Введение

- Методические рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2008 г., 2009. Утверждено в письме Минфина РФ от 29 января 2009 г. № 07-02-18/01, от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01;

- Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация). УтвержденоСоветом по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 22 декабря 2005 года протокол № 41;

- Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. Утверждено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, от 22 апреля 2004 года протокол № 25;

- Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг. Утверждено советом по аудиторской деятельности при Минфине России от 26 ноября 2009 года протокол № 80.

4 уровень: положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета и его аудита, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта, разрабатываемые на основе действующего законодательства и нормативных документов. К ним следует отнести:

Внутрифирменные правила (стандарты аудита)

-Правило (стандарт аудита) №1 «Цели, основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности»;

-Правило (стандарт аудита) №2 «Документирование аудита»;

-Правило (стандарт аудита) №3 «Планирование аудита»;

-Правило (стандарт аудита) №4 «Существенность в аудите»;

-Правило (стандарт аудита) №5 «Аудиторские доказательства»;

-Правило (стандарт аудита) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

-Правило (стандарт аудита) №7 «Внутрифирменный контроль качества»;

-Правило (стандарт аудита) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.

При разрешении различных хозяйственных споров приоритет отдается документам более высокого уровня.

Основные цели аудита финансовых вложений:

1) Своевременность оформления всех необходи­мых документов по:

- оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

- сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных
бумаг;

- учету результатов от финансовых вложений.

2)Соответствие требованиям налогового законодательства.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы должны решить ряд задач:

1) Изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров.

Аудиторы должны проанализировать данные пер­вичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи и акции; облигации; предоставленные займы; вклады по договору простого товарищества и др.). Аудиторы знакомятся с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности устанавливается экономическая целесообраз­ность финансовых вложений, исследуется влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2) Подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерско­го учета финансовых вложений.

Аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

3) Установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями.

Аудиторы рассматривают хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений предприятия. К числу таких операций относятся: предоставление и возврат займов, покупка и продажа ценных бумаг, безвозмездное их получение и передача, осуществление и получение вклада в уставный капитал. Изучая порядок оформления этих операций, аудиторы производят взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг, выписки из реестра акционеров, выписки по счету «депо» и др. При этом обращается внимание на соответствие самих документов действующему законодательству, наличие в них всех необходимых реквизитов и правильность произведенных арифметических расчетов.

4) Аудиторам следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике предприятия (по себестоимости каждой ценной бумаги, по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО)). Для этого изучаются аналитические данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных и реализованных (выбывших) ценных бумаг. Необходимо проверить также правильность отражения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и финансовых результатов при их реализации.

5) Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59. Для этого необходимо проверить, что такой резерв формируется в конце года по итогам инвентаризации, в отдельности по каждому виду ценных бумаг, действительно котирующихся на бирже или специальных аукционах. Подтверждением такого обстоятельства могут служить сведения, распространяемые в открытой печати, в специальных бюллетенях и т.п. Уменьшение ранее сформированного резерва под обесценение ценных допус­кается при росте рыночной стоимости ценных бумаг по сравнению с их стоимостью на момент формирования резерва.

6) Подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете до­ходов по операциям с финансовыми вложениями.

Для получения исчерпывающей информации о суммах и сроках начисления доходов по финансовым вложениям, аудиторы могут сделать от своего имени или от имени предприятия-клиента запрос в адрес предприятий и организаций, выплативших доходы (в виде процентов, дивидендов и т.п.). Полученные сведения сравниваются с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета, проверяемого предприятия.

7) Оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Для этого аудиторам целесообразно самостоятельно провести инвентаризацию. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными книг (реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия. Ин­вентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета предпри­ятия, с данными выписок этих организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий, а также займы, предоставленные другим предприятиям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами (учредительными договорами, договорами займа, расчетно-платежными документами).

Если результаты инвентаризаций, поведенных аудиторами и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентаризации финансовых вложений перед составлением годового отчета.

8) Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

3.2 Источники информации для проверки аудита финансовых вложений

Поскольку основная цель аудита финансовых вложений является составление обоснованного мнения аудитора о достоверности и полноте информации финансовых вложений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, то необходимо выделить основные источники информации для проверки учета финансовых вложений, необходимые для получения аудиторских доказательств:

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

· документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

· документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

· свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

· документы приема-передачи ценных бумаг;

· платежные поручения и выписки банка;

· приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

· учредительные документы;

· выписки из реестра акционеров;

· выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

· сертификаты акций и другие ценные бумаги;

· договоры займа;

· договоры о совместной деятельности (договоры постоянного товарищества).

3. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

· приказ о создании комиссии по инвентаризации;

· ведомость результатов инвентаризации;

· инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5.Финансовая ( бухгалтерская, статистическая, налоговая) отчетность.

6. Прочие, например, учетная политика, Книга учета ценных бумаг и так далее.

Итак, после проведенной работы, по сбору аудиторских доказательств, полученных из источников информации, необходимо приступить к проведению аудита.

3.3 Планирование аудита финансовых вложений

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Принцип комплексности планирования аудита финансовых вложений предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальностизаключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита финансовых вложений на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию:

- внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

- внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

- организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

- видах деятельности;

- структуре капитала и курсе акций;

- технологических особенностях;

- уровне рентабельности;

- основных контрагентах экономического субъекта;

- порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

- существовании дочерних и зависимых организаций;

- системе внутреннего контроля;

- принципах формирования оплаты труда персонала.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, изучить основные источники информации, такие как:

1) устав экономического субъекта;

2) документы о регистрации экономического субъекта;

3) протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собра­ний акционеров либо других аналогичных органов управления эко­номического субъекта;

4) документы, регламентирующие учетную политику;

5) бухгалтерская и статистическая отчетность;

6) документы планирования деятельности экономического субъ­екта (планы, сметы, проекты);

7) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта и прочие.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита финансовых вложений.

Считая проведение аудита возможным, аудиторская организа­ция готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с эко­номическим субъектом заключается договор.

Разработка общего плана и программы аудита финансовых вложений основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

При проверке операций по учету финансовых вложений аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

Таблица 9 – Рабочий документ – Вопросник внутреннего контроля учета финансовых вложений

По данным таблицы 9 проведенного опроса можно сделать вывод, что надежность системы внутреннего контроля СПК колхоз-племзавод имени Чапаева находится на среднем уровне.

Изучение системы бухгалтерского учета позволяет аудитору установить обоснованность принятых аудируемым лицом в учетной политике правил организации и ведения бухгалтерского учета операций с основными средствами. При этом анализируется содержание приказа об учетной политике организации, в том числе в целях налогообложения и установление его соответствия Положениям по бухгалтерскому учету операций с основными средствами, требованиям налогового законодательства.

В приказе об учетной политике должны быть раскрыты порядок отражения затрат на ведение учета финансовых вложений, порядок их переоценки, перечень счетов и субсчетов бухгалтерского учета рабочего плана счетов, перечень и содержание первичных учетных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, место хранения ценных бумаг, перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам, порядок выдачи и принятия ценных бумаг, утвержденный порядок инвентаризации и акты инвентаризации, порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями.

Таблица 10 – Рабочий документ – Вопросник для оценки надежности системы бухгалтерского учета финансовых вложений

Продолжение таблицы 10

Можно сделать вывод, что система надежности системы бухгалтерского учета финансовых вложений находится на уровне выше среднего.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск бухгалтерской отчетности и риск средств контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен аудиторский риск (АР).

Формула факторной модели:

ВРxPKxPH=AP, (1)

где

ВР - внутрихозяйственный риск;

PK- риск средств контроля;

РН - риск необнаружения.

Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, можно воспользоваться способом, который поможет в дальнейшем в оценке плана с точки зрения уровня квалификации аудитора.

Аудитор принял, что: ВР - 60%, РК - 50%, РН - 10%. Рассчитаем значение риска:

(0,6 x 0,5 x 0,1) x 100%= 3%

Итак, аудиторский риск можно оценить как низкий, используя три градации.

Оценка уровня существенности производится на основании отчетности СПК колхоз-племзавод имени Чапаева и представляется в табличной форме с использованием системы базовых показателей.

Таблица 11 – Рабочий документ - Расчет уровня существенности в СПК колхоз-племзавод имени Чапаева за 2008 г.

Продолжение таблицы 11

1. Расчет среднестатистического значения уровня существенности:

(3749 + 9797 + 11008 + 41794 + 8487) / 5 = 14967 тыс.рублей.

2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в процентах:

(14967 – 3749) / 14967 * 100% = 75 тыс.руб.

3. Расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего в процентах:

(41794 – 14967) / 14967 * 100% = 179 тыс.руб.

