| Платежные ведомости, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета
|
|
|
| Акт о приемке материала, лимитно-заборные карты, требования, накладная на внутренние перемещения, накладная на отпуск материалов на сторону, карточка складского учета, ведомости учета остатков материалов на складе
|
|
|
|
1.2.4. Бухгалтерские счета, назначение, строение и двойная запись на счетах, ее контрольное значение
Структура счета
Счет № _____________________________
( название )
| Дебет
|
Кредит
|
| Начальное сальдо
|
| Оборот по увеличению
Средств
( + )
|
Оборот по уменьшению
Средств
( - )
|
| Конечное сальдо
|
Счет № ______________________
| Дебет
|
Кредит
|
| Начальное сальдо
|
| Оборот по уменьшению источников
( -)
|
Оборот по увеличению с
Источников
(+ )
|
| Конечное сальдо
|
Правила составления бухгалтерских проводок
1.
Определяют объекты, на которых произошли изменения под влиянием операций и характер этих операций.
2.
Подбирают соответствующие корреспондирующие счета и определяют, к каким счетам они относятся (активным, пассивным).
3.
На основании правил записи на счетах провести операцию на корреспондирующих счетах методом двойной записи.
Для проверки правильности записей на синтетических счетах и составления качественной отчетности, а также для общего наблюдения за состоянием средств и их источников необходимо обобщать данные текущего бухгалтерского учета. Способом такого обобщения является оборотная ведомость.
Подробный (детализированный) учет операций будет называться аналитическим учетом. Между аналитическими счетами и синтетическими существует взаимосвязь, т.к. аналитические счета – это счета, расшифровывающие конкретное содержание синтетических счетов.
Например:
Оборотная ведомость по счету «Товары».
| Вид
матер.
|
Ед.
изм.
|
Остаток
на начало
месяца
|
Приход
|
Расход
|
Остаток на
конец
месяца
|
| Кол.
|
Сумма
|
Кол.
|
Сумма
|
Кол.
|
Сумма
|
Кол.
|
Сумма
|
| Тов А
|
| Тов Б
|
| Тов В
|
Оборотная ведомость по счету «Расчеты с поставщиками»
| Наименование
поставщика
|
Остаток на
начало месяца
|
Оборот
|
Остаток на
конец месяца
|
| Дт
|
Кт
|
Дт
|
Кт
|
Дт
|
Кт
|
| Поставщик А
|
| Поставщик Б
|
| Поставщик В
|
1.2.5. Порядок отображения хозяйственных операций на счетах.
1. На предприятиях открывается столько счетов, сколько существует объектов учета, каждый счет контролирует свой объект.
2. Счета ведут (заполняют) в течение месяца:
· В начале месяца “открывают “ (дают название, выставляют остатки имеющихся в наличии средств и источников). Сальдо (остаток средств или источников) на начало месяца отображается: в активных счетах – на стороне дебета, в пассивных – на стороне кредита
· В течение месяца отражают изменения (увеличения или уменьшения в отдельности):
- увеличение средств на активных счетах отображается по
дебету, а уменьшение – по кредиту;
- увеличение источников на пассивных счетах
отображается по кредиту, а уменьшение – по дебету.
· Подсчитывают обороты и остатки оставшиеся в наличии средств, источников и обязательств по расчетным операциям в рубеже работы предприятия за месяц:
- конечное сальдо (остаток) на активных счетах
расчитывается по формуле
Ск = Сн + Од – Ок ,где
Ск – сальдо конечное
Сн – сальдо начальное
Од – оборот дебетовый
Ок – оборот кредитовый
- конечное сальдо на пассивных счетах расчитывается
по формуле
Ск = Сн + Ок – Од
3. Счета связаны с балансом, они показывают изменения, происходящие со статьями актива и пассива баланса, а в конце учетного периода (месяца, квартала, года) по данным остатков на счетах составляют баланс.
1.2.6. Техника и формы ведения бухгалтерского учета. Учетный цикл.
Информация о современных хозяйственных операциях, которая содержится в первичных документах, регистрируется в определенном порядке. Документы, в которых осуществляется этот этап учетной работы, называются учетными регистрами. По внешнему виду учетные регистры делятся на:
- бухгалтерские книги;
- сводные листы (ведомости)
- карточки
Бухгалтерские книги: главная книга, кассовая книга,товарно-кассовая книга, книга регистрации номеров документов.
Сводные листы (ведомости) – это таблицы со специальным графлением. В течение месяца в эти таблицы зыписываются сведения, основанием для которых служат первичные документы. Назовем некоторые сводные листы: журналы-ордера, мемориальные ордера, накопительные ведомости.
Карточки – это таблицы на бланках определенного стандарта. Каждой карточке присваивается порядковый номер. В карточках ведутся записи, связанные с аналитическим учетом. Записи в учетном регистре производятся в хронологическом порядке.
Формы ведения бухгалтерского учета
Последовательность работ при журнал-главной форме ведения бухгалтерского учета.
