной книге по дебету счета 811 "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

ТОО «Ритам-Павлодар» за отчетный период провел ряд хозяйственных операций, в связи, с чем возникли общие и административные расходы, которые отражены в бухгалтерии следующей корреспонденцией счетов.

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов по учету общих и

административных расходов за 2005 год тыс.тенге

Содержание хозяйственных операций Сумма, тыс. тенге Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Начислена амортизация по НМА, используемым в административных целях 1968 821 116
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в административных целях 3210 821 131
Израсходованы материалы на административные расходы 1895 821 206
Израсходованы подотчетными лицами суммы, выданные на командировочные расходы 1982 821 333
Создан резерв по сомнительным долгам 1530 821 311
Начислена заработная плата административному и общехозяйственному персоналу 5100 821 681
Произведены отчисления от зар/платы общего и административного персонала 18,36 821 639
Создан резерв на ремонт основных средств 2030,56 821 687
Начислен налог на транспорт 15,37 821 638
Списание в конце отчетного периода расходов по реализации товаров на уменьшение итогового дохода 17749,29 571 821

Аналитический учет общих и административных расходов ведется в разделе Б ведомости № 5 к журналу-ордеру. № 10.

Записи о расходах каждого месяца производится в разрезе корреспондирующих счетов на основании различных первичных и сводных документов, других журналов-ордеров. Подсчет общей суммы общих и административных расходов за отчетный месяц производится как по статьям расходов, так и по корреспондирующим счетам. В условия компьютеризации учета аналитические данные в разрезе статей расходов формируется в соответствующих машинограммах.

Синтетический учет общих и административных расходов ведется:

- в журнале - ордере № 14 по кредиту счета 821 "Общие и административные расходы";

- в Главной книге по дебету счета 821 "Общие и административные расходы".

Проверенные итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Расходы по процентам – к ним относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие. Процент (вознаграждение) – часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал.

Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов по процентам

Содержание операции Сумма, тыс. тенге Дебет Кредит
Зачислен на расчетный счет кредит в тенге 3.01.2000 г. 198,29 441 831
Оплачена сумма начисленных процентов 39,15 831 441
Списание в конце отчетного периода расходов по реализации товаров на уменьшение итогового дохода 39,15 571 831

Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала. Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно – распределительный счет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)».

Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка х остаток задолженности х кол-во дней / 360 дней

В конце года суммы процентов, учтенные на счете 831 «Расходы в виде вознаграждения» списываются с кредита этого счета в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)». После чего счет 831 закрывают.

Таким образом, чистый доход ТОО «Ритам-Павлодар» формируется за счет дохода от реализации и дохода от неосновной деятельности. В процессе осуществления деятельности предприятие осуществляет различные расходы. По итогам работы за 2005 года предприятие получило следующие результаты, представленные в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Данные для расчета корпоративного подоходного налога тыс. тенге

Показатели Сумма, тыс. тенге
Доход от реализации продукции 107459,72
Себестоимость реализованной продукции 81739,92
Доход от неосновной деятельности 7769,40
Расходы периода, всего 17950,40
в том числе:
Расходы по реализации 161,95
Общие и административные расходы 17749,29
расходы на выплату вознаграждения 67,08

Налогооблагаемый доход = 107459,72 -81739,92-17950,40+67,08 = 7837,08

Подоходный налог к уплате: 7837,08 * 30 % = 2903,9 тыс. тенге

На основании приведенных данных составляется следующая корреспонденция счетов.

Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов по отражению налогового

обязательства

№№

п/п

Содержание хозяйственных операций Сумма, тыс. тенге Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Начисление корпоративного подоходного налога 2903,9 851 631
2 Начисление отсроченного подоходного налога 24,3 851 632

Хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по КПН отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:


Таблица 2.11 - Хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по КПН

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит
1 Начисление КПН 851 631
2 Корректировка КПН, связанная с изменением начального сальдо нераспределенного дохода в связи с изменениями в учетной политике организации или исправлением существующих ошибок:
3 Увеличение 562 631
4 Уменьшение 631 562
5 Начисление КПН с доходов от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций 862-864 631
6 Экономия суммы КПН, связанного с убытками от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций 631 861-864
7 Уплата КПН 631 441,451
8 КПН, подлежащий уплате в отчетном периоде в результате возникновения или аннулирования временных разниц 632 631
9 Возврат из бюджета излишних сумм КПН 441 631
10 Начисление налогового эффекта временных разниц, подлежащих уплате в будущих периодах 632 851
11 Отражение экономии КПН, включаемого в расчет чистого дохода в период возникновения убытка 632 851

Раздел 85 «Расходы по КПН» включает в себя счет 851 «Расходы по КПН», на котором отражаются операции, связанные с начислением КПН.

2.4 Отчетность по КПН

Логическим продолжением учетного процесса в ТОО «Ритам-Павлодар» является формирование финансовой отчетности, необходимой как для целей внутреннего управления, так и для представления внешним пользователям.

Финансовая отчетность - это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за отчетный период; особый вид учетных записей, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности ТОО «Ритам-Павлодар».

Финансовая отчетность ТОО «Ритам-Павлодар» составляется на основании учетных регистров, записи в которых произведены по данным правильно составленных и тщательно проверенных оправдательных документов о всех без исключения происходящих на предприятии движениях товарно-материальных запасов и других активов, изменений собственного капитала и обязательств, а также хозяйственных операциях по образованию доходов и расходов.


Рисунок 2.2 - Состав финансовой отчетности

Для своевременного составления финансовой отчетности ТОО «Ритам-Павлодар» и обеспечения реальности и достоверности ее информации за отчетный период проводится большая подготовительная работа.

Документальная обоснованность финансовой отчетности является одним из важных условий ее реальности. Поэтому перед составлением финансовой отчетности ТОО «Ритам-Павлодар» тщательно проверяются полнота оформленных документов всех без исключения хозяйственных операциях, относящихся к отчетному периоду, и правильности разнесения их данных в учетные регистры. Особое внимание при этом обращается на полное поступление в бухгалтерию ТОО «Ритам-Павлодар» документов из склада, от подотчетных лиц, и так далее.

Процесс формирования финансовой отчетности на предприятии состоит из совокупности учетных процедур от первичной регистрации до момента её представления состоящий из нескольких этапов изображенных на рисунке 2.3.


