1. Основные направления развития теории управленческого учета

Производство Внутренние информационные связи 3. Перспективы развития управленческого учета 3.1 Применение компьютерных технологий в области управленческого учета в ОАО «Ковылкинский Электромеханический завод» Внедрение интегрированной системы управленческого учета на ОАО «КЭМЗ» не могло быть осуществлено без применения компьютерных технологий. При подборе соответствующей целям предприятия программного обеспечения предполагалось следующее: - осуществить интеграцию систем финансового и управленческого учета на уровне применяемого программного продукта с использованием параллельных планов счетов; - определить в качестве основных периодических отчетных форм управленческого учета баланс холдинга, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет о движении капитала; - установить каждому менеджеру персональный компьютер для оперативного получения и обработки управленческой информации непосредственно из системы комплексной автоматизации бухгалтерского учета предприятия, что позволит отказаться от подготовки бумажных отчетов и больших трудозатрат по их обработке; - ввести систему финансового планирования с использованием бюджетов по предприятиям холдинга. Кроме того, было принято решение установить в головном офисе предприятия и в подразделениях компьютерные сети с использованием сервера (рис.3.1). Специфика работы ОАО «КЭМЗ» ставит перед управленческим персоналом задачу оценки себестоимости на основе использования нормативного метода, причем в обязательном порядке его результаты необходимо оперативно пересчитывать при всех изменениях рыночной конъюнктуры. Решение такой трудоемкой задачи стало возможным благодаря внедрению на ОАО «КЭМЗ» комплексной автоматизированной системы управления, реализованной на платформе «1С: Предприятие», разработанной компанией «Институт типовых решений - Производство». Рисунок 3.1 Техническое решение автоматизации бухгалтерского учета Отличительными особенностями данного комплекса является следующее: - для учета всех фактических затрат ведется полная номенклатура документов; - поддерживаются функции учета неисправимого брака, передача собственных материалов в переработку; -ведется автоматический расчет и распределение отклонений в стоимости материальных ценностей в составе себестоимости продукции возвратных отходов и попутных товаров; - ведется полный расчет потребления ресурсов на внутренние нужды предприятия. Заслуживает внимания и такая важная деталь, как способность отслеживать динамикустоимости ресурсов и автоматически производить пересчет прямой себестоимости буквально на каждый день. Такой оперативный контроль отклонений дает возможность корректировки планов выпуска продукции. Таким образом, менеджеры получают необходимые им аналитические данные без привлечения бухгалтерских информационных баз. В конечном итоге, это позволяет менеджерам, занятым оперативным управлением, вести управленческий учет самостоятельно, без проблем для работников бухгалтерии, так как необходимость в подаче сводок и отчетов производственного учета с их стороны отпадает сама собой. Для управленческого учета ОАО «КЭМЗ» автоматизация обработки экономической информации имеет большое значение и позволяет: оптимизировать учетную политику; организовать правильный учет материально-производственных запасов, товаров и товарно-материальных ценностей; проконтролировать формирование затрат, приход и расход товарно-материальных ценностей. Автоматизированные системы управления позволяют обрабатывать учетную информацию и в дальнейшем, на основании полученных данных руководство имеет возможность: - корректировать плановые показатели; - провести анализ хозяйственной деятельности предприятия; - принять эффективное управленческое решение. В условиях автоматизированных систем управления для менеджеров важно иметь определенный уровень информационной культуры, а именно - целенаправленно работать с экономической информацией с целью ее дальнейшего использования в работе. ОАО «КЭМЗ» ежегодно выделяет большие средства на повышение информационной культуры своего персонала. Целью обучения является: повышения квалификации менеджеров; приобретения ими конкретных навыков по использованию современных технических устройств, умения эффективно использовать информационные технологии, умении систематизировать информацию, обобщать полученные данные с целью выработки самого рационального и эффективного управленческого решения. 3.2 Внедрение перспективных систем учета затрат в ОАО «Ковылкинский Электромеханический завод» В современных условиях деятельность ОАО «КЭМЗ» должна быть ориентирована прежде всего на выпуск высококачественной и конкурентоспособной продукции при максимальном снижении затрат на ее производство. Поэтому особую значимость приобретает внедрение передовых форм и методов организации труда и управления производством, применяемых в экономически развитых странах. В связи с этим для руководства ОАО «КЭМЗ» особый интерес представляют методы управления производством по системе JIT («jist-in-time»,т.