Последовательность работ при журнально-ордерной форме учета.
1.2.7. Бухгалтерский баланс (
Balance
Sheet
), его архитектура.
Актив и пассив.
Бухгалтерский баланс - отчет про финансовое состояние предприятия, который отображает его активы, пассивы и капитал на определенную дату.
Цель составления баланса - предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия.
Финансовое состояние предприятия зависит от экономических ресурсов, которое оно контролирует, и от источников их возникновения.
Равенство бухгалтерского баланса
( Accounting equation )
Активы = Капитал + Обязательства
(Assets = Equity + Liabilities )
Капитал = Активы – Обязательства
(Equity= Assets - + Liabilities )
| Баланс
|
| 
Активы
|
Обязательства
|
Методы оценки разных видов активов
| Денежные
средства
(Сash)
|
Номинальная стоимость
(текущий денежный эквивалент)
|
| Быстрореализуемые
ценные бумаги
(Marketable
Securities)
|
Наименьшая из величин:
- стоимость приобретения или
- рыночная цена
|
| Счета и
Вексели
дебиторов
(Accounts and Notes Payable)
|
Краткосрочная дебиторская задолженность оценивается по текущему денежному эквиваленту
Долгосрочные вексели по приведенной стоимости будущих денежных поступлений
|
| Запасы
(Inventory)
|
Меньше их двух величин : первичная стоимость или рыночная цена
|
| Инвестиции
(Investments)
|
В акции: инвестиции по наименьшей из величин – стоимости или рыночной цене (стоимости продажи в текущих ценах), если доля их в капитале другой компании незначительна, в противоположном случае - по методу участия ;
в облигации : по приведенной стоимости будущих денежных поступлений
|
| Земля (Land)
|
Цена приобретения
|
| Основные
Средства
(Plant assets)
|
Цена приобретения + затраты, связанные с приведением актива в рабочее состояние - накопленная амортизация
|
| Нематериальные
активы
(Intangible
assets)
|
Затраты на приобретение и подготовку нематериальных активов для использования – накопленная амортизация
|
Актив
Определение активов
Активы – это реесурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших действий, использование которых, как ожидается, приведет к увеличению экономических выгод в будущем.
Новые понятия в определении активов :
1. Возникновение в результате прошлых действий ( т. е. хозяйственная операция или другое действие, которое обеспечивает увеличение прав на выгоду или контроль над ней, уже совершилось )
2. Проведение контроля предприятием. Такой контроль выплывает из права управления определенными ресурсами. Это дает предприятию будущие выгоды, которые ожидается получить от использования этих ресурсов.
3. Будущая экономическая выгода. Это потенциал. Который способствует получению, прямо или непрямо, денежных средств или их эквивалентов на предприятие.
Этот потенциал может существовать в форме :
· производственных запасов, которые используются в хозяйственной деятельности предприятия ( основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и т. д. )
· запасов готовой продукции и незавершенного производства
· денежных средств или их эквивалентов
· финансовых инвестиций, дебиторской задолженности физических и юридических лиц.
Актив отображается в балансе только при условиях:
· Оценка его может быть достоверно определена
· Ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с его использованием
Внимание : затраты на приобретение и образование актива, которые не отвечают этим условиям, не могут быть отражены в балансе и включается в состав отчетного периода в отчете о финансовых результатах.
Итак, ресурс не признается активом и не отображается в балансе, если были сделаны затраты, по которым получение будущих экономических выгод на предприятие ви дится маловероятным после завершения текущего отчетного периода.
Оценка активов
Активы должны признаваться и отображаться в балансе в денежном выражении с использованием определенной базы оценки.
1. Историческая себестоимость. Активы отображаются по сумме оплаченных денежных средств или их эквивалентов или по справедливой стоимости компенсации, выданной чтобы приобрести их на момент приобретения.
2. Текущая себестоимость. Активы отображаются по сумме оплаченых денежных средств или их эквивалентов, которая была оплачена в случае такого же или эквивалентного актива на текущий момент.
3. Cтоимость реализации. Активы отображаются по сумме оплаченых денежных средств или их эквивалентов , которую можно было бы получить на текущий момент путем продажи актива в ходе обычной реализации.
4. Теперишняя стоимость. Активы отображаются по теперешней дисконтной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые, как ожидается, должна генерировать статья во время обычной деятельности предприятия.
Основной оценкой, которая чаще принимается на предприятии для формирования финансовых отчетов, является историческая себестоимость. Она, как правило, комбинируется с другими оценками. Например, запасы, как правило, отображаются по меньшей из двух оценок – себестоимостью или чистой стоимостью реализации.
| Рыночная стоимость
(
Market
Value
)
|
|
Рыночная стоимость актива – чисто стоимость его приобретения или реализации на активном рынке.
