ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Работнику начислена заработная плата |
20 |
70 |
8181,82 |
Расчетная ведомость |
Удержан НДФЛ из суммы заработной платы (8181,82 x 13%) |
70 |
68 |
1064 |
Налоговая карточка |
Выплачена заработная плата из кассы (8181,82 - 1064) |
70 |
50 |
7117,82 |
Расчетная ведомость |
В бухгалтерском учете ООО «СТК» за 2009 год были сделаны следующие проводки по учету оплаты труда (таблица 2.2):
Таблица 2.2.
«Основные хозяйственные операции по учету оплаты труда в ООО «СТК» за 2009 год»
Содержание хозяйственных операций
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
2
|
3
|
4
|
1.Начислена заработная плата работникам предприятия |
20 |
70 |
2 795 905,71 |
2. Начислен ЕСН работникам предприятия |
20 |
69.1 |
88 925,91 |
3. Начислены взносы в ПФ РФ работникам предприятия |
20 |
69.2 |
382 788,33 |
4.Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности |
69.1 |
70 |
64 050 |
5. Перечислена задолженность:
5.1 по ЕСН
5.2. по взносам в ПФ РФ
|
69.1
69.2
|
51
51
|
156 641,88
472 945,45
|
6. Удержания с начисленной заработной платы и других выплат:
6.1 подоходный налог;
6.2 по исполнительным листам;
|
70
70
|
68.1
76
|
352 271
59 864
|
7. Выдана заработная плата работникам из кассы организации |
70
|
50
|
2 350 850,45 |
8.Перечислена на счет депонентов не выданная в срок заработная плата. |
70 |
76 |
28 716 |
9. Погашена депонентская задолженность. |
76 |
50 |
28 716 |
10. Погашена задолженность по исполнительным листам. |
76 |
50 |
59 864 |
Суммы, отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т.п.
Состав и перечень учетных регистров синтетического учета при журнально-ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами-ордерами:
а) оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журналах-ордерах № 10 и № 10/1.
В ООО «СТК» в разделе I журнала-ордера № 10 «Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. отнесенные в дебет счета 20 и в кредит счета 70.
В журнале-ордере № 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08,44,69,91 и др.;
б) оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находят отражение:
- в журнале-ордере № 1 – сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50);
- в журнале-ордере № 8 – суммы удержанных налогов (счет 68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (счет 73), суммы перечисленные в Сбербанк России, а также алименты и прочие платежи (счет 76).
С работников производятся удержания по исполнительным листам в следующих случаях:
- на содержание несовершеннолетних детей;
- согласно решения суда за материальный и моральный ущерб, в пользу третьих лиц;
- при вынесении судом условного наказания, согласно которого производятся удержания определенной суммы в пользу государства.
Алименты на несовершеннолетних детей удерживаются по решению суда или по личному заявлению работника.
В ООО «СТК» учет расчетов по исполнительным листам ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», специальный субсчет не предусмотрен.
В ООО «СТК» для начисления и учета расчетов по единому социальному налогу (ЕСН) и взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» с выделением по субсчетам 69.1 «Социальное страхование» и 69.2 «Пенсионное обеспечение». Начисление сумм ЕСН отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на соответствующих субсчетах о (расходов на продажу). Начисление отражается по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20 «Основное производство»).
Для целей налогообложения социальный налог и взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Для учета налога на доходы физических лиц в ООО «СТК» предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц». Базой для определения налоговых обязательств работника является сумма совокупного дохода из всех источников в истекшем календарном году, которая, указывается в справке о доходах физических лиц 1-НДФЛ. Указанная справка формируется в ООО «СТК»» автоматически применяемой в организации программой «1 С: Бухгалтерия 8» на основании проведенных расчетных ведомостей.
В 2009 году в бухгалтерском учете ООО «СТК» были отражены следующие операции по счету 68.1 (таблица 2.3).
Таблица 2.3.
«Хозяйственные операции по счету 68.1 «Налог на доходы физических лиц» в ООО «СТК» за 2009 год».
Содержание хозяйственных операций
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
1 |
2 |
3 |
4 |
1 Произведено удержание налога на доходы физических лиц из заработанной платы работников
|
70
|
68.1
|
352 271 |
2 Перечислен налог на доходы физических лиц в бюджет |
68.1 |
51 |
347 552 |
Окончательный перерасчёт налога по каждому работнику производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.
