«ПРОЦЕСС ЭКСПЕРТНОГО ИССЛЕДОВАНИЯ В СУДЕБНОЙ БУХГАЛТЕРИИ»

3. Экспертное исследование операций по труду и заработной плате

Внедрение в организациях новой техники и передовой технологии повышает производительность и качество труда только тогда, когда применяются прогрессивные нормы и нормативы, современные формы оплаты труда. Задачей СБЭ при исследовании операций по труду и заработной плате является активизация усилий организаций по рациональному использованию трудовых ресурсов, материальному стимулированию работников в соответствии с результатами их труда. В ходе экспертного исследования устанавливается, каким образом нарушение трудового законодательства и других нормативных актов по труду и его стимулированию отрицательно влияет на его результаты. СБЭ определяет размер ущерба от правонарушений в организации труда, использовании трудовых ресурсов и системе оплаты труда, а также разрабатывает предложения по профилактике отрицательных явлений.

При исследовании СБЭ операций по труду и заработной плате объектами экспертизы являются:

· трудовые ресурсы, их планирование и использование — изучается влияние нарушения законодательства по труду на результаты трудовой деятельности. Так, например, непредоставление ежегодного отпуска материально ответственным работникам и замена их денежной компенсацией является не только нарушением трудового законодательства, но и отрицательно влияет на состояние здоровья, а в ряде случаев создает условия для сокрытия недостач и хищения ТМЦ и денежных средств;

· системы оплаты труда и премирования и их применение — экспертиза изучает, в какой мере нарушения нормативных актов по оплате труда являются средством причинения ущерба организации действиями должностных лиц. Очень часто такие действия допускаются при оплате нештатных работников за те же работы, которые по разным причинам не выполняются штатными работниками (оформление рекламных щитов, витрин магазинов и т.п.). При этом исследуется, составлены ли договора с такими работниками на выполнение конкретных работ и по каким расценкам предусмотрена их оплата; наличие документов, подтверждающих действительное выполнение работ по качеству и количеству (акты приемки работ, наряды и т.п.);

· состояние трудовой дисциплины и соблюдение законодательства о труде — изучается состояние учета и использования рабочего времени работниками. Так, нарушение законодательства о труде в части продолжительности рабочего дня водителя автомобиля нередко приводит к аварии, ДТП с определенным материальным ущербом. Назначение на должность работников с полной материальной ответственностью и допуск к работе (заведующих магазинами, кладовщиков, продавцов и т.п.) без оформления договорами иногда обезличивает ответственность за недостачу, порчу, хищение ценностей;

· средства соцстрахования и их использование принимаются в качестве объектов исследования экспертизой в том случае, когда допущены правонарушения в их расходовании. Это в большинстве случаев завышенная оплата листков нетрудоспособности ввиду неправильно установленного стажа работы, неправильного определения среднемесячной заработной платы, отсутствие (в случаях, предусмотренных законодательством) решения профсоюзного органа и т.п.;

· расчеты по оплате труда — изучаются при установлении размера ущерба, причиненного от нарушения нормативных актов или умышленного злоупотребления должностных лиц с целью присвоения средств. Умышленное искажение кода работника может создать условия для начисления ЭВМ и перевода на личный счет в банке средств лицам, которым они не принадлежат (операторам, программистам, бухгалтерам). Отсутствие надлежащего контроля за образованием депонентов по заработной плате позволяет нечестным работникам вычислительных центров и бухгалтерии заниматься расхищением денежных средств;

· первичная документация по учету труда и заработной платы — исследуется с целью установления ее доброкачественности для использования при обосновании размера причиненного ущерба;

· бухгалтерский учет труда и отчетность — изучаются с целью выявления приписок невыполненных работ, умышленного завышения заработной платы отдельным лицам и выявления других правонарушений;

· причиненный ущерб от правонарушений в оплате труда, выявленный ревизией, его обоснованность и ответственные лица — определяется обоснованность ревизией размера причиненного ущерба и устанавливаются конкретные материально ответственные лица.

Источниками информации для исследования операций по труду и заработной плате являются трудовое законодательство.

К фактографической информации относятся первичные документы по учету труда и заработной платы: документы, включенные в альбом унифицированных форм, наряды на выполнение работ, маршрутные карта, сменные рапорты. Важным источником фактографической информации при учете труда и заработной платы являются по счетам бухгалтерского учета.

Акты ревизий и проверок операций по труду и заработной плате, а также информация правоохранительных органов используется СБЭ вместе с другими источниками информации для определения размера ущерба, причиненного вследствие правонарушений, и установления ответственных за него лиц.