= =
| Текущая (восстан
овительная)
себестоимость
|
|
|
- -
| Затраты связанные с приобретением
|
|
| Затраты связанные с реализацией
|
|
Настоящая стоимость (Present Value) – настоящая (дисконтированная) стоимость будущих чистых денежных поступлений, которые ожидаются от использования актива в обычнывх условиях деятельности.
ПАССИВ
Собственный капитал
Уставный капитал
Уставный капитал - зафиксированная в учредительных документах стоимость активов, являющихся взносом собственников в капитал предприятия.
Согласно плану счетов операция1 формирования уставного фонда отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т «Неоплаченный капитал» 46 К-т «Уставный капитал» 40
Резервный капитал
Приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами, за счет нераспределенной прибыли.
Резервный капитал предназначен для покрытия непредвиденных затрат, убытков, на оплату долгов предприятия при его ликвидации. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
В статье отражается сумма прибыли реинвестированная в предприятие, или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и исчисляется при определении итога собственного капитала.
Нераспределенная прибыль
текущего года = Нераспределенная прибыль предыдущего года
+ Чистая прибыль за текущий год
- дивиденды за текущий год
- взносы на пополнение резервного капитала
Обязательства
Обязательства - это задолженность предприятия, которая возникает вследствие прошлых событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.
Обязательство отражается в балансе если:
• его оценка может быть достоверно определена,
• существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения.
Оценка обязательств
Для определения балансовой стоимости обязательств используют следующие методы оценок:
• историческая себестоимость;
• текущая себестоимость;
• стоимость расчета (платежа);
• настоящая (сегодняшняя) стоимость.
Классификация обязательств
Обязательства классифицируются как:
• текущие;
• долгосрочные.
Текущие:
• срок погашения на протяжении операционного цикла предприятия или • двенадцать месяцев с даты баланса.
Все прочие обязательства являются долгосрочными.
К текущим обязательствам относятся:
• задолженность по расчетам с бюджетом по налогам и другим платежам;
• кредиторская задолженность по товарам, работам, услугам;
• задолженность по оплате труда;
• задолженность по страхованию;
• авансовые платежи заказчиков;
• краткосрочные кредиты банков;
• начисленные к выплатам дивиденды, проценты и т.д.
Текущее обязательство можно пере классифицировать в долгосрочное если:
• первоначальный срок погашения обязательства превышает 12 месяцев;
• предприятие имеет намерение рефинансировать обязательства на долгосрочной основе;
• это намерение подкреплено соответствующим соглашением о рефинансировании или пересмотренным графиком платежей.
Такая информация раскрывается в примечаниях к отчетности.
1.2.8. Отчет о финансовых результатах
Признание доходов и затрат в финансовых отчетах
| ДОХОДЫ
|
РАСХОДЫ
|
| ВИДЫ
|
| Подлежали получению и были получены в отчетном периоде
|
Подлежали по-лучению,но не были получены в отчетном периоде
|
Получены, но не предполагались быть полученными в этом отчетном периоде
|
Подлежали оплате и были оплачены в отчетном периоде
|
Подлежали оплате, но не были оплачены в отчетном периоде
|
Оплачены, но
не предполагались быть оплаченными в этом отчетном периоде
|
ПРИЗНАНИЕ
|
| Доходы
отчетного периода
|
Доходы
будущих
периодов
|
Расходы
отчетного периода
|
Расходы
будущих
периодов
|
| Отчет о финансовых
результатах
|
Баланс
|
Отчет о финансовых
результатах
|
Баланс
|
| ФИНАНСОВЫЕ ОТЧЕТЫ
|
Пример.
Вновь образованное предприятие производит мебель. На протяжении года было отгружено 20 гарнитуров (себестоимостью 1 000 грн. за каждый ). Цена реализации - 5 000 грн. От покупателей до 31.12.99г. было получено 75 000 грн. У предприятия есть информация, что один из покупателей обанкротился (было приобретено 2 гарнитура). Какой доход должно показать предприятие в Отчете о финансовых результатах?
Решение:
По принципу начисления в момент отгрузки в учете должен отображаться доход в сумме 100 000 грн. одновременно с увеличением на эту сумму дебиторской задолженностью. По принципу соответствия доходов и расходов в учете также признается себестоимость реализованной мебели - 20 000 грн. Еще необходимо в Отчете о финансовых результатах уменьшить доход на 10 000 грн. ( 2 гарнитура банкрота ), эта сумма будет признана затратами (убытком) отчетного периода. То есть, в Отчете о финансовых результатах доход от реализации - 90 000 грн.
ВНИМАНИЕ: Если доход от операции не может быть достоверно оценен и нет вероятности возмещения понесенных затрат, доход не признается, а понесенные затраты признаются как затраты отчетного периода.
Пример.
