Главная      Учебники - Экономика     Лекции по экономике - часть 16

 

поиск по сайту            

 

 

 

 

 

 

 

 

 

содержание   ..  812  813  814   ..

 

 

Анализ расходов по управлению и обслуживанию производства и пути их снижения

Анализ расходов по управлению и обслуживанию производства и пути их снижения

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 УЧЕТ, РАСПРЕДЕЛЕНИЕ И АНАЛИЗ РАСХОДОВ ПО УПРАВЛЕНИЮ И ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И ПУТИ ИХ СНИЖЕНИЯ

1.1 Понятие и состав расходов по управлению и обслуживанию производства. Нормативные документы, регламентирующие их учет

1.2 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

1.3 Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на промышленных предприятиях

1.4 Анализ общепроизводственных расходов и пути их снижения

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Исходные данные и задание

2.2 Решение

ЛИТЕРАТУРА

ПРИЛОЖЕНИЯ


ВВЕДЕНИЕ

Выбранная для данной курсовой работы тема является актуальной, т.к общепроизводственные расходы занимают важное место в общей системе учета промышленных предприятий. Нельзя назвать ни одного технологического процесса, где отсутствовали бы расходы, связанные с обслуживанием производства. Поэтому себестоимость и в целом эффективность производства любой продукции в немалой мере зависят от учета и правильного распределения этих расходов.

В связи с отмеченным, целью данной курсовой работы явились углубленное изучение организации учета общепроизводственных затрат предприятий промышленной сферы. Изучение и планирование общепроизводственных расходов имеет большое значение для предпринимательской деятельности организации. Выявление резервов снижения этих расходов является основной задачей проводимого на предприятиях анализа.

Для достижения указанной цели в ходе выполнения курсовой работы были решены следующие основные задачи.

1. Изучен состав общепроизводственных расходов

2. Обобщена информация о действующих законодательно нормативных документах, регламентирующих порядок отражения в бухгалтерском учете данных расходов.

3. Рассмотрена организация бухгалтерского учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов

4. Рассмотрены способы распределения этих расходов применительно к различным промышленным предприятиям.

5. Предложены пути сокращения расходов по обслуживанию производства и управлению.

Предметом исследования данной курсовой работы являются затраты на производство услуг промышленных предприятий.

Объектом исследования является организация учета затрат, счета бухгалтерского учета и методика распределения данных расходов между видами продукции.

В ходе выполнения курсовой работы были использованы традиционные методы, применяемые в экономических исследованиях: анализа и синтеза процессов и явлений экономической жизни.

При выполнении работы изучено множество современных научных и специальных публикаций, нормативных актов, учебников по избранной теме.


1 УЧЕТ, РАСПРЕДЕЛЕНИЕ И АНАЛИЗ РАСХОДОВ ПО УПРАВЛЕНИЮ И ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И ПУТИ ИХ СНИЖЕНИЯ

1.1 Понятие и состав расходов по управлению и обслуживанию производства. Нормативные документы, регламентирующие их учет

На производственных предприятиях в составе себестоимости продукции имеют место косвенные расходы, т.е. непосредственно не связанные с производством продукции. К ним относятся расходы на обслуживание и управление производством, расходы на обслуживание цехов основного и вспомогательного производства, а также расходы по управлению предприятием в целом [9, стр. 312.]. Косвенные расходы отражаются по следующим калькуляционным статьям:

– «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»;

– «Общецеховые (общепроизводственные) расходы»;

– «Общехозяйственные расходы» (не рассматриваются в данной курсовой работе).

Расходы на эксплуатацию машин и оборудования обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования, станков, машин, транспортировку сырья, деталей. Для отражения этих затрат в разрезе статей используется собирательно-распределительный счет 25-1 ««Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».

В состав расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включаются:

– оплата труда рабочих по обслуживанию оборудования;

– отчисления на социальные нужды;

– расходы, связанные с осуществлением ремонта оборудования и с эксплуатацией оборудования;

– амортизация оборудования;

– расходы на внутризаводское перемещение грузов. Под последними понимается стоимость смазочных материалов, горючего, запасных частей, израсходованных при эксплуатации транспортных средств, занятых на перемещении сырья, материалов и деталей, а также заработная плата водителей транспортных средств, занятых внутризаводским перемещением грузов.

