Учебное пособие: Методические указания по выполнению курсовой работы для студентов специальности 1-25 01 08

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение образования

«Витебский государственный технологический университет»

РЕВИЗИЯ И АУДИТ

Методические указания по выполнению курсовой

работы для студентов специальности 1-25 01 08

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

дневной формы обучения

Витебск

2006

УДК 657.6

РЕВИЗИЯ И АУДИТ: Методические указания по выполнению курсовой работы для студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» дневной формы обучения.

Витебск, Министерство образования Республики Беларусь, УО “ВГТУ», 2005.

Составители: проф.Бугаев А.В.

ст.преп.Дулебо Е.Ю.

Методические указания содержат перечень тем и примерные планы курсовых работ по дисциплине «Ревизия и аудит», а также общие и практические рекомендации по их выполнению.

Одобрено кафедрой экономики УО “ВГТУ” 01 декабря 2005 г., протокол № 4.

Рецензент: аудитор Малова В.П.

Редактор: ст.преп.Липский А.В.

Рекомендовано к опубликованию редакционно-издательским советом УО ”ВГТУ” “____” ____________ 2005 г. Протокол №

Ответственная за выпуск Васильева Н.С.

Подписано к печати _______________Формат _________ Уч.-изд.л._________

Печать ризографическая. Тираж _____экз. Заказ № ____ .Цена _____ .

Отпечатано на ризографе Учреждения образования ”Витебский государственный технологический университет”. Лицензия № 02330/0133005.

210035, г. Витебск, Московский пр., 72.

СОДЕРЖАНИЕ

стр.

1. Методика выполнения курсовой работы………………………………… 4

2. Тематика курсовых работ…………………………………………………. 6

3. Примерные планы курсовых работ по основным темам ……………….. 7

4. Порядок оформления и выполнения курсовой работы………………….. 18

5. Методика проведения аудита (ревизии)………………………………….. 18

6. Список литературы ....................................................................................... 51

1 МЕТОДИКА ВЫПОЛНЕНИЯ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Студент имеет право выбирать любую из рекомендуемых кафедрой тем, согласовав ее с руководителем – преподавателем кафедры. По заказу предприятия и согласованию с кафедрой студент может выполнять работу по теме, не входящей в тематику курсовых работ, рекомендуемую кафедрой. При выборе темы курсовой работы студент должен учитывать интересы субъекта хозяйствования, на материалах которого она выполняется.

План курсовой работы студент составляет самостоятельно (с учетом прилагаемого ниже примерного плана работ) и согласовывает его с преподавателем кафедры.

Курсовая работа обычно включает следующие разделы:

1. Введение, в котором:

- кратко обосновывается актуальность темы курсовой работы, в частности, показывается народнохозяйственная значимость рассматриваемых проблем;

- раскрываются цель и задачи ревизии (аудита) производственно-сбытовой и финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта по изучаемой теме;

- приводится его экономическая характеристика, специфика его деятельности в условиях формирования рыночных отношений и решаемые им задачи и определяются пути их решения;

- раскрываются цели и задачи курсовой работы.

2. Основной раздел, в котором на конкретном практическом материале раскрываются методика и организация ревизии (аудита) на соответствующем участке работы коммерческой организации. Процедура проведения ревизии (аудита) должна быть изложена с использованием разработанных студентом тестов проверки и оформлена соответствующей рабочей документацией. Процедура проверки должна охватывать по выбранной теме исследования (конкретному участку бухгалтерского учета), первичные и сводные документы, регистры синтетического и аналитического учета (карточки, расчеты, ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главную книгу), а также формы бухгалтерской и статистической отчетности (если она предусмотрена). К курсовой работе прилагаются в заполненном виде за один из месяцев отчетного года все необходимые документы, регистры учета, формы отчетности, и по их данным проводится ревизия (аудит) хозяйственной деятельности предприятия, состояние учетно-контрольной и другой экономической работы.

