Анализ хозяйственной деятельности организации

1. Аналитический обзор деятельности предприятия

Проведем аналитический обзор деятельности предприятия, по которому оценим товарную и реализованную продукцию, наличие персонала и его заработную плату, стоимость основных и оборотных средств, фондоотдачу и фондовооруженность, материалоотдачу, и, конечно прибыль и рентабельность продукции. Также сделаем выводы из таблицы 1 об отрицательных и положительных сторонах работы предприятия и укажем направления, по которым следует производить экономический анализ исходя из имеющихся на предприятии резервов.

1.1 Экспресс-анализ работы предприятия за три года

Таблица 1- Основные экономические показатели работы предприятия за указанный период.

Выводы:

1. Реальность и напряженность плановых показателей по годам.

На предприятии почти все плановые показатели являются реальными, т.к. план егопо этим показателям выполнен и перевыполнен. За исключением следующих показателей, по которым план недовыполняется:

-Реализованная продукция млн.руб. недовыполнение плана на 4,2%;

-Среднегодовая выработка товарной продукции на 1 работающего ППП, тыс. руб. недовыполнение плана на 13,7%;

- Фондоотдача с 1 рубля основных фондов, руб. недовыполнение плана на 1,7%;

-Фондовооружённость труда по активной части основных фондов, млн.руб.недовыполнение плана на7,2%;

- Материалоотдача с 1 руб. израсходованных материалов, руб. недовыполнение плана на0,94%;

- Рентабельность товарной продукции % недовыполнение плана на 83,91%;

- Прибыль от реализации продукции,млн.руб. недовыполнение плана на 28,6%;

- Рентабельность имущества,% недовыполнение плана на 2,84%;

- Прибыль товарной продукции недовыполнение плана на 83.34%;

Перевыполнение плана не по всем показателям носит положительный характер. Например, увеличение стоимости израсходованных на производство продукции материалов и фонда ЗП приводит к увеличению себестоимости продукции и к потере части прибыли предприятием.

2. Динамика основных показателей по сравнению с фактом 1-го года:

- темп роста товарной продукции к факту 1-го года составляет во 2-м году 95.8%, а в 3-м году 96,67%, т.е наблюдается тенденция к снижению во втором году и тенденция к увеличению в 3-м году.

-темп роста реализованной продукции: во 2-м году 89.1%, а в 3-м году 84,55%, т.е. идет снижение по отношению к факту.

-прибыль от реализации продукции во 2-м году 86,95% ,а в 3-м году 71,43%, т.е. уменьшается по отношению к факту 1-го года.

-на предприятии наблюдается увеличение затрат, что приводит к уменьшению рентабельности по сравнению с фактом первого года.

Проанализировав данные таблицы1 можно отметить, что динамика основных показателей носит скачкообразный характер.

3. Факторный анализ.

Фонд заработной платы ППП, млн. руб.

Темпы роста ФЗП значительно превышают рост выпуска ТП. Превышение составило 16,59 % пункта. Кроме того темпы роста ФЗП превышает рост производительности труда. Все это подтверждает наличие перерасхода по статье « Заработная плата». Для более детального изучения причин роста расходов по ФЗП проведем факторный анализ и данные занесем в таблицу 1.2.

Таблица 1.2.

Анализ проведем, используя прием абсолютных величин.

БУ:

43=+72,4+0,6=43

1.2 Анализ ФЗП

1) Численность рабочих на предприятии в 3 году фактически с планом увеличивается на 50 человек, если бы средняя ЗП рабочих осталась на уровне планируемой величины, то прирост ФЗП должен был составлять 72,4 млн.руб. (+50*1,448).

2) На предприятии произошло повышение средней ЗП на 0,002 млн.руб., учитывая, что фактическая численность составляет 300 чел. ,произошел рост расходов по ФЗП на сумму +0,6 млн.руб.( +0,002*300).

Вывод : на предприятии произошли повышенные расходы по ФЗП, были не обоснованы, т.к. прирост объемов выпуска продуктов составляет 3,57 % (103,57-100). Необходимо привлечь дополнительную информацию по PG отдельно по рабочим, а также по специальностям, занятых в производстве и в аппарате управления предприятия.

Реализованная продукция.

Объем реализованной продукции во втором году по сравнению с первым уменьшился на 120 млн. руб. (1100-980) или на 11 %. В третьем году так же произошло уменьшение реализованной продукции и составило 50 млн. руб. Фактические значения реализованной продукции постепенно уменьшаются.

В третьем году и во втором году наблюдается недовыполнение плана, в третьем на 4,13%,а во втором на 10,91%

В третьем году наблюдается снижение темпа реализованной продукции, следовательно, это отражается на объеме остатков готовой продукции, на складе на начало периода, которые являются одними из составляющих реализованной продукции. Для более детального изучения причин сокращения объема реализованной продукции проведем факторный анализ и данные занесем в таблицу1.3.

Для анализа реализации продукции используем следующую факторную модель:

Построим аналитическую таблицу по данным работы предприятия за 3-ий год, используя информацию из таблицы 1.1

Таблица 1.3.