Рисунок 2.3 - Этапы формирования финансовой отчетности на ТОО «Ритам-Павлодар»

Корпоративный подоходный налог отображается в отчете о доходах и расходах.

Отчет о доходах и расходах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия за год с суммой всех расходов, произведенных им для осуществления своей деятельности.

По сравнению с ранее действовавшей формой этот образец содержит более упрощенные показатели, включаемые в отчетность. К примеру, в ней нет расшифровок использования прибыли, платежей в бюджет, затрат и расходов, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль. Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются в нее при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

По первой статье отражается доход от реализации продукции (работ, услуг), который может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты (в зависимости от основной деятельности). Доход от основной деятельности отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п., налогов и обязательных платежей, стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

По статье «Себестоимость реализованной продукции (работ и услуг)» показываются фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ и услуг), которые группируются в соответствии с экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, износ основных средств, прочие затраты, приведенные в СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов».

Расходы периода включают в себя: общие административные расходы, расходы на выплату процентов, расходы по реализации.

Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ и услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ и услуг) и производственной себестоимостью реализованной продукции (работ и услуг) в результате основной деятельности.

Отчет о доходах и расходах сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот или иной период (чистого дохода и убытка).

Налоговая отчетность включает в себя следующие документы, а также приложения и дополнительные формы к ним:

– налоговые декларации, расчеты, подлежащие составлению налогоплательщиком по каждому виду налога и другим обязательным платежам в бюджет, а также по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды и социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования;

– заявления о регистрации и перерегистрации объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

– реестры счетов-фактур;

– документацию, представляемую налогоплательщиками, подлежащими электронному мониторингу в соответствии с Налоговым Кодексом.

Налоговая декларация – это письменное заявление или электронный документ налогоплательщика, представленный в налоговые органы в соответствии с порядком, установленным налоговым кодексом, который должен содержать сведенья об объектах налогообложения, а также об исчислении налоговых обязательств и других данных, связанных с исчислением и уплатой налогов.

При составлении форм:

- на бумажном носителе – формы заполняются шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

- на электронном носителе – формы заполняются в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

При заполнении форм не допускаются исправления, подчистки, помарки.

В случае отсутствия определенных данных, подлежащих отражению в декларации, соответствующие приложения к ней не предоставляются.

Налоговая отчетность должна быть подписана налогоплательщиком и заверена его печатью. При составлении налоговой отчетности в электронном виде электронный документ должен быть заверен электронной цифровой подписью руководителя и главного бухгалтера юридического лица.

Один раз в квартал - 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (15.04., 15.07., 15.10., 15.01.) бухгалтеры должны представлять в налоговый комитет расчет по индивидуальному подоходному налогу (форму 201.00). При составлении данной формы у бухгалтеров возникает множество вопросов и, в результате, допускаются ошибки.

В данное время существуют правила составления Декларации по корпоративному подоходному налогу (Форма 100.00). Настоящие Правила разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” (далее - Кодекс) и определяют порядок составления Декларации по корпоративному подоходному налогу.

Декларация предназначена для декларирования доходов и исчисления корпоративного подоходного налога юридическими лицами-резидентами, а также юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, банков второго уровня и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, а также страховых (перестраховочных) организаций, некоммерческих организаций и организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере.

Декларация состоит из самой Декларации (форма 100.00) и приложений к ней (формы с 100.01 по 100.42) по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.

Декларация (форма 100.00) состоит из нескольких разделов, которые дают полную информацию о доходах и расходах налогоплательщика.

Подоходный налог к уплате в ТОО «Ритам-Павлодар» рассчитывается в соответствии с налоговым законодательством на основании налогооблагаемого дохода, полученного юридическим лицом от предпринимательской деятельности и задекларированного в «Декларации по корпоративному подоходному налогу» за отчетный 2003 год.

Декларация является основным обобщающим отчетом налогового учета, предназначенная для отражения доходов и произведенных вычетов.

Декларация состоит из самой Декларации (форма 100.00) и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектов, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.

Анализируя нормативный документ «Декларация по корпоративному подоходному налогу» ТОО «Ритам-Павлодар» за 2005 год мы видим, что Совокупный годовой доход (СГД), включающий все доходы предприятия, составил 107526,8 тенге (строка 100.00.021).

СГД ТОО «Ритам-Павлодар» складывается из:

¾ доходов от реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг на сумму 107459,72 тысячи тенге (строка 100.00.001), отраженных в дополнительной форме 100.01;

¾ других доходов в сумме 67,08 тысячи тенге (строка100.00.020), полученных от оприходования излишков материалов, выявленных при инвентаризации; дохода от поступления денежных средств по недостаче, раннее списанной в убыток.

В процессе производства наряду с доходами ТОО несет и расходы. Фактически произведенные затраты в соответствии с законодательством относят на вычеты. Вычеты производятся согласно документов, подтверждающих расходы, связанных с получением СГД в соответствии с законодательством РК.

В ТОО «Ритам-Павлодар» на вычеты отнесены:

- расходы по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам в размере 81739,92 тысячи тенге (строка 100.00.024), приложение №12 заполнено согласно бухгалтерского баланса на отчетный период;

- вознаграждения по полученным кредитам – 39,15 тысячи тенге (строка 100.00.025, приложение №13);

- списанная сумма дебиторской задолженности на реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги – 70000 тысячи тенге (строка 100.00.027);

- налоги уплаченные в отчетном году – 58000 тенге (строка 100.00.034).

На имеющиеся в ТОО основные средства и нематериальные активы начисляются амортизационные отчисления, относящиеся на вычеты из СГД. На вычеты относится сумма амортизационных отчислений по основным средствам, определенная на основании дополнительных форм к приложению №22 в размере 401958 тенге и по нематериальным активам – 122400 тенге.

Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объектов, признают как текущие расходы в момент их возникновения и относят на вычеты. Вычеты по фактическим расходам на ремонт каждой группы основных средств предприятия производятся вычитанием в пределах 15% стоимостного баланса группы на конец налогового периода, что составляет 220372 тенге (приложение №22). Величина стоимостного баланса подгруппы при выбытии всех фиксированных активов – 197099 тенге.

Всего вычетов из СГД по ТОО «Ритам-Павлодар» составило 99690,32 тысячи тенге (строка 100.00.037).