Общецеховые расходы выделяются в составе общепроизводственных, если предприятие имеет цеховую структуру управления производством, они обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования и основных производственных рабочих в помещении производственных цехов. В течение месяца цеховые расходы каждого цеха собираются на специальном счете 25-2 «Общецеховые расходы». К ним относятся:

– заработная плата специалистов, служащих и рабочих цеха (за исключением ОПР);

– отчисления на социальные нужды с фонда их заработной платы;

– содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря;

– амортизация зданий цехов;

– обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

– прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на рационализаторство и др.);

– потери от простоев.

Общехозяйственные расходы связаны с управлением предприятием в целом. Здесь учитываются расходы по статьям затрат:

– заработная плата специалистов, служащих и рабочих заводоуправления, лабораторий, бюро, охраны и т.п.;

– отчисления на социальные нужды с фонда их заработной платы;

– содержание и ремонт непроизводственных зданий и инвентаря;

– амортизация непроизводственных зданий;

– командировочные расходы;

– связь;

– канцелярские расходы;

– представительские расходы;

– прочие (расходы на содержание заводской охраны, подготовку и переобучение кадров, исследования в области качества, стоимость программных продуктов и т.п.);

В г. Нефтекамске функционируют множество промышленных предприятий, например:

– ОАО «НефАЗ», здесь выпускают автобусы, ставят кузова на шасси автомобилей «КамАЗ», собирают вездеходы и цистерны, производят товары народного потребления (печи для бани, заборы, передвижные торговые киоски и мн. другое);

– ПО «ИСКОЖ», здесь изготавливают искусственную кожу, автомобильную обивку для Тольяттинского автозавода, хлопчатобумажное полотно, одежду, чехлы, матрацы, одеяла;

– ООО «НЗНО», это предприятие оказывает услуги промышленного характера АНК «Башнефть», занимается атикоррозийным покрытием труб НКТ, проводит промышленную экспертизу оборудования, выполняет капитальный ремонт нефтяных штанг и насосов

– ООО «НЗТО», которое производит прокат труб для Московской компании «Альянс», собирает комплектующие и полуфабрикаты для нефтяной и газовой промышленности;

– ОАО «Нефтекамская кожгалантерейная фабрика», она занимается пошивом сумок, кошельков, изготавливает папки, визитницы, чешки, балетки и другие галантерейные изделия;

– ООО «Нефтекамский хлебокомбинат», это предприятие пищевой промышленности, обеспечивает население хлебом, кондитерскими изделиями, дрожжами, тестом и т.д.

Все эти предприятия, как и многие другие в составе накладных расходов имеют расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением предприятием. Конечно, организация учета таких затрат во многом зависит от специфики деятельности предприятий. Но существуют общие правила учета таких расходов. Эти правила регламентируются следующими нормативными документами:

– Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (с последующими дополнениями и изменениями от 03.11.2006 года);

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н;

– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с последующими изменениями, утвержденными приказом МинФина РФ № 29н от 26 марта 2007 г);

– ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н;

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н, в редакции от 18.09.06;

– ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н).

Кроме того, в настоящее время действуют следующие разъяснительные документы:

– Письмо УМНС России от 16.03.2001 № 03-08/12451 «Об определении размера общепроизводственных и общехозяйственных расходов»;

– Письмо Минфина России от 21.09.2010 № 03-03-06/1/601 «Об учете косвенных расходов, которые налогоплательщик продолжает нести во время вынужденного простоя, возникшего в результате аварии»;

– Письмо УМНС России от 26.02.2001 № 03-12/8176 «Об определении размера общепроизводственных и общехозяйственных расходов, распределяемых по видам деятельности, облагаемой по разным ставкам налога на прибыль, для целей формирования прибыли по этим видам деятельности».

Таким образом, опираясь на общую нормативную базу, в соответствии с принципами учета и отчетности в Российской Федерации, каждое предприятие разрабатывает свой способ учета общепроизводственных расходов, т.е. способ распределения данных расходов между видами продукции зависит от специфики вида производства.

1.2 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет общепроизводственных расходов

Основанием для включения расходов в себестоимость продукции являются первичные документы. Это: распоряжения, требования, накладные, заявки, нормы расхода материальных и трудовых ресурсов, справки-расчеты бухгалтерии и другие документы, оформленные по правилам, т.е. подписанные ответственные лицами, и обсчитанные (имеющие денежную оценку).

