| 5.6 |
Способом сторно списується надбавка торговельного підприємства на реалізовані товари |
80 |
42 |
4400
|
— |
— |
Приклад 2
Нехай 2 жовтня 1998 р. продавець відвантажив покупцю товари на суму 1800 грн., у тому числі ПДВ — 300 грн. (див
.
таблицю 3). У договорі купівлі продажу передбачена знижка за дострокову оплату товару в термін до 50 днів від дати передачі товару покупцеві — 10% або 180 грн. Покупець 2 жовтня 1998 р. отримав товари і до 25 жовтня 1998 р. вже встиг реалізувати всі товари (ще до моменту отримання права на знижку). 27 жовтня 1998 р. покупець оплатив товари і отримав право на знижку. Для повної відповідності “букві" постанови № 703 сторонам не пізніше дати перерахування коштів від покупця продавцю потрібно підписати доповнення до первинного договору, в якому слід зафіксувати перегляд вихідних умов договору у напрямку зменшення (на суму знижки) початкових зобов’язань покупця.
Таблиця 3
Бухгалтерські проводки по відвантаженню і оприбуткуванню товарів (перший період)
| № |
Господарська операція |
Дт |
Кт |
Сума, грн. |
Валові доходи |
Валові витрати |
| 1. У продавця |
| 1.1 |
На вартість відвантажених товарів — 1800 грн. у тому числі ПДВ 300 грн. (перша подія) |
62 |
46 |
1800 |
1500 |
| 1.2 |
На суму податкових зобов'язань з ПДВ |
46 |
68 |
300 |
— |
| 1.3 |
Списані товари на реалізацію за цінами придбання |
46 |
41 |
1000 |
— |
| 1.4 |
визначення фінансових результатів |
46 |
80 |
500 |
— |
| 2. У покупця |
| 2.1 |
Оприбутковані на склад товари отримані від продавця (перша подія) |
41 |
60 |
1500 |
— |
1500 |
| 2.2 |
На суму податкового кредиту з ПДВ (отримана податкова накладна) |
68 |
60 |
300 |
— |
— |
При достроковому перерахуванні 27 жовтня 1998 р. коштів за раніше отримані товари покупець отримав право на знижку, що викликає необхідність коригування у сторін валових доходів і витрат, а також суми податкових зобов'язань і податкового кредиту (див
. таблицю 4).
Таблиця 4
Бухгалтерські проводки по перегляду умов договору і оплаті товарів (другий період)
| № |
Господарська операція |
Дт |
Кт |
Сума, грн. |
Валові
доходи
|
Валові витрати |
| 1.Упродавця |
| 1.1 |
Способом сторно на суму зменшення зобов'язань за раніше відвантаженими товарами (сума знижки) — 180 грн. з одночасним зменшенням валових доходів на 150 грн. |
62 |
46 |
180 сторно |
-150 |
— |
| 1.2 |
На суму зменшення податкових зобов'язань з ПДВ, що припадають на величину наданої знижки (способом сторно) |
46 |
68 |
30 сторно |
— |
— |
| 1.3 |
Коригується раніше отриманий фінансовий результат (способом сторно) |
46 |
80 |
150 сторно |
— |
— |
| 1.4 |
27 жовтня 1998 р. отримано кошти за відвантажені товари (друга подія); з урахуванням наданої знижки за дострокову оплату сума склала 1620 грн., у тому числі ПДВ — 270 грн. |
51 |
62 |
1620 |
— |
— |
| 2.Упокупця |
| 2.1 |
На основі наданої продавцем знижки за дострокову оплату товарів зменшується заборгованість покупця за отримані 2 жовтня 1998 р. товари (способом сторно) з одночасним коригуванням (зменшенням) суми валових витрат на 150 грн. (на момент отримання права на знижку покупець вже сам встиг реалізувати товари) |
80 |
60 |
150 сторно |
— |
-150 |
| 2.2 |
У зв'язку з отриманням знижки на основі отриманого від продавця розрахунку коригування (додатка № 2 до податкової накладної) коригується сума ПДВ, віднесена до складу податкового кредиту при оприбуткуванні товару (способом сторно) |
68 |
60 |
30 сторно |
— |
— |
| 2.3 |
Покупець 27 жовтня 1998 р. перерахував кошти за раніше отримані товари з урахуванням знижки за дострокову оплату (друга подія) — 1620 грн., у тому числі ПДВ. |
60 |
51 |
1620 |
— |
— |
Надання знижки по раніше відвантажених товарах можливе і в різних місяцях, що викликає необхідність дотримання вимог податкового обліку в частині коригування за минулі податкові періоди. У Книзі обліку продажу товарів по ПДВ продавцем на підставі розрахунку коригування зменшення бази оподаткування відображається в графі 20, а зменшення суми ПДВ — у графі 21.