С целью контроля правильности ведения бухгалтерского учета необходимо провести встречные проверки данных по документам и регистрам учета. В результате дается оценка правильности документального оформления хозяйственных операций, их синтетического и аналитического учета, эффективности результатов хозяйствования. Основное внимание уделяется раскрытию причин положительных и отрицательных сторон деятельности предприятия и разработке рекомендаций по устранению выявленных недостатков в работе и мобилизации имеющихся резервов улучшения использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, совершенствованию документального оформления, учета, составлению отчетности, другой экономической работы у проверяемого субъекта. Результаты проведенной ревизии (аудиту) студент должен оформить в виде аудиторского заключения или записей в соответствующий раздел акта комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности, сформулировав выводы и рекомендации в виде проекта приказа руководителя предприятия.

3. Заключение, в котором тезисно (по пунктам) излагаются выводы о результатах проведенного исследования и даются рекомендации по улучшению производственно-сбытовой и финансово-хозяйственной деятельности предприятия, совершенствованию методики и организации учетно-контрольной работы, проведению ревизии (аудита), вытекающие из содержания курсовой работы.

Успешному написанию курсовой работы способствует обстоятельное, творческое и глубокое изучение литературных источников отечественных и зарубежных авторов, нормативно-правовых, справочных и инструктивных материалов по ревизии (аудиту) хозяйственной деятельности предприятий. Большую помощь в написании работы могут оказать материалы, опубликованные в журналах «Аудит», «Аудит и налогообложение», «Аудитор», «Белорусский экономический журнал», «Бухгалтерский учет и анализ», «Бухгалтерский учет, финансы и аудит», «Веснiк БДЭУ», «Вопросы экономики», «Главный бухгалтер», «Консультант бухгалтера», «Международный бухгалтерский учет», «Налоговый вестник», «Национальный бухгалтерский учет», «Портфель бухгалтера и аудитора» и др., в сборниках научных трудов и других экономических изданиях. Студент должен самостоятельно подбирать литературу сразу же после определения темы курсовой работы.

Причем нужно подбирать литературу, освещающую как теорию, так и практику ревизии (аудита). Предпочтительно использование изданий последних лет, так как в них наиболее полно отражена действующая практика контрольно-ревизионной работы, показано все то новое и прогрессивное в ревизии (аудите) хозяйственной деятельности, что следует использовать при разработке основных вопросов темы курсовой работы. Список литературы по теме курсовой работы должен быть согласован с преподавателем.

Текст курсовой работы должен излагаться от третьего лица. В нем не должны употребляться местоимения «я» и «мы». Таких терминов, как «в настоящее время», «в этом году», «в прошлом году», следует избегать. Лучше указывать конкретно год и месяц.

Не допускаются сокращения слов и наименований. Не рекомендуется перенасыщение текста курсовой работы специальными терминами, затрудняющими ее чтение.

Особое внимание следует уделить иллюстрациям, прилагаемым к работе. Их количество и качество, во-первых, свидетельствуют о том, насколько глубоко студент изучил теоретические и практические материалы по избранной теме; во-вторых, показывают тщательность подбора этих материалов и их сопоставимость; в-третьих, что самое главное, они являются подтверждением обоснованности выводов и рекомендаций, содержащихся в курсовой работе.

За содержание курсовой работы, правильность всех данных отвечает ее автор – студент.

2 ТЕМАТИКА КУРСОВЫХ РАБОТ

1. Ревизия (аудит) учредительных документов и формирования уставного фонда.

2. Ревизия (аудит) денежных средств и денежных документов в кассе.

3. Ревизия (аудит) операций с денежными средствами на счетах в банках.

4. Ревизия (аудит) расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками.

5. Ревизия (аудит) расчетов с бюджетом по налогам и сборам, с подотчетными лицами, прочими дебиторами и кредиторами.

6. Ревизия (аудит) кредитов банка и займов.

7. Ревизия (аудит) производства продукции на промышленном предприятии.

8. Ревизия (аудит) отгрузки и реализации продукции на промышленном предприятии.

9. Ревизия (аудит) экспортной поставки продукции на промышленном предприятии.

10. Ревизия (аудит) затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на промышленном предприятии.

11. Ревизия (аудит) обеспеченности и использования трудовых ресурсов.