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 «Затраты по цеху» [12, стр. 318]. Учет организовывают:

1. В разрезе калькулируемых объектов на карточках учета производства – по заказам и по статьям калькуляции

2. По цехам – отдельные ведомости № 12 по номенклатуре статей к счетам 25/1 и 25/2 по каждому цеху

3. По суммам затрат – прямых и косвенных

Ведомость № 12 открывают на месяц. После того как записаны все суммы этих расходов, в ведомости № 12 подсчитывают итоги по статьям номенклатуры и расходы по корреспондирующим счетам. Такое построение ведомости позволяет сравнивать затраты по каждой статье со сметой общепроизводственных расходов, т. е. контролировать выполнение сметы и вскрывать причины, влияющие на отклонения по отдельным статьям (путем анализа элементов затрат по статьям). Итоги по корреспондирующим счетам записывают в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».

После подсчета их распределяют и списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».

На предприятиях, где производят один продукт, а также на простых производствах нет необходимости распределять общепроизводственные расходы. Их списывают с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство».

Иначе дело обстоит на предприятиях, которые производят различную и сложную продукцию и в которых всегда имеется незавершенное производство. В этих случаях общепроизводственные расходы распределяются между видами продукции, выпущенной из производства и оставшейся в незавершенном производстве. Кроме того, они включаются в себестоимость забракованной продукции и в затраты на исправление брака.

Вернемся к синтетическому учету. Синтетический учет – это обобщенный учет, только цифры в главной книге. На крупных предприятиях в программах «1С Бухгалтерия», «LEXEMA», «ПАРУС», «КСУ «Эталон», «АСР–Старт» сведения о затратах цехов аккумулируются на счетах 25/1/1…n и 25/2…n. Т.е. сколько цехов – столько субсчетов второго порядка. В целом схема учета такова:

1. В течение месяца затраты собирают по дебету этих счетов

2. В конце месяца определяют общую сумму затрат (итог ведомостей № 12) и в соответствии с принятой базой распределения списывают в себестоимость основного и вспомогательного производств, часть расходов списывают на брак.

3. После распределения остатков на счетах 25/1 и 25/2 не остается, счета сальдо не имеют и в балансе не отражаются.

После того как затраты каждого цеха отражены в ведомостях № 12 и подсчитаны итоги по каждой ведомости, итоги всех цеховых ведомостей № 12 суммируют и сводят в журнал-ордер № 10 (регистр синтетического учета затрат на производство). Это позволяет определить общий объем затрат предприятия в процессе производства за месяц. Типовые бухгалтерские проводки по учету общепроизводственных расходов в приложении 1.По такой же схеме учитывают общехозяйственные расходы. Только в качестве регистра аналитического учета служит ведомость № 15. Списание ОХР должно быть отражено в учетной политике предприятия. П. 20 ПБУ 10/99 предоставляет предприятиям выбор одного из двух вариантов списания:

– или на счета 20, 23, 29 (т.е. включаются в себестоимость продукции с распределением между видами продукции) – получается полная себестоимость;

– или на счет 90 «Продажи» (т.е. списываются на финансовый результат без распределения) – получается неполная (сокращенная) себестоимость продукции.

1.3 Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на промышленных предприятиях

Наиболее приемлемой базой для отнесения косвенных расходов на заказы и виды продукции считается база, которая не только способствует калькулированию себестоимости, но и является фактором, обусловливающим распределение накладных расходов. Выбранный на этой основе фактор должен точно отражать функции косвенных расходов. Конкретный фактор по-разному влияет на отдельные виды косвенных затрат, поэтому предприятие может выбрать различные базы для их распределения.

Выбор той или иной базы распределения обусловливается функциональной спецификой работы предприятия (при использовании общезаводской базы распределения) или его отдельных служб (при учете производственных косвенных расходов на уровне подразделений). При этом основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии [13, стр. 365].

Основными ресурсами, используемыми в производстве продукции, являются:

¾ материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие);

¾ основные средства (в части амортизации);

¾ трудовые ресурсы (в части заработной платы).

Таким образом, технологические процессы отдельных подразделений, цехов предприятия различаются по степени:

¾ трудоемкости;

¾ капиталоемкости;

¾ материалоемкости.

Если деятельность подразделения является трудоемкой (большая доля ручного труда), то общепроизводственные расходы цеха этого подразделения следует распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов. В качестве базы распределения производственных косвенных расходов данного подразделения можно использовать:

¾ фактические затраты труда (кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» по видам продукции);

¾ нормативные (плановые) прямые затраты труда;

¾ количество персонала, задействованного в том или ином технологическом процессе.