Одним из объектов обложения КПН является налогооблагаемый доход. Расходы, связанные с получением СГД, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Налогооблагаемый доход - 3815455 тенге (107459,72 -81739,92-17950,40+67,08 = 7837,08 ) (строка 100.00.038).

Таким образом, всего исчислено налога в размере 2903,90 тысяч тенге (строка 006, приложение №29).

В декларации, бухгалтерских отчетах и балансе, достоверно отражены доходы и вычеты. При проверке полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет установлено, что формы отчетности по видам платежей составлены правильно и своевременно представлены в налоговую инспекцию. Все события хозяйственной деятельности подкреплены записями в документах.

Для целей налогообложения документ является по существу законодательным подтверждением размера, периода и других данных, полученных доходов и расходов, правильности исчисления и уплаты в соответствующие органы. Учетная документация правильно отражает стоимость всех объектов, связанных с налогообложением и исчислением налоговых обязательств. Хранятся в течение срока исковой давности, установленного законодательством. Обязательства перед бюджетом выполняются, платежное состояние стабильно, соблюдаются законности в исчислении и взимании платежей.


3 АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО КПН

3.1 Цели и задачи аудита КПН и оценка состояния внутреннего контроля организации

Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности состояния финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита. Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности.

Задача аудитора заключается в том, чтобы своевременно предупредить предприятие о необходимости наведения порядка в учете. Аудитор должен и подсказать, как организовать учет и, в случае необходимости, выполнить соответствующие аналитические расчеты, подтверждающие достоверность такого учета. Любой аудитор должен заботиться о долголетнем сотрудничестве с предприятием-клиентом и потому должен стремиться к тому, чтобы год от года на курируемом предприятии улучшалась постановка и повышалась эффективность учета при подготовке и принятии управленческих решений.

Аудит играет важную роль в системе управления хозяйствующими субъектами. Занимая промежуточное звено между получением информации и принятием управленческих решений, он является орудием устранения недостатков в работе предприятия и выявления резервов ее улучшения, научного обоснования управленческих решений и, наконец, орудием осуществления всех функций управления.

Аудиторские стандарты играют немаловажную роль так как это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности, соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов, аудитор допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого. Значение аудиторских стандартов состоит в том, что при их соблюдении обеспечивают высокое качество аудиторской проверки, содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Аудит расчетов с бюджетом, также как и любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является выражение мнения о том, составлена ли финансовая отчетность по всем существующим аспектам в соответствии с установленными требованиями.

В начале аудиторской проверки необходимо ознакомиться с финансовой информацией о клиенте – годовыми и промежуточными отчетами, различного рода документацией и т.п. Подробную информацию о компании и ее руководстве можно получить от обслуживающего ее банка, юридических и физических лиц.

Наиболее ценный источник информации – это аудитор, услугами которого ранее пользовался потенциальный клиент. Немаловажное значение имеет информация о вероятных рисках при обслуживании клиента и степени независимости аудиторской фирмы по отношению к возможному субъекту.

Этот этап планирования необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Целесообразно проанализировать влияние на бизнес клиента изменений в законодательстве. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.

Определенную пользу может принести отраслевая информация. Особенно важно учитывать наличие значительных изменений в целом по отрасли, соотношения расширения или сужения деловой активности клиента в соответствии с динамикой в отрасли, подверженность отрасли циклическим колебаниям, надежность источников сырья. Своевременному выявлению возможных проблем, связанных с проверкой, способствует информация о конкурентной среде, в которой функционирует компания-клиент. Необходимо серьезное изучение практики учета, принятой в данной отрасли, и рассмотрение вопроса об использовании клиентом нетипичной для отрасли системы учета.

Детальное ознакомление с бизнесом клиента и положением в отрасли помогает выделить наиболее важные области аудиторской проверки – оценку степени риска и выявление природы ошибок, определение возможных проблем и нетипичных операций и т.д. Для этого необходима информация как о внешних факторах, находящихся вне контроля руководства компании-клиента, так и о внутренних.

Определение воздействия указанных факторов в прошлом и прогноз на будущие периоды является инструментом выявления требующих особого внимания статей бухгалтерской отчетности для оценки целесообразности и правомочности учетных операций. Если аудиторская фирма работает с клиентом в течение ряда лет, следует обратить внимание на изменения упомянутых факторов и провести сопоставление с предшествующими периодами. Подобные изменения могут, как снизить аудиторский риск, так и повысить вероятность возникновения существенных ошибок.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Уровень существенности обязательно должен применяться на этапе планирования, выполнении конкретных аудиторских услуг, а также на этапе завершения аудиторской проверки при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Результаты проводимых аудиторских организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Для более точного представления о клиенте аудитору необходимо ознакомиться с внутренней системой контроля на предприятии.

Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам предприятия (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации.

Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.

Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими управленческими подразделениями.

Особого внимания требуют к себе операции, связанные с налоговым обложением. Зарубежная и отечественная практика показывают, что в этой области, более чем в какой-либо другой, встречаются злоупотребления (сокрытие или приуменьшение прибыли, просрочки в погашении задолженности бюджету и др.). Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции. Поэтому предпочтительно, если комплексная оценка налогов и налоговых платежей заказана аудитору как отдельный аудит.

Задачи при проведении аудита расчетов с бюджетом ТОО «Ритам-Павлодар» требуют выяснения следующего:

- полноты и правильности определения налогооблагаемой базы;

- правильности применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических расчетов при исчислении платежей;

- законности и обоснованности произведенных вычетов, и применение льгот при уплате налогов;

- полноты и своевременности уплаты налогов и платежей в бюджет;

- правильности составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

- правильности составления и своевременности представления в налоговый комитет форм налоговой отчетности по видам платежей;

- правильности ведения аналитического и синтетического учетов по расчетам с бюджетом.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить:

- обеспечение системы налогового учета клиента, ее соответствия законодательству Республики Казахстан;

- корректировку (разработка) положений учетной политики для целей налогообложения;

- контроль эффективности работы поставленной системы налогового учета;

- рекомендации по исправлению допущенных неточностей и нарушений;

- оценка налоговых рисков (возможных последствий не исправления выявленных нарушений).