Вывод: основной причиной сокращения объема реализованной продукции является значительный рост остатков продукции и товаров отгруженных. За счет роста остатков объем реализации должен был сократиться на 80 млн. руб. на Однако увеличение объема товарной продукции на 40 млн. руб. привело к уменьшению реализованной продукции на 40 млн.руб. ( -80+40).

Фондоотдача с 1 рубля основных фондов.

Фондоотдача с одного рубля основных фондов рассчитывается как отношение объема товарной продукции к стоимости основных фондов. В течение трех лет план по фондоотдаче сокращался и составил 84,83-второй год и 79,94-третий год. К причинам, повлиявшим на недовыполнения плана по фондоотдаче, относится увеличение объема товарной продукции, что привело к снижению данного показателя. Для более глубокого анализа причин снижения фондоотдачи проведем анализ и данные занесем в таблицу 1.4. Построим аналитическую таблицу, используя информацию из таблицы 1.1.

Таблица 1.4

№ п/п	Показатели	Усл. обозн.	План	Факт	Отклонения (+,-)
1	Выпуск продукции, млн.руб.	Q	1120	1160	+40
2	Среднегодовая стоимость ОФ, млн.руб.	Ф	6200	6530	+330
2.1	в т.ч. активная часть		4000	4130	+130
3	Удельный вес активной части в стоимости ОФ,%		64,516	63,247	-1,269
4	Фондоотдача с 1 руб. ОФ, руб. (стр.1/стр.2)	f	0,1806	0,1776	-0,003
5	Фондоотдача активной части ОФ, руб. (стр.1/стр.2.1)		0,2800	0,2809	+0,0009

1. Для анализа фондоотдачи используем следующую факторную модель:

Фондоотдача фактически по сравнению с планом сократилась на 0,003 руб.

∆f = f₁ – f₀ = 0,1776– 0,1806 = - 0,003 руб

На изменение фондоотдачи оказали влияние:

1.1) удельный вес среднегодовой стоимости активной части основных фондов в общей среднегодовой стоимости основных фондов:

∆f (α_A )= (α_{A 1} – α_{A 0} ) ∙ f_{A 0} = (0,63247 –0, 64516) ∙ 0,28 = - 0,0035 руб.

1.2) фондоотдача активной части основных фондов:

∆f(f_A ) = (f_{A 1} – f_{A 0} ) ∙ α_{A 1} = (0,2809– 0,2800) ∙ 0,63247 = +0,0005 руб.

БУ: -0,0035 + 0,0005 = -0,003

2. Распространим влияние выше найденных факторов на объем выпущенной продукции.

Объем выпущенной продукции фактически по сравнению с планом увеличился на +40 млн. руб.

∆Q = Q₁ – Q₀ = 1160 – 1120 = + 40млн. руб

2.1) удельный вес стоимости активной части основных фондов в общей стоимости

∆Q(α_A ) = ∆f (α_A ) ∙ Ф₁ = - 0,0035 ∙ 6530 = - 22,855 млн. руб

2.2) фондоотдача активной части основных фондов

∆Q(f_A ) = ∆f(f_A ) ∙ Ф₁ = +0,0005 ∙ 6530= + 3,265 млн. руб.

2.3) стоимость основных фондов

∆Q(Ф) = ∆Ф ∙ f₀ = +330 ∙ 0,1806 = + 59,598 млн. руб.

БУ: 59,598 -22,855 +3,265 = +40млн.руб.

Анализ:

Удельный вес активной части основных фондов по сравнению с планом фактически снизился на 1,269%. Это привело к сокращению фондоотдачи на 0,0035 руб. (-0,01269 * 0,28) при сохранении фондоотдачи активной части на уровне плана. Снижение фондоотдачи за счет данного факта привело к увеличению объема выпущенной продукции на 22,855 млн. руб. (-0,0035 * 6530).

По сравнению с планом фактическая фондоотдача активной части увеличилась на 0,0009 руб. При фактическом удельном весе активной части основных фондов это привело к росту фондоотдачи на 0,0005 руб. (0,63247 * +0,0009). Увеличение фондоотдачи за счет данного фактора увеличило объем выпущенной продукции на 3,265 млн. руб. (+0,0005 * 6530).

На изменение объема выпущенной продукции оказало также влияние увеличение основных фондов, стоимость которых выросла на 330 млн. руб. Это привело к росту выпущенной продукции на 59,598 млн. руб. (+300*0,1806).

Вывод: таким образом, в результате сокращения удельного веса активной части в общей стоимости основных фондов и роста фондоотдачи активной части предприятие недополучило продукции в объеме 26,12 млн. руб. (-22,855+3,265).

Себестоимость товарной продукции

К основным показателям, характеризующих себестоимость, относят материалы, зарплату и прочие затраты. Анализ себестоимости товарной продукции проведем по экономическим элементам, и результаты анализа сведем в таблицу 1.5. Составим аналитическую таблицу.

Таблица 1.5.

Анализ.

Проведя анализ данной таблицы, можно отметить, что в период 3 года экономические показатели себестоимости выросли по абсолютным значения: материалы на 25 пунктов, а зарплата на 73 пунктов. Это значит, что себестоимость продукции возросла в основном за счет увеличения ФЗП, этот факт не является положительным для предприятия. Если оценить удельный вес показателей в себестоимости продукции, то видно, что удельный вес материалов упал на 4,5 %, а зарплаты вырос на 1,96 %. Это опят же говорит о том, что предприятие увеличивает себестоимость своей продукции в основном только за счет увеличения ФЗП, что является отрицательным фактом.