Допустим, что аудиторской фирмой по договору о консультационном обслуживании предприятия на протяжении 1998-1999г. на сумму 360 000 грн. Оценены затраты на выполнение услуг составляют: 1998г. - 120 000 грн., 1999г. - 90 000 грн., 2000г. - 90 000 грн. Готовя отчет за 1998г.,
фирма должна признать доход по методу процента готовности. Процент соотношения фактических затрат: 120 \ 300 х 100% = 40% Итак, сумма дохода должна быть отображена в отчете о прибылях и убытках 1998г. = 144 000 грн. (360 000 х 0,4 ). Как правило, на конец первого года (1998г.) фирма недостаточно уверена, что получит запланированный доход в результате выполнения договора. Ей только гарантируется покрытие фактических затрат, поэтому в отчете о прибылях и убытках признается доход в сумме 120 000 грн.
Допустим, что на следующий год (1999г.) фирма получила доказательство подтверждения получения общего дохода по договору, процент завершенности работ составит:
(120 000 + 90 000 )/300 000 х 100%
Если в 1998г. был признан доход 120 000 грн., то в 1999г. его сумма составит:
360 000 х 0,7 - 120 000 = 132 000 грн.
В случае изменения доходов и затрат в 2000г. ( их увеличение соответственно до суммы 400 000 грн. и 300 000 грн.) сумма дохода, подлежащая признанию составит:
400 000 - (120 000 + 132 000) = 148 000 грн.
Оценка дохода.
Как правило, доход оценивается по справедливой стоимости компенсации, которая была получена или подлежит получению.
Блок 2
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе составленной бухгалтерской отчетности
Как определить реальное и финансово- имущественное
состояние предприятия?
Анализ динамики валюты баланса и его структуры
1. Первым делом анализируют динамику валюты бадланса и его структуру. Увеличение валюты баланса в сравнении с предыдущим периодом - хороший знак, однако необходимо обратить внимание, за счет чего она возросла?
· Увеличение собственного капитала.
· Суммы займа.
· Увеличение кркдиторской задолженности.
Уменьшение валюты баланса сигнализирует про частичное сворачивание деятельности предприятия.
Выяснить в чем причины?
Какие именно статьи уменьшились?
Не всегда верно, что это приводит к утрате платежеспособности. Это может быть вызвано чистой баланса, освобождением от лишних связей с другими субьектами.
Динамику изменений в структуре активов и пассивов можно проследить сравнивая абсолютные величины остатков по каждой статье баланса на коней периода с остатками на начало.
2. Признаком неудовлетворительной работы является наличие просроченной дебиторской и кредиторской работы. При просмотре баланса следует требовать аналитические расшифровки по каждому Дебитору, Кредитору для принятия решений в отношении ликвидности таких задолженностей. Тревожный сигнал - увеличение абсолютных величин по этим статьям по сравнению с предыдущим периодом . В этом случае необходимо оценить платежеспособность и определить коэфициент ликвидности , учитывая при этом величину оборотного ( рабочего капитала ).
Платежеспособность предприятия и ликвидность его активов.
Прим. – при этом просроченная дебиторская задолженность учитывается только при принятии определенных мер к ее погашению.
Учитывая правило возростающей ликвидности различают три уровня платежеспособности :
· денежная
· расчетная
· ликвидная
Коэффициент денежной платежеспособности ( абсолютной ликвидности – К г. п.
Деньги и их эквивалент ы + текущие финансовые ин-
вестиции
Пр. 1V
|
|
К г. п. =
Где Пр. 1V - раздел пассива баланса
с. 230 ф.1 + с. 240 ф. + с. 220 ф. 1
с. 620 ф.1
|
|
К г. п. =
Определите коэффициент на начало и на конец периода и сравните.
Значение не должно быть меньше 0,2, но и не выше чем 0,35, так как большой остаток денежных средств свидетельствует рпро неэффективное их использование.
Коэффициент расчетной платежеспособности
К р. п. =
Где А р 11 – раздел 11 актива
Коэффициент ликвидной платежеспособности
Оборотные активы + затраты буд. Периодов
Долг. Обязат. + текущие + доходы буд. Периодов
|
|
К л. П. =
К л. П. =
Однако чаще используют средний коэффициент ликвидности без учета разных уровней платежеспособности.
К л. ср. =
Это дает возможность определить возможности предприятия в погашении своих краткосрочных обязательств. Правда, он не всегда правдивый, может лишь потешить душу руководителя, так как запасы и продукция в стадии незавершенного производства не так скоро превратятся в деньги. Поэтому более реальной коэффициент критической ликвидности:
Оборотные активы – производств. Запасы и НЗП
Текущие обязательства
|
|
К л. Кр. = 
Хорошо, когда коэффициент равен 1, но на практике так бывает редко, можно удовлетвориться значением 0,8-0,9.
Когда активы низколиквидны, есть угроза попасть в тяжелое финансовое положение. Однако очень высокий коэфициент ликвидности ( значительно выше 1 ) говорит про недостатки в использовании текущих активов, что приводит к низкому показателю прибыльности ( рентабельности ).