В разделе «Текущие обязательства» баланса выделена самостоятельная статья «Задолженность по налогам». Чтобы установить ее достоверность, необходимо данные этой статьи сопоставить с данными Главной книги по счетам 631 «Текущий подоходный налог к выплате», 633 «Налог на добавленную стоимость» и 634 «Прочие», которые предназначены для обобщения информации о текущей кредиторской задолженности субъекта бюджету по выплачиваемым налогам.

На счете 631 «Текущий подоходный налог к выплате» содержится информация о начисленных и перечисленных суммах подоходного налога с юридических лиц; на счете 633 «Налог на добавленную стоимость» — о начисленных, зачтенных и подлежащих уплате в бюджет суммах НДС; на счете 634 «Прочие» — о начисленных и перечисленных суммах подоходного налога с физических лиц, налога на дивиденды и доход участников товарищества в соответствии с их долей, подлежащие удержанию у источника выплат.

При всех проверках аудитор должен знать каждый из элементов внутреннего контроля, чтобы запланировать аудит.

Элементы системы внутреннего контроля рассматриваются в контексте:

- размеров хозяйствующего субъекта;

- сущности бизнеса субъекта;

- сложности структуры деятельности;

- метода, используемого субъектом для передачи, обработки, хранения и оценки информации;

- законодательной и нормативной базы, регулирующей финансово-
хозяйственную деятельность субъекта.

Документирование системы внутреннего контроля. В МСА 400 «Оценки риска и внутренний контроль» говорится: «В процессе приобретения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудита, аудитор получает знания о структуре данных систем и их функционировании». Например, он проводит «сквозной» тест, другими словами, отслеживает несколько операций через всю систему бухгалтерского учета.

Обычно понимание аудитором систем бухучета и внутреннего контроля, что значимо в проведении аудита, приобретается на основе предыдущего опыта работы с субъектом и дополняется:

- опросами соответствующих членов руководства субъекта, среднего руководящего звена и прочих сотрудников разных уровней организационной структуры субъекта и ссылкой на документацию клиента (инструкции по процедурам, описания функциональных обязанностей и блок-схемы);

- проверкой документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- наблюдением за деятельностью и функционированием субъекта, в том числе наблюдением за организацией компьютерных операций, руководящим составом субъекта и характером обработки операций.

Для подробного ознакомления с методами функционирования системы внутреннего контроля аудиторы изучают не только вышеназванные документы, но и организационные схемы, картотеки (файлы) хозяйственных операций. Они обязаны документировать только такой объем информации, который достаточен, чтобы выявить места предполагаемых ошибок в масштабе проверки. Избыточно подробная документация может дезориентировать аудитора, выполняющего проверку. Различные методы определения наличия системы внутреннего контроля и ее отражения могут быть обобщены аудитором в его рабочих документах.

Изучение материалов предыдущего аудита.

Аудиторские документы содержат описание работы системы на последний день аудита, что не относится к его первому дню. Если произошли значительные изменения, необходимо только внести последние данные, поскольку проверка системы является работой, основной объем которой выполняется при проведении первой аудиторской проверки нового клиента. Данную информацию можно получить из рабочих документов, составленных при предыдущей проверке.

Документальное отражение системы, подготовленной клиентом.

У многих клиентов, особенно крупных, имеются учетная политика, должностные инструкции, организационная схема, картотеки (файлы) хозяйственных операций и другие документы, являющиеся ценными источниками информации.

Соблюдение должностных инструкций способствует реализации должного определения обязанностей и ответственности для каждого из работников. поэтому аудитор определяет степень полномочий и обязанностей тех, кто устанавливает политику (линию действия) и тех, кто одобряет и утверждает ее, а также оценивает, как обеспечивается авторитет политики и процедур.

Учетная политика должна обеспечить эффективность системы бухгалтерского учета, отвечающей требованиям внутренней и внешней бухгалтерской отчетности. Такая система обеспечивает администрацию достаточной, точной и своевременной информацией, чтобы управлять предприятием, и дает внешним сторонам (инвесторам, кредиторам, налоговым и другим органам) гарантию того, что будут обеспечены соответствующей информацией.

Организационная схема - это удобный способ показать, как отдельные лица работают в команде и какие существуют связи подотчетности и делегирования обязанностей между ними.

Она достаточно удобна, чтобы показать, кто и перед кем отчитывается, но не показывает неофициальных отношений и подробных процедур отчетности. Поэтому организационная схема не может заменить других методов, она дополняет другие документы.

Опрос персонала клиента.

На различных стадиях проверки СВК у аудитора будет возникать потребность в беседах с сотрудниками клиента, чтобы определить, как они выполняют свои обязанности. Для отражения наличия контроля аудиторы заполняют контрольные листы.

Отслеживание операций (сквозные проверки).

Для того чтобы понять последовательность одной операции, возможно, будет полезным проследить за несколькими характерными операциями. Для данной процедуры целесообразно использовать блок-схему (иногда ее называют технологической диаграммой). Блок-схема - это отображение системы бухгалтерского учета в форме диаграммы, показывающей прохождение хозяйственной операции через эту систему. Ее использование:

- наглядно изображает движение документов внутри системы и показывает их связь с процедурами и проверками, которые проводятся в составе системы;

- отображает движение документов таким образом, что если блок-схема подготовлена правильно, то можно четко увидеть источники и конечные пункты их движения;

- помогает выделить слабые места в системе контроля предприятия;

- способствует тому, что аудиторские тесты выявляют недостатки в
системе бухгалтерского учета.

Оценочные листы разрабатываются для того, чтобы определить, существует ли необходимая система внутреннего контроля у клиента. Проверка проводится при помощи ключевых моментов работы клиента и контрольных вопросов, определяющих сферы, в которых могут возникнуть факты мошенничества и ошибки.

Система внутреннего контроля по учету расчетов с бюджетом базируется на основных методиках и процедурах (процедуры внутреннего контроля), принятых руководством хозяйствующего субъекта для целей правильного и эффективного осуществления учета расчетов с бюджетом, включая строгое соблюдение методов руководства, охрану материальных ценностей, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной информации.

Поняв систему внутреннего контроля, аудитор оценивает, можно ли предотвратить и обнаружить ошибки и отклонения от норм. Такая оценка включает в себя выявление конкретных контрольных моментов, которые понижают вероятность того, что ошибки и отклонения от норм могут возникнуть, но не будут выявлены и своевременно устранены. Эту процедуру называют оценкой риска контроля.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

– выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

– сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

наличие технических средств контроля;

наличие технологии контроля;

контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

- компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

- разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

- соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

- контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

- фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

- независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Прежде чем приступить к проверке учета расчетов с бюджетом по существу был разработан вопросник «внутреннего контроля» по учету расчетов с бюджетом в ТОО «Ритам-Павлодар» который представлен в таблице 12.