Поскольку в том и другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателя от среднего является значительным, принимается решение отбросить значения: 41794 и 3749 тысяч рублей и, соответственно, не использовать их.

(9797 + 11008 +8487) / 3 = 9764 тыс. рублей.

Полученную величину допустимо округлить до 10000 тыс. рублей и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

(10000 – 9764) : 9764 * 100% = 2,4 тыс.руб.

Аудитор вправе принять уровень существенности 2,4 тыс.руб., поскольку он соответствует установленному (не более 20%). То есть это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволят определить наличие ошибки в отчетности исследуемой организации и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во вни­мание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на дея­тельность аудируемого лица;

- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, вклю­чая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

- общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов фи­нансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контро­ля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, опре­деление наиболее важных областей для аудита;

- установление уровней существенности для аудита;

- возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;

- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

- относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее спе­цифических особенностей;

- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполнен­ной работы, в том числе:

- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, под­разделений, дочерних компаний аудируемого лица;

- привлечение экспертов;

- количество территориально обособленных подразделений одного аудируе­мого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с дан­ным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируе­мого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аф­филированных лиц;

- особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования зако­нодательства;

- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствую­щих услуг аудируемому лицу;

- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандар­тами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского за­дания.

Аудиторская организация определяет в общем плане и роль внутреннего аудита,а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и опре­деленные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета ди­ректоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эф­фективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и пол­ную разработку общего плана и программы аудита.

Таблица 12 - Рабочий документ - Общий план аудита финансовых вложений

Разработка программы проведения аудита финансовых вложений (Приложение 3) включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Во второй части курсового проекта будет приведен пример составления плана и программы по аудиту финансовых вложений.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре. Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, — фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, а именно:

- нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов?

- выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки?

- удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки?

- существуют ли особые «аудиторские находки» или наблюдения, беспокоящие клиента?

- полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта?

- по плану ли осуществляется аудиторская проверка? Не выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей?

Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной фильтрующей системы. При этом ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока нет фактов. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3.4 Аналитические процедуры аудита финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений СПК колхоз-племзавод имени Чапаева строится с применением журнально-ордерной формы учета. Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

Рассмотрим основные операции по приобретению, переоценке и выбытию финансовых вложений, типичные для аудита финансовых вложений.

1.Приобретение ценных бумаг: Д58/1 «Финансовые вложения»/»Паи и акции» и К51 «Расчетный счет», или К52 «Валютный счет» - приобретение ценных бумаг:

Д76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» К 51(К52) – перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки ценных бумаг;

Д58 К76 – получение ценных бумаг от продавца

Приобретение облигаций:

Д76 К51 – перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки облигаций;

Д76 К66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - отражено поступление процентов по полученному займу и включение их в состав дебиторской задолженности (до получения облигаций от продавца);

Д58/2 «Финансовые вложения»/ «Долговые ценные бумаги» К76 – отражено поступление облигаций от продавца;

Д91/2 «Прочие доходы и расходы»/ «Прочие расходы» К66 – отражено начисление процентов и включение их в состав прочих расходов после получения облигаций от продавца.

Приобретение ценных бумаг за счет заемных средств:

Д76 К 51(К52) – перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки ценных бумаг;

Д76 К66 – отражено начисление процентов по полученному займу (кредиту) и включение их в состав дебиторской задолженности (до получения ценных бумаг от продавца);

Д58 К76 – получение ценных бумаг от продавца;

Д 91/2 К 66 – начисление процентов и включение их в состав прочих расходов после получения ценных бумаг от продавца.

Переоценка финансовых вложений:

Д58 К91/1 «Прочие доходы и расходы»/ «Прочие доходы», или К91/2- произведена переоценка ценных бумаг, как разница между текущей котировочной ценой и ценой предыдущей оценки.

Д58/4 «Финансовые вложения» / «Вклады по договору простого товарищества» К91 – произведена переоценка вклада, как разница между оценочной стоимостью и фактической стоимости переданного имущества.

Предоставление займов другим организациям:

Д91/2 К51, или К52, К58, К01 «Основные средства», К10 «Материалы» - отражены расходы по предоставлению займа.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений:

Д91-2 К 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» - увеличена сумма резерва под обесценение финансовых вложений;

Д59 К91/1 – уменьшена сумма резерва под обесценение финансовых вложений.