Рентабельность имущества

Рентабельность имущества сложный показатель, зависящий от трех факторов: балансовой прибыли, среднегодовых остатков оборотных средств и среднегодовой стоимости основных фондов. С двумя последними он находится в обратно пропорциональной зависимости, поэтому их увеличение приводит к снижению данного показателя. Уменьшение балансовой прибыли также снизит рентабельность. Данный показатель за отчетный период снизился на 4,35-4,73=0,38 и составил на конец третьего года 4,35%. Для более детального изучения причин снижения рентабельности проведем анализ и данные занесем в таблицу 1.6.

Построим аналитическую таблицу.

Таблица 1.6.

Для анализа рентабельности используем следующую факторную модель:

R_им = БП=Прп+Ппр.ак.+ВнД+ВнР=Прп+Ппр.

R_им =

∆R_им =R₁ -R₀

∆R_им =4,4 – 4,5 = -0,1%

1. R_Пб =

1.1 R_Прп =

1.2 R_Ппч =

БУ₁ =-0.896 + 1.044=+0.149%.

2. R_ОФ,ОбО =

2.1 R_ОФ =

2.2 R_ОбО =

БУ₂ =-0.189 – 0.059=-0.249%.

БУ=БУ₁ + БУ₂ = +0.149 – 0.249 = - 0.1%

Балансовая прибыль увеличилась на 10 млн.руб. при сохранении стоимости имущества на уровне плана. Это привело к увеличению рентабельности на +0.149%. Причем за счет увеличения прибыли по основному виду деятельности рентабельность сократилась на 0,189 % (( -0,249/300+95)*100%)По прочим видам деятельности была получена прибыль, что позволила перекрыть падение рентабельности от реализации основной продукции и выйти на положительный результат. Рентабельность по прочим видам деятельности увеличилась на 1.044% ((+70/6700)*100%).

На рентабельность также оказало влияние рост стоимости имущества. Рентабельность снизилась на 0.249% (-0.1-0.149). Причем за счет роста стоимости основных средств и ухудшения отдачи их использования рентабельность сократилась на 0.189% (-0.249/(330+95)*330). Увеличение потребности в оборотных средствах не было обусловлено ростом выпуска продукции, т.к. %-т прироста выпуска продукции составил 3,57%, в то время как прирост норматива оборотных средств 19% (95/500*100%). Падение рентабельности за счет использования оборотных средств составило 0.059% (-0.249/(300+95)*95).

Выводы

К достижениям предприятия за третий год работы можно отнести улучшение положения по следующим показателям:

1. Выпуск товарной продукции

2. среднегодовая стоимость основных фондов

3. в том числе среднегодовой стоимости активной части основных фондов

4. стоимость израсходованных на производство продукции материалов (сократилась при росте объема товарной продукции)

5. материалоотдача с 1 рубля израсходованных материалов

Фактический результат по этим показателям оказался лучше запланированного в начале года.

Однако по ряду показателей предприятие ухудшило свои позиции. Среди них такие как:

1. Реализованная продукция

2. среднегодовая выработка товарной продукции на одного рабочего

3. фондоотдача с одного рубля основных фондов

4. фондовооруженность труда по активной части основных фондов

5. затраты на 1 рубль товарной продукции

6. себестоимость товарной продукции (увеличение большими темпами, чем темпы роста товарной продукции)

7 Рентабельность товарной продукции

8. Среднегодовые остатки оборотных средств

9. Оборачиваемость оборотных средств

10. Балансовая прибыль

11. Рентабельность имущества

12. Фонд заработной платы

Продолжать экономический анализ за третий год следует в направлениях, по которым существует резерв по следующим показателям:

1. Реализация продукции - за счет сокращения запасов готовой продукции на складах.

2. Затраты на 1 рубль товарной продукции - за счет совершенствования технологии (уменьшение стоимости израсходованных материалов), увеличения выпуска товарной продукции.

3. Остатки оборотных средств и их оборачиваемости - за счет более рационального и эффективного их использования.

4. Фондоотдача - за счет увеличения доли их активной части и более полной загрузки оборудования.

5. Среднегодовая выработка товарной продукции на одного работающего - за счет увеличения доли основных рабочих, непосредственно занятых выпуском продукции.

6. Средняя заработная плата одного работающего - с учетом увеличения выпуска товарной продукции и объема реализации.

2. Углубленный экономический анализ за третий год

Проведем более углубленный анализ показателей таблицы 1, выявим тенденции и причины их снижения или повышения, а также имеющиеся резервы и потери на предприятии.

1. Цех № 1

На основе следующих данных определим потери продукции по изделию "А" цеха 1 в связи с нерациональным использованием оборудования.

Таблица 2.1

Q=F· b_ст·ч

∆Q=Q₁ – Q₀ =180-400= -220

∆Q_F =∆F· b_{ст·ч 0} =+2· 40=+80

∆Q_Т =F₁ · ∆b_ст·ч =-25 ·12=-300

БУ: +80-300=-220

Анализ . Общее снижение выпуска товарной продукции по изделию А составило 220 млн.руб. (180-400). Это обусловлено снижением выпуска товарной продукции за 1 машино-час на 25 тыс.руб. (15-40), что повлекло общее снижение выпуска товарной продукции на 180 млн. руб.(12*15). С другой стороны, увеличение отработанных машино-часов на 2 тыс.(12-10) позволило компенсировать снижение выпуска товарной продукции на 80 млн.руб.(2*40).

