В любой отрасли научных знаний и сфере человеческой деятельности не возможно обойтись без анализа - синтеза. Но особенно анализ необходим в экономике, так как успешное развитие экономики зависит от всего смежного и окружающего (политики, социологии, культуры, экологии и т.д.)
Анализ финансово хозяйственной деятельности является конечным результатом во всех отраслях профессиональной деятельности: в промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, торговле и т.д.
Формирование рыночной экономики требует развития анализа в первую очередь на микроуровне отдельных предприятий, их внутренних структурных подразделений. В то же время анализ необходим и на макроуровне, так как народно – хозяйственные обобщения не противопоказаны коммерческим отношениям, принципам и требованиям свободного рынка. Анализ на микроуровне имеет совершенно конкретное содержание и связан с повседневной деятельностью предприятий и фирм.
Экономический анализ является прикладной наукой, представляющей систему специальных знаний. Он связан с исследованием производственного процесса во взаимосвязи с экономическим процессом; с научным обоснованием бизнес- планов; с выявлением положительных и отрицательных факторов по количественным измерениям и действиям; с распределением тенденций и пропорций хозяйственного развития, а так же с использованием внутрихозяйственных ресурсов; с обобщением передового опыта и принятием оптимальных управленческих решений.
В ходе экономического анализа хозяйственные процессы изучаются в их взаимосвязи и взаимозависимости. Прежде всего, исследуются существенные, основные определяющие факторы, влияющие на хозяйственные процессы. Осуществляется выполнение следующих анализов:
· анализ обоснования и выполнения бизнес-планов;
· анализ сравнительных данных маркетинговых исследований;
· анализ возможностей производства и сбыта, выявление внутренних и внешнеэкономических ситуаций, влияющих на производство и сбыт;
· анализ деловых сценариев и их реального осуществления,
· анализ осуществления спроса и предложения;
· анализ конкретных поставщиков сырья и комплектующих;
· анализ покупателей;
· анализ коммерческого риска
Основными задачами экономического анализа являются:
· повышение научно-экономической обоснованности нормативов и бизнес-плана;
· объективное и всестороннее изучение по данным бухгалтерского учета и отчетности выполнения установленных бизнес-планов и соблюдение нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции, работ, услуг;
· расчет экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
· выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;
· обоснование и испытание (проверка) оптимальных управленческих решений.
Кроме перечисленных задач в ходе в ходе многогранности и многовариантности хозяйственных ситуаций возникают задачи, которые разрешаются с использованием специальных аналитических приемов и методик.
Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятия используют методы финансового анализа для принятия решений по активизации своих интересов.
Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре актива и пассива, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и менеджера может интересовать, как текущее финансовое состояния предприятия, так и его проекция на ближайшие или более отдаленные перспективы, то есть ожидаемые параметры финансового состояния.
Но не только временные границы определяют альтернативность цели финансового анализа, они зависят так же от целей субъектов финансового анализа, то есть конкретных пользователей финансовой информации.
1.1. Анализ объема производства, структуры продукции.
Таблица 1 Исходные данные. Тысячи рублей
Показатели
Единица
измерения
Предыдущий
год
фактически
0
Анализируемый
год
фактически
1
1.Товарная продукция в
действующих ценах ТП
В том числе поквартально
1
2
3
4
2. Товарная продукция в
сопоставимых ценах
3. Выручка от реализации
1
2
3
4
4. Внутризаводской брак
Тыс. руб.
Общая
37 540
37 540
87 35
93 35
91 35
103 35
39 735
35 040
79 35
88 35
88 35
94 35
15
418
418
85
102
113
118
418 35
36 440
74 35
81 35
97 35
111 35
23
Аналитическая оценка динамики продукции в пределах двух анализируемых лет.
Таблица 2. Анализ динамики объема товарной продукции. Тысячи рублей
Показатели
Единица измерения
Анализируемый
год
1
2
3
1. Объем товарной продукции в сопоставимых ценах
2. Абсолютный прирост товарной продукции
3. Темп роста товарной продукции
4. Темп прироста товарной продукции
Тыс. руб.
Тыс. руб.
Тыс. руб.
Тыс. руб.
418 35
2 100
418 35
2 100
Продолжение таблицы 2.
5. Абсолютное значение товарной продукции 1% прироста
%
%
Тыс. руб.
105,29
5,29
396,98
∆ ТП = ТП1
– ТП0
(1)
∆ ТП = 41835 – 39735 = 2100
Тр =
х 100%
(2)
Тр =
х 100% = 105,29
Тпр = Тр – 100
Тпр = 105,29 – 100 = 5,29
1% прироста = ∆
1% прироста = 2100 / 5,29 =396,98
Вывод:
Объем товарной продукции увеличился на 2100 тыс. руб. Темп роста составил 105,29 %, темп прироста – 5,29 %. Абсолютное значение 1 % прироста составило 396, 98 тыс. руб.
