На результаты производственно-хозяйственной деятельности организации, динамику выполнения планов производства оказывает влияние затраты на производство и реализации, а так же эффективность их использования.
Основные задачи анализа использования затрат состоят в том, чтобы наиболее точно оценить выполнение установленных заданий и выявить резервы их снижения и экономного расходования, а так же увеличения производства продукции и получение максимальной прибыли [7].
Финансово-хозяйственная деятельность предприятия в зависимости от структуры затрат на производство и реализации продукции делится на материалоемкую, фондоемкую, трудоемкую и энергоемкую.
Анализ затрат на производство проведем на основе:
· Анализа общей суммы затрат на производство продукции;
· Анализа затрат на рубль произведенной продукции;
· Анализа себестоимости отдельных видов продукции;
· Анализа накладных расходов;
· Анализа общепроизводственных расходов;
· Анализа общехозяйственных расходов;
· Анализ динамики и выполнения плана себестоимости отдельных видов продукции;
Себестоимость продукции – важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции [15].
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом по основным элементам (таблица 2.1).
Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:
· объема производства
· структуры продукции
· уровня переменных затрат на единицу продукции
· суммы постоянных расходов
При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия). [11]
Анализ динамики затрат на производство за 2003 год и 2004 год сведем в аналитическую таблицу 2.1 и на ее основе построим диаграмму динамики затрат (рисунок 2.1).
Рисунок 2.1 – Динамика затрат на производство по элементам
Таблица 2.1 – Анализ затрат на производство продукции
Элементы затрат
Предыдущий год
Отчетный год
Изменение (+,–)
тыс. р.
в% к итогу
тыс. р.
в% к итогу
тыс. р.
темп роста, %
по структуре
А
1
2
3
4
5
6
7
Материальные затраты
1098873
58,9
1190531
56,5
+91658
108,3
-2,4
В том числе:
сырье и материалы
402982,1
21,6
465676,6
22,1
+62694,5
115,6
+0,5
покупные и комплектующие
595144,9
31,9
627925,9
29,8
+32781
105,5
-2,1
топливо
35447,5
1,9
29499,88
1,4
-5947,63
83,2
-0,5
энергия
22387,9
1,2
23178,47
1,1
+790,58
103,5
-0,1
работы и услуги производственного хар-ра, выполняемые сторонними организациями
42910,13
2,3
44249,81
2,1
+1339,68
103,1
-0,2
Затраты на оплату труда
248132,5
13,3
292891,6
13,9
+44759,1
118,
+0,6
Отчисления на социальные нужды
87685,93
4,7
107463,8
5,1
+19777,91
122,6
+0,4
Амортизация основных средств
231341,6
12,4
254963,2
12,1
+23621,6
110,2
-0,3
Прочие затраты
199625,4
10,7
261284,6
12,4
+61659,2
130,9
+1,7
Полная себестоимость
1865658
100
2107134
100
+241476
112,9
-
Как видно из таблицы 2.1 затраты на производство по сравнению с предыдущим годом увеличились на 241476 тыс. р. или на 12,9%. Это произошло как из-за увеличения объема выпускаемой продукции, так и из-за увеличения цен на сырье, материалы, комплектующие, повышения заработной платы.
Рассмотрим более подробно изменения в структуре затрат. Материальные затраты увеличились на 91658 тыс. р. или на 8,3%, но в то же время произошло их незначительное снижение в самой структуре затрат на 2,4%. Чтобы сделать выводы необходимо проанализировать динамику составляющих материальных затрат. Затраты на сырье и материалы увеличились на 62694,5 тыс. р. и произошло небольшое увеличение их в структуре – на 0,5%. Затраты на покупные и комплектующие увеличились на 5,5% или на 32781 тыс. р., но также произошло их изменение в структуре, они снизились на 2,1%. Таким образом, можно сделать вывод, что поставщики подняли слишком высоко цена на покупные и комплектующие и поэтому руководству пришлось принять меры по снижению потребности в них. Так же произошло незначительное снижение удельного веса затрат на топливо и энергию на 0,5% и 0,1% соответственно. За анализируемый период произошло увеличение затрат на заработную плату и соответственно на отчисления на социальные нужды. Заработная плата увеличилась на 18% или на 44759,1 тыс. р., а также увеличился ее удельный вес в составе затрат на 0,6%. Это может свидетельствовать об увеличении тарифных ставок, надбавок, премий, а также, возможно, об увеличении рабочего персонала. Хотелось бы также отметить, что удельный вес зарплаты увеличивается и в том случае, если сокращается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о снижении уровня кооперации и специализации предприятия, что в свою очередь является негативной тенденцией. Произошло снижение удельного веса амортизации с 12,4% до 12,1%, что может свидетельствовать о снижении технического уровня предприятия, а это является отрицательным фактором. Таким образом, рост затрат произошел по всем элементам, но также изменилась несколько и их структура
Затраты на рубль произведенной продукции – очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень издержкоемкости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может наглядно рассчитываться в любой отрасли производства, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.
Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным.
Установим факторы изменения показателя затрат на рубль произведенной продукции (рисунок 2.2) для чего используется следующая факторная модель:
(2.1)
где ИЕ – издержкоемкость продукции;
Зобщ
– общая сумма затрат на производство продукции;
ВП – стоимость валового производства продукции;
V ВВ – объем производства продукции;
bi
– уровень переменных расходов на единицу продукции;
А – сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;
Ц – отпускная цена продукции [15].
Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки.
Рисунок 2.2 – Структурно-логическая модель факторного анализа затрат на рубль продукции [15]
Таблица 2.2 – расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции
(2.1)