2. Цех № 2

Определить:

а) потери товарной продукции по изделию "Б" в натуральном и стоимостном выражении в цехе 2 в связи с плохим материально-техническим снабжением и нерациональным использованием материалов.

б) удорожание себестоимости продукции в связи с плохим материально-техническим снабжением и нерациональным использованием материалов.

Таблица 2.2

А)

	Q=N· Цпр
∆N=N1 – N0 =10-15=-5 тыс.шт. 1.∆NM пост =∆Мпост · = -0.5/0,2= -2,5тыс. шт. 2.∆NM ост =∆Мост · = +1,5/0,2= +7,5 тыс. шт. 3.∆NН = -10 тыс.шт. БУ:-2,5+7,5-10=-5 тыс.шт.	∆Q=Q1 – Q0 =50-75=-25 1. ∆QN =∆N·Цпр0 = -5·5= -25 млн. руб. 1.1 ∆QM пост= ∆NM пост ·Цпр0 =-2.5·5=-12.5млн.руб. 1.2 ∆QM ост =∆NM ост ·Цпр0 =+7,5·5=+37,5 млн.руб. 1.3 ∆Qн =∆Nн ·Цпр0 =-10·5=-50 млн.руб. 2. ∆QЦпр =∆Цпр ·N1 =0·10=0 млн.руб.

Анализ: на предприятии отсутствует резерв ( Мпост≤ Мост) за счет недопоставки, но в обороте вложены излишние средства – 2млн. руб. (1,5-0,5)∙2

Б) С_м =Н·Ц_м ·N

С_м ^’ =Н·Ц_м – на единицу продукции

∆С_Мн ^’ =∆H·Ц_м0 = +0,2·2,0=+0,4 тыс. руб.

∆С_Мцн ^’ =∆Ц_м · Н₁ =0,4·0,4=+0,16 тыс. руб.

С_м =∆С_Мн ^’ ·N₁ =0,4·10=4 млн. руб.

С_м =∆С_Мц ^’ ·N₁ =0,16·10=+1,6 млн. руб.

Вывод: в целом по изделию объем производства изменился на 2,5 ед. Соответственно потери по товарной продукции -25 млн.руб. также на предприятии произошло удорожание себестоимости на 5,6 млн.руб. (4+1,6). В том числе за счет нерационального использования материалов- на 4 млн.руб. (0,2∙10∙2); за счет повышения цен на материалы- 1,6 млн.руб. ((2,4-2)∙0,4∙10).

3. Цех № 3

На основе следующих данных определить:

а) удорожание себестоимости продукции в связи с нерациональным расходом фонда заработной платы (факторный анализ необоснованного увеличения фонда заработной платы, анализ излишне выплаченной зарплаты в связи с потерями рабочего времени);

б) потери товарной продукции по изделию “В” в цехе 3 в связи с нерациональным использованием рабочего времени рабочих.

Таблица 2.3

Анализ: Выплаты связаны с нерациональным использованием рабочего времени и составили 4,2 млн.руб. (0,5+0,3+3,4) млн.руб.. В результате потери рабочего времени составили 2100 часов (4200/2). Учитывая, что часовая выработка на уровне плана должна была составить 3000 тыс.руб., объем недовыполненной продукции – 6,3 млн.руб. (2100∙3/1000). Перерасход по фонду ЗП составил 5,4 млн.руб., в том числе за счет нерационального использования рабочего времени 4,2 млн.руб. (0,5+0,3+3,4),повышения выплат по должностным окладам 1,2 млн.руб. На предприятии установлен нормативный коэффициент, регулирующий размер прироста ЗП с приростом объема выпущенной продукции – 0,4%,это означает, что с повышением выпуска продукции на 1%, ЗП регулирующей производственных подразделений может максимально увеличиться на 0,4%.

Темп прироста выпуска товарной продукции в цехе №3 составил +9 млн. руб. ((27-18/18)∙100%) или 50%. Это означает, что максимально допустимый прирост по должностным окладам должен был составить 20% (50%∙0,4%/1%) или на 0,8 млн.руб. (4∙20%/100%). Фактический прирост расхода по ЗП составил +1,2 млн.руб., отсюда следует, что необходимый прирост по ФЗП – 0,4 млн.руб. (+1,2-0,8).

Вывод: Таким образом, в качестве резерва следует рассматривать величину роста расходов по ЗП – 4,6 млн. руб. (4,2+0,4).

4. Цех № 4

На основании следующих данных определите потери товарной продукции по изделию “Г” цеха 4.

Таблица 2.4

Решение:

В анализе используется следующая факторная модель:

Q = Fּb = Ч_Р ּDּtּb.

1.Определяем общий прирост выпуска товарной продукции по изделию “Г”: ∆Q = Q₁ – Q₀ = 492,84-465,075 = + 27,77 млн. руб.