С помощью вопросника определяется состояние внутреннего контроля государственного учреждения, дается предварительная оценка учета расчетов с бюджетом, выявляются более слабые стороны в учете, а также планируется состав основных контрольных процедур.

Таблица 3.1 – Вопросник оценки системы внутреннего контроля по учету расчетов с бюджетом в ТОО «Ритам-Павлодар»

№п/п Печень аудиторских процедур Ответы
Да нет
1 Установлено ли лицо, ответственное за ведение учета и отчетности по налоговым обязательствам? да
2 Ведется проверка наличия учетной политики в целях налогообложения и информации в ней о порядке расчета налогооблагаемой базы и расчетов по налогам? да
3 Определяются формы и способы ведения налогового учета? да
4 Изучаются результаты проведенной инвентаризации? да
5 Правильное определяется объекта налогообложения? да
6 Правильное определяется состав налоговой базы? да
7 Соблюдается ли правильность формирования совокупного годового дохода? да
8 Правильно ли высчитываются все вычеты? да
9 Правильное определяется применения ставок налога на имущество да
10 Правильное определяется исчисления налоговых обязательств? да
11 Правильно производится порядок уплаты налоговых обязательств? да
12 Во время ли уплачиваются налоги в бюджет? да
13 Проверяются наличие штрафных санкций? да
14 Правильно заполнены декларации по налоговым обязательствам? да

На основании данных вопросника можно сделать вывод, что СВК в ТОО «Ритам-Павлодар» эффективна, так как оценка системы внутреннего контроля подтвердила грамотность и точность ведения учета расчетов с бюджетом.

3.2 Программа и процедуры проверки по существу

Очень важным этапом работы является стадия планирования проверки учета расчетов с бюджетом. Необходимо подчеркнуть важность планирования аудитором своей работы по проверке таким образом, чтобы она была эффективна, качественна и выполнена к намеченному сроку.

Общий план проверки ТОО «Ритам-Павлодар» включает в себя и составление программы аудита. В программе определен характер, сроки и объемы запланированных процедур аудита, требующиеся для того, чтобы выполнить полный план, оценка внутреннего контроля, составление аудиторского отчета.

Специфика предприятия ТОО «Ритам-Павлодар», объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита расчетов с бюджетом и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

С этой целью руководителем бригады аудиторской проверки составляется программа проверки, в которой указывается:

– цель аудита;

– основные участки работы предприятия;

– объекты учета, подлежащие проверке;

– характер проверки;

– закрепление обязанностей за членами бригады;

– предполагаемая продолжительность проверки.

Проверка расчетов с бюджетом является для аудитора объектом повышенного внимания.

Во–первых, потому что за неправильные расчеты с налогов в бюджет, государственное учреждение расплачивается ощутимым для его финансового положения штрафом.

Во–вторых, потому что аудиторское заключение, подтверждающие правильность расчетов и реальность задолженности может быть принято налоговой инспекцией, а может быть поставлено под сомнение.

Проверяя правильность налоговых выплат в бюджет, аудитору предстоит убедиться в достоверности показателя по объекту налогообложения, точности расчетов налогооблагаемой базы и соблюдению ставок налога с учетом различных видов бюджета, а также по источнику, за счет которого осуществляется выплата налога.

В начале аудиторской проверке аудиторами была составлена программа аудита расчетов с бюджетом представленная в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Аудиторская программа проверка учета расчетов с бюджетом ТОО «Ритам-Павлодар»

Процедуры аудита Источники информации
1 Проверка данных регистров учета расчетов с бюджетом и сверка со счетами Главной книги Журналы – ордера и Главная книга
2 Проверка правильности определения налогооблагаемого дохода Финансовая отчетность, расходные ведомости
3 Проверка правильности применения налоговых ставок Учетная политика, Налоговый Кодекс
4 Проверка правильности применения налоговых льгот Контракты, журналы -ордера
5 Проверка своевременности уплаты налогов в бюджет Налоговая отчетность
6 Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета Главная книга, журналы – ордера, учетные регистры
7 Проверка соблюдения действующего законодательства и соответствия записей учета записям в Главной книге и балансе предприятия Налоговый Кодекс РК и др. нормативно – правовые акты
8 Разработка рекомендаций по устранению выявленных отклонений

При проведении аудиторской поверки в ТОО «Ритам-Павлодар» аудитор прежде всего проверяет правильность определения налогооблагаемой базы и применения ставок налогов, законность и обоснованность производственных вычетов при уплате налогов.

В ходе исполнения программы аудиторской проверки ТОО «Ритам-Павлодар» аудиторской группой были проверены первичные документы, регистры бухгалтерского учета, главная книга, финансовая отчетность, все формы налоговой отчетности, лицевые счета и акты сверок по налогам и платежам.

При проверке аудитор выявил, что ТОО «Ритам-Павлодар» имеет разработанную и утвержденную учетную политику, базой для формирования которой являются принятые стандарты, в рамках которых допускаются альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и пр.

В ходе проверки аудитором также установлено, что ТОО «Ритам-Павлодар» для определения налогооблагаемого дохода организовал налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков.

ТОО «Ритам-Павлодар» в совокупный годовой доход включает денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных расходов. К доходам от предпринимательской деятельности ТОО «Ритам-Павлодар» относятся:

- доход от реализации продукции (работ, услуг);

- доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации, с учетом корректировки их стоимости на инфляцию;

- доходы от внереализационных операций, в том числе: доход по процентам; дивиденды; безвозмездно полученное имущество и денежные средства; доходы от сдачи в аренду имущества; роялти; субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета; доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие; доходы от списания долгов и др.

Из совокупного годового дохода подлежат исключению: дивиденды, полученные физическими лицами; проценты, полученные физическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан; положительная курсовая разница, полученная юридическими лицами и связанная с предпринимательской деятельностью; прирост стоимости от реализации ценных бумаг и доли участия в юридическом лице-резиденте с учетом корректировки на инфляцию, полученный физическими лицами, облагаемый по окончательной ставке 15 процентов.