По данным таблицы необходимо провести сравнительный анализ по объемам товарной и реализованной продукции в динамике за два смежных периода, оценить абсолютные и относительные отклонения по изучаемым показателям.
Таблица 3. Общая оценка выполнения плана выпуска и реализации
Вывод:
В анализируемом году выявлено увеличение товарной продукции на 2100 тыс. руб. или на 5,29% , а реализованной продукции на 1400 тыс. руб. или на 3,99%. Следовательно, продукция пользуется пониженным спросом, т.е. происходит затоваривание складов, предприятие работает не эффективно.
Таблица 4. Анализ объема реализованной продукции.
Показатели
Условные
обозначения
Предыду-щий год0
Анализи-руемый год1
Темп роста %
Абсолю-тные отклоне-ния
(±)
1. Остатки на начало года:
·ГП на складе;
· Продукции отгруженной неоплаченной в срок;
· Продукции, срок оплаты которой не наступил.
Он
склад
Он
неопл.
Он
срок
435
335
335
535
435
435
122,99
129,85
129,85
100
100
100
2. Выпуск товарной продукции в сопоставимых ценах.
ТП
39735 *
41835 *
105,29
2100
3 Остатки на конец года:
· ГП на складе;
· Продукции отгруженной, не оплаченной в срок;
Ок
склад
Ок
неопл.
4230 **
735
4330 **
1035
102,4
140,82
100
300
Продолжение таблицы 2.
· Продукции, срок платы которой не наступил.
4. Объем реализованной продукции.
Ок
срок
РП
835
35040***
1435
36440***
171,86
103,99
600
1400
* выпуск ТП берется из предыдущих таблиц;
** определяется расчетно-солод. методом;
*** берется из таблицы 3.
Ок
склад =∑Он
+ ТП - ∑Ок
– РП
(7)
Ок
склад 0
= (435+335+335) + 397 – (735+835) – 35040 = 4230
Влияние факторов на объем реализованной продукции:
1. Изменение товарной продукции на объем реализации, %
∆РПтп =
(8)
∆РПтп =
х 100 = 5,99%
2. Изменение остатков готовой продукции на складе, %
∆ РПо склад
=
х 100%,
(9)
∆ РПо склад
=
3. Измерение остатков продукции отгруженной неоплаченной в срок,%
∆ РП о неопл
. =
(10)
∆ РП о неопл
. =
4. Изменение продукции, срок оплаты которой не наступил, %
∆ РП о срок
=
(11)
∆ РП о срок
=
5. Суммарное влияние факторов
∆ РП = ∆РПтп +∆РП о скл
. + ∆РП о срок
+ ∆РП о неоп.
(12)
∆ РП = 5,99 + 0 – 1,43 – 0,57 = 3,99
Вывод
: Объем реализованной продукции увеличился на 1400 тыс. руб. или на 3,99%. Наибольшее влияние на изменение объема реализованной продукции оказывает ТП (-5,99%). Отрицательное влияние оказывают остатки ГП отгруженной, неоплаченной в срок (-0,57%). Положительное влияние оказывают остатки ГП, срок оплаты которой не наступил (1,43%).
2.
Анализ себестоимости продукции промышленных предприятий
Себестоимость планируется и учитывается по калькуляционным статьям затрат
Таблица 5 структура себестоимости по статьям затрат
Калькуляционные
статьи затрат
Предыдущий год, фактически
Анализируемый год,
фактически
Отклонения
( + - )
Влияние структур.
сдвигов
Тыс.
руб.
Уд.вес
%
Тыс.
руб.
Уд.вес
%
Тыс.
руб.
Уд.вес
%
1
2
3
4
5
6
7
8
1 Сырье и материалы за вычетом отходов
2 Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций производственного характера
3 Топливо и энергия на техно-логические цели
4 З/п (основ. и доп.) произв. рабочих и отчислений на соц.нужды
5 Расходы на подготовку и освоение произв.
6 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
7 Общезаводские (общепроизвод.) расходы
8 Потери от брака
2435
6335
235
1435
235
2635
435
15
16,5
43,0
1,6
9,7
1,6
14,9
4,9
0,1
2435
6835
735
1635
135
2935
953
23
14,8
41,6
4,5
9,9
0,8
17,9
5,8
0,1
-
500
500
200
-100
300
200
8
-
107,9
312,8
113,9
57,4
111,4
1,4
0,1
-
3,4
3,4
1,4
-0,7
2,03
1,4
0,1
Продолжение таблицы 5
9 Прочие производственные расходы
10 Производ.