2. Рассмотрим факторы, влияющие на изменение объема выпуска товарной продукции:

- увеличение численности рабочих в цехе на 14 человек

∆Q_Чр = ∆Ч_Р ּD₀ ּt₀ ּb₀ = (120 – 106) ּ195ּ7,5ּ3000 = + 61,425 млн. руб.;

- снижение количества отработанных дней в году одним рабочим на 10 дн.

∆Q_D = ∆DּЧ_Р1 ּt₀ ּb₀ = (185 – 195) ּ120ּ7,5ּ3000 = - 27 млн. руб.;

- снижение продолжительности рабочего дня на 0,1 час

∆Q_t = ∆tּЧ_Р1 ּD₁ ּb₀ = (7,4 – 7,5) ּ120ּ185ּ3000 = - 6,67 млн. руб.;

- выпуск продукции одним рабочим за час. Часовая выработка не изменилась, поэтому ее влияние на изменение ТП равно нулю.

БУ: +61,425-27-6,67 = + 27,77 млн. руб.

В качестве резерва по целодневные простоям следует учитывать рост времени на прогулы- 3 дня, целодневные – 4 дня, болезни – 2 дня. Общий резерв составляет 9 дней.

∆Q_D = ∆DּЧ_Р1 ּt₀ ּb₀ = 9 ּ120ּ7,5ּ3000 = - 24,3 млн. руб.

Анализ:

На предприятии получили прирост выпускаемой продукции 27,77 млн. руб.

Численность рабочих фактическая в цехе по сравнению с плановой увеличилась на 14 (120-106) человек. При сохранении всех прочих факторов на уровне плана это позволило получить дополнительный прирост продукции 61,425 млн. руб. Число дней, отработанных одним рабочим на предприятии за год, сократилось на 10 дней (185 – 195). При фактической численности и прочих плановых условиях устранение потерь позволит получить дополнительный выпуск продукции в размере 27 млн. руб. (+10ּ120ּ7,5ּ3000).

На предприятии имеются внутрисменные потери, которые составляют 2,22 тыс. чел.-час ((7,4 – 7,5) ּ120ּ185). За счет наличия данных потерь в цехе выпуск продукции снизился на 6,67 млн. руб. (2220ּ3000).

Таким образом, общий резерв по выпуску продукции в цехе составил 33,67 млн. руб. (27+6,67).

3. Однако на основании аналитической информации, выявленной по причинам целодневных фактических потерь, резерв дней, отработанных одним рабочим за год в цехе, вместо 10 дней (185 – 195), составил 9 (3+4+2), в том числе:

- за счет прогулов – 3 дня;

- целодневные простои – 4 дня;

- рост болезней – 2 дней (7 – 5).

При фактической численности и сохранении всех остальных условий на неизменном уровне устранение целодневных потерь позволит получить дополнительный выпуск продукции на 24,3 млн. руб. (9ּ120ּ7,5ּ3000/100).

4. В цехе имеются также внутрисменные потери – 2,22тыс.чел.-час

((7,4 – 7,5) ּ120ּ185).

Это означает, что за счет внутрисменных простоев объем недополученной продукции вырос бы на 6,67 млн. руб. (2,22∙3000).

5.Потенциально цех мог бы получить прирост товарной продукции 30,97 млн. руб. (24,3+6,67) при условии ликвидации:

- внутрисменных простоев выпуск товарной продукции увеличится на 6,66 млн.руб. (2,22∙3000),

- целодневных простоев – на 10,8 млн.руб. (4∙3000).

Руководству цеха и предприятия необходимо обратить внимание на причины возникновения целодневных и внутрисменных простоев и разработать мероприятия по их устранению (так как имеют место прогулы и целодневные простои.)

5. Цех №5

По данным таблицы найдите влияние основных факторов на изменение фондоотдачи на 1 рубль основных фондов. Распространите влияние факторов на объем выпущенной товарной продукции. Аналитические данные представьте в таблице. Сделайте выводы.

Решение: оформлено в первом разделе.

6. Предприятие № 6

На основании данных по вариантам заполните таблицу «Анализ реализации продукции» и найдите влияние основных факторов на отклонение фактической реализации продукции от плановой.

Определите: а) потери реализованной продукции, используя дополнительную информацию к задаче; б) плановую рентабельность нереализованной продукции на конец года и недополученную прибыль.

Таблица 2.5

Дополнительная информация по товарам отгруженным

На начало года в фактических остатках нереализованной продукции в оценке по себестоимости года имеются неоплаченные в срок отгруженные товары – 40 млн. руб. Остатки на начало года выросли, и была одна причина обуславливающий данный рост, поэтому резерв на начало года отсутствует.

На конец года в составе нереализованной продукции в оценке себестоимости находятся:

1. Готовая продукция – 50 млн. руб., при нормативе – 30 млн. руб.

2. Товары, отгруженные по документам, срок оплаты которых не наступил, - 199 млн. руб.

3. Товары, отгруженные, но неоплаченные по документам в срок, - 18 млн. руб.

4. Товары на ответственном хранении у покупателя – 12 млн. руб.

Решение:

1.Фактический потенциал по реализации продукции составил 1227 млн. руб. (67+1160) вместо запланированного 1170 (50+1120), т.е. по сравнению с плановым он увеличился на 57 млн. руб. Сокращение объема реализации продукции произошло только в результате увеличения остатков нереализованной продукции на конец года на 107 (307-200) млн. руб.