12. Ревизия (аудит) расчетов с персоналом по заработной плате и использования средств на оплату труда.

13. Ревизия (аудит) поступления, выбытия и использования основных средств.

14. Ревизия (аудит) лизинговых операций (у лизингополучателя).

15. Ревизия (аудит) затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.

16. Ревизия (аудит) операций с нематериальными активами.

17. Ревизия (аудит) обеспеченности и использования товарно-материальных ценностей.

18. Ревизия (аудит) поступления сырья, материалов, полуфабрикатов на промышленное предприятие и расчетов с поставщиками.

19. Ревизия (аудит) использования сырья, материалов и полуфабрикатов в производстве.

20. Ревизия (аудит) операций поступления и реализации консигнационной продукции (товаров).

21. Ревизия (аудит) финансовых результатов хозяйственной деятельности промышленного предприятия.

22. Ревизия (аудит) внереализационных доходов, расходов и потерь.

23. Ревизия (аудит) распределения и использования прибыли.

24. Ревизия (аудит) финансовой устойчивости промышленного предприятия.

25. Ревизия (аудит) резервов, целевых финансирования и поступления средств.

26. Ревизия (аудит) состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности промышленного предприятия.

27. Ревизия (аудит) импорта продукции и расчетов с поставщиками.

3 ПРИМЕРНЫЕ ПЛАНЫ КУРСОВЫХ РАБОТ ПО ОСНОВНЫМ ТЕМАМ

Тема 1. Ревизия (аудит) учредительных документов и формирования уставного фонда

Введение.

1. Необходимость, значение и задачи ревизии (аудита) учредительных документов и формирования уставного фонда.

2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки содержания и оформления учредительных документов и формирования уставного фонда.

3. Методика и организация проведения ревизии (аудита) оформления учредительных документов и формирования уставного фонда.

4. Документальное оформление материалов проверки учредительных документов и формирования уставного фонда предприятия.

Заключение.

Тема 2. Ревизия (аудит) денежных средств и денежных документов в кассе

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) денежных средств в кассе.

2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций с денежной наличностью, денежными документами, их документального оформления и учета.

3. Методика и организация проверки наличия денежных средств и денежных документов в кассе.

4. Ревизия (аудит) кассовых операций. Проверка соблюдения Правил ведения кассовых операций, их документального оформления и учета.

5. Ревизия (аудит) акций, облигаций, других денежных документов, переводов в пути, их документального оформления и учета.

Заключение.

Тема 3. Ревизия (аудит) операций с денежными средствами на счетах в банках

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) операций на счетах в банках.

2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение ревизии (аудита) операций с денежными средствами на счетах в банке.

3. Методика и организация ревизии (аудита) операций с денежными средствами на расчетном счете в банке.

4. Методика и организация ревизии (аудита) операций с денежными средствами на валютном счете в банке.

5. Ревизия (аудит) операций по расчетам аккредитивами и чеками.

Заключение.

Тема 4. Ревизия (аудит) расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками

Введение.

1. Значение, задачи и пути оптимизации форм безналичных расчетов субъектов предпринимательской деятельности Республики Беларусь.

2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

3. Методика и организация ревизии (аудита) расчетов с поставщиками и подрядчиками, их документального оформ­ления и учета.

4. Методика и организация ревизии (аудита) расчета с по­купателями и заказчиками, их документального оформле­ния и учета. Проверка и оценка расчетов по претензиям.

Заключение.

Тема 5. Ревизия (аудит) расчетов с бюджетом по налогам и сборам, с подотчетными лицами, прочими дебиторами и кредиторами

Введение.

1. Значение, задачи и пути оптимизации форм безналич­ных расчетов субъектов предпринимательской деятельности Республики Беларусь.

2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам, с подотчетными лицами, прочими дебиторами и кре­диторами.

3. Методика и организация ревизии (аудита) расчетов с бюджетом по налогам и сборам их документального офор­мления и учета.

4. Методика и организация ревизии (аудита) расчетов с по­дотчетными лицами, их документального оформления и учета.

5. Методика и организация ревизии (аудита) расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, их документального оформления и учета.

Заключение.