Если деятельность подразделения является капиталоемкой (автоматизированные производственные линии), то производственные косвенные расходы этого подразделения можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств (приложение 2).

Здесь в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться:

¾ амортизационные отчисления по видам продукции;

¾ плановые (нормативные) часы работы оборудования;

¾ фактические часы работы оборудования;

¾ остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе.

Если деятельность подразделения является материалоемкой (затраты, добавленные к стоимости продукции в данном подразделении, в большинстве своем являются расходами сырья и материалов) то за базу распределения можно принять:

¾ фактически прямые затраты сырья и материалов (дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы» и 21 «Полуфабрикаты собственного производства»);

¾ плановые (нормативные) прямые затраты сырья и материалов.

Если нельзя четко определить, какой является деятельность подразделения (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то можно использовать комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух или более видов ресурсов:

¾ полные прямые материальные затраты (текущие материальные затраты плюс амортизация) — при большом удельном весе используемых сырья, материалов и основных средств;

¾ добавленная стоимость (амортизация плюс прямые затраты труда) — при большом удельном весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств);

¾ затраты труда плюс текущие материальные затраты — при большом удельном весе сырья, материалов и ручного труда;

¾ полные прямые затраты — в отсутствие приоритета какого-либо вида ресурсов.

Базы распределения могут существовать и для функциональных служб предприятия (аппарата управления). В этом случае они характеризуют, как правило, количественный аспект одной из основных функций, выполняемых службой аппарата управления.

Так, основными базами распределения могут быть:

¾ для службы диспетчеризации — тонно–километраж перевозимой готовой продукции;

¾ для складского хозяйства — нормативные затраты на единицу хранения в день, умноженные на средний остаток на складе, либо кубометраж хранения единицы готовой продукции;

¾ для отдела отгрузки — количество договоров по отгрузке готовой продукции.

Для исчисления наиболее адекватной базы распределения производственных косвенных расходов могут потребоваться значительные текущие затраты. Поэтому иногда целесообразно применять иные, дополнительные базы распределения, которые хотя и являются менее адекватными, зато менее трудоемки.

Дополнительными базами распределения [13, стр. 386], как правило, служат те финансовые показатели, которые автоматически рассчитываются в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Их расчет не требует каких бы то ни было дополнительных издержек.

К таким показателям относятся:

¾ объем выпуска;

¾ объем продаж;

¾ себестоимость реализации;

¾ себестоимость выпуска;

¾ себестоимость закупки сырья и материалов;

¾ маржинальный доход;

¾ среднесписочная численность персонала.

Чаще всего в качестве дополнительных баз распределения производственных косвенных расходов используют показатели объема продаж и себестоимости (себестоимость реализации, себестоимость выпуска, себестоимость закупок сырья и материалов). Объем продаж является дополнительной базой распределения для тех подразделений, чья деятельность направлена на стимулирование сбыта. Это может быть, например, отдел маркетинга или отдел сбыта.

Себестоимость реализации и себестоимость выпуска могут применяться в качестве дополнительной базы распределения для тех подразделений, деятельность которых охватывает значительную часть финансового цикла и (или) большинство видов выпускаемой продукции и технологических процессов. На уровне производственных подразделений предприятия это сборочный цех, отдел технического контроля, автотранспортная служба, а на уровне служб управления — финансовый и юридический отделы, отдел обработки информации. Себестоимость закупок сырья, материалов и комплектующих является дополнительной базой распределения для тех подразделений, чьи функции и полезное действие направлены на «входящие» финансовые и материальные потоки (служба диспетчеризации, служба материально–технического снабжения).

В общем виде, какую бы базу распределения не выбрало предприятие, оно использует либо фактические затраты ресурсов (относительно которых происходит распределение) либо нормативные (сметные) ставки. Так, например, при распределении расходов на содержание и эксплуатацию оборудования сметную (нормативную) ставку исчисляют по формуле:

Н = СР (1)

где Н — сметная (нормативная) ставка, С — сумма сметных расходов на один час работы оборудования и Р — количество приведенных машино-часов работы оборудования.

Последняя величина исчисляется путем умножения машино-часов различных групп оборудования, используемого при изготовлении единицы одного вида продукции, на поправочный коэффициент.

Поправочные коэффициенты определяют по группам оборудования, однородным по производственным характеристикам, например прессы для штамповки деталей, токарные станки, фрезерные станки и т. п.