себестоимость
(работ) услуг.
11 Внепроизвод.
Расходы.
12 Полная себестоимость
(работ) услуг.
235
14295
435
14730
1,6
97,05
2,9
100
335
16003
435
16438
2,0
97,4
2,6
100
100
1708
-
1708
0,7
111,9
100
111,6
0,7
11,6
-
11,6
Таблица 6 Общая оценка изменения затрат на 1 рубль товарной продукции.
Показатели
Предыдущий
год
фактически
тыс.руб.
Анализируемый
год фактически
тыс.руб.
Отклонения ±
Тыс.руб.
%
1 Себестоимость товарной продукции.
2 Товарная продукция в сопоставимых ценах, тыс.руб.
3 Затраты на один рубль товарной продукции.
14730
39735
37
16438
41835
39
1708
2100
0,02
11,6
5,3
5,4
Вывод: Полная себестоимость увеличилась на 1708 тыс.руб. или на 11,6%. З на1 рубль увеличились на 2 копейки, что соответствует увеличению затрат на производство.
Вывод: исследуя динамику изменения по каждой статье калькуляции видно, что резко возросли затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций производственного характера (на 500 тыс. руб. или прирост составил 7,9%), а так же топливо и энергию на технологические цели ( на 500 тыс. руб. или 12,8%).
Таблица 7. Анализ прибыли от реализации товарной продукции.
Показатели
Усл.
обозн.
Предыдущий
год
Предыдущий
год пересчит.
на объем
анализируемого
года.
Анализи-
руемый год.
1. Производств. с/
2.Внепроизвод-ственные расходы
3.Полная себестоимость
4. Выручка от реал.
5. НДС
6. Акциз
7.Объем реализованной продукции
8.Прибыль
С
Р
Сп
Впр
Ндс
Ак
В
П
14295
435
14730
35040
5840
-
29200
14470
15051,2
458
15509,2
36893,6
6148,9
30744,7
15235,5
16003
435
16438
36440
6073
-
30367
13924
Коэффициент пересчета
К пер =
К пер =
(14)
Таблица 8 Общая оценка прибыли промышленного предприятия
Источники прибыли
Предыдущий год, 0
фактически
тыс. руб.
Анализируемй
год, 1
фактически,
тыс. руб.
Отклонения
( ± -)
тыс.руб.
%
1 Прибыль от реализации
2 Прибыль от прочей реализации
3 Сальдо доходов
от внереализац.
операций
14470
53
5235
13929
55
9965
-541
2
4730
96,3
103,8
190,4
Итого балансовая прибыль
19758
23949
4191
121,2
Вывод: Прибыль от реализации продукции снизилась на 541 тыс.руб., а от прочей реализации увеличилась на 2 тыс.руб. Балансовая прибыль увеличилась на 4191 тыс.руб. за счет сольдо доходов от внериализационных операций, отклонение которого от предыдущего периода составляет 4730 тыс.руб.
Таблица 9 Анализ структурных изменений в источниках прибыли и расчет их влияния на финансовый результат работы п/п.
Источники
прибыли
Предыдущий
год
фактически
Анализируемый
год
фактически
Отклонения
Влияние
Структур-ных
сдвигов
Тыс.руб.
% к
итогу
Тыс.руб.
% к
итогу
Тыс.
руб.
% к
итогу
1
2
3
4
5
6
7
8
1 Прибыль от реализации продукции
2 Прибыль от прочей реализации
3 Сольдо доходов от внереализационных отрослей
14470
53
5235
73,24
0,27
26,5
13929
55
9965
58,2
0,2
41,6
-541
2
4730
-12,9
0,05
112,9
-2,74
0,01
23,94
Итого баланс прибыль
19758
100
23949
100
4191
100
21,2
Таблица10 Общее влияние факторов на изменение прибыли от реализации.
Покозатели
Факторное влияние на прибыль
Сумма
тыс.руб.
Доля влияния
%
Отклонение фактической прибыли
Всего:
В том числе за счёт изменений
-объёма реализованной продукции;
-полной стоимости реализованной продукции;
-структуры реализованной продукции;
-оптовых цен
-541
765,46
-928,8
-7
-377,7
100
-141,48
171,68
-
69,82
1 Влияние изменения на прибыль в объеме продукции ( в оценке по плановой с/с ),
∆Поб = По х (К1
– К2
) (15)
14470 х ( 1,0529 – 1) = 765,46
где К1
– коэффициент роста объема реализованной продукции
К1
=
,
(16)
где Со.1
– фактическая с/с продукции, обусловленная изменением в структуре продукции.