При начислении корпоративного подоходного налога ТОО «Ритам-Павлодар» вычитаются все расходы, связанные с его получением, в том числе расходы по оплате труда, предоставлению материальных и социальных благ их работникам, обложенные подоходным налогом, кроме затрат по приобретению основных средств, их установке и других затрат капитального характера, а также отчисления на государственное социальное страхование и в специальные фонды, регулируемые законодательством Республики Казахстан.

Аудиторская проверка корпоративного подоходного налога началась с проверки достоверности исчисления совокупного годового дохода (СГД), отраженного в декларации. В совокупный годовой доход включены все виды доходов. Следует учесть, что объекты налогообложения определяются по методу начислений, согласно которому доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества независимо от времени их оплаты.

Была проверена Главная книга за 2006 год, из которой были выбраны суммы, отраженные по кредиту счетов седьмого раздела рабочего плана счетов. Проверка дохода, полученного от реализации товаров, не ограничилась только сверкой данных Главной книги с декларацией по КПН. Придерживаясь принципа «от общего к частному», далее были проверены другие регистры бухгалтерского учета, раскрывающие операции по реализации товаров (журнал-ордер № 11, ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками).

Целью этого этапа является подтверждение данных, отраженных в Главной книге, выявить те операции по реализации, которые, возможно, не нашли в ней отражения либо отражены другими проводками, без отнесения их к кредиту счетов 701, 722, 727.

Для этого были просмотрены все корреспонденции по дебету счета 301 с кредитом всех иных счетов. Далее были проверены первичные документы (накладные, счета-фактуры). Аналогично были проверены все возможные суммы каждого вида дохода и правильность расчета суммы совокупного годового дохода. В результате проверки исчисления СГД аудиторы выявили, что вознаграждения по депозиту в сумме 1524 тенге, согласно справок представленных банком, относится к периоду с 24.09.05 по 31.12.05 и данную сумм вознаграждения следует отражать в декларации по КПН за 2004 год, хотя в бухгалтерском учете ее провели в январе 2006 года. Других нарушений припроверке совокупного годового дохода не обнаружено.

После этого аудиторы перешли к проверке вычетов, т.е. проверки суммы расходов по реализованным товарам.

Используя Главную книгу, оборотно-сальдовые ведомости по счетам подразделов 20 «Материалы», 21 «Незавершенное производство», 22 «Товары» определены сальдо (остатки) товарно-материальных запасов на начало отчетного периода согласно данным бухгалтерского учета.

Поскольку учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, то сумма значений сальдо по дебету бухгалтерских счетов подразделов 20,21 и 22 на начало периода должна соответствовать значению, отраженному в налоговой отчетности, аналогично проверены суммы остатков на конец налогового периода.

Далее были проверены суммы по приобретению материалов, товаров, работ, услуг. Данная сумма складывается из операций, отраженных по кредиту счетов 301 «Счета к получению», 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» в корреспонденции с дебетом счетов подразделов 20,22,80,81,82,90,91,92,93 – при приобретении налогоплательщиком ТМЗ, работ, услуг в счет погашения дебиторской задолженности его покупателей и заказчиков.

По кредиту счета 333 «Задолженность работников и других лиц» при приобретении ТМЗ, работ и услуг подотчетными лицами; по кредиту счетов 671, 687 и др.

То есть, используя Главную книгу, оборотные балансы, журнал проводок, журнал «Поступление, реализация ТМЗ», журнал-ордер 6, ведомость по учету движения материалов к журналу-ордеру 6, журнал-ордер 10, журнал-ордер 9 была определена общая сумма расходов по приобретению в отчетном периоде товарно-материальных запасов, работ, услуг.

После были проверены расходы по оплате труда работников. Для проверки суммы этих расходов установлены суммы, отраженные по кредиту счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в целом за отчетный период. Для определения суммы начисленной заработной платы использованы Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости по кредиту счета 681, журнал-ордер № 10, а также ведомости по начислению заработной платы, трудовые договора, приказы.

Проверены командировочные расходы, представительских расходов и расходов, будущих периодов в 2006 году не было. Произведены вычисления суммы, отражающей сумму всех расходов, понесенных предприятием в отчетном периоде.

В тоже время необходимо проверить, чтобы в сумму расходов вошли только расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Таким образом, собрав сначала расходы за отчетный период, исключив затем из них расходы по ремонту основных средств и расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, в итоге получены расходы по реализованным товарам.

Следующими расходами, необходимыми для определения совокупного годового дохода, являются расходы на социальные выплаты, к ним относят начисленные по оплате временной нетрудоспособности, начисленные по оплате отпуска по беременности и родам и т.д.

В бухгалтерском учете суммы пособий относятся на расходы предприятия непосредственно в момент их начисления. При этом записи производятся по дебету счетов 811 «Расходы по реализации готовой продукции», 821 «Общие и административные расходы», 903 «Отчисления от оплаты труда» и т.д. и по кредиту счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Используя данные счета, определена сумма равная 7619370 тенге.

Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных. Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

При проверке правильности определения доходов от реализации продукции (работ, услуг), аудитор производит выборку по первичным документам: кассовые документы (приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга, банковским (выписки и приложения по текущим и валютным счетам). Проверяет достоверность отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по отгруженным товарам. выполненным работам и оказанным услугам на основании накладных. счетов-фактур, актов приема-передачи

Аудитор в ходе проверки сверил данные по Главной книге карточке расхождений и нарушений не выявил.

При начислении корпоративного подоходного налога ТОО «Ритам-Павлодар» дебетуют счет 851 "Расходы по подоходному налогу" и кредитуют счет 631 "Текущий подоходный налог к выплате". Оплата подоходного налога в бюджет отражается по дебету счета 631 "Текущий подоходный налог к выплате" и кредитуют счет 441 "Наличность на расчетном счете" в сроки, установленные законодательством Республики Казахстан в суммах, определенных предварительным расчетом.

По дебету счета 851 "Расходы по подоходному налогу" и кредиту счета 632 "Отсроченный подоходный налог" отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 571 "Итоговый доход (убыток)" с кредита счета 851 "Расходы по подоходному налогу".

Аналитический учет по счету 851 ведется в ведомости (машинограмме), которая обеспечивает получение информации о суммах подоходного налога, временных разниц и сумм налога, возникших в связи с увеличением налоговых ставок.

