Содержание

Проверка правильности начисления заработной платы

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств и т.п. отражают по Дт 08, 10, 11, 15, 91 Кт 70.

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков. Кроме этого, организация может создать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Таким образом, создание резерва отражается: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96 «Резервы предстоящих расходов». А затем начисленные суммы равномерно списывают на уменьшение созданного резерва: Дт 96 Кт 70. Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, выплаты социального характера, производимые за счет собственных средств предприятия отражают по Дт 91 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70. Начисление доходов от участия в капитале организации оформляют записью: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70.

Аудит удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; перечисления в филиалы Сберегательного банка и т.п.

Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом субъекте.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется главное внимание, является налог на доходы физических лиц. Ранее налог на доходы регулировался Законом РФ «О подоходном налоге физических лиц», но с 1.01.01г. в силу вступила глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ.

Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (ст.211 НК РФ).

Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ - это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты. Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся - это вычеты в размере 400 руб. в месяц на работника и 600 руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 40 000 руб., исчисленного нарастающим итогом. При получении дохода свыше 40 000 руб. данные вычеты не предоставляются.

Таким образом, после проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет правильность применения тех или иных налоговых ставок. Они устанавливаются ст.224 НК РФ и составляют 13, 30 и 35 %. При этом практически все доходы граждан облагаются именно по ставке 13 % в то время как ставки 30 и 35 % применяются в исключительных случаях, например с сумм выигрышей в лотереях, на тотализаторах и других, основанных на риске игр, стоимости призов и выигрышей в конкурсах и др. мероприятиях, проводимых в целях рекламы, превышающей 2 000 руб. и т.п.

При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать то, что с сумм доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

Согласно ст.230 НК РФ налоговые агенты ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за предыдущим, должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

Проверка отчислений на социальное страхование и обеспечение

За счет средств Фонда социального страхования отражают суммы начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм: Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 70.

В ОАО «БелАЦИ» применяются следующие ставки налогов:

В Фонд социального страхования – 2,9% от налогооблагаемой базы. Страховой взнос от несчастных случаев на производстве – 0,2 %.

В совокупности налоги, которыми сегодня облагаются доходы каждого из нас, составляют 39,2% (26,2% - ЕСН плюс 13%-й подоходный налог). Международный опыт показывает, что больше 50% от доходов платить не будут ни граждане, ни организации. С изменением ставки ЕСН общая цифра налогов даже чуть уменьшится.

Куда идут деньги от ЕСН?

20% от фонда заработной платы - отчисления в Пенсионный фонд. Из них:

- 6% - выплата базовых пенсий сегодняшним пенсионерам;

- 10% - страховая часть будущей пенсии данного работника;

- 4% - накопительная часть будущей пенсии данного работника.

- 1,1 % от фонда заработной платы - отчисления в федеральный Фонд мед.страхования.

- 2,0% от фонда заработной платы - отчисления в Территориальный фонд медстраха.

2.3. Анализ показателей по труду

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ОАО “БелАЦИ” с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 на первое января 2004 года в Главной книге и в балансе предприятия.

На 01.01.2006 года эта сумма составила 3441 тыс.руб., на 01.01.2007 года – 4932 тыс.руб. соответственно.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах... (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний. В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплачивание не задерживается.

Расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.

Взяв наугад несколько личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

Следующим этапом является проверка табелей учета рабочего времени. Здесь установим, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

2.4. Возможные ошибки и нарушения, допускаемые при расчетах с персоналом по оплате труда

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, с которыми может встретиться аудитор при проверке правильности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу, сгруппированы в таблице 1.

Таблица 1

Продолжение таблицы 1

Приступая к проверке документов и учетных регистров, необходимых при проведении проверки правильности исчисления страховых взносов, нужно учитывать, что к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию», 69-4 «Расчеты по фонду занятости».

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, с которыми может встретиться аудитор при проведении проверки правильности расчетов с внебюджетными фондами.

Таблица 2

Продолжение таблицы 2

Первичные документы и учетные регистры, необходимые аудитору для проведения проверки расчетов по оплате труда:

– приказ (распоряжение) о приеме на работу ф.Т-1;

– личная карточка ф. Т-2;

– приказ (распоряжение) о переводе на другую работу ф. Т-5;

– приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) ф. Т-8;

– табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы ф. Т-12 или табель учета использования рабочего времени ф. Т-13;

– расчетно-платежная ведомость ф. Т-49;

– расчетная ведомость ф. Т-51;

– платежная ведомость ф. Т-53;

– лицевой счет ф. Т-54, ф. Т-54а;

– журналы ордера № 10 и № 10 а;

– сведения о просроченной задолженности по заработной плате ф. 3-ф.;

– сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности ф. 1-Т;

– книга учета депонированной заработной платы.

