| Сальдо дебетовое на конец периода
|
Сальдо кредитовое на конец периода
|
II
Практическая часть
2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «XXX»
Наименование предприятия:
ООО «XXX».
Организационно-правовая форма
: общество с ограниченной ответственностью.
Дата регистрации:
15 января 2007 г.
Адрес предприятия:
634000, г. Томск, ул. Дружбы, 1.
Сфера деятельности:
ООО «XXX» производит продукцию и реализует её на территории Томской, Новосибирской и Кемеровской области.
ООО «
XXX
»
- развивающееся предприятие, действующее на рынке 2,5 года, применяет современное оборудование для производства продукции.
Предприятие самостоятельно устанавливает цены на выпускаемую и реализуемую продукцию.
ООО «
XXX
»
самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда работников, структуру и штатное расписание, самостоятельно распоряжается прибылью после уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей.
Уставный капитал ООО «
XXX»
на 31.12.2008 г. составляет 1 200 000 руб.
Численность работников
6 человек:
| № п/п
|
Должность
|
Фамилия
|
Год рождения
|
Количество иждивенцев
|
| 1.
|
Директор
|
Иванов Г.Н.
|
1970
|
|
| 2.
|
Гл. бухгалтер
|
Смирнова Л.Л.
|
1969
|
1
|
| 3.
|
Мастер цеха
|
Петров С.А.
|
1959
|
|
| 4.
|
Рабочий 1
|
Сидоров И.А.
|
1954
|
|
| 5.
|
Рабочий 2
|
Митрофанов С.Ф.
|
1978
|
|
| 6.
|
Рабочий 3
|
Байкалов П.И.
|
1964
|
1
|
Выписка из приказа об учетной политике предприятия на 2009 г.
1. Установить, что бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером предприятия.
2. Учет ведется с помощью специализированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия».
3. Сроки полезного использования основных средств определяются исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью.
4. Амортизация объектов основных средств для налогообложения начисляется методом уменьшаемого остатка с К=2.
5. Амортизация объектов основных средств в бухгалтерском учете определяется линейным методом.
6. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 20 000 руб., списываются по мере отпуска в эксплуатацию.
7. Списание общехозяйственных расходов, учтенных на счете 26 «Общехозяйственные расходы», производится в дебет счета 20 «Основное производство».
8. Готовая продукция в бухгалтерском учете отражается по полной себестоимости.
9. Установить лимит кассы 50 000 руб.
10. Сумма командировочных (суточных) расходов, не облагаемых НДФЛ 300 рублей.
11. Рентабельность продукции 20%.
| Баланс ООО "XXX" по состоянию на 31.12.2008 г.
|
| в тыс. руб.
|
| Актив
|
сумма
|
Пассив
|
сумма
|
| Основные средства
|
900
|
Амортизация ОС
|
400
|
| Материалы
|
200
|
Уставный капитал
|
1200
|
| Готовая продукция
|
140
|
Расчеты по оплате труда
|
190
|
| Дебиторская задолженность (платежи по кот. ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты):
|
|
Расчеты с поставщиками
|
400
|
| в том числе покупатели и заказчики
|
600
|
Расчеты по страховым фондам
|
150
|
| Касса организации
|
50
|
Краткосрочный банковский кредит
|
450
|
| р/счет организации
|
900
|
|
|
| итого
|
2790
|
итого
|
2790
|
| Основные средства (амортизация)
|
| Наименование основных средств
|
Первоначальная стоимость
|
Срок службы,
(лет.)
|
Годовая амортизация
|
Ежемесячная амортизация
|
| Основного производства
|
815000
|
10
|
81500
|
6792
|
| Общехозяйственного назначения
|
85000
|
20
|
4250
|
354
|
| итого
|
900000
|
|
85750
|
7146
|
Расчет заработной платы за 2009 год.
| Ф.И.О.
|
Начислено
|
Станд. вычеты на работника
400 руб.
|
Станд. вычеты на иждивенца
1000 руб.
|
Удержан НДФЛ
13%
|
К выплате
|
| Иванов Г.Н.
|
180000
|
800
|
-
|
23296
|
156704
|
| Смирнова Л.Л.
|
144000
|
1200
|
12000
|
17004
|
126996
|
| Петров С.А.
|
120000
|
1600
|
-
|
15392
|
104608
|
| Сидоров И.А.
|
108000
|
1600
|
-
|
13832
|
94168
|
| Митрофанов С.Ф.
|
114000
|
1600
|
-
|
14612
|
99388
|
| Байкалов П.И.
|
96000
|
2000
|
12000
|
10660
|
85340
|
| Итого:
|
762000
|
8800
|
24000
|
94796
|
667204
|
| № п/п
|
Операция
|
Счет
|
Сумма, руб.