Методические приемы экспертного исследования, а также обобщения и реализации результатов исследования существенно не отличаются от ранее рассмотренных при проведении исследований СБЭ с денежными средствами и материальными ресурсами. Особенность состоит лишь в том, что эксперт-бухгалтер после завершения экспертизы разрабатывает не только предложения по предупреждению незаконного присвоения средств, нарушения правил бухгалтерского учета и контроля, но и рекомендации обычно в пределах его компетенции по рациональному использованию трудовых ресурсов в организации.

4. Развитие судебно-бухгалтерской экспертизы

В своем развитии судебно-бухгалтерская экспертиза прошла определенную эволюцию, которая обусловлена усложнением хозяйственной деятельности людей, возникновением необходимости учета орудий охоты, добычи и ее правильного распределения между членами рода. Позже учет объединял одновременно и контроль, а его данные использовались при решении имущественных споров.

Использование учета хозяйственной деятельности людей как достоверных доказательств в коммерческих операциях, уплате налогов, решении спорных вопросов распределения добычи от охоты и других начинается с древних времен. С тех пор, как человек научился считать предметы, орудия добычи, делать зарубки на стволах деревьев, в пещерах, скалах, наконец, с развитием письменности и арифметики, когда появилась возможность ведения учета, его данные стали необходимыми в доказательстве истины.

В Древнем Египте (3400—2980 гг. до н.э.) специальные писцы вели на свитках папируса учет движимого и недвижимого имущества с целью контроля достоверности получения и выдачи серебра, хлеба и т.п. Ежедневно составлялись сведения о движении ценностей в кладовых, отображались нормы расходования материалов и т.п.

Факты хозяйственной деятельности в Двуречье (Вавилонии) оформлялись оправдательными документами (глиняные кирпичики-таблички), которые были основанием для учета не только имущества, но и выполненных работ, расчетов за них.

В Иудее учету придавались специальные контрольные функции. Так, на Пасху жрецы Иерусалимского храма не приступали к службе, пока главный писарь Иудеи не подведет итоги на всех счетах и не составит отчет, а контролирующее лицо не подтвердит его достоверность. Специальная инструкция предусматривала порядок учета пожертвований на храм. Перед алтарем устанавливался сундук, царский контролер вместе с главным жрецом открывали его и подсчитывали доходы. Таким образом, появляются экспертиза достоверности отчета и контроль ценностей.

В Персии (522—486 гг. до н.э.) оплата выполненных работ проводилась частично деньгами, частично натурой. Работник получал требование-наряд в конторе и предъявлял его казначею, который записывал документ в платежную ведомость и делал отметку о выдаче денег. По требованию-наряду выдавались также продукты. Учет вели специальные писцы, а достоверность записей проверяли контролеры.

Учет в Древней Греции получает правовой характер: закрепляется материальная ответственность конкретных лиц за полученные ценности; подотчетные лица подбирались только из состоятельных людей, которые способны внести большой залог; недостача покрывалась из залога или имущества материально ответственного лица, а если недостача квалифицировалась как растрата, то она удерживалась в десятикратном размере.

С развитием экономических отношений совершенствуется учет как надстройка общественной формации, повышается его значение в доказательствах имущественной ответственности. Так, в средневековье возникла профессия путешествующих писцов, которые за плату составляли отчеты феодалам, выступали их представителями в разного рода судебных инстанциях при рассмотрении имущественных споров. В это время усовершенствуется форма учета — возникает двойная бухгалтерия, которую позже великий немецкий поэт Гете назвал великим открытием человечества. Так XIII век — первый век Возрождении — стал временем зарождения двойной бухгалтерии в городах Италии (Флоренции, Генуи), распространившейся на все государства Европы, включая и Киевскую Русь. При строительстве Софийского собора (XI в.) в Киеве монахи вели книгу учета израсходованных материалов, отработанных человеко-конедней на стройке и др.

В городах Северной Италии издавались книги по бухгалтерскому учету, по которым обучались специалисты. Эти книги использовались и как практические пособия при ведении бухгалтерского учета. Наиболее совершенной из них является книга «Трактат о счетах и записях» францисканского монаха — ученого-математика Луки Пачоли (1445—1515), основателя двойной бухгалтерии, которая сохранилась и до наших дней (Пачоли Л. Трактат о счетах и записях.М.,1983). Автор изложил учет как систему показателей хозяйственной деятельности людей. Данные учета использовались для контроля за сохранением собственности торговца, при этом применялись элементы экспертизы для проверки достоверности данных учета.

