Шпaргалки по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту

Под ОНА понимается та часть отложенного налога на Пр, кот должна привести к ум-ю налога на Пр, подлеж-го уплате в бюджет в след-м за отч-м или в послед-х отч периодах. Орг-ция признает ОНА в том отч периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы(ВВР), при условии сущ-я вероятности того, что она получит налогооблагаемую Пр в последующих отч периодах.

ОНА = ВВР*ставку налога на Пр.

ОНА учитывается на сч.09 (А-I) Начисление ОНА Д 09 К 68/3, Списание в течение СПИ Д 68/3 К 09, при досрочном выбытии актива списание ОНА Д 99 К 09

Под ОНО понимается та часть отложенного налога на Пр, кот должна привести к ув-ю налога на Пр, подлежащего уплате в бюджет в след-м за отч-м или в последующих отчетных периодах. ОНО признаются в том отч периоде, когда возникают налогообл-е временные разницы.

ОНО = НВР*ставку налога на Пр

К НВР относятся ∑ расходов, кот признаются в НУ больше, чем в БУ. Например, расходы на приобретение ПП (как МЗ) в НУ спис-ся полностью, а в БУ, как РБП.

ОНО учитывается на сч.77(П-IV). Начисление ОНО Д68/3 К77, Списание ОНО в течение СПИ Д77 К68/3, при досрочном выбытии актива – Д77 К99.

43. Учет использования прибыли.

Для учета исп-я Пр прим-ся сч.84 «Нераспр Пр.(непокр. Уб)». Нераспр.Пр – накопленная ∑ ЧПр орг-ции, полученная со времени начала деят-ти, за вычетом накопленной ∑ выпл-х дивидендов. Нерапр.Пр исп-ся на основании решения собственников – Протокол собрания акционеров, в кот. зафиксировано решение собст-ков по исп-ю Пр.

Исп-ся на:

1. Выплату дивидендов – начисление Д84 К75/«расч. по див», выплаиа Д75 К50(51).

2. Рапред-е Пр. по фондам, если это осбусловлено Уставом орг-ции Д84 К84/фонд…

3. На выплату премий по рез-ам года – Начисление Д84 К70, выплата Д70 К50(51)

4. Исп-е на текущие нужды в течение года Д84 К71.

Дт сч.84 Кт

21. Организация учета ВЭД

Особенности учета ВЭД:

1. БУ осущ-ся согласно Плану счтов. Но для отражения специфики по ряду счетов ведутся с/сч 2го и 3го порядка.

сч.45«Товары отгруженные», сч.45/1«Т-ры экспортные отгруж-е», сч.45/2»Т-ры экспортные в портах СНГ»

2. Исп-ся особая учетная единица «Товарная партия»(ТП) – поставка, оформленная одним документов, кот-й не подлежит дроблению (накладная).

3. Поскольку расчеты ведутся в валюте, то исп-ся различн. ден. измерители: а) валюта по видам; б) инвалютные рубли – рез-т пересчета валюты по курсу ЦБ на дату совершения хоз.оп. (дата тамож. декларации). в) рублевый.

4. Затраты учитываются по 3м направлениям:

1. Прямые переменные расходы учит-ся на с/сч 20/«Тов. партия» и спис-ся на сч. 90 «Продажи»

2. Накладные расходы – на подготовку продукции к отгрузке(траснп. р-ды, страх-е груза в пути, тамож. пошлины, услуги посред-ов,, прочие р-ды по перемещению ТП. Д44/ТП К90/ТП – накл. расходы

3. издержки обращения (ОХР) – р-ды по обслуж-ю и упр-ю, учит. на Д44(26) и ежемесячно распр-ся м/д видами деят-ти пропорц-но ∑ получ. доходов и долей, кот. идут на экспорт ТП. и спис-ся полностью.

5. Т.к. расчеты ведутся в валюте, то по ряду счетов ведутся параллельные счета – инвалютные и в валюте по видам.

30. Орг-ция учета и распределения расходов по обслуживанию и управлению.

Затраты на сод-е, орг-цию и управление пр-вом формир-ся на 2х уровнях: 1) произв-х подразд-й 2) организации (администрация и т.п.)

З-ты на сод-е, орг-цию и упр-е цехами и произв-ми подр-ми осн, вспом м обслуж-х производств включаются в состав ОПР сч.25. А) Расходы по упр-ю и хоз. расходы (по сод-ю аппарата упр-я и проч. персонала Д25/2 К70,69_ЕСН,96_резерв; Б) непроизводительные р-ды.