Против суммы нормативной заработной платы проставляют сметные ставки расходов в процентах и исчисляют нормативную сумму расходов (приложение 3, 4).

1.4 Анализ общепроизводственных расходов и пути их снижения

Основными задачами анализа общепроизводственных расходов являются:

– контроль за исполнением сметы расходов;

– выявление причин отклонения от сметы;

– определение путей снижения расходов.

На отклонение сметы общепроизводственных расходов оказывают влияние:

– нарушение сметы расходов;

– изменение объема и структуры производства [14, стр. 221].

Анализ общепроизводственных расходов начинают с изучения исполнения сметы, т.е. определяют отклонение по каждой статье расхода и общую сумму отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение или перерасход (приложение 5). Не по всякой статье уменьшение (увеличение) фактических расходов представляет собой реальную экономию. Например, превышение сметы по статье «Испытания, опыты, исследования» не означает фактического перерасхода, чаще всего это приводит к экономии, образующейся в результате использования новых способов обработки материалов. Для снижения общепроизводственных расходов нужно рассматривать их отдельные составляющие, т.е. статьи затрат.

Так большой удельный вес в составе ОПР занимает заработная плата и отчисления на социальные нужды персонала. Просто снижать заработную плату вспомогательным и подсобным рабочим нецелесообразно, т.к. это приведет к снижению эффективности их труда. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве [14, стр. 256].

Сокращению РСЭО и цеховых расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды

Внедрение двухтарифных электрических и тепловых счетчиков позволит экономить на электрической и тепловой энергии за счет применения пониженных расценок за потребление в ночное время. Мероприятия по утеплению оконных и входных проемов позволит сократить количество гигакалорий тепла, а установка энергосберегающих осветительных ламп сократит количество израсходованных киловатт электричества.

Проведение профилактических планово-предупредительных ремонтов оборудования позволит снизить вероятность возникновения дорогостоящих капитальных ремонтов. Это также является резервом снижения расходов РСЭО.

Рациональная расстановка рабочих мест, мест для подготовительно-заключительных работ – приведет к сокращению расстояний и длительности внутрицеховых перевозок. Такое мероприятие приведет к сокращению такой статьи как «расходы на внутризаводское перемещение грузов».


2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Исходные данные и задание

На основании исходных данных приведенных ниже:

1. Разработать положение об учетной политике предприятия.

2. Составить журнал хозяйственных операций за март месяц, выполнив необходимые расчеты к операциям.

3. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета, и по счетам аналитического учета к счетам: 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

4. Заполнить первичные документы по приведенным операциям (реквизиты предприятия и фамилии должностных лиц взять произвольно)

5. Составить баланс на 01 апреля отчетного года (форма №1).

6. Составить отчет о прибылях и убытках (форма №2) за квартал.

Сведения о предприятии.

Предприятие ЗАО «Квант» производит продукцию двух видов: продукцию «А» и продукцию «Б». Предприятие имеет одно производственное подразделение и аппарат управления. Вспомогательные производства отсутствуют.

Согласно учетной политике предприятия для целей налогового учета применяется линейный способ начисления амортизации, а для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка. В составе основных средств учитываются компьютеры.

Материалы подлежат учету на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости их приобретения. При этом транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов отражаются обособленно на отдельном субсчете счета 10 «Материалы».

Транспортно-заготовительные расходы распределяются между остатками материалов, находящимися на складах и израсходованными на производство, согласно среднему проценту ТЗР.

Учет прямых затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство». Учет затрат, связанных с содержанием цеха и его оборудованием, ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Учет расходов, связанных с организацией и управлением предприятия ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы, собранные на 25, 26 счетах, списываются на издержки производства и распределяются по видам продукции пропорционально заработной плате рабочих, то есть калькулируется полная производственная себестоимость выпущенной из производства продукции.

Для оплаты отпусков работникам организация создает резерв в размере 15 % от начисленной заработной платы, который формируется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.

Право собственности на продукцию и риск ее случайной гибели переходит к покупателю в момент отгрузки продукции, согласно предъявленным документам.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности организации учитывают на счете 90 "Продажи". Прочие операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы"

Предприятие производит начисление следующих налогов и платежей:

1. Предприятие ежеквартально производит начисление налогов по следующим ставкам:

Налог на имущество предприятия 2,2%

Налог на прибыль 24%

2. Отчисления по социальному страхованию и обеспечению (единый социальный налог - ЕСН) производятся по следующим ставкам:

Отчисления в фонд социального страхования (ФСС) 2.9%, Отчисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) 1.1%, Отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) 2,0%, Отчисления в федеральный бюджет (ФБ) 6%, Отчисления на обязательное пенс, страхование (ОПС) 14%. Отчисления на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) на производстве - 0.5 %.