Развитие товарно-денежных отношений в условиях капиталистического общества содействовало повышению бухгалтерского учета в конкурентной борьбе фирм и корпораций, использованию данных учета в охране частной собственности и ее росте. Появились аудиторские бухгалтерские фирмы, которые проводили контрольные проверки состояния учета и достоверности отчетности, выдавали специальные сертификаты, в которых указывалось, можно ли данные учета использовать при исчислении налогов, решении имущественных дел в судах, распределении прибылей по акциям и т.п. Судебная практика в капиталистическом обществе широко использует выводы бухгалтеров-экспертов при рассмотрении дел, которые касаются финансовых отношений, возмещения убытков, уплаты пени, неустоек и т.п.

Начиная с первых лет Советской власти органы расследования и суды широко используют выводы судебно-бухгалтерской экспертизы при решении уголовных и гражданских дел. Декретом о судах Совнарком РСФСР в 1918 г. предоставил судам право при рассмотрении гражданских дел, которые требуют специальных знаний, по своему решению приглашать специалистов в свой состав с правом соглашательного голоса.

Назначение экспертизы и процессуальное положение эксперта определялись Уголовно-процессуальным кодексом РСФСР, утвержденным ВЦИК 23 февраля 1923 года. В нем указывалось, что эксперты вызываются в случаях, когда при расследовании или рассмотрении дел необходимы специальные знания в науке, искусстве или ремесле, одновременно вывод эксперта определялся как юридическое доказательство. При этом отмечалось, что для проведения экспертизы следователь или суд имеет право приглашать какое-нибудь лицо, которое владеет соответствующими познаниями, в данном случае — в области бухгалтерского учета.

Для обеспечения надлежащего качества судебно-бухгалтерских экспертиз важно, чтобы они не проводились изолированно специалистами, даже профессионалами. Необходимо, чтобы проведение экспертиз контролировалось, материалы экспертиз анализировались и обобщались, положительный опыт передавался другим экспертам-бухгалтерам. Высокое качество экспертизы не может быть обеспечено без овладения экспертом-бухгалтером юридическими знаниями. Это обусловило создание специальных учреждений судебно-бухгалтерской экспертизы, которые имеют в своем составе высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету.

Уже в 20-е гг. создаются разные профессиональные организации работников учета, одной из задач которых было проведение судебно-бухгалтерских экспертиз.

В 1921 г. в Петрограде при Северо-Западной областной торговой палате создается отдел учетно-финансовых экспертиз, который потом был реорганизован в Институт общественных бухгалтеров. В 1923 г. в Москве при Московском отделении Российского технического товарищества был образован Отдел учета хозяйственной деятельности, включавший бюро бухгалтерской экспертизы и консультаций, которые использовались судами и арбитражами.

Организованное в 1925 г. Объединение работников учета при Московском губернском отделе профсоюза советских и торговых служащих взяло на себя проведение бухгалтерских экспертиз. Аналогичные гражданские организации работников учета были постепенно созданы и при других областных отделах этого профсоюза. Названные общественные организации работников учета сыграли положительную роль в повышении качества судебно-бухгалтерских экспертиз и росте квалификации кадров экспертов-бухгалтеров.

Наиболее важным шагом в организации судебно-бухгалтерской экспертизы было создание в 1925 г. Института государственных бухгалтеров-экспертов при Народном комиссариате Рабоче-Крестьянской Инспекции СССР с широкой сетью местных органов (республиканских, губернских, окружных и уездных).

Согласно Положению об Институте государственных бухгалтеров-экспертов, утвержденному СНК СССР 18 августа 1925 г., его сотрудникам принадлежало исключительное право по требованию государственных органов проводить экспертизы по вопросам учета и отчетности. Но это право не всегда применялось, так как оно противоречило процессуальному кодексу, согласно которому следователь и суд могли назначать эксперта по своему выбору. Негативное влияние на работу этого Института оказывало то обстоятельство, что большинство его сотрудников работали совместителями в других научных учреждениях и не всегда могли своевременно выполнять задания правоохранительных органов по проведению бухгалтерских экспертиз.