|
| Д
|
К
|
| 1.
|
Выданы денежные средства подотчетному лицу на командировочные расходы
|
71
|
50
|
4000
|
| 2.
|
Выданы денежные средства подотчетному лицу на общехозяйственные нужды
|
71
|
50
|
1500
|
| 3.
|
Выданы денежные средства подотчетному лицу на представительские расходы
|
71
|
50
|
38000
|
| 4.
|
Отражены расходы: проживание в гостинице, стоимость билетов, суточные по нормативу.
|
20
|
71
|
3700
|
| 5.
|
Отражены расходы: суточные сверх норматива
|
20/1
|
71
|
300
|
| 6.
|
Удержан НДФЛ на суточные сверх норматива
|
71
|
68/НДФЛ
|
39
|
| 7.
|
Удержанный НДФЛ внесен в кассу п/п
|
50
|
71
|
39
|
| 8.
|
Отражены расходы: представительские по нормативу
|
20
|
71
|
30480
|
| 9.
|
Отражены расходы: представительские сверх норматива
|
20/1
|
71
|
7520
|
| 10.
|
Списаны общехозяйственные расходы по представленному авансовому отчету
|
26
|
71
|
2000
|
| 11.
|
Выдан перерасход подотчетному лицу
|
71
|
50
|
500
|
| 12.
|
Выданы денежные средства с р/счета подотчетному лицу на приобретение ОС и ТМЦ
|
71
|
51
|
590000
|
| 13.
|
Поступление материалов приобретенных подотчетным лицом
|
10
|
71
|
200000
|
| 14.
|
НДС по поступившим материалам
|
19
|
71
|
36000
|
| 15.
|
Принятие НДС к возмещению
|
68/НДС
|
19
|
36000
|
| 16.
|
Поступили ОС приобретенные подотчетным лицом
|
08/4
|
71
|
300000
|
| 17.
|
НДС по поступившим ОС
|
19
|
71
|
54000
|
| 18.
|
Услуги транспортной организации
|
08/4
|
76
|
50000
|
| 19.
|
НДС по услугам транспортной организации
|
19
|
76
|
9000
|
| 20.
|
Произведен расчет с транспортной организацией
|
76
|
51
|
59000
|
| 21.
|
Поступили средства от покупателей
|
51
|
62
|
600000
|
| 22.
|
Основное средство введено в эксплуатацию
|
01
|
08/4
|
350000
|
| 23.
|
Принятие НДС к возмещению
|
68/НДС
|
19
|
63000
|
| 24.
|
Списаны материалы в основное производство
|
20
|
10
|
300000
|
| 25.
|
Начислена заработная плата работникам основного производства
|
20
|
70
|
438000
|
| 26.
|
Начислены отчисления в страховые фонды
|
20
|
69
|
113880
|
| 27.
|
Удержан НДФЛ
|
70
|
68/НДФЛ
|
54496
|
| 28.
|
Начислена заработная плата АУП
|
26
|
70
|
324000
|
| 29.
|
Начислены отчисления в страховые фонды
|
26
|
69
|
84240
|
| 30.
|
Удержан НДФЛ
|
70
|
68/НДФЛ
|
40300
|
| 31.
|
Оплата задолженности предыдущего периода перед персоналом по оплате труда
|
70
|
51
|
190000
|
| 32.
|
Выплата заработной платы
|
70
|
51
|
667204
|
| 33.
|
Оплата НДФЛ
|
68/НДФЛ
|
51
|
94835
|
| 34.
|
Оплата взносов в страховые фонды
|
69
|
51
|
348120
|
| 35.
|
Расход материалов на общехозяйственные нужды
|
26
|
10
|
20000
|
| 36.
|
Начислена амортизация ОС общехозяйственного назначения
|
26
|
02
|
4250
|
| 37.
|
Начислена амортизация ОС основного производства
|
20
|
02
|
81500
|
| 38.
|
Списаны общехозяйственные расходы
|
20
|
26
|
434490
|
| 39.
|
Списана производственная себестоимость готовой продукции
|
43
|
20
|
1409870
|
| 40.
|
Реализована продукция покупателю (95%)
|
62
|
90/1
|
2084885
|
| 41.
|
НДС в составе выручки
|
90/3
|
68/НДС
|
318033
|
| 42.
|
Поступили денежные средства от покупателей за реализованную продукцию
|
51
|
62
|
2084885
|
| 43.
|
Оплата НДС
|
68/НДС
|
51
|
219033
|
| 44.
|
Погашение банковского кредита
|
66
|
51
|
450000
|
| 45.
|
Расчеты с поставщиками
|
60
|
51
|
200000
|
| 46.