е. «точно в срок») и по системе ABC(ActivitiBasedCosting), которые широко развиты в европейских странах. Суть системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывнопоточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. Данная система рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло, которое затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия. Система JIT предусматривает уменьшение размера обрабатываемых партий, практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму объема товарно-материальных запасов и выполнение производственных заказов не по месяцам и неделям, а по дням и даже часам. При этом упрощается также система производственного учета, так как появляется возможность осуществления учета материалов и затрат на производство на одном объединенном счете. Кроме того, при применении этой системы часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых. Применение принципов JIT упрощает процесс учета производственных затрат и помогает менеджерам регулировать и контролировать расходы. Такое упрощение приводит к лучшему качеству производства, лучшему обслуживанию и лучшей оценке стоимости. Потенциальные преимущества системы JIT многочисленны. Во-первых, ее применение приводит к уменьшению уровня запасов, что означает меньше вложений капитала в товарно-материальные запасы. Поскольку при этой системе требуется иметь в наличии для немедленного использования минимальное количество материалов, то существенно снижается общий уровень запасов. Во-вторых, в условиях применения системы JIT надежность выполнения заказа намного возрастает, так как значительно меньше времени отводится на закупку и хранение материалов. Сокращение цикла выполнения заказа также способствует существенному уменьшению потребности в резервном запасе, который представляет собой дополнительные учетные единицы запасов, сохраняемые во избежание возможного дефицита. В-третьих, при применении этой системы отмечается улучшение качества производства. Когда заказанное количество продукции невелико, источник проблем с качеством легко выявляется и коррективы вносятся немедленно. К другим преимуществам системы JIT можно отнести: - уменьшение капитальных затрат на содержание складских помещений; - снижение риска морального устарения запасов; - снижение потерь от брака и уменьшение затрат на переделку; - уменьшение объема документации; - снижение затрат на основные производственные материалы за счет повышения их качества. При этой системе происходит преобразование производственного учета в систему управления стоимостью, которая используется для обеспечения потребностей менеджеров в принятии эффективных управленческих решений о виде, цене, себестоимости, составе и путях сбыта продукции, способствуя дальнейшему совершенствованию производственной и коммерческой деятельности. Многие современные аналитики, считают, что система никогда не будет широко применяться в практике работы отечественных предприятий. «ActivityBasedCosting» (или АВС) получил широкое распространение на европейских и американских предприятиях различного профиля. В буквальном смысле этот метод означает учет затрат по работам. Он возник в результате изменений, происходящих в экономической структуре, в частности, изменились взгляды на методику учета затрат и расчета себестоимости продукции. Ранее расчет себестоимости проводился с учетом постоянных (AbsorptionCosting) и переменных расходов (DirectCosting). Переменные расходы распределяются на себестоимость продукции, которая таким образом отражает полные производственные издержки. Постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются как затраты на период. Себестоимость продукции в этом случае равна маржинальным издержкам. Однако на практике для осуществления деятельности предприятия неизбежно требуется долгосрочное привлечение ресурсов в производство, маркетинг, сбыт, обслуживание. Поэтому, несмотря на то что согласно расчетам равенство маржинальных издержек и доходов приносит максимальный доход, применение «директ- костинга» эффективно только при определенных условиях. Во-первых, прямые затраты на предприятии должны составлять большую часть расходов. Во-вторых, оно должно выпускать узкий перечень продукции. Если предприятие не отвечает подобным требованиям, показатели себестоимости будут неизбежно искажены: заниженная наценка на мелкосерийную продукцию и завышенная на крупносерийную, более низкие показатели доходов в финансовом учете по сравнению с управленческим, кажущаяся высокая прибыльность технологически сложных и инновационных продуктов по сравнению с простыми. Следовательно, для решения основных задач управленческого учета применять постоянные и переменные показатели неэффективно. Поиск новых методов получения объективной информации о затратах привел к появлению метода АВС, согласно которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. В процессе работы потребляются ресурсы (материалы, информация, оборудование), возникает какой-либо результат. Соответственно начальной стадией применения АВС является определение перечня и последовательности работ на предприятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. В рамках АВС выделяют три типа работ по способу их участия в выпуске продукции: штучная работа, пакетная работа, продуктовая работа. Такая классификация основывается на изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами: выпуск единицы продукции, выпуск заказа, производство продукта как такового. При этом не учитывается еще одна важная категория затрат, которая не зависит от производственных событий, - затраты, обеспечивающие функционирование предприятия в целом. Для учета таких издержек вводится четвертый тип работ - общехозяйственные работы. Результаты общехозяйственных работ нельзя точно присвоить тому или иному продукту, поэтому для их распределения приходится предлагать различные алгоритмы. Для достижения оптимального анализа классифицируются и ресурсы: на поставляемые в момент потребления и поставляемые заранее. Такое распределение ресурсов дает возможность организовать простую систему для периодических отчетов о затратах и доходах. Однако простоты подсчета стоимости тех или иных работ недостаточно для расчета себестоимости конечной продукции. Согласно АВС рабочая операция должна иметь индекс- измеритель выходного результата - «кост-драйвер». Второй этап применения АВС заключается в расчете «кост-драйверов» и показателей потребления ими каждого ресурса. Этот показатель потребления умножается на себестоимость единицы выхода работы. В итоге получаем сумму трудовых затрат на изготовление конкретного продукта. Сумма работ, которая затрачена для производства продукта, является его себестоимостью. Эти расчеты составляют третий практического применения методики АВС. Применение данной системы в ОАО «КЭМЗ» представляется более возможной, так как, особенности производства предприятия отвечают основным условиям применения данной системы (прямые затраты предприятия составляют большую часть расходов; предприятие выпускает узкий перечень продукции. Осуществление корпоративной стратегии позволит предприятию достигать желаемые цели. Цели организации достигаются в результате выполнения ее работ. В конечном счете, применение АВС в ОАО «КЭМЗ» позволяет повысить конкурентоспособность предприятия, поскольку при этом обеспечивается доступ к оперативной информации на всех уровнях. Заключение Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять производственные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную коммерческую и финансовую деятельность организаций и предприятий. Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления организацией. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть «языком бизнеса». Для удовлетворения перечисленных выше требований необходимо использовать различные методы сбора и обработки, и отражение информации. В экономике развитых стран и в нашей стране проблема решена благодаря делению всей системы бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовую и управленческую. Управленческий учет - это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия. Некоторые элементы системы управленческого учета нашли применение в теории и практике отечественного учета. В отечественной практике были и есть: учет по видам затрат (различных группировках; по центрам затрат; по центрам ответственности; по объектам калькулирования); нормативный учет; система внутреннего хозяйственного расчета; система анализа, планирования и контроля. Другое дело - эффективность совокупного функционирования элементов системы как целого в достижении единой цели. Здесь можно сказать, что в условиях рыночных отношений происходит объективная интеграция методов управления в единую систему управленческого учета, что было не так эффективно в условиях централизованно управляющейся экономики. Новыми для нас являются и некоторые элементы систем управления, например, «директ-костинг», его учетные, аналитические и управленческие возможности. Таким образом, одна из предпосылок становления российского управленческого учета - изучение, освоение, переосмысление богатого наследия отечественной учетно-аналитической и экономической школы, с одной стороны, и изучение, разумное применение и освоение западных теорий и методов управления - с другой. Другая основная предпосылка становления управленческого учета - законодательные акты РФ, дающие возможность реальной организации управленческого учета в современных условиях. В России существует база для становления и развития управленческого учета в основном в виде отдельных положений нормативных актов Минфина России. Тормозит это развитие действующее налоговое законодательство. Нельзя ограничивать рассмотренные проблемы управленческого учета только бухгалтерским учетом. Проблема значительно шире: в управленческом учете используются элементы таких дисциплин, как экономический анализ, контроль, планирование и управление на предприятии, экономика предприятия, математические методы, статистика. Учитывая все это и все ранее сказанное, можно сделать вывод: речь идет об адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике (учета в широком смысле как основы управления), а не в проблемах внедрения западного учета как чего-то доселе невиданного. Разумное сочетание старого и нового, своего и чужого - ключ к эффективному управлению современным предприятием. Управленческий учет по своему содержанию ориентирован на будущее. Это учет для плана, для принятия решений. Одновременно - это учет обстоятельств, которые возможно изменятся в течение планируемого периода. Таким