2. В фактических остатках нереализованной продукции в оценке по себестоимости на начало года имеются неоплаченные в срок отгруженные товары – 18 млн. руб. Однако данная продукция резервом не является, поскольку ее наличие на начало года рассматривается предприятием как возможный потенциал роста объема реализации.

3. Для выявления резервов реализованной продукции необходимо проанализировать причины роста остатков готовой продукции на складе на конец года. Построим следующую аналитическую таблицу.

Таблица А

*Товары, отгруженные по документам, срок оплаты которых не наступил, не рассматриваются как резерв, поскольку отсрочка платежа была предусмотрена в договорах предприятия срок окупаемости покупателем. 1,1 =307/279

Максимально возможный резерв по сокращению остатков нереализованной продукции на конец года в оценке по себестоимости составит 50 млн. руб.

В том числе за счет сокращений:

• сверхнормативных запасов – 20 млн. руб.;

• наличия товаров, отгруженных по неоплаченным в срок документам, -18 млн. руб.;

• наличия товаров на ответственном хранении у покупателей – 12 млн. руб.

4. В остатках нереализованной продукции заложена прибыль в размере 28 млн. руб. (307-279), что соответствует 10,04% рентабельности реализованной продукции по себестоимости ((28/279) ּ 100%).

5. Тогда резерв остатков нереализованной продукции на конец периода в ценах плана составляет 55 млн. руб. (50ּ1,1).

В том числе за счет сокращения:

• сверхнормативных запасов – 22 млн. руб. (20ּ1,1);

• наличия товаров, отгруженных по неоплаченным в срок документам, - 19,8 млн. руб. (18 ּ1,1);

• наличия товаров но ответственном хранении у покупателей – 13,2 млн. руб. (12.1,1).

6. Объем замороженной прибыли, приходящейся на резерв остатков нереализованной продукции на конец периода, соответствует 5 млн. руб. (55 – 50). В том числе за счет сокращения:

• сверхнормативных запасов – 2 млн. руб. (20ּ0,);

• наличия товаров, отгруженных по неоплаченным в срок документам, - 1,8 млн. руб. (18ּ0,1);

• наличия товаров на ответственном хранении у покупателей – 1,2 млн. руб. (12ּ0,1).

7. Предприятие № 7

На основе следующих данных выявите: неоправданные перерасход или экономию, непроизводительные расходы; удорожание себестоимости в связи срок окупаемости неоправданными расходами в составе затрат.

Таблица 2.6

Анализ увеличения затрат:

1.(Содержание цехового персонала) ЗП цехового персонала на прямую связано с результатами производства, т.е. с выпуском товарной продукции. Прирост ТП фактический по сравнению с планом составил 3,57% (103,57% -100%). На предприятии установлен нормативный коэффициент ,который определяет возможность повышения ЗП при увеличении выпуска ТП на 1%-0,4%. Таким образом максимально допустимый прирост ЗП цехового персонала должен был составить 1,428% (+3,57%∙0,4%/1%),что составляет 0,485 млн.руб.( +1,428%∙34/100%). Фактический прирост ЗП составлял 36 млн.руб.. Отсюда следует, что необоснованный прирост по ЗП соответствует 34,57 млн.руб. (36-1,428).

2. Испытания, опыты и рационализация на предприятии проводится с целью повышения конкурентоспособности и количества выпускаемой продукции, что будет способствовать увеличению объема продаж и выпуску новых изделий, поэтому рост по данной статье обоснован.

4. Потери от простоев приводят к удержанию себестоимости выпускаемой продукции, поскольку возникшие затраты не связаны с дополнительным выпуском продукции. Наличие простоев является необоснованным.

6. Содержание аппарата управления на прямую связано с результатами работы предприятия, прежде всего с объемом реализованной продукции. Фактически объем реализованной продукции по сравнению с плановым, снижается на 4,13% (95,87%- 100%). Однако фактический прирост ЗП аппарата управления составляет 13 млн.руб., в то время как он должен был остаться на уровне плана или даже снизиться. Отсюда следует, что весь прирост считается необоснованным.

8. Подготовка кадров считается обоснованным, т.к. непременным условием выпуска продукции заданного качества является обеспечение предприятия трудовыми ресурсами необходимого профессионального и квалифицированного состава. Однако для этого следует тщательно изучить состав и структуру работающих на предприятии, изучить уровень и причин движения кадров с целью принятия мер по их закреплению, а также, немало важным считается изучение системы подготовки, переподготовки кадров с целью повышения их специального и общеобразовательного уровня.

9.(Текущий ремонт зданий). Рост считается обоснованным, т.к. необходимость роста затрат обусловлена строением зданий, но необходимо проверить затраты, отраженные в смете с фактически осуществляемыми.

10. (Коммерческие расходы). Затраты обоснованы, т.к. создается возможность увеличить рынки сбыта и обеспечить дальнейший рост объема продаж,в этом случае прирост обоснован.

8. Предприятие №8.

На основании данных задачи 6 заполните таблицу «Анализ прибыли и рентабельности продукции» и рассчитайте:

• влияние факторов на отклонение фактической прибыли по реализации продукции от плановой;

• показатели рентабельности продукции к цене и себестоимости;

• влияние факторов на отклонение фактической рентабельности продукции от плановой.