Продавець у декларації по ПДВ суму коригування за попередніми звітними періодами показує зі знаком “-” у рядку 8. Разом із цим заповнюється додаток № 2 до декларації “Розрахунок коригування сум ПДВ” із зазначенням усіх фактів коригування податкових зобов'язань.
В Інструкції з бухгалтерського обліку ПДВ від 01.07.97 р. № 141 передбачені проводки на зменшення податкових зобов'язань з ПДВ після відвантаження товарів (пункт 7), у такому випадку зайво нарахований ПДВ від ображається способом сторно бухгалтерською проводкою дебет рахунка 46 кредит рахунка 68.
Поряд із продавцем повинен зробити коригування (зменшення) суми податкового кредиту за оприбуткованими раніше товарами і покупець та відобразити його у рядку 16 декларації, підставою для чого є додаток № 1 до податкової накладної в частині коригування податкового кредиту.
Крім коригування по ПДВ, сторони у тому звітному періоді, коли підписана податкова угода, роблять коригування валових доходів і валових витрат; дане коригування викликане не помилками в обчисленні податку на прибуток та ПДВ, а правом сторін зменшити зобов'язання по оплаті за раніше відвантажені товари, що передбачено постановою № 703.
Коригування валових доходів і витрат по операціях, що відбувалися в різні податкові періоди, необхідно відображати в декларації по прибутку, що заповнюється відповідно до “Порядку складання декларації про прибуток підприємства”, затвердженого наказом ДПА України від 21.01.98 р. № 37. Продавець, якщо він відніс до складу валових доходів за першою подією вартість відвантажених товарів без урахування знижки, під час підписання додаткової угоди, що зменшує продажну вартість раніше відвантажених товарів, включає суму, на яку коригуються (зменшуються) валові доходи зі знаком “мінус” у рядок 8.6 додатка “Е”
до декларації про прибуток — “доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді”.
Покупець, якщо він відніс у попередніх періодах за першою подією до складу валових витрат суму оприбуткованих товарів без урахування знижки, після підписання додаткової угоди коригує (зменшує) у звітному періоді валові витрати на суму наданої знижки з відображенням зі знаком “мінус”
у рядку 23 декларації про прибуток — “коригування сум витрат, не віднесених до складу валових витрат або не врахованих в минулих звітних періодах”. Втім, у деяких роз'ясненнях податкова адміністрація радить суми, що були надлишкова віднесені до складу валових витрат, у наступних періодах відображати в рядку 8.6 додатка "Е" до декларації і рядку 8 декларації — “інші види доходів, що входять до об'єкта оподаткування”, проте в обох випадках сума оподатковуваного прибутку буде однаковою.
З наведеного можна зробити висновок про те, що при наданні знижок за дострокову оплату товарів при певних умовах можна застосувати положення постанови № 703;
проте ця постанова не є спеціальним документом, який регламентує надання знижок, і передбачає обов'язкове підписання додаткового документа до первинного договору, що вимагає додаткових витрат часу і зусиль працівників підприємств.