Следует учесть, что налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года не превышает 280000 рублей.

3. При расчете налога на прибыль за 1 квартал 2000г. считать, что показатели бухгалтерского учета за январь-февраль соответствуют показателям, формируемым в системе налогового учета предприятия, за исключением:

– сверхнормативных расходов по банковскому кредиту (информацию см. табл. 9):

– расходов по амортизации основных средств (применение различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах).

Информация по амортизации основных средств, рассчитанная в системе налогового учета, представлена:

Январь – 3000 руб, Февраль – 3000 руб, Март – 3000 руб.

Информация по амортизации основных средств, рассчитанная в бухгалтерском учете представлена:

Январь – 5000 руб, Февраль – 5000 руб, Март – 5000 руб.

4. НДС начисляется бюджету при продаже продукции по ставке 18%.

5. Льгот по налогам предприятие не имеет.

Исходные данные

Остатки по счетам бухгалтерского учета представлены в табл.1


Таблица 1.

Остатки по счетам Главной книги на 01.01.200 г.

№№

Наименование счета

Сумма, руб

На 01.01.

На 01.03.

01

Основные средства

879650

879650

02

Амортизация основных средств

539800

549800

04

Нематериальные активы

6200

6200

05

Амортизация нематериальных активов

1950

3770

08

Вложения во внеоборотные активы

0

0

10

Материалы

16100

25500

19

НДС по приобретенным ценностям

9900

9360

50

Касса

900

450

51

Расчетный счет

49242

41500

60

Расчеты с поставщиками

64900

61360

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

29500

56640

66

Расчеты по краткосрочным кредитам

160000

151000

68.1

Расчет по НДФЛ

2500

2680

68.2

Расчет по НДС

1790

8610

68.3

Расчет по налогу на прибыль

2210

0

68.4

Расчет по налогу на имущество

1250

0

69.1

Расчеты по ЕС Н в части ФСС

774

783

69.2

Расчеты по ЕСН в части ФФОМС

194

297

69. 3

Расчеты по ЕСН в части ТФОМС

484

540

69.4

Расчеты по ЕСН в части ФБ

1452

1620

69.5

Расчеты по ЕС Н в части ОПС

3388

3780

69.6

Расчеты по страх, от несчастных случаев

121

135

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

24200

27000

71

Расчеты с подотчетными липами

3050

3500

75

Расчеты с учредителями

10000

10000

80

Уставный капитал

150000

150000

84

Нераспределенная прибыль

52100

52100

96

Резерв на оплату отпусков

2329

4925

97

Расходы будущих периодов

4900

6300

99

Прибыль

0

20700

Расшифровка данных некоторых статей баланса по состоянию на 01.03.200_г.

а) Данные к счету 10 «Материалы»:

Таблица 3

Наименование счетов

Сумма, руб.

10

Материалы (фактическая с/стоимость)

25500

10.1

Основные материалы - цена приобретения (учетная цена)

17750

10.2

Прочие материалы - цена приобретения (учетная цена)

6500

10.3.1

- ТЗР по основным материалам

1250

б) Аналитические данные к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Таблица 4

№ сч.

Поставщика

Дата

Выписки

Счета

Наименование ппоставщика

Сумма, руб

32

07.02.00

ОАО «Форум»

17700

156

19.02.00

ОАО «Сфинкс»

16520

18

21.02.00

ЗАО «Квант»

27140

ИТОГО

61360

в) Аналитические данные к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Таблица 5

№ счета предъявленного покупателю

Дата выписки

счета

Наименование покупателя

Сумма, руб

27

03.02.00

ООО «Парус»

12980

36

14.02.00

ООО «Прометей»

29500

49

22.02.00

'ЗАО «Лев»

14160

ИТОГО

56640

г) Аналитические данные к счету 71 «Расчеты подотчетными лицами»


Таблица 6

Дата выдачи

аванса под отчет

Ф.И.О. работника

Статья общехозяйственных расходов

Сумма, руб

1

10.02.00

Иванов Н.П.