Безвозмездно полученные активы в виде финансовых вложений:

Д58 К98/2 «Доходы будущих периодов» / «Безвозмездные поступления» - получены безвозмездно активы в виде финансовых вложений;

Д98/2 К91/1 – списание стоимости безвозмездно полученных активов.

Операции по совершению вкладов:

Д58/4 К51, или К52 – принят к учету вклад по договору простого товарищества.

Операции по выбытию вкладов:

Д51, или Д52 К58/4 – отражен возврат имущества в денежной форме.

Выбытие финансовых вложений:

Д 76 91/1 – отражена выручка от продажи ценных бумаг;

Д 51 К 76 – получены деньги от покупателей;

Д 91/2 58/1 – списана учетная стоимость ценных бумаг;

Д 99 «Прибыли и убытки» К 91/9 – отражен убыток от продажи ценных бумаг;

Д 91 К99 – отражена прибыль от продажи ценных бумаг.

Таким образом, при проведении аудита финансовых вложений должна быть получена информация от аудируемого лица, в данном случае СПК колхоз-племзавод имени Чапаева по дебету счетов: 19,51,52,58,59,76,91,98,99 и кредиту счетов: 01,10,19,51,52,58,59,66,76,91,98,99.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

· детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

· аналитические процедуры.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:

· пересчет;

· инспектирование;

· подтверждение;

· аналитические процедуры.

Пересчет используется для подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках и др.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д.

Кроме того, инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности и их оценки и т.д.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. прием вкладов может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к приходным ордерам и т.д.

Кроме того, при проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом аудита «Аналитические процедуры» может также применять такие виды аналитических процедур, как:

а) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановым (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

б) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором

в) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом

г) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

е) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта.

3.5 Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности финансовых вложений

При аудите финансовых вложений могут быть обнаружены следующие нарушения учета финансовых вложений:

1. Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленных требований.

2. Исправление записей в документах без необходимых оснований.

3. Отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов.

4. Фиктивные документы и операции.

5. Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг.

6. Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений. Если выявлена данная ошибка, то аудитор должен отразить это в рабочей документации (Приложение 4).

7. Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.

8. Не отражаются в учете свершившиеся операции.

9. Несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

10. Неправильное исчисление налога на доходы.

11. Неисполнение требований законодательных и нормативных документов.

12. Не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризации финансовых вложений.Если выявлена ошибка, то аудитор должен отразить это в рабочей документации (Приложение 5).

13. Не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности.

Это наиболее массовый вид нарушений. Факторами, способствующими возникновению подобных нарушений, являются несовершенство налогового законодательства, некомпетентность персонала и др. Классификация нарушений данных типов является крайне трудоемким процессом, нуждающимся в отдельном рассмотрении. Подобные нарушения могут носить как умышленный, так и неумышленный характер.

Выводы и предложения

Понятие финансового вложения и его составляющих многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ими, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.

В силу специфичности объекта аучета операций, связанных с финансовыми вложениями мало и поверхностно описан в современной российской экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

На основании проделанной работы, можно сделать следующие выводы:

1. Исследовав финансовые результаты деятельности организации (таблица 8), можно сказать, что в течение последних трех лет выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг была динамичной, в связи с изменением отпускных цен на продукцию. Так, в 2007 году она увеличилась на 74309 тыс. руб., в 2008 году также увеличилась - на 88052 тыс. руб., а по отношению к 2006 г. увеличилась на 49,6%. В тоже время в 2007 году возросла себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг на 59458 тыс. рублей, а в 2008 году увеличилась на 66393 тыс. руб., по отношению к 2006 г. увеличилась на 42,2%. За ретроспективный период в 2,2 раза увеличилась прибыль от продаж по вышеуказанной причине. Прибыль до налогообложения в 2008 году возросла на 46173 тыс. рублей, по отношению к 2006 г. (в 2,4 раза). Чистая прибыль отчетного периода в 2006 году составляла 30773 тыс. рублей, а в 2008 году 74976 тыс. рублей, соответственно произошло увеличение в 2,4 раза, это является положительным моментом деятельности организации.

Так, СПК колхоз-племзавод имени Чапаева является успешно развивающимся кооперативом, динамика производственных результатов оценена положительно.

2. Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

3. В данной курсовой работе рассмотрены методики бухгалтерского учета и аудита операций с финансовыми вложениями.