Оборотные активы – текущие обязательства
Оборотный капитал =
ОК = А р 11 – П р 1V
ОК = ( с 260 ф 1 + 270 ф 1 ) – ( с 620 ф 1 + с 630 ф 1 )
Этот показатель говорит о том , на сколько хозяйственная деятельность предприятия обеспечна собственными финансовыми ресурсами ..
ОК = ( А р 11 + А р 111 ) – ( П р 111 + П р 1V + П р V ), при наличии долгосрочных кредитов
В случае необходимости можно проанализировать структуру активов определением доли каждой из статей в общей сумме баланса. При этом увеличение остатков по статьям запасов и затрат не всегда является свидетельством расширения производства. Причиной может быть замедление оборота этих активов.
Поэтому, чтобы сделать правильную оценку, необходимо использовать другие коэффициенты, определение которых требует не только данных Баланса ( сальдо ), а и Отчета о финансовых результатах.
Например:
Коэффициент оборотности запасов
К о. З. ( р. ) =
Н ТА – неденежные текущие активы
Для всех предприятий вообще нельзя назвать оптимальное значение коэффициента, много зависит от организационных факторов : видов деятельности, продолжительности производственного цикла.
Для внутреннего контроля этот показатель необходимо определить другим способом :
| Себестоимость реализации ( с 040 ф 2 )
Средний остаток НТА ( с 100 – 150 ) ф 1
|
|
К о. З. ( вн. ) =
Только таким способом можно определить не только коэффициент оборотности запаса, но и получить данные про среднюю норму запасов в днях.
Например, если К о. З . ( вн. ) = 4, это значит, что предприятие для обеспечения своей деятельности обеспечивает трехмесячный запас и запас в течении года обновляется 4 раза.
Этот показатель может быть более точным:
| Материальные затраты + др. операционные
Средний остаток НТА
|
|
К о. З. ( вн. ) =
Анализ рентабельности
Рентабельность – это прибыльность
Р =
Рентабельность как показатель дает представление про достаточность прибыли в сравнении с другими величинами , которые влияют на производство, реализацию и хозяйственную деятельность предприятия.
Прибыль на
собственный капитал =
( акционерный капитал )
Прибыль на
суммарный капитал =
Блок 3.
Обсуждение основных понятий бухгалтерского учета
(Практические задания и проблемные ситуации)
Задание 1
Определите главный принцип или принципы учета , которые положены в основу каждой отдельной приведенной ситуации :
А.
Алиса – собственник частной фирмы “Страна чудес”. За много лет она смогла собрать для себя настоящий портфель инвестиционных ценнных бумаг, которые все преобретены за счет ее доходов как собственника фирмы. Данные про эти инвестиционные бумаги в учетных записях фирмы не отображаются.
Б.
Для обеспечения работы своего секретаря компания “Казанова”приобрела настольное устройство для лент.
Его стоимость - 100грн. , возможный срок полезного использования - 25 лет. Затраты на приобретение этого устройства относятся на дебет счета “Затраты по офисному обеспечению ”.
В.
Компания “Вечный двигатель” кроме основной деятельности реализует товар, который имеет два года гарантии включая технический осмотр и смену отдельных частей. Одновременно с осуществлением учетной записи относительно продажи, приблизительная сумма будущих затрат по гарантиям была записана на дебет счета “Затраты по гарантиям ” в том же периоде.
Г.
Компания “Коза Ностра ” оплатила 80 000грн., за патент, который имеет приблизительно 10-ти годичный срок полезного использования. Остаточной стоимости у патента нет. Сумма, что была записана на дебет счета «Патенты» подлежит амортизации в 10-ти годичный срок.
Задание 2
В примере наведены небольшие не связанные одна с другой ситуации, а также их отображение в главном журнале с помощью учетных записей.
Необходимо:
а) для каждой приведенной ситуации указать, какие общепринятые принципы учета применялись и верно ли они были использованы;
б) если Вы решили, что учетные записи этих ситуаций нельзя отнести к общепринятым, то определите, как они повлияют на баланс и отчет о прибыли.
· «Мартини компани » решила начать годовую рекламную кампанию стоимостью 500 000грн. на новом канале национального кабельного телевидения. Годовой отчетный период фирмы совпадает с календарным годом. Представители телевидения требуют полной оплаты своих услуг в начале кампании в декабре.
Учетные записи этой операции:
Дебет счета «Затраты на рекламу» - 500 000
Кредит счета «Денежные средства» - 500 000
Благодаря банкротству одной местной фирмы «Мыльный пузырек», появилась возможность приобрести оборудование стоимостью 160 000грн, по более низкой закупочной стоимости- 130 000грн.
Учетные записи этой операции:
Дебет счета «Оборудование» - 130 000
Кредит счета «Денежные средства» - 130 000
“Синяя борода”, которая является собственником частной фирмы “Брак без проблем”, изъял 10 000грн., из своего бизнеса и купил ценные бумаги, как подарок для своей жены.