В 1930 г. Институт государственных бухгалтеров-экспертов был ликвидирован, а его функции по проведению экспертиз были переданы Всесоюзному товариществу социалистического учета при ВЦСПС, созданному на базе прежних объединений работников учета. Проведением экспертиз в этих учреждениях занимались специальные секторы судебно-бухгалтерской экспертизы. Сосредоточение судебно-бухгалтерских экспертиз в одном учреждении, ликвидация параллелизма в их деятельности оказали положительное влияние на качество судебно-бухгалтерских экспертиз, а также создали возможность подбора постоянных, освобожденных от совместительства экспертов-бухгалтеров для разработки ими разного рода методик, инструкций по проведению бухгалтерских экспертиз.

Обобщение практики судебно-бухгалтерских экспертиз проводилось также другими учреждениями. Так, в 1935 г. Институтом уголовной политики была разработана методика по организации и проведению судебно-бухгалтерской экспертизы. В 1937 г. издан ряд методических пособий по расследованию дел о краже и растрате средств в разных отраслях народного хозяйства. Однако в основном это были методические пособия по бухгалтерской экспертизе для следственных органов, их научный уровень не мог удовлетворить потребность экспертов-бухгалтеров в пособиях по методике исследований хозяйственной деятельности.

В 1936 г. при Прокуратуре СССР было создано Центральное бюро судебно-бухгалтерской экспертизы с филиалами в республиках, краях областях.

Этим было положено начало существованию в СССР специализированного учреждения, основной деятельностью которого стало проведение судебно-бухгалтерских экспертиз, обобщение передового опыта, разработка экспертного исследования, подготовка кадров экспертов-бухгалтеров и повышение их квалификации. К сожалению, это учреждение в 1937 г. было передано в ведение Наркомата юстиции СССР, а в 1938 г. ликвидировано. Только в 1952 г. при Министерстве финансов СССР было создано Бюро государственной бухгалтерской экспертизы с филиалами при министерствах финансов союзных и автономных республик, краевых и областных финансовых отделах. Положением о Бюро государственной бухгалтерской экспертизы при Министерстве финансов СССР предусматривалось проведение бухгалтерской экспертизы уголовных и гражданских дел по заданиям следственных органов, прокуратуры, суда и арбитража. В Положении были рассмотрены вопросы организации проведения экспертизы, установлены формы заключения эксперта-бухгалтера и стиль изложения его содержания.

Бюро государственной бухгалтерской экспертизы при Министерстве финансов СССР проводило большую методическую работу по экспертному исследованию. В составе Бюро действовал методический совет, в который входили высококвалифицированные эксперты-бухгалтеры, представители Прокуратуры СССР, Министерства юстиции СССР и Государственного арбитража при Совете Министров СССР. Бюро за период своего существования разработало много методических писем по вопросам методики бухгалтерской экспертизы в разных отраслях народного хозяйства, которые и до сих пор не утратили своего профессионального значения для экспертов-бухгалтеров.

В 1957 г. Бюро государственной бухгалтерской экспертизы при Министерстве финансов СССР ликвидировано, а его филиалы при министерствах финансов союзных республик преобразованы в самостоятельные бюро государственной бухгалтерской экспертизы, которые подчинены министерствам юстиции союзных республик. Такая организационная форма бухгалтерской экспертизы улучшила юридическое обоснование заключений экспертов-бухгалтеров, но лишила методического обеспечения, которое помогало бы применять электронно-вычислительные машины, методы экономического анализа, экономико-математические методы в экспертном исследовании.

В 1990 г. бюро государственной бухгалтерской экспертизы при Министерстве юстиции Российской Федерации переданы в состав институтов судебных экспертиз этого же министерства, где они реорганизованы в специализированные лаборатории экономических экспертиз Опыт показывает, что слияние всех экономических экспертиз в одном подразделении снижает качество бухгалтерских экспертиз, которые занимают самый большой удельный вес в рассматриваемых уголовных и гражданских делах, связанных с вопросами экономики.

Рассматривая развитие судебно-бухгалтерской экспертизы, можно сделать вывод, что она нашла наибольшее применение в правоохранительной деятельности, связанной с материальным ущербом. Необходимость в ее проведении возникает по значительному количеству хозяйственных операций, которые нашли отражение в бухгалтерском учете и стали объектами следственного и судебного (арбитражного) рассмотрении. Это операции, по которым возникли конфликтные ситуации, связанные с правонарушениями экономического характера в условиях рыночных отношений. К ним относятся, в частности, нарушения договорной дисциплины, поставка некачественной продукции и товаров, возмещение причиненного ущерба предприятиям, кооперативам и отдельными гражданам, хищения государственной и других видов собственности, нарушения технологии производства продукции, следствием чего является выпуск изделий, которые не отвечают государственным стандартам.

содержание   ..  512  513  514   ..