4. Тема аудита финансовых вложений организации раскрыта на основе рекомендаций по выполнению индивидуальных заданий и в объеме, который позволили рамки данной работы.

Предложения:

1. Использовать разработанную программу аудита финансовых вложений (Приложение 3). Аудит финансовых вложений, возможно, осуществить при использовании аудиторских процедур.

2. Осуществлять процедуры проверки по существу, с использованием следующих форм:

- детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

- использование аналитических процедур: пересчет, экспертная оценка, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций, наблюдение, проверка документов и прочие процедуры.

3.Поскольку аудит в СПК колхоз-племзавод имени Чапаева не проводился ранее, то необходимо ввести должность аудитора. Соответственно, производить проверки, с помощью внутреннего аудита. Что поможет установить достоверность бухгалтерской финансовой отчетности.

Список использованной литературы

1. Российская Федерация. Законы. Конституция Российской федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года (с изм. от 30.12.2008 № 7-ФЗК) // Правовая информационно-справочная система – Консультант Плюс – Комментарии к законодательству РФ.

2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 09.04.2009) // Правовая информационно-справочная система – Консультант Плюс – Комментарии к законодательству РФ.

3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 25.05.2003 г. № 61-ФЗ (в ред. от 01.01.2009) // Правовая информационно-справочная система – Консультант Плюс – Комментарии к законодательству РФ.

4. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изм. от 07.05.2009 № 80-ФЗ) // Правовая информационно-справочная система – Консультант Плюс – Комментарии к законодательству РФ.

5. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон РФ от 30 декабря 2008 г. №307‑ФЗ // Правовая информационно-справочная система – Консультант Плюс – Комментарии к законодательству РФ.

6. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ) // Правовая информационно-справочная система – Консультант Плюс – Комментарии к законодательству РФ.

7. Российская Федерация. Законы. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (в ред. от 30.12.2008 № 312-ФЗ) // Правовая информационно-справочная система – Консультант Плюс – Комментарии к законодательству РФ.

8. Российская Федерация. Министерство Финансов. Приказ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.2007 № 26н) // Правовая информационно-справочная система – Консультант Плюс – Комментарии к законодательству РФ.

9. Федеральные правилами (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 19.11.2008 № 863) Правовая информационно-справочная система – Консультант Плюс – Комментарии к законодательству РФ.

10. Андреев, В.Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособ. / В.Д. Андреев, Т.И. Киселев, И.В. Атаманюк – М.: Финансы и статистика, 2006. – 208 с.

11. Бороненкова, С.А. Экономический анализ в управлении предприятием / С.А. Бороненкова. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 с.

12. Бычкова, С.М. Практический аудит / С.М. Быскова, Т.Ю. Фомина; по ред. С.М. Бычкова. – М.: Эксмо, 2008. – 160 с.

13. Грибков, А.Ю. Бухгалтерский учет / А.Ю. Грибков. – М.: Омега-л, 2008. - 292 с.

14. Карзаева, Н.Н. Бухгалтерский и налоговый учет расходов по долговым ценным бумагам /Н.Н. Карзаева.- М.: ИНФРА-М, 2002.-412 с.

15. Кеворкова, Ж.А Учет финансовых вложений / Ж.А. Кеворкова- М.: Эксмо, 2003-268 с.

16. Кисилевич, Т.И. Налоговый аудит / Т.И. Кисилевич. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 321 с.

17. Ковалева, О.В. Аудит: учеб. пособие / О.В. Ковалева. – М.: Приор-издат, 2003. – 320 с.

18. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2006.- 592 с.

19. Луговой, В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений / В.А.Луговой- М.: ИНФРА-М, 1996.-394 с.

20. Макарьева, В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя / В.И. Макрьева. - М.: Налоговый вестник, 2006. - 251 с.

21. Мерзликина, Е.М. Аудит; учебник для вузов / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 368 с.

22. Мирошниченко, Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений / Т.В. Мирошниченко //Аудиторские ведомости.-2003.-№7

23. Подольский, В.И. Аудит; учебник для вузов / В.И. Подольский; - Изд. 4-е, перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 655 с.

24. Сулимова, А.В. Финансовые вложения в ценные бумаги / А.В. Сулимова; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. - 248 с.

25. Шеремет, А.Д. Аудит; учебник для вузов / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 352 с.

26. Шишкин, В.Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений / В.Ю. Шишкин.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 248 с.

содержание   ..  723  724  725   ..