Согласно методическим рекомендациям по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по НДС
2
Аудит правильности формирования налоговых вычетов по НДС
2.11 – 6.11
Коваленко А.Е.
Таблица 2.2 – Уровень существенности для ООО «Торговый дом «Алат»
Показатели
Уровень существенности,%
Сумма уровня существенности,т.р.
Валюта баланса
19029
2
380,58
Общие затраты предприятия
196508
2
3930,16
Среднее арифметическое значение
107769
2
2155
Таблица 2.3 – Тесты системы внутреннего контроля ООО «Торговый дом «Алат»
Показатели
Критерии
Количество баллов
1
2
3
1. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ
1.Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия
Высокий
3
Средний
Низкий
2. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации
Да
Частично
Нет
1
3. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности
Да
3
Нет
4. Работа с аудиторскими материалами, внесение изменений в учет согласно рекомендациям аудиторов
Да
Нет
1
Не всегда
5. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предпрятии и его филиалах, структурных подразделениях (в т.ч. консолидированной отчетности)
Да
Нет
1
6.Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм
Да
Нет
1
1. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА
7. Наличие учетной политики
Да, с обобщенными данными
Да, с раскрытием сведений об учете и н/о
3
Нет
8. Соответствие критериев, отраженных в учетной политике, критериям, установленным законодательством, и применение положений учетной политики в учете
Соответствуют
3
Не соответствуют
Нет учетной политики
9. Способ ведения учета и подготовки отчетности
Полностью компьютеризированный учет
3
Смешанный
Ручной
10. Тип используемой компьютерной программы
Использование лицензированной программы
4
Программа разработана самим предприятием
Использование нелицензированной программы
Нет компьютеризации
11. Полнота и правильность отражения финансово- хозяйственных операций на счетах бухучета с учетом влияния на финансовый результат и налогооблагаемую базу (в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой и соблюдением методологии учета)
Да
Нет, без влияния на финансовый результат и н/о базу
2
Нет, с искажением финансового результата и н/о базы
12. Своевременность отражения финансово-хозяйственных операций в бухучете
Да
3
Нет
Не всегда
13. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности
Да
3
Нет
Не всегда
14. Наличие критических областей учета, где риск возникновения ошибок или искажений в определении налоговой базы и налоговых вычетов особенно высок:
6
1
Да / Нет
1
Да / Нет
1
Да / Нет
1
Да / Нет
1
Да / Нет
1
Да / Нет
15. В случае наличия на предприятии нескольких видов деятельности ведение раздельного учета выручки и затрат
Да
Другое
Нет
1
3. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР
Применение процедур внутреннего контроля:
16. Проведение сверок расчетов с партнерами (ежегодное, ежеквартальное)
Да
3
Нет
При необходимости
17. Отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской задолженностей («работа» с задолженностями)
Да
3
Нет
Нерегулярно
18. Установление сроков сдачи внутренней отчетности в бухгалтерию предприятия
Да
3
Нет
Не всегда
Нет
19. Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала, регистрация входящих и исходящих документов на предприятии
Да
3
Нет
Не всегда
20. Визирование первичных документов на предприятии
Да
3
Нет
Не всегда
21.Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей по начислению НДС и формированию налоговых вычетов. Сверка данных предприятия и налоговых органов
Да
3
Нет
не всегда
22.Документальное оформление контрольных процедур
Да
3
Нет
Не всегда
23.Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы
Да
3
Нет
Иногда
Таблица 2.4 – Расчет надежности СВК ООО «Торговый дом «Алат»
Баллы
Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах (фактическое количество баллов/ максимальное количество баллов x 100%)
Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия
69
90
Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия
62
Оценка надежности системы внутреннего контроля
Надежность системы внутреннего контроля в процентах
Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах
Высокая
от 81 до 100 процентов
90
Средняя
от 41 до 80 процентов
-
Низкая
от 11 до 40 процентов
-
Внутренний контроль отсутствует
0 до 10 процентов
-
Таблица 2.6 – Программа проверки налоговой базы по НДС ООО «Торговый дом «Алат»
Перечень вопросов, подлежащих
Источники информации
Рабочие документы
1
2
3
1.Момент определения налоговой базы
Приказ об учетной политике
РД-1,
2. Проверка сопоставимости данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж
Налоговые декларации (основная и по нулевой ставке),
РД-2,
3. Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур
Журнал учета выставленных счетов-фактур, счета-фактуры, книга продаж
РД-3,
4. Проверка порядка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: «90/1», «91/1», «62/расчеты с покупателями и заказчиками», «68/ндс», договоры с покупателями,
РД-4,
5. Проверка момента определения налоговой базы (с учетом отдельных особенностей)
Регистры синтетического и аналитического учета по счету «62/расчеты с покупателями и заказчиками», акты взаимозачета, акты приема-передачи векселей, книга учета ценных бумаг,
РД-5,
6. Проверка порядка формированияналоговой базы по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственного потребления
Регистры синтетического и аналитического учета по счетам «29», «91», «68/ндс», заказ-наряды, внутренние сметы и акты выполненных работ, расходные накладные.
РД-6,
7.Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: «62/расчеты по авансам полученным», «50», «51», «52», «91», «76», «60».
РД-7,
8.Проверка операций, связанных с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и прочих операций, реализация по которым облагается по ставке 0%
Декларация по налоговой ставке 0%,
РД-8,
Таблица 2.7 – Программа проверки правильности формирования налоговых вычетов по НДС ООО «Торговый дом «Алат»
Перечень вопросов, подлежащих проверке
Источники информации
Рабочие документы
1
2
3
1. Проверка сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета
Главная книга,
РД –1.1в,
2. Проверка правильности и своевременности регистрации счетов-фактур и заполнения налоговых регистров
Журнал учета полученных счетов-фактур, Книга покупок,
РД 2.1в,
3. Проверка правильности учета и формирования сумм НДС, заявленных к вычету:
Данные бухгалтерского учета.
- по приобретенным материалам, товарам
Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10, 41, 60, 76, 68, 19. Записи: (Дт 10,41 Кт 60,76 и Дт 68 Кт 19)
РД – 3.1в
- работам, услугам
(Дт 20,26 Кт 60,76 и Дт 68 Кт19)
РД – 3.4в
- по приобретенным нематериальным активам
(Дт 04 Кт 08 и Дт 68 Кт 19)
РД – 3.3в
- по приобретенным основным средствам,
(Дт 01 Кт 08 и Дт 68 Кт 19)
РД – 3.2в
4. Проверка сумм налога, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
Декларация. ГТД. Книга покупок.
РД – 4.1в
5. Проверка учета сумм налога, включенных ранее в налоговые вычеты и подлежащих восстановлению
Декларация. Книга покупок.
РД - 5.1в
№
ФИО специалиста
Данные квалификационного аттестата аудитора
Обязанности в ходе проведения аудита
1
Янгилева Ирина Николаевна
квалификационный аттестат в области общего аудита АЕ№001234
Аудит налоговой базы по НДС
2
Коваленко Александра Евгеньевна
квалификационный аттестат в области общего аудита АЕ№ 001235
Аудит правильности формирования налоговых вычетов по НДС
11. Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит / Б.Т. Жарылгасова , А.Е. Сушбов. – М.: Кнорус, 2005. - 496с.
12. Зайцев В.И. Исчисление НДС при внешнеторговой деятельности / В.И.Зайцев // Налоговое администрирование. – 2009. - №8
15. Новоселова Д. Исчисление и уплата НДС импортером / Д. Новоселова // Отвечает аудитор. – 2009. - №22