Содержание

а) в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28), не составляются товарные отчеты (форма №ТОРГ-29). Указанные нарушения свидетельствуют об отсутствии контроля со стороны руководства ООО ПКФ «ВиАС» за сохранностью товарно-материальных ценностей, допускают возможные злоупотребления со стороны материально-ответственных лиц;

б) отсутствуют унифицированные формы, которые используются при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров». При нарушении правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

2. В нарушение «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 26.05.2009г.:

а) в книге продаж за период с 29 января 2010г. по 31 января 2010г. зарегистрирована счет-фактура № 00018677 от 30 января 2010г., выписанный ООО «Ай Ти консалт», на сумму, отличную от величины, отраженной в самом счете-фактуре;

б) в полученных счетах-фактурах №Б000001225 от 04.02.2010, №Б000001228 от 05.02.2010, №Б000001233 от 07.02.2010, №Б000001250 от 14.02.2010, №Б000001320 от 28.02.2010 и выданных счетах-фактурах №00019296 и №00019317 от 08.02.2010 отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа.

В результате указанных нарушений покупателю товаров может быть отказано в применении налогового вычета в сумме НДС, уплаченного им поставщику (п.2 ст.169 НК РФ).

3. В нарушение «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ Минфина России от 13.06.95г. № 49):

а) в аудируемой организации инвентаризация товаров проводится только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (один раз в год), что является нарушением Методических указаний, согласно которых инвентаризация продтоваров должна производиться не менее двух раз в год;

б) при аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены нарушения её документального оформления, а именно Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО ПКФ «ВиАС»; отсутствуют отчеты материально-ответственных лиц и «Акт окончательных результатов инвентаризации».

4. В нарушение Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности" в журнале регистрации доверенностей ООО ПКФ «ВиАС» отсутствуют подписи некоторых работников, а именно зам. директора, зав. складом, кладовщика.

5. К счетам-фактурам №Б000001225 от 04.02.2010, №Б000001228 от 05.02.2010 отсутствуют железнодорожные накладные, что является нарушением п.1 ст.9 Федерального Закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. (ред. от 28.09.2010г.), в соответствии с которым счета-фактуры и накладные служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

6. В нарушение п.1 ст.9 Федерального Закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. (ред. от 28.09.2010г.):

а) в товарной накладной № Б000001225 от 04.02.2010 отсутствуют подпись и расшифровка подписи грузополучателя;

б) в товарной накладной №Б000001228 от 05.02.2010 отсутствуют печать грузополучателя, дата получения товара;

в) в товарной накладной №Б000001233 от 07.02.2010 отсутствуют подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя, неверно указана дата получения товара;

г) в товарной накладной №Б000001250 от 14.02.2010 отсутствуют печать грузополучателя, не указаны реквизиты выданной доверенности;

д) в товарной накладной №Б000001320 от 28.02.2010 отсутствуют подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя.

Указанные нарушения могут свидетельствовать о неправомерном отпуске товаров.

7. В Приказе «Об учетной политике» некорректно отражены методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ, а также порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ.

8. При проверке правильности отражения операций по расчетам с покупателями и заказчиками выявлено, что товары, отправленные транзитом, минуя г. Красноярск, в города Иркутск, Благовещенск, Братск в адрес ООО «Прок-сервис», в г. Абакан, числятся на остатке на общем складе в г. Красноярске без организации его аналитического учета по местам хранения.

9. Анализ предъявленных покупателям счетов-фактур и сумм, поставленных по железнодорожным накладным товаров в адрес этих покупателей, выявил существенные отклонения по датам и суммам отражения продаж. По рассмотренным контрагентам не было отражено продаж за 2007 год на сумму более 33,2 млн.руб. без учета наценки.

10. Установлен факт завышения предельного размера торговой надбавки (35%) на продукцию детского питания, согласно Постановлению Администрации Красноярского края от 03.10.2007г. № 710-п «Об утверждении предельных надбавок (наценок)». Сумма завышения составила 563,46 рубля.

11. Приказ руководителя ООО ПКФ «ВиАС» от 30.06.2010г., на основании которого предоставлена скидка ИП Селиной И.В., не зарегистрирован в журнале регистрации приказов организации и не был предоставлен аудитору.

В целом ООО ПКФ «ВиАС» соблюдает законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете и отчетности, законодательство по налогам и сборам. Некоторые способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, по мнению аудитора, некорректны или трактуются неоднозначно, поэтому рекомендуется, чтобы они были рассмотрены руководителем и главным бухгалтером с целью определения рациональности и правомерности их применения.