Тема 6. Ревизия (аудит) кредитов банка и займов

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) кредитов банка и займов.

2. Нормативно-правовое регулирование и информацион­ное обеспечение проверки кредитов банка и займов.

3. Методика и организация ревизии (аудита) целесообраз­ности получения и эффективности использования кратко­срочных и долгосрочных кредитов банка.

4. Методика и организация ревизии (аудита) целесообраз­ности получения и эффективности использования займов.

5. Проверка правильности документального оформления и учета долгосрочных и краткосрочных обязательств.

Заключение.

Тема 7. Ревизия (аудит) производства продукции на промышленном предприятии

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) производства продукции.

2. Нормативно-правовое регулирование и информацион­ное обеспечение проверки учета выпуска продукции.

3. Методика и организация ревизии (аудита) докумен­тального оформления и учета выпуска продукции.

4. Методика ревизии (аудита) незавершенного производства.
Заключение.

Тема 8. Ревизия (аудит) отгрузки и реализации продукции на промышленном предприятии

Введение.

1. Значение, задачи пути совершенствования ревизии (аудита) отгрузки и реализации продукции.

2. Нормативно-правовое регулирование, информацион­ное обеспечение проверки учета отгрузки и реализации готовой продукции

3. Проверка правильности и обоснованности цен на гото­вую продукцию.

4. Методика и организация ревизии (аудита) докумен­тального оформления, учета отгрузки и реализации готовой продукции.

5. Проверка операций по учету и распределению коммер­ческих расходов.

Заключение.

Тема 9. Ревизия (аудит) экспортной поставки продукции на промышленном предприятии

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (ау­дита) экспорта продукции на промышленном предприятии.

2. Нормативно-правовое регулирование и информацион­ное обеспечение ревизии (аудита) экспорта продукции.

3. Ревизия (аудит) движения и сохранности экспортной продукции, ее документального оформления и учета.

4. Ревизия (аудит) расчетов по экспортным операциям и рациональности использования средств, опосредствующих внешнеторговый оборот, по экспорту продукции, их документального оформления и учета.

5. Ревизия (аудит) эффективности экспортных операций
и результатов от экспорта по предприятию в целом.

Заключение.

Тема 10. Ревизия (аудит) затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на промышленном предприятии

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) затрат на производство и калькулирования себесто­имости продукции. ,

2. Нормативно-правовое регулирование и информацион­ное обеспечение проверки правильности отнесения затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

3. Проверка обоснованности отнесения затрат на про­изводство и их включения в себестоимость продукции.

4. Проверка правильности учета затрат по статьям и
объектам калькуляции.

5. Проверка правильности учета и распределения обще­производственных и общехозяйственных расходов.

6. Проверка правильности оценки незавершенного про­изводства и расчета фактической себестоимости продукции.

Заключение.

Тема 11. Ревизия (аудит) обеспеченности и использования трудовых ресурсов

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) обеспеченности и использования трудовых ресурсов.

2. Нормативно-правовое регулирование и информацион­ное обеспечение проверки обеспеченности и использования трудовых ресурсов, состояния трудовой дисциплины и текучести кадров.

3. Ревизия (аудит) документального оформления движе­ния и использования трудовых ресурсов.

4. Проверка выполнения организационно-технических ме­роприятий по повышению эффективности труда работников про­мышленного предприятия и предупреждению безработицы.

Заключение.

Тема 12. Ревизия (аудит) расчетов с персоналом по заработной плате и использования средств на оплату труда

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) расчетов с персоналом по заработной плате и ис­пользования средств на оплату труда.

2. Нормативно-правовое регулирование и информацион­ное обеспечение ревизии (аудита) расчетов с персоналом по заработной плате и использования средств на оплату труда.

3. Проверка обоснованности норм выработки, расценок, ставок заработной платы.

4. Ревизия (аудит) своевременности и правильности рас­четов с персоналом по оплате труда, их документального оформления и учета.

5. Ревизия (аудит) документального оформления и учета использования средств на оплату труда.

6. Проверка правильности удержаний из заработной пла­ты и своевременности расчетов с персоналом предприятия, юридическими и физическими лигами.