Для правильного и своевременного исчисления причитающихся к удержанию сумм налога на доходы физических лиц и его уплаты бухгалтер ООО «СТК» выполняет следующие действия:
· определяет сумму доходов в пользу каждого из физических лиц - получателей раздельно по каждой из предусмотренных ставок налогообложения, в результате чего определяется объект налогообложения по налогу;
· уменьшает исчисленную базу на выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы, в результате чего определяется совокупная облагаемая база по налогу на доходы;
· уменьшает налогооблагаемую базу в рамках доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, на сумму разрешенных к предоставлению организациями-работодателями стандартных и отдельных профессиональных налоговых вычетов, в результате чего определяется налогооблагаемая база по налогу на доходы;
· отражает исчисленные суммы налога в справке 1-НДФЛ, регистрах бухгалтерского и налогового учета, в разделе «Удержания» расчетных (расчетно-платежных) ведомостей;
В случае начисления работнику организации пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за больным ребенком, сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из средней заработной платы, суммы таких выплат должны учитываться в целях налогообложения за тот месяц, за который они начислены.
Приведем пример расчета пособия по временной нетрудоспособности в ООО «СТК».
Работник организации прораб Гамаюнов А. А. , месячный должностной оклад которого составляет 8400 руб., заболел с 14 января 2009 года и был нетрудоспособен по 9 февраля 2009 года. Пропущено по болезни 18 календарных дней в январе и 9 календарных дней в феврале. Расчетный период (январь-декабрь 2008 года) отработан полностью – 365 календарных дней. За этот период работнику начислена заработная плата в размере 99597 рублей.
Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности составляет 272,87 (99597,00 руб : 365 дней). Работник имеет право на получение пособия в размере 100% среднего заработка. Следовательно, размер пособия равен:
272,87 руб х 27 кал. дней=7367,49
При этом пособие в сумме 545,74 руб. (272,87 х 2 кал. дня) выплачивается за счет средств работодателя, а в сумме 6821,75 руб. – за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Рассмотрим порядок расчета налога на доходы физических лиц в ООО «СТК».
Менеджеру по продажам Сухановой Е.В. полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 р. до тех пор, пока ее доход не превысит 40000 руб. и вычет на её ребенка в возрасте 9 лет в размере 1000 руб. пока доход не превысит 280 000 руб.
Месячный оклад Сухановой Е.В. в 2009 году – 6000 руб.
Доход Сухановой Е.В. превысит 40 000 руб. в июле 2009 года:
6000 руб. х 7 мес. = 42000руб.
Превышение дохода 280 000 рублей за год не произойдет.
Следовательно, начиная с июля месяца доход Сухановой Е.В. не уменьшается на вычет в размере 400 рублей, а вычет 1000 рублей на ребенка сохраняется.
В период с января по июнь 2009 года ежемесячный доход Сухановой Е.В., облагаемый налогом, составит:
6000 руб.- (400 руб.+1000 руб.) = 4600 руб.
Начиная с июля и до конца 2009 года ежемесячный доход Сухановой Е.В., облагаемый налогом, составит 5000 руб. (6000 руб.– 1000 руб.) .
Рассчитаем налог на доходы физических лиц Сухановой Е.В. за год, удерживаемый с оклада размером 6000 рублей.
· с января по июнь 2009 года:
4600х6х13%=3588(руб)
· с июля по декабрь 2009 года:
5000х6х13%=3900(руб)
Итого сумма НДФЛ, удержанная с заработной платы Сухановой Е.В. за 2009 год составит 7488 (семь тысяч четыреста восемьдесят восемь рублей).
2.4. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета оплаты труда в ООО «СТК»
Как было отмечено в пункте 2.2., учетной политикой организации предусмотрено отнесение начислений по оплате труда всех работников организации на счет 20 «Основное производство».
С целью оптимизации процесса учета затрат в организации следует внести необходимые корректировки в учетную политику по отнесению затрат по оплате труда в виде разграничений работников организации на основной производственный персонал и управленческий персонал.
Так начисление заработной платы генеральному директору, директору, заместителю директора по техническим вопросам, секретарю, главному бухгалтеру, бухгалтеру, инспектору отдела кадров следует относить в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы заработной платы начисленной электромонтеру, уборщику служебных помещений – на счет 25 «Общепроизводственные расходы». Только после отнесения на данные счета суммы заработной платы списываются на счет 20 «Основное производство».
Непосредственно на счете 20 «Основное производство» следует отражать только заработную плату рабочих основного производства, а именно: руководителя отдела производства, руководителя СЦ, сборщиков ПК, настройщиков ПО, инженеров СЦ.
Тогда начисление заработной платы и отчислений на социальное страхование и пенсионное обеспечение будет отражаться в бухгалтерском учете следующим образом (таблица 2.4.):
Таблица 2.4.
«Операции по начислению заработной платы и взносов по социальному страхованию и пенсионному обеспечению работникам ООО «СТК»».