В связи с выше изложенными фактами по результатам проведенного аудита ООО ПКФ «ВиАС» следует выразить мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в части отражения товарных операций в форме условно-положительного аудиторского заключения.

Для устранения выявленных нарушений и недопущения возникновения их в будущем необходимо сформулировать ряд рекомендаций:

Вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма № ТОРГ-29), акты о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);

Проводить инвентаризацию товаров не менее двух раз в год;

Привести в порядок документальное оформление материалов инвентаризации (приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии зарегистрировать в журнале регистрации приказов ООО ПКФ «ВиАС»; составлять «Акт окончательных результатов инвентаризации»);

Вести книгу регистрации полученных счетов-фактур;

В связи с тем, что книга продаж формируется автоматически, внести соответствующие изменения в программу с целью исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;

В первичных документах заполнять все необходимые реквизиты в соответствии с законодательством РФ;

Отслеживать правильность заполнения журнала регистрации доверенностей;

Отразить в Приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ;

Закрепить в Приказе «Об учетной политике» фактически применяемый порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ;

Организовать аналитический учет товаров по местам хранения, а именно товаров, находящихся на общем складе в г. Красноярске и отправленных транзитом, минуя г. Красноярск;

Ввиду занижения уровня продаж, привести в соответствие учет и фактические условия хозяйственной деятельности, путем внесения изменений в учет и отчетность, основываясь на содержании оформленных договоров купли-продажи, либо пересмотреть содержание договоров с покупателями, в которых предусмотреть иной порядок перехода права собственности;

Вести реестр цен реализации по регулируемой группе товаров на каждое поступление продукции детского питания с целью исключения превышения предельного размера оптовой надбавки;

Во избежание разногласий с налоговыми органами оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение.

Внедрение предложенных рекомендаций поспособствует улучшению качества ведения учета товарных операций в аудируемой организации.

Заключение

В настоящей курсовой работе по материалам ООО ПКФ «ВиАС» были проведены исследования в области аудита товарных операций.

ООО ПКФ «ВиАС» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной своей цели извлечение прибыли.

Для осуществления указанной цели общество осуществляет оптовую торговлю продовольственными товарами.

Для учета фактов хозяйственной деятельности в ООО ПКФ «ВиАС» применяется таблично - автоматизированная форма, которая ведется с использованием специально разработанной бухгалтерской программы «Экспресс», позволяющей получить различные регистры учета. На их основе в конце отчетного периода составляются отчеты, которые предоставляются в Инспекцию федеральной налоговой службы, банки и другие учреждения, если в этом возникает необходимость.

В настоящее время, данное предприятие занимает значительную долю рынка продовольственных товаров, а именно безалкогольных напитков (соков, нектаров), и пользуется заслуженным уважением у своих клиентов и контрагентов.

Подводя итоги выполненной работы, следует сконцентрировать внимание на основных ее положениях.

Однако проведенные исследования позволили выявить и негативные тенденции:

В ходе написания курсовой работы был рассмотрен учет товарных операций в оптовой торговле и проведена аудиторская проверка данного участка учета. В целом, бухгалтерский учет товарных операций ведется в соответствии с действующим Законодательством Российской Федерации.

Документация в ООО ПКФ «ВиАС» заполняется аккуратно, документооборот отлажен четко, данные факты являются предпосылкой для формирования полной и достоверной информации о показателях характеризующих движение товаров.

Тем не менее, в результате проведения аудиторских процедур выявлены следующие негативные моменты:

1. в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28), не составляются товарные отчеты (форма №ТОРГ-29), отсутствуют унифицированные формы, используемые при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров»;

2. в полученных и выданных счетах-фактурах отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа; на предприятии не ведется книга регистрации полученных счетов-фактур; в книге продаж зарегистрирован счет-фактура № 00018677 от 30 июня 2010г., выписанный клиенту ООО «Ай Ти консалт», на сумму, отличную от величины, отраженной в самом счете-фактуре;

3. в фирме инвентаризация товаров проводится только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при этом выявлены нарушения её документального оформления: не ведется журнал регистрации приказов на проведение инвентаризации товаров; не формируется «Акт окончательных результатов инвентаризации»;

4. в журнале регистрации доверенностей отсутствуют подписи работников в их получении;

5. к счетам-фактурам №Б000001225 от 04.02.2010 и №Б000001228 от 05.02.2010 отсутствуют железнодорожные накладные, в отдельных товарных накладных указаны не все реквизиты;

6. В Приказе «Об учетной политике» некорректно отражены методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ, а также порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ;

7. Анализ железнодорожных накладных и выставленных покупателям счетов-фактур выявил существенные отклонения по датам и суммам отражения продаж. По рассмотренным контрагентам не была отражена выручка от продажи товаров за 1 полугодие 2010 год на сумму более 33,2 млн. руб. без учета торговой набавки;

8. установлен факт завышения предельного размера торговой надбавки (35%) на продукцию детского питания в сумме 563 рубля 46 копеек.