2 Влияние на прибыль изменения в объеме продукции обусловленное изменением в структуре продукции
∆П стр = По х ( К2
– К1
) = 14470 (17)
где К2
– изменение коэффициента по себестоимости.
К2
=
(18)
где Nо.1
– выручка от реализации в отчетном периоде по ценам базисного;
Nо – выручка от реализованного в предыдущем году.
3 Влияние на прибыль изменения отпускных цен на реализованную
продукцию.
∆Пц = В1
– Во.1
(19)
Пц = 30367 – 30 744,7 = -377,7
4 Влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции
∆Пс = Со.1
– С2
(20)
15509,2 – 16438 = -928,8
5 Суммарное влияние факторов
∆П = ∆Поб + ∆Пстр + ∆Пц + ∆Пс, (21)
∆П = 765,46 + 0 – 377,7 – 928,8 = -541,04
Вывод: Прибыль от реализации продукции уменьшилась на 541 тыс.руб.: за
счет изменения полной себестоимости продукции на 928,8 тыс.руб., объема
реализованной продукции на 765,46 тыс.руб., за счет оптовых цен на 377,7
тыс.руб.
Таблица 11 Анализ внереализационных резервов
Вывод: Из таблицы 11 видно, что в анализируемом году от вне реализационных
операций получена прибыль в сумме 56540 тыс. руб. Результатом от вне
реализационных операций является Пр в сумме 9965 т.р. полученная в результате
несвоевременной оплаты поставленной продукции и за счет дивидентов.
Внереализационные доходы (прибыль),расходы и потери, возмещение за счёт прибыли.
За отчётный период
Прибыль
Убыток
1.Экономичные санкции всего , в т.ч.:
а) за не выполнение обязательств по поставкам;
б) за не своевременную оплату поставленной продукции (р.у);
в)за нарушение обязательств по договорам капитального строительства;
г) за нарушение условий перевозки.
2 Дивиденды по акциям
3 Убытки от списания безнадежных долгов
4 Прочие
54405
39635
14035
-
735
2135
-
-
43640
7935
1535
2435
31735
-
2935
-
Итого прибылей
Итого убытков
Результат ( сальдо ) от внериализационных операций
56540
-
9965
-
46575
Таблица12 Анализ прибыли остающейся в распоряжении п/п.
Показатели
Предыдущий год фактически, тыс.руб
Анализируемый год фактически, тыс.руб.
Отклонения
(± -)
Т.р
%
1 Балансовая прибыль
2 Налог на прибыль (24%)
3 Чистая прибыль
19758
4741,9
15016,1
23949
5747,8
18201,2
4191
1005,9
3185,1
21,2
21,2
21,2
Вывод: Из таблицы 12 видно, что за счет увеличения балансовой прибыли
увеличился налог на прибыль. В итоге чистая прибыль увеличилась на 3185,1
ВБ0
- валюта (итог) баланса предшествующего периода.
Финансовое положение является устойчивым, если Кв
< Кд
.
Вывод: Финансовое положение п/п является неустойчивым, т.к. темп прироста валюты баланса больше темпа прироста выручки от реализации продукции. Следовательно использование финансовых ресурсов в предыдущем периоде было более эффективно, чем в отчетном.
4.2.
Анализ состава и структуры имущества предприятия
Таблица15 Анализ иммобилизованных активов
Внеоборотные
средства
Абсолютные
величины,
тыс.руб.
Удельные
веса, %
Отклонения
Влия-
ние
струк-
турн.
сдвигов,
%
На
нача-ло
года
На
конец
года
На
нача-
ло
года
На
конец
года
Абсо-лют.,
тыс.
руб.
В
удел.
веса,
%
Отно-
сит.,
%
1.Нематериальные активы
2.Основные средства
3.Долгосрочные финансовые вложения
4.Прочие внеоборотные активы
5.Общая величина внеоборот. активов
5235
58556
10135
-
73926
6135
82242
12235
-
100612
7,1
79,2
13,7
-
100
6,1
81,7
12,2
-
100
900
23686
2100
26686
-1
2,5
-1,5
-
-
17,2
40,5
20,7
-
36,1
1,2
32,0
2,8
-
36,1
Таблица 16 Анализ мобильных ( оборотных ) активов
Внеоборотные
средства
Абсолютные
величины,
тыс.руб.
Удельные
веса, %
Отклонения
Влия-
ние
струк-
турн.
сдвигов,
%
На
нача-ло
года
На
конец
года
На
нача-
ло
года
На
конец
года
Абсо-лют.,
тыс.