Содержание хозяйственных операций
|
Корреспондирующие счета
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
2
|
3
|
1.Начислена заработная плата работникам организации |
20 |
70 |
2. Начислена заработная плата работникам управления |
26 |
70 |
3. Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства. |
23 |
70 |
4. Начислена заработная плата работникам общепроизводственного назначения |
25 |
70 |
5. Начислен ЕСН работникам управления
|
26 |
69.1 |
6. Начислен ЕСН работникам вспомогательного производства. |
23 |
69.1 |
7. Начислен ЕСН работникам общепроизводственного назначения |
25 |
69.1 |
8. Начислены взносы в ПФ РФ работникам управления |
26 |
69.2 |
9.Начислены взносы в ПФ РФ работникам вспомогательного производства |
23 |
69.2 |
10.Начислены взносы в ПФ РФ работникам общепроизводственного назначения |
25 |
69.2 |
Данные меры позволят оптимизировать процесс учета не только заработной платы, но и затрат и упростят работу бухгалтера при заполнении формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках».
Подводя итог данной главе можно сделать вывод, что в целом учет труда и заработной платы на предприятии ООО «СТК» осуществляется в соответствии с требованиями действующих нормативных актов по трудовому, налоговому законодательству, а также в соответствии с требованиями ведения бухгалтерского учета и отчетности организации, хотя имеются возможности оптимизации учетного процесса заработной платы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организации.
В рыночных условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости.
На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
1. Бухгалтерский учет в ООО «СТК»организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.
2. Рассматриваемая организация в достаточной мере обеспечена необходимыми ресурсами для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности в необходимом объеме.
3. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.
4. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту – начисления.
5. Удержания из заработной платы работников осуществляют в соответствующем порядке.
С целью совершенствования учета расчетов по оплате труда можно порекомендовать следующее:
С целью оптимизации процесса учета затрат в организации следует внести необходимые корректировки в учетную политику по отнесению затрат по оплате труда в виде разграничений работников организации на основной производственный персонал и управленческий персонал, а именно:
· начисление заработной платы управленческому персоналу (генеральному директору, директору, заместителю директора по техническим вопросам, секретарю, главному бухгалтеру, бухгалтеру, инспектору отдела кадров) относить в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
· Суммы заработной платы начисленной электромонтеру, уборщику служебных помещений – на счет 25 «Общепроизводственные расходы».
Далее, после отнесения на данные счета суммы заработной платы списываются на счет 20 «Основное производство».
Непосредственно на счете 20 «Основное производство» следует отражать только заработную плату рабочих основного производства.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая)// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 14.09.2009.
2. Гражданский кодекс РФ (части 1,2 и 3): Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 14.09.2009.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 14.09.2009.
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. (в ред. от 30.11.2006)// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 14.09.2009.
5. Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» № 255-ФЗ от 29.12.2006 года// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 14.09.2009.
6. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15.12.2001г.// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 14.09.2009.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства Финансов от 29.07.98 № 34Н (в действующей редакции)// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 14.09.2009.
8. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» от 31.10.00 № 94н (в ред.приказа № 38н от 07.05.2003 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 14.09.2009.
9. Постановление Правительства РФ № 922 от 24.12.2007 г. «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 14.09.2009.
10. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» № 26 от 06.04.2001г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 14.09.2009.
11. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление» - Москва: ИКЦ «Март»; Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2006 г. - 928 с.
12. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- Ростов н/Д: «Феникс», 2004.- 576 с. (Серия «Высшее образование»).
13. В.Н.Белова «Пересчет отпускных и зарплаты»/Белова В.Н.// Главбух.- 2006.- № 2.- С.74-77.
14. В.Н. Белова «Налогообложение: изменения в расчете ЕСН и пенсионных взносов»/В.Н. Белова //Главбух. – 2005.- № 15.- с.14
15. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под. ред. проф. Ю.А. Бабаева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 650 с.
16. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Р.З. Тумасян. – 9-е изд. – М.: Издательство «Омега-Л», 2009. – 823 с.
17. Гришкина, С.Н. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / С.Н.Гришкина, М.И.Литвиненко, О.В.Рожнова. – М.: ИД «Юриспруденция», 2007. – 408 с.
18. Дудченко, О.Н. Зарплата: расчет и учет: Учебно-практическое пособие / О.Н.Дудченко. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2007. – 192 с.
19. Заработная плата: расчет и учет. – М.: Изд-во «Альфа-Пресс», 2006.– 224 с.
20. Камышанов, П. И. Бухгалтерский финансовой учет: Учебное пособие / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов - М.: Омега-Л, 2007.
21. Ковязина, Н.З. Заработная плата на предприятии. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 160 с.
22. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н. П. Кондраков – М.: ИНФРА-М, 2007. – 592 с.
23. Кулемина, М. С. «Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы»/М.С. Кулемина // Бухгалтерский учет и налоги. – 2006.- № 5. – с.79-88
24. Молчанов С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 416 с.
25. Учетная политика организаций на 2008 год/ Под ред. А.В. Касьянова. – М.: ГроссМедиа, 2008. – 288 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
содержание ..
430
431
432 ..
|