Таблица 2.7 Анализ прибыли и рентабельности продукции

Решение:

В анализе используется следующая факторная модель:

∆П. = П₁ – П₀ = 200-120=+80 млн.руб.

1. ∆П_ц. = ( п.3гр5-п.3гр.2)=200-19=+181млн.руб.

1.1 ∆П_ц.реал. = -( п.1гр5-п.1гр.4)= -(1010-901)=- 109млн.руб.

1.2 ∆П_ц.пр. = (п.3гр.5-п.2гр.4)=1210-920=+290 млн.руб.

2. ∆П_урз =п.3гр.4-п.3гр.3=19-210=-191 млн. руб.

3. ∆П_N =п.3гр.3-п.3гр.2=210-120=+90млн. руб.

БУ:90-191+290-109=+80 млн.руб.

Анализ : прибыль фактически по сравнению сумму с планом увеличилась на 80 млн.руб. Если учитывать только производственные факторы, то предприятие получило бы убытки в размере – 101 млн.руб. (19-120). Основной причиной роста убытков является увеличение уровня затрат, обусловленный нерациональным расходованием ЗП, снижением уровня технологий, наличием потерь рабочего времени. Объем недополученной прибыли за счет роста уровня затрат составляет -191 млн.руб.(19-220). Данные потери были частично компенсированы на 90 млн.руб. за счет увеличения объема продаж. Повышение цен на ресурсы должно было привести к сокращению прибыли на 109 млн.руб. (901-1010). Однако, повышение цен на продукцию позволило полностью перекрыть рост цен на ресурсы и получить дополнительный прирост 181 млн. руб. ((1210-920)-109). Следует отметить грамотную политику в области ценообразования, т.к. повышение цен на продукцию на сказывалось негативно на объем продаж.

Найдем влияние факторов на изменение рентабельности реализованной продукции к цене.

1. ∆R=R₁ -R₀ =16,53-12,37=+4,16%

1.1 ∆R_Ц =+181/970∙100%=18,66%

1.2 ∆R_N =+90/970∙100%=9,27%

1.3 ∆R_C =-191/970∙100%=-19,69%

2. ∆R_П =+80/970·100%=+8,24%

БУ:18,66%+9,27%-19,69%=8,24%

∆R_РП = =-4%

БУ: -4%+8,24%=4,24%

Положительное влияние на изменение рентабельности оказали: цена (+18,66%), Объем выпущенной продукции (+9,27%) и увеличение прибыли (+8,24%). В свою очередь, увеличение себестоимости реализованной продукции оказало отрицательное влияние – рентабельность уменьшилась на 19,69%.

Найдем влияние факторов на изменение рентабельности реализованной продукции к себестоимости.

∆R=R₁ -R₀ =19,8-14,12=+5,68%

1.1 ∆R_Ц =+181/850·100%=+21,29%

1.2 ∆R_N =+90/850·100%=+10,59%

1.3 ∆R_C =-191/850·100%=-22,47%

2. ∆R_П =+80/850·100%=+9,41%

БУ:21,29+10,59-22,47=9,41%

∆R_РП = =-2%

БУ: -2%+9,41%=7,41%

На изменение рентабельности оказывают влияние следующие факторы: увеличение прибыли от реализации продукции и полная себестоимость . В целом рентабельность увеличилась с 14,12% до 19,80%, что является положительным результатом работы предприятия.

Выявленные потери по цехам и по предприятию (пп.1-8) обобщаем в табл. 3,4 а затем в табл. 5.

Таблица 3. Обобщение результатов анализа, в ценах плана

Вывод: таким образом, имеются потери товарной продукции в размере 388 млн. руб., потери реализованной продукции – 55 млн. руб., потери в результате удорожания себестоимости – 60 млн. руб. и, как следствие, уменьшение прибыли на 133 млн. руб., а также увеличение остатков оборотных средств. Эти потери необходимо устранить путём введения необходимых корректировок: рационально использовать рабочее время (ликвидировать внутрисменные простои, экономить расход материалов, уменьшить сверхнормативный запас готовой продукции на складе на конец года, увеличить должностные оклады и повысить ЗП только на величину обоснованную).

Обобщение результатов анализа

Таблица 5

Резерв товарной продукции по себестоимости определим следующим образом:

∆С_резерв = (С_{пл -} С_{пл.пост} / ТП )

∆С _{резерв = (1000-75/1120)∙388-60=260}

Изменение прибыли составило 235 млн. руб.

Изменение прибыли за счёт повышения цен:

∆Пр. = 235-133=102млн. руб.

Изменение прибыли за счёт сокращения остатков товара составил 5 млн. руб., при этом удорожание себестоимости произошло на 60 млн. руб.

Изменение прибыли за счёт сокращения объёма товарной продукции:

∆Поб. = 128-60=68 млн. руб.

Общие потери прибыли за счёт сокращения товарной продукции, сокращения остатков и удорожания себестоимости составили 5 и 60 млн. руб. соответственно. Объём недополученной прибыли за счёт увеличения цен составил 148 млн. руб.