Заключение.

Тема 13. Ревизия (аудит) поступления, выбытия и использования основных средств

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) поступления, выбытия и использования основных средств.

2. Нормативно-правовое регулирование и информацион­ное обеспечение проверки операций с основными средствами.

3. Ревизия (аудит) наличия и движения основных средств, их документального оформления и учета.

4. Ревизия (аудит) эффективности использования основ­ных средств.

5. Ревизия (аудит) правильности начисления амортиза­ции основных средств и отражение ее в учете.

6. Ревизия (аудит) операций по ремонтам основных средств и их учету.

7. Проверка достоверности учета арендованных основных средств и расчетов с арендодателем.

Заключение.

Тема 14. Ревизия (аудит) лизинговых операций (у лизингополучателя)

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) лизинговых операций (у лизингополучателя).

2. Нормативно-правовое регулирование и информацион­ное обеспечение проверки операций лизинга.

3. Проверка документального оформления, своевремен­ности и правильности учета операций с имуществом, полу­ченным на условиях лизинга.

4. Проверка правильности и своевременности расчетов по лизинговым операциям, их документального оформления и учета.

Заключение.

Тема 15. Ревизия (аудит) затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.

2. Нормативно-правовое регулирование и информацион­ное обеспечение проверки учета затрат на ремонт, реконст­рукцию и модернизацию основных средств.

3. Проверка правильности разграничения затрат на ре­монт, реконструкцию и модернизацию основных средств.

4. Проверка своевременности и правильности докумен­тального оформления и учета операций по ремонту основных средств.

5. Проверка своевременности и правильности докумен­тального оформления и учета операций по реконструкции основных средств.

6. Проверка своевременности и правильности докумен­тального оформления и учета операций по модернизации ос­новных средств.

Заключение.

Тема 16. Ревизия (аудит) операций с нематериальными активами

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) операций с нематериальными активами.

2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций с нематериальными активами.

3. Особенности оценки стоимости нематериальных ак­тивов.

4. Проверка правильности документального оформления и учета нематериальных активов.

Заключение.

Тема 17. Ревизия (аудит) обеспеченности и использования товарно-материальных ценностей

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) обеспеченности и использования товарно-матери­альных ценностей.

2. Нормативно-правовое регулирование и информацион­ное обеспечение проверки операций с использованием сы­рья, материалов и полуфабрикатов в производстве.

3. Ревизия (аудит) документального оформления и учета отпуска сырья, материалов, полуфабрикатов в производстве.

4. Ревизия (аудит) эффективности использования сырья, материалов и полуфабрикатов в производстве.

5. Проверка правильности отнесения материальных цен­ностей на незавершенное производство и его оценки.

Заключение.

Тема 18 . Ревизия (аудит) поступления сырья, материалов, полуфабрикатов на промышленное предприятие и расчетов с поставщиками

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) поступления сырья, материалов, полуфабрикатов и расчетов с поставщиками.

2. Нормативно-правовое регулирование и информацион­ное обеспечение проверки учета поступления сырья, матери­алов, полуфабрикатов на промышленное предприятие и рас­четов с поставщиками.

3. Проверка правильности документального оформления и учета поступления сырья, материалов и полуфабрикатов на промышленное предприятие.

4. Ревизия (аудит) расчетов с поставщиками за поступившие сырье, материалы, полуфабрикаты и учета расчетов с ними.

Заключение.

Тема 19. Ревизия (аудит) использования сырья, материалов и полуфабрикатов в производстве

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) использования сырья, материалов и полуфабрика­тов в производстве.

2. Нормативно-правовое регулирование и информацион­ное обеспечение проверки использования сырья, материалов, полуфабрикатов в производстве и учета материальных затрат.

3. Ревизия (аудит) обоснованности отпуска сырья, материалов и полуфабрикатов в производстве.

4. Ревизия (аудит) документального оформления и учета отпуска сырья, материалов и полуфабрикатов в производстве.

5. Ревизия (аудит) эффективности использования сырья, материалов и полуфабрикатов в производстве.