Дт сч.25/2 Кт

ОПР собираются и распр-ся пропорц-но выбранной базе (в учетной пол-ке).

ОХР(сч.26) – з-ты, не связ-е непоср-нос произв-м процессом, т.е. на обслуж-е, орг-цию ФХД и упр-е на уровне орг-ции в целом. ОХР делятся на 4 группы: 1) Управленческие р-ды – з/п упр. персоналу, их команд. р-ды, сод-е охраны и пожарных, прочие расх на упр-е; 2) расходы по упр-ю и хоз. расходы – подготовка кадров, организованный набор раб. силы (сезонный); 3) Налоги, сборы, отчисления – транспортный налог, гос. пошлина, вексельные сборы; 4) непроизводительные расходы на уровне п/п – потери от простоев, потери от порчи.

18. Учет постоянных налоговых разниц (ПБУ-18).

ПНР Разница м/д бухг. Пр(Уб) и налогооблаг. Пр(Уб) отч периода, образовавшаяся в рез-те применения различных правил признания доходов и расходов, кот. установлены в норм-х правовых актах по БУ и закон-вом РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Для целей Положения под ПР понимаются доходы и расходы, формирующие бухг. Пр (Уб) отч периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на Пр как отчетного, так и последующих отч периодов.

ПР возникают в результате:

- превышения фактич-х расходов, учитываемых при формировании бухг Пр (Уб), над расх-ми, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (Т,Р,У), в ∑ ст-ти имущества (Т,Р,У) и расходов, связанных с этой передачей;

- непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы м/д оценочной ст-тью имущества при внесении его в УК другой орг-ции и ст-тью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

-образования убытка, перенесенного на будущее, кот-й по истечении опред. времени, согласно закон-ву РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

- прочих аналогичных различий.

Информация о ПР м. формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом орг-цией самостоятельно.

ПР отчетного периода отражаются в БУ обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Для целей Положения под ПНО понимается ∑ налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на Пр в отч периоде.

ПНО признается орг-цией в том отч периоде, в кот-м возникает ПР.

ПНО = ПР*ставку налога на Пр.

ПНО отражаются в БУ на счете учета Пр и Уб (с/сч "ПНО") в корр-ции с К-том счета учета расчетов по налогам и сборам.

45. Организация учета экспортных операций.

Экспортной считается продукция, если она продается иностранному юр. лицу или физ. Лицу. По экспортным сделкам осущ-ся валютный контроль, согласно кот. экспортеры обязаны составлять паспорта сделок.

Отгрузка ГП на экспорт а) Д45 К43 с/с б) Д90 К45 с/с

Предъявлены расчетные док-ты иностр. пок. на отгруж. пр-цию по контрактной цене Д 62 К 90 контрактная цена

Произведены накл р-ды в рублях и в валюте по доставке ТП Д 441 К 51; Д 442 К 52  НР

Списаны НР на полную с/с Д90 К441 К442

Начислено на транзитн. Валютный счет валютная выручка-брутто Д 521 К 62 «Брутто»

Согласно инструкции №7 «Об обязат. Продаже выл. выручки» «Нетто» = «Брутто» - НР

На основании выписки банка произ-ся записи Д 522 тек. в/сч (25%Нетто+НР₁) Д 57 (75% Нетто) К521 Брутто

Продажа валюты д. Осущ-ся в течение 7 дн. И отражаться след. записями на сч.91 с одноврем. выявлением фин. результата:

• зачисление рублевого эквивалента от продажи валюты по курсу на день продажи Д51 К 91  руб.

• списание проданных вал. ср-в по курсу ЦБ на день подачи плат. Поручения Д 91 К 57

• Списание услуг банка Д 91 К 51

• Списание фин. рез-та (курс. разницы): а) Пр Д 91 К 99; б) Уб Д 99 К91

35. Организация учета импортных операций

1. Оприходована поступившая от иностр. Поставщика ТП по контрактн. цене Д41/ТП К60 контр. цена

2. Произведены НР в руб. и валюте по доставке ТП Д446 К51 НР; Д447 К52 НР

3. Формирование факт. Заготовит с/с ТП Д15 К41/ТП К446 К447 НР

4. Оприходование поступивших мат. ценностей на счета имущества по назначению по факт. Заготовит с/с Д 01,04,10,41/Товары К15

После принятия на баланс мат. Ценностей поступивших по импорту не производится их переоценка в связи с изменением курса валюты.