Канц. товары

500

2

15.02.00

Лавров В.И.

Хозяйств, нужды

1200

3

18.02.00

Уварова Т.С.

Команд, расходы

1800

ИТОГО

3500

д) Расшифровка счета 90 "Продажи" на 01.03.200_г.

Таблица 7

Расшифровка

Обороты

Д

К

1

Выручка (90-1)

377600

2

Себестоимость продаж (90-2)

289500

3

НДС (90-3)

57600

4

Прибыль (убыток) от продаж (90-9)

30500

ИТОГО

377600

377600

е) Расшифровка счета 91 "Прочие расходы и доходы" на 01.03.200_г.

Таблица 8

Расшифровка

Обороты

Д

К

1

Прочие доходы (91-1)

-

2

Прочие расходы (91-2)

9800

3

Сальдо прочих доходов и расходов (91-9)

9800

ИТОГО

9800

9800

Расшифровка доходов и расходов организации за январь-февраль текущего года.


Таблица 9

Наименование показателей

Сумма, руб

Выручка от продажи продукции, без НДС

320000

Производств, с/стоимость проданной продукции

268500

Расходы на продажу

21000

Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию

400

Расходы по банковскому кредиту (в пределах норм / сверх норм)

7000/ 2400

Прибыль

20700

2.2 Решение

Журнал учета хозяйственных операций

Таблица 10

 

 

 

 

 

 

 

содержание   ..  812  813  814   ..

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Проводка

Дт

Кт

1

2

3

4

5

1.

Выписка с расчетного счета

Поступили платежи от покупателей:

х

х

х

от ООО "Парус"

12980

х

х

от ООО "Прометей"

29500

х

х

от ЗАО "Лев"

14160

х

х

Итого:

56640

51

62

2

Приходный кассовый ордер № 55

х

х

х

Погашена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал

10000

50

75

3.

Выписка с расчетного счета, объявление на взнос наличными

х

х

х

Зачислены на расчетный счет средства, поступившие от учредителя

10000

51

50

4.

Счета, накладные и счета-фактуры

х

х

х

Приняты расчетные документы от ОАО "Форум" за поступившие основные материалы сч.ф. № 23 от 05.03.00:

х

х

х

Стоимость материалов

11400

10.1

60

Железнодорожный тариф

750

10.9

60

НДС

2187

19

60

Итого:

14337

х

х

5.

Накладные и счета-фактуры Приняты расчетные документы от ОАО «Сфинкс» за поступившие основные материалы, сч.ф. № 32 от 06.03.00:

х

х

х

Стоимость материалов

9000

10.1

60

НДС

1620

19

60

Итого:

10620

х

х

6.

Ведомость начисления амортизации основных средств

х

х

х

Начислена амортизация основных средств:

х

х

х

- по зданию и оборудованию цеха

4000

25

02

- по зданию офиса

1000

26

02

Итого

5000

х

х

7.

Выписка из расчетного счета

х

х

х

Перечислено поставщикам в погашение задолженности.

ОАО "Форум"

17700

х

х

ОАО "Сфинкс"

16520

х

х

ООО "Квинт"

27140

х

х

Итого:

61360

60

51

8.

Приходный кассовый ордер № 56

27750

50

51

Получено с расчетного счета:

А) для выдачи заработной платы:

27000

х

х

Б) на хозяйственные нужды

750

х

х

9.

Выписка из расчетного счета Погашена задолженность по следующим платежам - в части ЕСН:

х

х

х

ФБ

1620

69.4

51

ФСС

783

69.1

51

ФФОМС

297

69.2

51

ТФОМС

540

69.3

51

ОПС

3780

69.5

51

- НС и ПЗ

135

69.6

51

- НДФЛ

2680

68.1

51

10.

Платежная ведомость. Расходный кассовый ордер № 60

х

х

х

Выдана из кассы зарплата за февраль

25000

70

50

11.

Справка бухгалтерии

х

х

х

Депонируется не выданная в срок зарплата

27000 – 25000 = 2000

2000

70

76

12

Расходный кассовый ордер №61, объявление на взнос наличными

х

х

х

Зачислена на расчетный счет депонированная зарплата

2000

70

50

13

Лимитно-заборные карты №37-38,требования №31-32

х

х

х

Отпущены со склада по учетной цене:

х

х

х

Основные материалы:

х

х

х

-на производство продукции «А»;

3400

20.1

10

- на производство продукции «Б»;

5000

20.2

10

Прочие материалы:

х

х

х

-на производство продукции «А»

750

20.1

10

-на производство продукции «Б»

1050

20.2

10

-на содержание цехов основного производства;

560

25

10

-на содержание общехозяйственных служб

820

26

10

14

Счет, накладная, выписка из расчетного счета, платежные поручения.