6. Проверка правильности отнесения материальных цен­ностей на незавершенное производство и его оценки.

Заключение.

Тема 20. Ревизия (аудит) операций поступления и реализации консигнационной продукции (товаров)

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии(аудита) консигнационных операций.

2. Нормативно-правовое регулирование и информацион­ное обеспечение проведения операций с консигнационным имуществом.

3. Проверка выполнения обязательств по договорам кон­сигнации.

4. Проверка правильности документального оформления операций консигнации.

5. Проверка своевременности и правильности учета операций по поступлению и реализации продукции (товаров), полученной на условиях консигнации.

6. Проверка правильности учета расчетов с покупателя­ми и консигнантами.

Заключение.

Тема 21. Ревизия (аудит) финансовых результатов хозяйственной деятельности промышленного предприятия

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) финансовых результатов хозяйственной деятель­ности промышленного предприятия.

2. Нормативно-правовое регулирование и информацион­ное обеспечение проверки формирования и учета финансовых результатов деятельности промышленного предприятия.

3. Ревизия (аудит) правильности формирования и учета финансовых результатов от реализации продукции.

4. Ревизия (аудит) правильности формирования и учета
финансовых результатов от операционной деятельности и от внереализационных операций.

5. Ревизия (аудит) формирования и учета общей прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении пред­приятия.

Заключение.

Тема 22. Ревизия (аудит) внереализационных доходов, расходов и потерь

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) внереализационных доходов, расходов, потерь и убытков.

2. Нормативно-правовое регулирование и информацион­ное обеспечение проверки операций по учету внереализаци­онных доходов, расходов, потерь и убытков.

3. Ревизия (аудит) формирования внереализационных доходов, их документального оформления и учета.

4. Ревизия (аудит) внереализационных расходов, потерь и убытков, их документального оформления и учета.

5. Выявление и мобилизация резервов роста внереализационных доходов, минимизации и предупреждения внереализационных расходов, потерь и убытков.

Заключение.

Тема 23. Ревизия (аудит) распределения и использования прибыли

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) распределения и использования прибыли на про­мышленном предприятии.

2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций по учету распределения и использования прибыли.

3. Ревизия (аудит) правильности распределения прибыли промышленного предприятия на экономическое и социальное развитие. Проверка правильности учета распределения прибыли.

4. Ревизия (аудит) эффективности использования прибы­ли на финансирование экономического развития промыш­ленного предприятия.

5. Ревизия (аудит) эффективности использования прибы­ли на социальное развитие коллектива промышленного предприятия.

Заключение.

Тема 24. Ревизия (аудит) финансовой устойчивости промышленного предприятия

Введение.

1. Значение, задачи и пути укрепления финансовой устойчивости промышленного предприятия.

2. Нормативно-правовое регулирование и информационное
обеспечение проверки финансовой устойчивости предприятия.

3. Общая оценка основного и оборотного капитала пред­приятия и источников его формирования.

4. Ревизия (аудит) платежеспособности и деловой актив­ности предприятия.

5. Ревизия (аудит) финансовой устойчивости и кредито­способности предприятия.

6. Ревизия (аудит) потенциального банкротства предпри­ятия и разработка мер по повышению его финансовой устой­чивости.

Заключение.

Тема 25. Ревизия (аудит) резервов, целевого финансирования и поступления средств

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) формирования резервов, целевого финансирования и поступления средств и их использования.

2. Нормативно-правовое регулирование и информацион­ное обеспечение проверки операций по формированию и ис­пользованию резервов, средств целевого финансирования и целевых поступлений.

3. Проверка правильности формирования, эффективности использования и учета резервов.

4. Проверка обоснованности формирования и использова­ния средств целевого финансирования и целевых поступле­ний. Изучение правильности отражения в учете формирова­ния и использования резервов, средств целевого финансиро­вания и целевых поступлений.

Заключение.

Тема 26. Ревизия (аудит) состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности промышленного предприятия

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) состояния бухгалтерского учета и достоверности от­четности предприятия. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки состояния бухгалтерского учета, мето­дики составления и содержания отчетности на предприятии.