В бухгалтерском учете налогооблагаемый доход или убыток определяется как результат финансово-хозяйственной деятельности субъекта с учетом имевших место чрезвычайных ситуаций.

После всех необходимых процедур аудиторы приступают к составлению аудиторского отчета.


3.3 Аудиторский отчет по результатам аудиторской проверки

На стадии оформления результатов аудиторской проверки составляются следующие три документа:

- аудиторское заключение;

- аудиторский отчет;

- акт приемки-сдачи работ.

Аудиторский отчет – неофициальный документ, адресованный лицу, заказавшему аудит, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, выявленных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, нарушениях, рекомендации по устранению выявленных недостатков, а также другую информацию, полученную в результате проведения аудиторской проверки.

Аудиторское заключение – это официальный документ, выдаваемый аудитором клиенту, в котором отражается мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности. Структура аудиторского заключения состоит из следующих элементов: заглавие; адресат; вводный раздел; раздел, определяющий масштаб аудита; раздел о заключении; дата отчета; аудиторский адрес; подпись аудитора.

Выделяют четыре основных вида аудиторских заключений:

– безусловное заключение – дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение предприятия устойчивое и, по мнению аудитора, не вызывает никаких опасений. Но такая ситуация чаще всего может сложиться либо когда аудитор принимает решение сообщить об обнаруженных ошибках бухгалтерской службе в устном порядке, так как они по суммарной величине не приводят к существенным погрешностям в учете и не являются результатом мошенничества, либо когда аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или не добросовестно;

– условное заключение – дается при выявлении аудитором отдельных, легко устраняемых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудитор обязан дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение;

– отрицательное заключение дается в случае выявленных серьезных нарушений в бухгалтерском учете и отчетности.

Итоговая часть аудиторского заключения выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, является неотъемлемой частью этой отчетности и имеет юридический статус.

Заключение аудитора состоит из 3-х частей: вводной, аналитической и итоговой. В вводной части указаны: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номер зарегистрированного свидетельства, номер банковского счета.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудитора о проделанной работе, об общих результатах проверки, состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения товариществом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ

Мною, аудитором Маляковской Светланой Владимировной, оказаны услуги по аудиторской проверке учета расчетов с бюджетом на 1.01.2007 г. включительно.

Нами проведена проверка учета расчетов с бюджетом за 2006 год.

Перед началом проведения аудиторской проверки нами была составлена программа проведенной проверки.

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета расчетов по корпоративному подоходному налогу нарушений не выявила.

Проверку правильности ведения синтетического учета налоговых обязательств мы провели с выявления тождества журнала - книги и регистров бухгалтерского учета.

Расхождений и несоответствий в ТОО «Ритам-Павлодар» не выявлено. Были обследованы инвентарные описи. Излишков и недостач не обнаружено, поэтому сличительных ведомостей нет. Согласно проведенной проверке учет расчетов по корпоративному подоходному налогу в ТОО «Ритам-Павлодар» ведется в соответствии с требованиями, предъявляемыми законодательными актами Республики Казахстан.

Рекомендация. В целях создания правового обеспечения бухгалтерского учета разработать на очередной учетный год более детальную учетную политику и утвердить приказом директора для обязательного исполнения всеми службами предприятия. Хотелось бы добавить, что для того чтобы облегчить процесс проведения учета расчетов с бюджетом необходимо использовать современные средства вычислительной техники с использованием программы 1С – бухгалтерии, которой на данном предприятии нет.

Бухгалтер - аудитор С.В. Маляковская


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Совершенствование системы налогообложения должно быть направлено сейчас на всемирную активизацию процессов инвестирования всех видов. Это крайне необходимо для становления и развития рынка ценных бумаг и финансового капитала, являющихся центральным звеном рыночного хозяйства регулируемого типа.

Необходимо произвести переоценку основных фондов предприятий для увеличения финансовых ресурсов предприятий и индексацию амортизационных отчислений, что позволит предприятиям осуществить грамотное акционирование и создать хорошую базу для инвестирования.

В дальнейшем вполне правомерным будет повышение ставки поимущественного налога для юридических лиц.

Первоначально основными нормативными документами, регулирующими налоговые отношения в Казахстане, являлся указ президента Республики Казахстан № 2717 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

С введением с 1 января 2002 года Налогового Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» с изменениями и дополнениями, все налоговые обязательства и отчисления регулируются данным законодательством.

Налоговый Кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налоговых обязательств.

Совершенствование системы налогообложения должно быть направлено сейчас на всемирную активизацию процессов инвестирования всех видов. Это крайне необходимо для становления и развития рынка ценных бумаг и финансового капитала, являющихся центральным звеном рыночного хозяйства регулируемого типа.

Необходимо произвести переоценку основных фондов предприятий для увеличения финансовых ресурсов предприятий и индексацию амортизационных отчислений, что позволит предприятиям осуществить грамотное акционирование и создать хорошую базу для инвестирования.

В дальнейшем вполне правомерным будет повышение ставки поимущественного налога для юридических лиц.

Пока не преодолены кризисные явления в экономике, важно ввести автоматический, в некотором смысле принудительный механизм " снятие" подоходного налога посредством банковского обслуживания.

Практика функционирования налоговой службы за последние 3 года при активизации процесса возникновения субъектов хозяйствования негосударственных форм собственности, показало ее недостаточные эффективность и мобильность.

За это время участились случаи уклонения от выплаты налогов.

В первую очередь необходимо выработать четкую правовую базу налоговой системы, ввести статью за уклонение от налогов, принять положение о статусе налоговых инспекторов.

Целью аудиторской проверки расчетов с бюджетом является установление достоверности определения дохода и вычетов, выполнения обязательств перед бюджетом, оценка состояния платежной дисциплины, соблюдения законности в исчислении и взимании платежей в бюджет.

В целях создания правового обеспечения бухгалтерского учета разработать на очередной учетный год более детальную учетную политику и утвердить приказом директора для обязательного исполнения всеми службами предприятия. Хотелось бы добавить, что для того чтобы облегчить процесс проведения учета расчетов с бюджетом необходимо использовать современные средства вычислительной техники с использованием программы 1С – бухгалтерии, которой на данном предприятии нет.


Список использованных источников

1. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.2002г.

2. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности субъектов. Алматы 2003.