х

х

х

А) Акцептован счет № 12 от 19.03.2000 ООО «Время» за приобретенный компьютер:

х

х

х

Стоимость компьютера

30000

08

60

НДС (18%) 30000 * 18% = 5400

5400

19

60

Итого:

35400

х

х

Б) П/п № 39 от 20.03.2000 – перечислено в погашение задолженности перед бюджетом по НДС за февраль

8610

68.2

51

15

Авансовый отчет №11

х

х

х

На основании приложенных документов списываются командировочные расходы Уваровой Т.С.

1730

26

71

- оплата проезда туда и обратно

450

х

х

- оплата гостиницы

640

х

х

- суточные (5 дней) в налоговом учете (5 * 100 = 500)

640

х

х

16

Приходный кассовый ордер№ 57

х

х

х

Уваровой Т.С. сдан в кассу остаток суммы неизрасходованного аванса 1800 – 1730 = 70

70

50

71

17

Выписка с расчетного счета

х

х

х

Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка, полученный для приобретения ТМЦ

18000

51

66

18

Акт о приеме-передаче объекта основных средств №18,19

х

х

х

Введен в эксплуатацию компьютер по первоначальной стоимости

30000

01

08

19

Аванс. отчет № 42

х

х

х

Иванова И.П. Списываются фактические расходы по приобретению бланков бухгалтерского учета

300

26

71

20

Авансовый отчет №43

х

х

х

Лаврова В.И. Оприходованы согласно авансового отчета (товарные чеки) канцелярские товары (прочие материалы)

1000

10.1

71

21

Приход, кассовый ордер № 58,59

х

х

х

Сдан в кассу остаток неизрасходованного аванса:

400

50

71

А) Ивановым Н.П. 500 – 300 = 200

200

х

х

Б) Лавровым В.И. 1200 – 1000 = 200

200

х

х

22

Расчетная ведомость

х

х

х

Начислена заработная плата:

х

х

х

- работникам за производство продукции "А";

16100

20.1

70

-работникам за производство продукции "Б":

20000

20.2

70

- ИТР цеха

3200

25

70

- аппарату управления

4200

26

70

-отпуска работникам предприятия

1200

96

70

-пособия по временной нетрудоспособности (работнику бухгалтерии):

х

х

х

за первые два дня болезни

750

26

70

за последующие дни болезни

2300

69.1

70

23

Начислен НДФЛ на оплату труда работников предприятия

4700

70

68.1

24

Ведомость распределения затрат.

х

х

х

При выполнении операции расчеты производить в табл. № 12. Начислены платежи (для удобства в рублях без копеек):

х

х

х

-ФБ

2682

Т.№12

69.4

-ФСС

1296

Т.№12

69.1

-ФФОМС

492

Т.№12

69.2

-ТФОМС

894

Т.№12

69.3

-ОПС

6258

Т.№12

69.5

- НС и ПЗ

224

Т.№12

69.6

25

Требования № 39,40,41

х

х

х

Отпущены со склада по учетным ценам:

х

х

х

Основные материалы:

х

х

х

-на производство продукции «А»

2000

20.1

10.1

-на производство продукции «Б»

5000

20.2

10.1

Прочие материалы:

х

х

х

- на содержание общехозяйственных служб

1500

26

10.1

26

Счет, накладная, выписка из расчетного счета, платежные поручения

х

х

х

начислено ООО «Знание» за консультационные услуги по составлению отчетности (1062 * 100/118) сч.ф. № 25 от 24.03.00

900

26

60

НДС 18% (1062 – 900)

162

19

60

Оплачено ООО «Знание» за услуги по составлению отчетности, в т.ч. НДС (18%)

1062

60

51

- начислено за публикацию рекламы в газете "Экстра Балт" по сч.ф. № 149 от 26.03.00

1000

44

60

НДС 18%

180

19

60

- перечислено за публикацию рекламы в газете "Экстра Балт", в т.ч. НДС (18%)

1180

60

51

27

Ведомость выпуска готовой продукции. Сдана на склад готовая продукция в оценке по учетной цене:

х

х

х

продукция «А»