образом, становление и развитие управленческого учета должно осуществляться с ориентацией не только на удовлетворение потребностей текущего дня, оперативного управления производством, но и с учетом к ближайшей и более отдаленной перспективе. Основные факторы, которые определяют тенденции развития управленческого учета в нашей стране, являются углубление рыночных процессов и их законодательное закрепление. Обобщение западного и отечественного опыта хозяйствования, позволяет сделать вывод о том, что управленческий учет в настоящее время позволяет наиболее удачно реализовать функции учета, планирования, контроля, регулирования себестоимости продукции - одного из важнейших показателей деятельности организации. Кроме того, управленческий учет стали использовать в оптимизации расходов, прибыли, капитальных вложений и ряда других показателей. Причем выше указанные показатели формируются в управленческом учете не только в целом по предприятию, но и по ее структурным подразделениям, другим центрам затрат, отдельным службам. Список использованных источников 1. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России / Бухгалтерский учет, 3, 2002, 3-6 с. 2. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет в России: основные направления развития / Финансовая газета, № 3, 2001, 6-7с. 3. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета / Бухгалтерский учет, № 18, 2000, 53-58с. 4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов обуч-ся по экон. специальностям / М.А.Вахрушина. -3-е изд., доп. и пер. -М.: Омега-Л, 2004. - 576с. 5. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М., Аудит, 1994. - 733с. 6. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Учебн.пособие для вузов (перев. с англ. под ред. Н.Д.Эриашвилли. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Аудит; ЮНИТИ; 1998. - 783с. 7. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета / Бухгалтерский учет, № 12, 1996, 34-35с. 8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. -М.: Экономистъ, 2003. -618с. 9. Каверина О.Д. Проблемы и перспективы развития управленческого учета. - Саранск: Изд-во Морд.университета, 2001. -156с. 10. Карпова Г.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета / Бухгалтерский учет, № 20, 2000, 56-57с. 11. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учеб-к. - М.: Издательско-книготорговый центр "Маркетинг", 2001. - 268с. 12. Керимов В.Э. Об организации управленческого учета / Бухгалтерский учет, № 14, 2003, 44-45с. 13. Кондраков М.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. пособие. -М.: ИНФРА-М, 2003. -368с. 14. Корнерен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Перев. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1995. -416с. 15. Николаева О.Е., Шишкова Г.В. Управленческий учет. Изд-е 3-е перераб. и доп. - М.: Эдиториал УРСС, 2002. -320с. 16. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике / Бухгалтерский учет, № 1, 1996, 16-21с. 17. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике / Бухгалтерский учет, № 1, 1996, 47-50с. 18. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике / Бухгалтерский учет, № 3, 1996, 47-51с. 19. Николаева С.А. Управленческий учет: реальность и тенденции развития / Финансовая газета, № 34, 1993, 12-14с. 20. Орлов М.П., Крейнина Е.В. О концепции бухгалтерского учета / Бухгалтерский учет, № 3, 1998, 85-88с. 21. Палий В.Ф. Управленческий учет - система внутренней информации / Бухгалтерский учет, № 2, 2003, 57-59с. 22. Пашигорова Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета / Бухгалтерский учет, № 19, 2000, 63-65с. 23. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета / Бухгалтерский учет, № 19, 2000, 60-62с. 24. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? / Бухгалтерский учет, № 18, 2000, 50-52с. 25. Соколов Я.В. Управленческий учет: как его понимать / Бухгалтерский учет, № 7, 2003, 53-55с. 26. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет:: от истоков до наших дней. Учебное пособие для вузов. -М.: АУДИТ, ЮНИТИ, 1996. -638с. 27. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1991. -400с. 28. Соловьев О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. -М.: НД ФБК-ПРЕСС, 2003. -328с. 29. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1991. -160с. 30. Улина Г. Становление и развитие управленческого учета / Финансовый бизнес, № 18, 2000, 50-59с. 31. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный аспект Бухгалтерский учет, № 3, 1996, 52-56с. 32. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д.Шеремета. -2-е изд., испр. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 512с. 33. Шевченко И.Г. Управленческий учет. - М.: ЗАО «Бизнес-школа», «Интер-синтез», 2001. -112с. 34. Шнейдман Л.З. Учет в России: проблемы и перспективы реформирования / Бухгалтерский учет, № 11, 1996, 3-6с. 35. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / Перевод с польск. -М.: Финансы и статистика, 1991. -240с. ПРИЛОЖЕНИЕ А Рисунок 1.1 – Структура системы управленческого учета ПРИЛОЖЕНИЕ Б Рисунок . – Взаимосвязь управленческого учета ПРИЛОЖЕНИЕ В Структура управленческого учета Учет полной себестоимости               содержание   ..  616  617  618   ..