Учетные записи этой операции:
Дебет счета «Инвестиции» - 10 000
Кредит счета «Денежные средства» - 10 000
Корпорация «Плюшкин ЛТД» по решению совета директоров уменьшила учетную стоимость дома своего офиса к минимальному размеру – 100грн. Целью этого мероприятия было повышение доверия клиентов корпорации к ее финансовой позиции с помощью очевидного снижения стоимости активов.
Учетные записи этой операции:
Дебет счета «Нераспределенный доход» - 1 999 900
Кредит счета «Основные средства» - 1 999 900
Концерн «Геркулес» заканчивает свой фискальный год 30 июня. Финансовые отчеты за прошедший год составляются до 10 июля. 4 июля, когда были выходные, на фирме случился пожар, который уничтожил большую часть запасов топлива фирмы. Убытки не могут быть компенсированы страховкой, потому что были нарушены правила пожарной безопасности. Эти убытки отражаются в финансовых отчетах за год, который только что закончился.
Учетные записи этой операции:
Дебет счета «Убытки при пожаре» - 292 000
Кредит счета «Товарные запасы» - 292 000
«Блеф компани» получила предложение от другой фирмы, которая хочет приобрести ее земельный участок стоимостью 63 000грн., за 85 000грн. Предложение было отклонено, но на учетных счетах была сделана запись о возможности получения указанных в предложении выгод.
Учетные записи этой операции:
Дебет счета «Земля» - 22 000
Кредит счета «Прибыль от увеличения стоимости земли» - 22 000
В декабре 199Х года «Аоминь компани» приняла политику уплаты своим дилерам комиссионных в размере 6% от объема реализованной электроэнергии. Комиссионные выплачиваются в следующем после реализации месяце. Объем реализации в декабре 199Х года составили 250 000грн.
Учетные записи этой операции 31 декабря 199Х года:
Дебет счета «Затраты по оплате комиссионных с продаж» - 15 000
Кредит счета «Комиссионные с продаж к оплате» - 15 000
Задание 3
Ситуация
Компания “Ночной автосервис”
Адам Козлевич – опытный автомеханик основал собственную ремонтную мастерскую с названием: “Ночной автосервис”. Особенностью деятельности мастерской есть выполнение всех ремонтных работ ночью. Такая стратегия была выгодна клиентам: доставлять машины вечером и забирать следующим утром.
Ночная деятельность также была выгодна для мастерской, так как минимизировала трудовые затраты. Адам Козлевич имел некоторые знания учета и осуществлял бухгалтерские записи деятельности мастерской самостоятельно. Он знал, что малый бизнес такой как у него, не предвидел составление форм финансовой отчетности, но он готовил их в любом случае. Если деятельность мастерской будет успешной, Козлевич планировал открыть дополнительные точки для осуществления ремонта. Это требовало привлечения дополнительных средств от инвесторов и кредиторов.
Он надеется, что финансовая история представленная серией месячной финансовой отчетности возможно будет благоприятствовать инвестированию дополнительного капитала.
Козлевич официально начал деятельность 1 ноября 1998 года. На эту дату на банковский счет предприятия он внес 80 000грн., со своих сбережений.
Хозяйстенные операции компании
“Ночной автосервис”
за ноябрь 1998 года
| Дата
|
Содержание операций
|
| 1.11.
|
Адам Козлевич начал деятельность, вложив 80000грн. на банковский счет компании.
|
| 3.11.
|
Приобретена земля за 52 000грн, платеж совершен наличными.
|
| 5.11.
|
Приобретены строения за 36 000грн., за которые уплачено 6 000грн. наличными и выдано вексель на остаток суммы 30 000грн.
|
| 17.11.
|
Приобретены инструменты и оборудование в кредит насумму 13 800грн.
|
| 20.11.
|
Продана часть инструментов по цене эквивалентной их
себестоимости 1 800грн. в кредит.Срок оплаты 45 дней.
|
| 25.11.
|
Получено 600грн - часть задолженности по продаже инстументов.
|
| 30.11.
|
Оплаченно 6 800грн.-часть платежа по счету за инструменты.
|
1.11. Адам Козлевич начал деятельность, вложив 80000грн. на банковский счет компании.
| „Ночной автосервис“
Баланс
|
| Активы
|
Собственный капитал
|
Осуществляя деятельность, Козлевич договорился с двумя компаниями „Тера“ и „Автонор“ о закупке брошенного гаража для автобуса. („Автонор“- хозяин гаража, а „Тера“ – хозяин земли).
3 ноября для „Ночного автосервиса“ была закуплена земля у компании „Тера“ за 52 000грн., наличными.
| «Ночной автосервис»
Баланс
|
5 ноября для «Ночного автосервиса » было закуплено старую постройку гаража у компании «Автонор» за 36 000грн. Со счета
„Ночного автосервиса“ было списано 6 000грн и выписан безпроцентный вексель на сумму 30 000 сроком на 90 дней.
| „Ночной автосервис“
Баланс
|
И так далее …
Влияние операций на балансовое уравнение
| Активы = Обязательства + Капитал
|
| Дата
|
Деньги
|
Дебиторы
|
Земля
|
Строения
|
Инструмен-ты
|
Вексели
выданные
|
Кредиторы
|
Капитал
|
Задание 4
Компания «Ночной автосервис»
Хозяйственная операция за декабрь.