Варто також відзначити, що в питанні надання знижок у податковому обліку більш чітко викладені питання з коригування у звітному періоді показників за минулі періоди — і в декларації з ПДВ, і в декларації про прибуток передбачені спеціальні графи для коригування, а у відповідних інструкціях викладено порядок їх заповнення. Що стосується бухгалтерського обліку, то лист Мінфіну України від 22.07.96 р. №18–4103, який регламентував відображення перегляду вихідних умов договору у напрямку зменшення початкових зобов'язань, на сьогоднішній день скасовано, і його застосовувати доводиться за методом аналогії.
Варто звернути увагу також на те, що в таблицях 3 і 4 розглянуто бухгалтерські проводки по наданню покупцю знижки за товари, які на момент перерахування коштів від покупця вже реалізовані самим покупцем, і перегляд вихідних умов договору у напрямку зменшення (на суму знижки) відображено покупцем по дебету рахунка 80. Причому цю проводку відповідно до листа Мінфіну України від 22.07.98 р. № 18–4103 необхідно було застосовувати незалежно від того, чи мав покупець у себе на складі раніше отримані товари, чи він встиг їх уже реалізувати.
Проте можлива ситуація, коли на момент отримання права на знижку у покупця товари будуть знаходитися на складі. Тоді виникає певне протиріччя — згідно з пунктом 53 Положення товари на підприємствах торгівлі відображаються в балансі за цінами закупки (придбання); якщо ж підприємство в одному періоді відображає оприбуткування товарів на суму 100 грн. по дебету рахунка 41, а в іншому періоді у зв'язку з достроковою оплатою отримує право на знижку 5 грн., і фактично постачальнику покупець перерахував 95 грн., то товар, що знаходиться на складі покупця, має бути відображено в обліку за фактичною вартістю придбання — 95 грн.:
Дт 41 Кт 60 5 грн. —
способом сторно на суму знижки повинна зменшитися вартість раніше оприбуткованих товарів (для спрощення ПДВ не враховуємо).
Зазначена проводка дає нам можливість виконати вимогу пункту 5.3 Положення за фактичною вартістю придбання, але вступає в протиріччя з вимогами листа Міністерства фінансів України № 18–4103, що передбачав у випадку перегляду умов договору в сторону зменшення завжди суму зменшення відносити способом сторно в дебет рахунка 80 (а не рахунка 41).
Можливий певний проміжний варіант відображення знижки — якщо на момент отримання права на знижку за дострокову оплату частина товарів ще нереалізована і знаходиться на обліку в покупця, на суму знижки по цій частині товарів можна зробити проводку дебет рахунка 41 і кредит рахунка 60 способом сторно; знижка на ту частину товарів, які покупець вже сам встиг реалізувати, відображається способом сторно по дебету рахунка 80 і кредиту рахунка 60, як це передбачалося листом Мінфіну України № 18–4103. Проте роздрібні торговельні підприємства не ведуть у період між інвентаризаціями аналітичного обліку реалізованих товарів, і тому при викладеному підході їм потрібно проводити досить трудомістку вибіркову інвентаризацію товарів, щоб знати, яка частина певного виду товарів вже реалізована на момент отримання права на знижку.
Як видно з наведеного, при відображенні в обліку надання знижки за дострокову оплату товарів можливі різні підходи, кожен з яких має свої переваги і недоліки. У діючих нормативних документах відсутні спеціальні положення, які регламентують відображення торгових знижок, що не стимулює застосування знижок при продажу товарів. Таким чином, для більш широкого застосування господарській діяльності вітчизняних підприємств відомих у світовій практиці знижок виникла потреба у розробці і впровадженні спеціального положення, в якому буде з урахуванням сучасних змін в оподаткуванні детально описано бухгалтерський облік операцій зі знижками у продавця і покупця, рекомендовані можливі стандартні умови надання знижок, а також підтверджена або спростована можливість при наданні продавцем знижки у поточному періоді зменшувати обсяги товарообігу за минулі періоди, а відповідно і коригувати (зменшувати) податки (збір до Іноваційного фонду і відрахування Облавтодору на дорожні роботи), які були нараховані на обсяги.