2. Влияние особенностей хозяйственной деятельности
предприятия на методику и организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

3. Проверка правильности разработки положений учет­ной политики и ее соблюдения субъектом предпринима­тельской деятельности.

4. Проверка своевременности и правильности оформле­ния первичных и сводных документов, полноты отражения в них хозяйственных операций.

5. Проверка методики и организации аналитического и синтетического учета и их соответствия учетной политике предприятия.

6. Проверка своевременности составления, достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистичес­кой отчетности.

Заключение.

Тема 27. Ревизия (аудит) импорта продукции и расчетов с поставщиками

Введение.

1. Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) внешнеторговых операций промышленного пред­приятия.

2. Нормативно-правовое регулирование и информацион­ное обеспечение проведения проверок внешнеторговых опе­раций.

3. Проверка обоснованности, экономической целесооб­разности и эффективности импорта продукции.

4. Проверка документального оформления и учета ввози­мой импортной продукции.

5. Проверка правильности документального оформления и учета таможенных платежей.

6. Проверка правильности документального оформления, полноты и своевременности оприходования импортной про­дукции, ее учета.

7. Проверка своевременности и правильности расчетов с зарубежными партнерами по импорту продукции и их учета.

Заключение.

4 ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ И ВЫПОЛНЕНИЯ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Курсовая работа выполняется студентом в соответствии с разработанным планом на практическом материале конкретного предприятия. Ее объем должен составлять 35-40 страниц рукописного или 25-30 страниц печатного текста, выполненного через полтора межстрочных интервала, размер шрифта – 14 пунктов, расстояние между заголовками раздела и подраздела – два одинарных интервала. Расстояние между заголовком и текстом должно составлять 3 одинарных интервала.

Курсовая работа должна отвечать определенным требованиям не только по содержанию, но и по ее оформлению: быть грамотно написанной и аккуратно оформленной. Текст курсовой работы пишут четким почерком, без сокращений. Она должна выполняться на стандартных листах белой писчей бумаги размером 210х297 мм, по всем четырем сторонам листа следует оставлять поля. Размер левого поля – 30мм, правого – не менее 10мм, верхнего – 15мм, нижнего – 20мм.

Заголовки разделов нумеруют арабскими цифрами и печатают в верхней части страницы прописными буквами в середине строки. Подразделы, пункты и подпункты нумеруют арабскими цифрами и записывают с абзацного отступа с прописной буквы. Точки в конце заголовков не ставят. Переносы слов в заголовках не допускаются. После номера раздела, подраздела, пункта и подпункта в тексте точку не ставят, а отделяют от текста пробелом.

Заголовки структурных элементов работы «СОДЕРЖАНИЕ», «ВВЕДЕНИЕ», «ЗАКЛЮЧЕНИЕ», «СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ», «ПРИЛОЖЕНИЯ» и заголовки разделов печатают в верхней части страницы прописными буквами в середине строки.

Страницы курсовой работы следует нумеровать арабскими цифрами, соблюдая сквозную нумерацию по всему тексту, включая приложения. Номер страницы проставляют в центре нижней части листа без слова страница (стр., с.) и знаков препинания.

Первый раз номер страницы проставляется на второй странице введения работы (с учетом всех предыдущих страниц).

5 МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА (РЕВИЗИИ)

5.1. Проверка хозяйственной деятельности

При проверке хозяйственной деятельности аудитор должен проанализировать:

- когда и кем зарегистрированы учредительные документы проверяемого юридического лица (выдано свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя); соблюдение юридическим лицом требований, предъявляемых к осуществлению деятельности по юридическому адресу и своевременному сообщению налоговым органам о вносимых в учредительные документы изменениях;

- своевременность и полноту формирования уставного фонда, соответствие чистых активов минимальному размеру уставного фонда;

- имеются ли у проверяемого юридического лица филиалы, представительства или другие обособленные подразделения с целью организации работы по их одновременной проверке наряду с проверкой юридического лица;

- соответствует ли хозяйственная деятельность целям и задачам, определенным в учредительных документах (в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя); занимается ли налогоплательщик деятельностью, не предусмотренной учредительными документами (свидетельством о государственной регистрации индивидуального предпринимателя);