Для исправления выявленных недостатков руководству ООО ПКФ «ВиАС» и главному бухгалтеру организации рекомендовано:

1) в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету торговых операций» вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма №ТОРГ-29), акты о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);

2) согласно «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации N914 в первичных документах заполнять все необходимые реквизиты, а также в связи с тем, что книга продаж формируется автоматически, внести соответствующие изменения в программу с целью исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;

3) в целях обеспечения сохранности товаров, пресечения возможных злоупотреблений со стороны материально-ответственных лиц проводить выборочные инвентаризации и контрольные проверки в межинвентаризационный период не менее двух раз в год;

4) порядок выдачи доверенностей привести в соответствие с требованиями Инструкции Минфина СССР N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности";

5) руководствуясь п.1 ст.9 Федерального закона №129-ФЗ в первичных документах по учету товарных операций заполнять все необходимые реквизиты;

6) основываясь на ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» отразить в Приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ; закрепить фактически применяемый порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ;

7) при отражении операций по реализации товаров руководствоваться Федеральным законом № 129-ФЗ;

8) вести реестр цен реализации по регулируемой группе товаров на каждое поступление продукции детского питания с целью исключения превышения предельного размера оптовой надбавки, установленного Постановлением Администрации Красноярского края № 710-п «Об утверждении предельных надбавок (наценок)»;

9) во избежание разногласий с налоговыми органами оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение.

Разработанные рекомендации, при их практическом применении, помогут устранить недостатки в организации бухгалтерского учета товарных операций.

Библиографический список

1.Гражданский кодекс РФ, ч. 2 от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (в ред. от 23.07.2010г. № 138-ФЗ). / Консультант Плюс.

2.Налоговый кодекс РФ ч. 2 от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.09.2010г.)./ Консультант Плюс.

3.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ 23.07.1998 г. (в ред. от 28.09.2010г.)/ Консультант Плюс.

4.Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ 07.08.2001 г. в ред. От 01.07.2010г./ Консультант Плюс.

6.ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 №44 н. в ред. От 26.03.2007г./ Консультант Плюс.

7.ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 32н (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н). в ред. От 27.11.2006г./ Консультант Плюс.

8.ПБУ 10/99: Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 33н (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н). в ред. От 27.11.2006г./ Консультант Плюс.

9.Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. Приказ Министерства экономического развития и торговля от 31марта 2003 г. № 95.

10.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 26.03.2007 г. № 33). / Консультант Плюс.

11.Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995г. № 49./ Консультант Плюс.

12.Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 23 апреля 2004 г./ Консультант Плюс.

13.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006г.)./ Консультант Плюс.

14.О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности. Инструкция Министерства финансов СССР от 14 января 1967 г. № 17./ Консультант Плюс.

15.Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. Утв. Постановлением ГК РФ по статистике от 25 декабря 1998 г. № 132./ Консультант Плюс.

Опись приложений

А. Бухгалтерский баланс.

Б. Журнал – ордер по счету 41.

В. Журнал – ордер по счету 19.

Г. Журнал-ордер по счету 90.

Д. Учетная политика на 2010 год.

Е. Книга покупок.

Ж. Книга продаж.

З. Журнал учета полученных счетов-фактур.

И. Счет-фактура от поставщика.

К. ТОРГ-12 от поставщика.

Л. Счет-фактура покупателю

М. ТОРГ-12 покупателю.

Н. ПКО.

О. Счет-фактура №Б000001225, ТОРГ-12 №Б000001225 от 04.02.2010г.

П. Счет-фактура №Б000001228, ТОРГ-12 №Б000001228 от 05.02.2010г.

Р. Счет-фактура №Б000001233, ТОРГ-12 №Б000001233 от 07.02.2010г.

С. Счет-фактура №Б000001250, ТОРГ-12 №Б000001250 от 14.02.2010г.

Т. Счет-фактура №Б000001320, ТОРГ-12 №Б000001320 от 28.02.2010г.

У. Журнал учета полученных счетов-фактур

содержание   ..  591  592  593   ..