Проверку данного вопроса целесообразно проводить одновременно с проверкой правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации.

Заключение

В заключение работы можно сделать следующие выводы:

Вид, систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и других поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, определяют самостоятельно предприятия (организации) и фиксируют их в коллективных договорах. Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.

Под премированием следует понимать выплату работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов, выполнения обязательств и стимулирования дальнейшего их возрастания.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа:

Этап I - Ознакомительный.

Этап II - Основной.

Этап III - Заключительный.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Исследуемое в работе предприятие - ОАО «БелАЦИ» – это предприятие, специализирующееся на выпуске и реализации асбестоцементных изделий. По объему и номенклатуре выпускаемой высококачественной продукции ОАО «БелАЦИ» является лидером среди аналогичных предприятий России.

При проведении проверки расчетов по плате труда в ОАО «БелАЦИ» применяются методы формальной, арифметической, логической проверки.

На исследуемом предприятии ОАО «БелАЦИ» в ходе аудита расчетов по оплате труда:

1) была проведена оценка системы внутреннего контроля, которой дана положительная оценка;

2) сверены записи аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе. Контрольная сверка показала, что записи совпадают, хоть и было обнаружено много исправлений (все исправления подписаны бухгалтером);

3) была проведена сверка начислений и удержаний. Нарушений и ошибок выявлено не было;

4) при проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплата не задерживается;

5) расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно;

6) проверены выборочно личные дела. Установлено, что нарушений по информации даты найма и ставках оплаты труда нет. Все оформлено приказами руководителя и бухгалтера;

7) была проведена проверка табелей учета рабочего времени. Случаев включения в них вымышленных лиц не обнаружено. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ от 21.10.1994 (ред. 21.03.2002). Ч. 2.

2.Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2002, № 117-ФЗ (в ред. 08.12.2003, с изм. от 23.12.2003).

3.Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности организаций и инструк­ции по его применению» от 31.10.2000, № 94н (в ред. 07.05.2003).

4.Федеральный закон «О внесении изменений в статью 241 ч. 2 налогового кодекса РФ» от 06.12.2005 г. № 158-ФЗ.

5.Федеральный закон «Об аудиторской деятельно­сти» от 07.08.2001, № 119-ФЗ (вред, от 14.12.2001).

6.Федеральные правила (стандарты) аудиторс­кой деятельности, утвержденные постановле­нием Правительства Российской Федерации от 23.09.2002, № 696 (в ред. от 04.07.2003): № 1 «Цель и основные принципы аудита финансо­вой (бухгалтерской) отчетности); № 2 «Доку­ментирование аудита», № 3 «Планирование аудита», № 4 «Существенность в аудите», № 5 «Аудиторские доказательства».

7.ПБУ 18/02.

8.ПБУ 19/02.

9.Акопова Е. М., Еремина С. Н. Договоры о труде: Правовое регулирование трудовых отношений. Ростов н/Д., 2004. – 325 с.

10.Андросов А. М., Викулова Е. В. Бухгалтерский учет - М: Андросов, 2000. - 1024 с.

11.Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; под ред. проф. Подольского. – 2-е изд, перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 655 с.

12.Бакина С. И.Оплата труда: организация, учет, налогообложение. – М.:ООО «Вершина», 2004 г. – 160 с.

13.Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: 2006 год. Информационный издательский дом “Филин”. – 168 с.

14.Больничный лист. – М.: Книга-сервис, 2004. – 160 с.

15.Бухгалтерский учет. - Учебник/ Под ред. А. Д. Ларионова. – М.: “Проспект”, 2004.-392 с.

16.Виханский О. С., Наумов А. И. Менеджмент. - М.: Гардарика. – 2004. – 248 с.

17.Волгин Н. А. Оплата труда: производство, социальная сфера, государственная служба. (Анализ, проблемы, решения). – М.: Изд-во «Экзамен», 2005.-224 с.

18.Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - Москва, 2005 год, ТОО “Интехтех”. – 452 с.

19.Пошерстник Н. В., М. С. Пошерстник, Е. Б. Пошерстник. Заработная плата в современных условиях.-7-е изд..- СПб.: «Изд. дом Герда», 2005.-464 с.

20.Савицкая Г. В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Уч. пособие/ 7-е изд., исправ. – Минск: «Новое знание», 2006.- 704 с.

21.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, Москва, 2002, “Инфра-М”. – 249 с.

Приложение 1

содержание   ..  731  732  733   ..