1.12. Оплачено компании «Успех» 360,00 за рекламные обьявления, проеденіе в течении октября.
2.12. Приобретено рекламное время на радио у компании “Чудо” за трансляцию рекламы в декабре.
Стоимость рекламы 470,00 оплачена в течении 30 дней.
4.12. Приобретены различные материалы у поставщика (масло, растворитель,гайки, болты) – компании “Шуруть”, на сумму 1400,00. Срок оплаты 30 дней. Ожидаэтся, что материалы будут использованы в течении 3 – 4 месяцев.
15.12. Поступили деньги за проведенный ремонт автомобиля компании «Тайфун» – 4 980,00.
31.12. Компания «Плутон» должна 5 400,00 компании «Ночной автосервис» за обслуживание и ремонт автомобиля, совершенный в течении декабря. Договор об оплате компанией «Плутон» ремонта составлен на 10 января.
31.12. Начислена и выплачена зарплата за декабрь – 4 900,00.
Трансформационные записи.
31.12. По данным инвентаризации остатки закупленых вспомогательных материалов составляют – 1 000,0.
Следовательно в течении декабря было использовано вспомогательных материалов на 400,00.
Компания «Ночной сервис» приобрела строение гаража за 36000,00. Исходя из того, что строение старое, собственник установил полный срок експлуатации – 20 лет.
Таким образом, затарты на амортизацию за декабрь составят:
36 000,00/20х12 = 150,00
Собственник оценил,что инструменты и приспособления стоимостью 12 000,00 будут использоваться при ремонте и обслуживании 5 лет. Поэтому, месячная сумма затрат на амортизацию составит:
12 000,00/5х12 = 200,00
Произвести закрытие счетов доходов и расходов. Составить предварительный баланс.
Задание 5 (Деловая игра)
Корпорация «Вольф» и «Гольф» имеют одинаковые направления деятельности и были едавно созданы, поэтому можно допустить, что себестоимость активов приближена к их текущей рыночной стоимости.
| Корпорация «Вольф»
Баланс
На 31 июня 2000 года
|
| Активы
|
Пассивы
|
| Деньги
|
18 000,00
|
Обязательства
|
| Дебиторы
|
26 000,00
|
Векселя (оплата до 60 дн.)
|
12 400,00
|
| Земля
|
37 200,00
|
Кредитры
|
9 600,00
|
| Строения
|
38 000,00
|
Всего обязательств
|
22 000,00
|
| Офисное оборудование
|
1 200,00
|
Собственный капитал
|
| Уставной капитал
|
60 000,00
|
| Прибыль
|
38 400,00
|
| Всего собственный капитал
|
98 400,00
|
| Итого
|
120 400,00
|
Итого
|
120 400,00
|
| Корпорация «Гольф»
Баланс
На 31 июня 2000 года
|
| Активы
|
Пассивы
|
| Деньги
|
4 800,00
|
Обязательства
|
| Дебиторы
|
9 600,00
|
Векселя (оплата до 60 дн.)
|
22 400,00
|
| Земля
|
96 000,00
|
Кредиторы
|
43 200,00
|
| Строения
|
60 000,00
|
Всего обязательств
|
65 600,00
|
| Офисное оборудование
|
12 000,00
|
Собственный капитал
|
| Уставной капитал
|
72 000,00
|
| Прибыль
|
44 800,00
|
| Всего собственный капитал
|
116 800,00
|
| Итого
|
182 400,00
|
Итого
|
182 400,00
|
Задание.
1. Вы банкир.
К вам обратились две компании за займом в 12 000,00 на 90 дней.
Какую компанию вы считаете более интересной для предоставления займа?
3. Вы инвестор, который решил приобрести весь капитал одной из двух компаний.
За какую компанию вы заплатите большую сумму?
Видите ли Вы какие – нибудь указания на финансовый кризис, который может начаться после приобретения компании?
Обоснуйте ваш ответ.
Задание 6
Компания «Факел» согласно годового плана должна была изготовить и реализовать 400 000 свечей по цене $ 1.30 и получить прибыль $ 80 000
Расчетная себестоимость 1 изделия включает :
| Наименование статей
|
$
|
| Материалы ( 1 корпус по $ 0.1 )
|
0.10
|
| Заработная плата ( ¼ часа по $ 2 за час )
|
0.50
|
| Переменные накладные расходы
|
0.25
|
| Постоянные накладные расходы
|
0.25
|
| Итого
|
1.10
|
По данным бухгалтерского учета :
Фактически было реализовано 450 000 свечей по цене $ 1.35, при этом затраты предприятия составили :
| Наименование статей
|
$
|
| Материалы ( 480 000 корпусов )
|
50 000
|
| Заработная плата ( оплачено 100 000 часов по
$ 2.10 за час, отработано 98 000 часов )
|
210 000
|
| Переменные накладные расходы
|
110 000
|
| Постоянные накладные расходы
|
100 000
|
Задание
Сделать факторный анализ отклонений фактических затрат от расчетных и составить отчет про результаты деятельности для руководителя компании.