руб.
В
удел.
веса,
%
Отно-
сит.,
%
1 Запасы
2 Дебиторская
задолженность
более 1 года
3 Дебиторская
задолженность
менее 1 года
4 Краткосрочные
финансовые вложения
5 Денежные
средства
6 Прочие
оборотные
активы
6 Общая
величина
оборотных
активов
20387
223
1205
13
4593
26421
18205
245
1605
45
3353
25453
77,2
0,8
4,6
0,05
17,4
100
71,5
1
6,3
0,2
21,0
100
-2182
22
400
32
760
-968
-5,7
0,1
1,7
0,15
3,6
-
-10,7
9,9
33,2
246,2
16,5
-3,7
-8,3
0,1
1,5
0,1
2,9
-3,7
1 Влияние изменения иммобилизованных активов на валюту баланса:
, (24)
2Влияние изменения мобильных активов на валюту баланса
, (25)
3 Суммарное влияние факторов на изменение валюты баланса
(26)
Вывод: Общая величина мобильных активов в анализируемом году по сравнению с прошлым годом снизилась на 968 тыс.руб. из-за снижения запасов на 2182 тыс.руб.
Таблица 17 Анализ состояния запасов и затрат
Запасы и
затраты
Абсолютные
величины,
тыс.руб.
Удельные
веса, %
Отклонения
Влия-
ние
струк-
турн.
сдвигов,
%
На
нача-ло
года
На
конец
года
На
нача-
ло
года
На
конец
года
Абсо-лют.,
тыс.
руб.
В
удел.
веса,
%
Отно-
сит.,
%
1.Сырье и материалы
2.Незавершенное производство
3.Готовая
продукция
4.Расходы будущеих периодов
5.Товары отгруженные
6. Прочие запасы и затраты
7 Общая величина запасов и затрат
7635
-
10235
753
2535
-
21140
4335
-
10435
935
3435
-
19140
36,1
-
48,4
3,6
12
-
100
22,6
-
54,5
4,9
18
-
100
-3300
-
200
182
900
-
-2000
-13,5
-
0,2
1,3
6
-
-
-4,2
-
1,9
24,2
35,5
-
-15,6
-
0,9
0,8
4,3
-
-9,6
Вывод: Общая величина запасов и затрат снизилась на 2000 тыс.руб. из-за
снижения сырья и материалов на 3300 тыс.руб.. Положительно повлияло на
величину запасов и затрат: готовая продукция на 200 руб., расходы будущих
периодов на 182 руб. и товаров отгруженных на 900 руб
Таблица 18 Изменение производственного потенциала предприятия
На начало
года
На конец
года
Темп
роста
Изменения
Тыс.
руб.
Уд.вес
%
Тыс.
руб.
Уд.вес
%
Тыс.
руб.
Уд.вес
%
1 Основные средства
2 Производственные
запасы
2 Производственный
потенциал
4 В процентах к имуществу
58556
7635
66141
88,5
11,5
66
82242
4335
86577
95
50
68,7
140,5
56,8
130,8
23686
-3300
20386
-
6,5
-6,5
2,7
Вывод: Наблюдается увеличение производного потенциала на 20386 тыс.руб. по сравнению с предыдущим годом. На увеличение производственного потенциала в большей степени повлияло увеличение ОС на 23686 тыс.руб.. На уменьшение потенциала повлияло изменение производственных запасов на 3300 тыс.руб.
Таблица 19 Анализ собственного капитала и резервов
Капиталы и
резервы
Абсолютные
величины,
тыс.руб.
Удельные
веса, %
Отклонения
Влия-
ние
струк-
турн.
сдвигов,
%
На
нача-ло
года
На
конец
года
На
нача-
ло
года
На
конец
года
Абсо-лют.,
тыс.
руб.
В
удел.
веса,
%
Отно-
сит.,
%
1 Уставной капитал
2 Добав. капитал
3 Специальные
фонды и целевое
финансирование
4Нераспределен-
ная прибыль
5 Общая величина
собственного
капитала и резервов
65109
7235
11605
-
83949
80145
8135
13505
-
101785
77,6
8,6
13,8
-
100
78,7
8
13,3
-
100
15036
900
1900
-
17836
1,2
-0,7
-0,6
-
-
23,1
12,4
16,4
-
21,3
17,9
1,1
2,3
-
21,3
Вывод: Общая величина собственного капитала возрасла на 17836 тыс.руб. в связи с увеличением в большей степени уставного капитала на 15036 тыс.руб., добавочный капитал на 900 руб. и за счет специальных фондов и целевого финансирования на 1900 тыс.руб.