3. Стандарт бухгалтерского учета №24 «Организация бухгалтерской службы»

4. Стандарты бухгалтерского учета, Методические рекомендации, Типовой план счетов. Алматы, издательство «Раритет»

5. Айтхожина Л.Ж. Реформа бухгалтерского учета в Республике Казахстан. – Алматы,1996, 230с.

6. Аренс Э.А. Лоббек Дж.Л. Аудит. 1998 г., 128 с.

7. Абрамов А. Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия в 2-х ч. М.: Экономика и финансы АКДИ, 2003 г., 256 с.

8. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ. Алматы, Каржы-Каражат, 2000, 350 с.

9. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия – Алматы, 2000, 258 с.

10. Ержанов М.С. Грибанов Б.В. Проблемы совершенствования бухгалтерского учета, 147 с.

11. Ковалева О.В. Константинов Ю.П. Аудит. Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки, Москва, 1999 г, 89 с.

12. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов – Алматы,2003, 287 с.

13. Нидлз Б., Андерсен Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Финансы и статистика, 1993, 69 с.

14. Организация финансового учета: Учебное пособие/ Под ред. В.К. Радостовца- Алматы: Экономика, 1997г. –180 с.

15. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии/. В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.И. Шмидт.- 2-е изд., перераб. и доп. – Алматы , 2000г, 82 с.

16. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии/. В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.И. Шмидт.- 2-е изд., перераб. и доп. – Алматы , 2002г, 125 с.

17. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. А., 2000г, 89 с.

18. Шуванова В.И., Абдиманапов А.А. «Организация бухгалтерского учета и формирование учетной политики предприятия», Алматы. 2002, 258с.

19. Т. Сембаева Р.Ж., «Организация учета дебиторской задолженности на предприятии», 2005 г., №21, с.12

20. Абишева, «дебиторская задолженность в соответствии с казахстанскими стандартами». Бюллетень бухгалтера, 2005 г., №10, с.6

21. Т. Абдрашева. «Списание активов на современном предприятии». Бюллетень бухгалтера, 2005г., №12, с.58

22. Т. Витулева, «Проблемы использования активов предприятии». Бюллетень бухгалтера, 2006 г., №11, с.12

23. Т. Т. Витулева, «Активы– основа имущества предприятия». Бюллетень бухгалтера, 2006 г., №10, с.6

24. Б.Ю. Глазанова, «Поступление и списание активов предприятия». Бюллетень бухгалтера, 2006 г., №2, с.29

25. Т. Шуванова, «Учетная политика на предприятии в соответствии с МСФО». Бюллетень бухгалтера, 2005 г., №31, с.10


ГРАФИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Механизм действия КПН


Данные для расчета корпоративного подоходного налога за 2006 год

тыс. тенге

Показатели Сумма, тыс. тенге
Доход от реализации продукции 107459,72
Себестоимость реализованной продукции 81739,92
Доход от неосновной деятельности 7769,40
Расходы периода, всего 17950,40
в том числе:
Расходы по реализации 161,95
Общие и административные расходы 17749,29
расходы на выплату вознаграждения 67,08

Корреспонденция счетов по отражению налогового обязательства

№№п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, тыс. тенге Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Начисление корпоративного подоходного налога 2903,9 851 631
2 Начисление отсроченного подоходного налога 24,3 851 632

Структура работников бухгалтерской службы

ТОО «Ритам-Павлодар»

Руководитель ТОО «Ритам-Павлодар»

Вопросник оценки системы внутреннего контроля по учету расчетов с бюджетом в ТОО «Ритам-Павлодар»

№п/п Печень аудиторских процедур Ответы
Да нет
1 Установлено ли лицо, ответственное за ведение учета и отчетности по налоговым обязательствам? да
2 Ведется проверка наличия учетной политики в целях налогообложения и информации в ней о порядке расчета налогооблагаемой базы и расчетов по налогам? да
3 Определяются формы и способы ведения налогового учета? да
4 Изучаются результаты проведенной инвентаризации? да
5 Правильное определяется объекта налогообложения? да
6 Правильное определяется состав налоговой базы? да
7 Соблюдается ли правильность формирования совокупного годового дохода? да
8 Правильно ли высчитываются все вычеты? да
9 Правильное определяется применения ставок налога на имущество да
10 Правильное определяется исчисления налоговых обязательств? да
11 Правильно производится порядок уплаты налоговых обязательств? да
12 Во время ли уплачиваются налоги в бюджет? да
13 Проверяются наличие штрафных санкций? да
14 Правильно заполнены декларации по налоговым обязательствам? да

Аудиторская программа проверка учета расчетов с бюджетом ТОО «Ритам-Павлодар»

Процедуры аудита Источники информации
1 Проверка данных регистров учета расчетов с бюджетом и сверка со счетами Главной книги Журналы – ордера и Главная книга
2 Проверка правильности определения налогооблагаемого дохода Финансовая отчетность, расходные ведомости
3 Проверка правильности применения налоговых ставок Учетная политика, Налоговый Кодекс
4 Проверка правильности применения налоговых льгот Контракты, журналы -ордера
5 Проверка своевременности уплаты налогов в бюджет Налоговая отчетность
6 Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета Главная книга, журналы – ордера, учетные регистры
7 Проверка соблюдения действующего законодательства и соответствия записей учета записям в Главной книге и балансе предприятия Налоговый Кодекс РК и др. нормативно – правовые акты

Хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по КПН

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит
1 Начисление КПН 851 631
2 Корректировка КПН, связанная с изменением начального сальдо нераспределенного дохода в связи с изменениями в учетной политике организации или исправлением существующих ошибок:
3 Увеличение 562 631
4 Уменьшение 631 562
5 Начисление КПН с доходов от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций 862-864 631
6 Экономия суммы КПН, связанного с убытками от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций 631 861-864
7 Уплата КПН 631 441,451
8 КПН, подлежащий уплате в отчетном периоде в результате возникновения или аннулирования временных разниц 632 631
9 Возврат из бюджета излишних сумм КПН 441 631
10 Начисление налогового эффекта временных разниц, подлежащих уплате в будущих периодах 632 851
11 Отражение экономии КПН, включаемого в расчет чистого дохода в период возникновения убытка 632 851

 

 

 

 

 

 

 

содержание   ..  1037  1038  1039   ..