Компания « Белаид и Ко»
Компания имеет подразделения А и Б . По сотоянию на 30 октября имеется такая информация про деятельность этих предприятий.
| Показатели
|
Подразделения
|
| А
|
Б
|
| 1
|
2
|
3
|
| Доход от реализации продукции
Доход от реализации строений
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Амортизация
Административные затраты главного офиса
Основные средства ( первичная стоимость )
Износ основных средств
Запасы
Дебиторы
Деньги
Ссуда банка
Поставщики
|
44 000
---------
25 600
8 700
5 300
440
8 000
1 000
6 350
4 000
1 500
---------
3 000
|
25 900
900
10 200
7 950
4 550
268
9 500
500
1 800
2 000
100
750
2 150
|
Менеджеры подразделений имеют полномочия тратить на капитальные проекты – 20 000 в рамках годового бюджета. Более значительные проекты , а также продажа основных средств, первичная стоимость которых превышает 20 000, должны быть санкционированы центральным руководством. Все текущие операции являются прерогативой менеджеров подразделений и контролируется с помощью бюджетов и внутренних отчетов.
Подразделения А и Б является центрами инвестиций, однако руководство компании еще не решило, какой показатель оценки лучше использовать:
норму прибыли на собственный капитал или остаточную прибыль.
Альтернативное предложение - оценивать деятельность менеджеров на основе контролируемой ими прибыли. Стоимость капитала компании составляет 15 % на год.
Необходимо:
1. Расчитать для каждого подразделения 3 вида оценки ( норму прибыли на собственный капитал, остаточную прибыль или контролируемый доход ), которые были предложены компанией.
2. Показать преимущества и проблемы, которые будет иметь компания в случае использования трех предложенных подходов в оценке деятельности подразделений и кратко объяснить каким образом центральное руководство будет определять необходимый уровень исполнения в каждом случае.
3. Кратко высказать свою мысль относительно того, необходимо ли иметь еще дополнительные показатели для оценки деятельности менеджеров подразделений.
Блок 4.
Глоссарий
Автономность (принцип бухгалтерского учета и финансовой отчетности)
Каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от ее владельцев, в связи с чьим личное имущество и обязательства владельцев не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия
Ст. 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»
АКТИВЫ
1) ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использования которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем
Ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»
2) ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использования которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем
П. З П(С)БО 1 «Общие требования к финансовой отчетности»
3) ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использования которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем
п. 4 П(С)БО 2 «Баланс»
Амортизация
Систематическое распределение стоимости, которая амортизируется, необратимых активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации)
п. 4 П(С)БО 7 «Основные' 'Средства»
Баланс
отчет о финансовом состоянии предприятия, который отражает на определенную дату его активы, обязательство и собственный капитал
п. 4 П(С)БО 1 «Общие требования в финансовую отчетность»
Безнадежная ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует убежденность о ее невозвращения должником или за которой прошел срок исковой давности.
п. 4 П(С)БО 10 «Дебиторская Задолженность»
БесПеРеРыВНоСТЬ
(ПРИНЦИП БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ)
оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться далее.
ст.4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»
Бухгалтерская ОТЧЕТНОСТЬ
Отчетность, что составляется на основании данных бухгалтерского учета для удовлетворение потребностей определенных пользователей
п. 4 П(С)БО 1 «Общие требования к финансовому учету
Бухгалтерский учет
Процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщение, хранение и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений
СТОИМОСТЬ КОТОРАЯ АМОРТИЗУЕТЬСЯ
Первоначальная или переоцененная стоимость необратимых активов за вычитанием их ликвидационной стоимости
п. 4 П(С)БО 7 «Основне Средства»
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Результате ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
в корректирования прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения на сумму: изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью, в течение отчетного периода; приведенные в не денежных статьях; приведенные в статьях, которые связаны с движением денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности
п. 4 П(С)БО 4 «Отчет о движении денежных средств»
ЗАТРАТЫ
1) уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или разделения владельцами)
п. 4 П(С)БО 1 «Общие требования в финансовую отчетность»
2) уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения владельцами)
п. 4 П(С)БО 3 «Отчет о финансовых результатах»
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
1) часть в активах предприятия, что остается после вычета его обязательств п. 4 П(С)БО 2 «Баланс»
2) часть в активах предприятия, что остается после вычета его обязательств п. 4 П(С)БО 1 «Общие требования в финансовую отчетность"
содержание ..
261
262
263 ..
|