Таким образом, имеются резервы по товарной продукции (388 млн. руб.), остаткам нереализованной продукции на конец года (- 55 млн. руб.), реализации продукции (443 млн. руб.), реализации продукции в фактических ценах (583 млн. руб.). За счёт этих резервов можно увеличить количество товарной продукции и получить за счёт этого прибыль как разницу между ценой с учётом резерва и себестоимостью, равную 148 млн. руб; увеличить количество реализованной продукции (прибыль при этом увеличится на 133 и будет равна 281 млн. руб.) и уменьшить остатки продукции на конец года. В результате получим балансовую прибыль не 310 млн. руб., а 545 млн. руб. (увеличение на 235 млн. руб.).

3. Анализ финансового состояния предприятия

1. На основе данных баланса предприятия дать оценку:

а) наличия, состава и структуры имущества;

б) наличия, состава и структуры источников средств;

в) финансовой устойчивости и финансового риска;

г) ликвидности. Указать причины изменения показателей.

2. Провести анализ деловой активности. Используя данные таб. 3,4, заполнить таблицы 11-14.

а) проанализировать эффективность использования оборотных средств,

б) выявить резервы ускорения оборачиваемости оборотных средств

Баланс предприятия является основным источником данных для анализа финансового состояния предприятия. Показатели баланса позволяют дать общую оценку финансового положения предприятия на отчетную дату, а также охарактеризовать произошедшие изменения в структуре имущества предприятия и источниках его формирования за истекший с начала года период. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что анализ финансового состояния называют нередко анализом баланса.

Баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражается стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, т.е. актив характеризует направления вложения средств (инвестиций); в пассиве – источников финансовых ресурсов и обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности.

В основе расположения разделов и статей баланса лежит критерий ликвидности, т.е. способность превращения средств предприятия в денежную наличность, который позволяет оценить стабильность финансового положения предприятия, фирмы.

Дополнительная информация

1. В составе производственных запасов сверхнормативные остатки составляют на начало года 50 млн. руб., на конец – 60 млн. руб., излишние, ненужные материалы составляют на конец года – 60 млн. руб.

2. Расшифровку статьи «Товары отгруженные» см. в п. 6 раздела 2 (дополнительная информация).

В первом разделе баланса отражается стоимость основных средств и нематериальных активов (организационные расходы, патенты, лицензии, товарные знаки, торговые марки, ноу-хау, стоимость права пользования землей, водой, другими природными ресурсами, оборудованием). На рассматриваемом предприятии внеоборотные активы увеличились на 3200 млн. руб. (8590-5390) или на 59,4 % (3200/5390 100 %).

Второй раздел актива баланса содержит информацию о текущих оборотных активах, а источники этих средств отражены в пассиве, в разделах баланса III, IV и V частично. Поскольку наиболее мобильными в составе всех средств предприятия являются оборотные средства, то финансовое состояние предприятия, прежде всего, зависит от эффективности использования этих средств. На предприятии произошло их увеличение на 400 млн. руб. (1010-610) или на 65,6 % (400/610 ·100 %).

В пассиве баланса отражаются также источники приобретения собственных и заемных средств. Собственные средства приводятся в пассиве третьего и четвертого разделов баланса. На предприятии произошло значительное увеличение собственных средств на сумму 3550 тыс. руб. (7450-3900) или на 91,1 % (3550/3900 · 100 %).

Заемные источники приобретения имущества отражаются в пятом разделе баланса. На предприятии произошло увеличение заемных средств на 150 млн. руб. (690-540) или на 27,8%. Это увеличение произошло в первую очередь за счет увеличения краткосрочной задолженности, срок оплаты которой наступит в ближайшее время, и расчетов с кредиторами.

3.1 Анализ платежеспособности предприятия

Платежеспособность предприятия означает возможность имеющимися различными платежными ресурсами своевременно погасить свои краткосрочные финансовые обязательства. Иными словами, это возможность возвращения долга.

Анализ платежеспособности важен как для предприятия в целях оценки и прогнозирования финансовой деятельности, так и для банков.

Оценка платежеспособности предприятия производится на основе характеристики ликвидности оборотных средств, значит, времени, которое необходимо для превращения их в денежную наличность. От степени ликвидности зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует не только текущее состояние расчета, но и перспективу. Ликвидность определяется путем сравнения текущих активов (оборотных средств), сгруппированных по срокам превращения их в денежные средства, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Оборотные средства делятся на три группы по степени ликвидности (табл.6):

I группа – деньги и ценные краткосрочные бумаги - наиболее мобильная часть оборотных средств;

II группа – готовая продукция; товары отгруженные; дебиторская задолженность; ликвидность этой группы средств зависит от своевременности оформления банком документов, скорости документооборота в банках и платежеспособности покупателей.

III группа – производственные запасы и незавершенное производство (НЗП), требует достаточно большого срока для превращения их в готовую продукцию.

Соответственно на три группы разбиты и платежные обязательства:

I группа – задолженность, сроки погашения которой уже наступили;

II группа – задолженность, которую следует погасить в ближайшее время;

III группа – задолженность банкам по кредитам, сроки, погашения которых оговорены в соглашении и наступят не так скоро.

Таблица 6-Аналитический баланс для расчета коэффициентов платежеспособности, млн. руб.

содержание   ..  402  403  404   ..