3. Висновки
В цій роботі ми розглянули тему “Реалізація придбаних товарів”. Ця тема була розглянута на підставі таких питань:
1) Облік реалізації товарів зі складів (оптом);
2) Облік реалізації товарів транзитом;
3) Облік внутрішньосистемного відпуску товарів;
4) Облік реалізації товарів у роздрібній торгівлі;
5) Облік товарних операцій в дрібнороздрібній мережі;
6) Розрахунок торговельних націнок (знижок) на товари реалізовані і залишок нереалізованих товарів;
7) Облік бартерних (товарообмінних) операцій;
8) Облік реалізація товарів у торгівлі із застосуванням торгових знижок.
В першому питанні ми розглянули облік реалізації товарів зі складу. Облік реалізації товарів зі складу (оптом) ведеться по кредиту рахунка № 46 “Реалізація”, субрахунок № 1 “Реалізація зі складу”, на підставі первісних документів.
В другому питанні ми розглянули облік реалізації товарів транзитом. Операції з транзитної реалізації товарів відображаються в системі рахунків так само, як облік реалізації товарів зі складів з тією різницею, що придбання і відвантаження товарів покупцям відображають одночасно, пропускаючи рахунок № 41 “Товари”.
В третьому питанні ми розглянули облік внутрішньосистемного відпуску товарів. Облік внутрішньосистемного відпуску товару здійснюється на рахунку № 47 “Внутрішньосистемний відпуск товарів”.
В четвертому питанні ми розглянули облік реалізації товарів в роздрібній торгівлі. Облік реалізації товарів в роздрібній торгівлі ведеться по продажним цінам і облікується на рахунку № 46 “Реалізація”, субрахунок № 3 “Реалізація в роздрібній торгівлі”.
В п’ятому питанні ми розглянули облік товарних операцій в дрібнороздрібній мережі. Облік товарних операцій в дрібнороздрібній мережі здійснюється так само як і у роздрібній торгівлі.
В шостому питанні ми розглянули розрахунок торговельних націнок (знижок) на товари реалізовані і залишок нереалізованих товарів. Розрахунок торговельних націнок (знижок) на товари реалізовані і залишок нереалізованих товарів здійснюється на підставі інвентаризаційних описів (обчисленням торгової знижки за кожним товаром, внесеним до опису, якщо наприкінці місяця проводилась інвентаризація), або виходячи із середнього процента торговельних знижок (націнок) до всієї маси реалізованих і залишку нереалізованих товарів на підставі спеціального наведеного далі розрахунку.
В сьомому питанні ми розглянули облік бартерних (товарообмінних) операцій. Ця операція має на меті грошові розрахунки замінити обміном товарами згідно з відповідним договором. Мета бартерних угод — усунення грошових платежів. Вони особливо ефективні в разі, коли підприємству бракує коштів.
В восьмому питанні ми розглянули облік реалізація товарів у торгівлі із застосуванням торгових знижок. Облік реалізація товарів у торгівлі із застосуванням торгових знижокоблікується так самоякі звичайна реалізація товарів оптом (зі складу) з обліком торгових знижок, які при їх наданні списуються методом “червоне сторно”. Ця реалізації направлена на підвищення обертаємости коштів завдяки стимуляції покупця швидше розраховуватися за товари, які він купив.
3.
Література
1.
Сопко В.В. Бухгалтерський облік. — К.: КНЕУ, 1999.
2.
Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік на підприємствах України з різними формами власності. — К.: А.С.К., 1998.
3. “Все про бухгалтерський облік”/ газета № 14(317) за 12 лютого 1999.
содержание ..
708
709
710 ..
|
|