|
Списана себестоимость реализованной продукции
|
90/2
|
43
|
1472377
|
| 47.
|
Выявлен и списан финансовый результат от реализации готовой продукции
|
90/9
|
99
|
294475
|
| 48.
|
Отражены прочие расходы
|
91/2
|
76
|
25000
|
| 49.
|
Отражены прочие доходы
|
76
|
91/1
|
125000
|
| 50.
|
Выявлен и списан финансовый результат от прочей деятельности
|
91/9
|
99
|
100000
|
| 51.
|
Отражено ПНО
|
99/ПНО
|
68/нал на приб
|
700
|
| 52.
|
Исчислены отложенные налоговые обязательства
|
68/нал на приб
|
77
|
17150
|
| 53.
|
Предварительный налог на прибыль
|
99/усл.расход по НП
|
68/нал на приб
|
78895
|
| 54.
|
НП к уплате
|
68/нал на приб
|
51
|
62445
|
| 55.
|
Реформация баланса
|
99
|
84
|
314880
|
Корректировка для целей налогового учета
| Наименование показателя
|
Сумма расходов по бухучету, руб.
|
Увеличение расходов, руб.
|
Уменьшение расходов, руб.
|
Сумма расходов по налоговому учету, руб. (гр.2 + гр.3 - гр.4)
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| Суточные
|
1200
|
-
|
(300)
|
900
|
| Услуги гостиницы
|
2000
|
-
|
-
|
2000
|
| Проездные билеты
|
800
|
-
|
-
|
800
|
| Всего расходов
|
4 000
|
-
|
(300)
|
3 700
|
Так как суточные сверх норматива в сумме 300 руб. не учитываются при расчете налога на прибыль, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее постоянное налоговое обязательство.
Дебет 99/ПНО Кредит 68/
налог на приб. - 60 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство (300 x 0,2).
Норма по представительским расходам = 4% от расходов на оплату труда = 762000 * 0,4 = 30480 руб.
| Наименование показателя
|
Сумма расходов по бухучету, руб.
|
Увеличение расходов, руб.
|
Уменьшение расходов, руб.
|
Сумма расходов по налоговому учету, руб. (гр.2 + гр.3 - гр.4)
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| Представительские расходы
|
38000
|
-
|
(3200)
|
34800
|
| Всего расходов
|
38 000
|
-
|
(3200)
|
34 800
|
Представительские расходы в сумме 3200 руб. не учитываются при расчете налога на прибыль, возникает ПНО:
Дебет 99/ПНО Кредит 68/
налог на приб. - 640 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство (3200 x 0,2).
Начислена амортизация:
В бухгалтерском учете: линейный метод = 85750 руб.
В налоговом учете: линейный метод с К2 = 171500 руб.
85750 – налогооблагаемая временная разница
С суммы этой разницы исчисляем отложенные налоговые обязательства = 85750 x 0,2 = 17150 руб.
Дебет 68/
налог на приб. Кредит 77
- 17150 руб. – исчислены отложенные налоговые обязательства.
Определение цены продажи готовой продукции:
Реализовано 95% готовой продукции:
(1409870 + 140000) x 0,95 = 1472377 руб.
Рентабельность 20%:
1472377 x 0,20 = 294475 руб.
Оптовая цена п/п:
1472377 + 294475 = 1766852 руб.
НДС к оптовой цене:
1766852 x 0,18 = 318033 руб.
Цена для покупателя:
1766852 + 318033 = 2084885 руб.
Расчет налога на прибыль:
Бухгалтерская прибыль = 394475 руб.
Предварительный налог на прибыль = 394475 x 0.2 = 78895 руб.
| Текущий налог на прибыль
|
=
|
Условный расход по налогу на прибыль
|
+
|
Постоянные налоговые обязательства
|
-
|
Постоянный налоговый актив
|
+
|
Отложенный налоговый актив
|
-
|
Отложенные налоговые обязательства
|
| Текущий налог на прибыль
|
=
|
78895
|
+
|
700
|
-
|
17150
|
=
|
62445 руб.
|
| Д 02 К
|
| |
СН 400000
|
| |
36) 4250
|
| |
37) 81500
|
| ОД -
|
ОК 85750
|
| |
СК 485750
|
| Д 08/4 К
|
| СН -
|
|
| 16) 300000
|
22) 350000
|
| 18) 50000
|
|
| ОД 350000
|
ОК 350000
|
| СК -
|
|
| Д 01 К
|
| СН 900000
|
|
| 22) 350000
|
|
| ОД 350000
|
ОК -
|
| СК 1250000
|
|
| Д 10 К
|
| СН 200000
|
|
| 13) 200000
|
24) 300000
|
| |
35) 20000
|
| ОД 200000
|
ОК 320000
|
| СК 80000
|