- осуществляются ли виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

- правомочность руководителя организации при заключении договоров по отчуждению и приобретению имущества организации;

- порядок распределения прибыли организации;

- виды сделок, стороной которых является проверяемая организация, и влияние их особенностей на методику бухгалтерского учета, на методику исчисления налогов и сборов в бюджет, а также соблюдение условий хозяйственных договоров с точки зрения их влияния на внереализационные доходы или расходы из-за соблюдения или несоблюдения условий;

- соответствие применяемого порядка ценообразования действующему законодательству, в частности: наличие прейскурантов цен (тарифов), экономических обоснований цен в виде плановых калькуляций, наличие норм расхода топливно-материальных ресурсов, цены, оценка ресурсов в плановых калькуляциях, порядок включения затрат в плановые калькуляции;

- соответствие отчетных данных о выпуске и реализации продукции данным бухгалтерского учета и первичных документов;

- соблюдается ли порядок валютного регулирования на территории Республики Беларусь.

В процессе аудита производственной деятельности необходимо проверить:

- выполнение основных технико-экономических показателей, обеспечение выполнения доведенных контрольных цифр по основным технико-экономи­ческим показателям;

- объем реализованной товарной продукции, удельный вес экспортной продукции в общем объеме реализации, динамику остатков готовой продукции на складах, соотношение отгруженной и оплаченной продукции;

- достоверность отчетных данных об объемах производства и реализации продукции;

- структуру объема реализации продукции (поступление денежных средств расчетный счет, взаимозачет, бартер и прочее);

- состояние оперативного учета движения деталей, узлов, комплектующих изделий в производстве, правильность определения объемов незавершенного производства;

- ритмичность работы предприятия, качество выпускаемой продукции, на­личие рекламаций, принимаемые меры по устранению;

- правильность заключения договоров, соблюдение сроков оплаты и поставки продукции.

Аудит финансовой деятельности включает:

- правильность определения финансовых результатов и их достоверность, причины убыточности в целом или отдельных видов продукции; достоверность исчисления объема реализованной продукции;

- законность и правильность заключения и исполнения договоров по бар­терным сделкам;

- прибыль предприятия, ее состав и использование;

- наличие кредитов, их целевое использование;

- целевое использование бюджетных ссуд, выданных предприятию, и оценку оправданности невозврата ссуд в установленные сроки;

- анализ дебиторской и кредиторской задолженности, законность и реаль­ность задолженности с поставщиками и покупателями, просроченную деби­торскую задолженность, принимаемые меры по ее снижению, уплаченные штрафы, пени, неустойки;

- своевременность перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды, причины неперечисления, необходимость пересчета налоговых платежей;

- проверку документов по банковским операциям, достоверность, законность и целесообразность операций по расчетному, валютному и другим счетам пред­приятия;

- правильность использования фондов накопления и потребления;

- эффективность долгосрочных финансовых и имущественных вложений в иные юридические лица.

5.2. Проверка затрат на производство

Учет затрат на производство основывается на составляемой в установленном порядке первичной бухгалтерской документации, которой оформляются все операции по производству и выпуску продукции, работ и услуг.

Состав затрат, включаемых в издержки производства и обращения, в организациях определяется в соответствии с утвержденными в установленном порядке Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также Отраслевыми положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ и услуг. В тех случаях, когда согласно учредительным документам организация осуществляет одновременно несколько видов деятельности (промышленную, торговую, строительную и др.), состав затрат, включаемых в издержки производства и обращения, определяется по правилам, установленным самой организацией в ее учетной политике или же согласно отраслевым рекомендациям.

В целях контроля за правильностью учета затрат на производство и составления отчетности о себестоимости продукции, работ и услуг необходимо проверить:

- правильность документального отражения затрат на производство;

- соответствие применяемого метода учета затрат и порядка калькулирования се­бестоимости продукции учетной политике;

- обеспечивается ли своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на счетах производства по отчетным периодам;

- правильность оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов, списанных на производство;

- наличие норм расхода материалов и ГСМ в организации; - достоверность бухгалтерских документов по расходу ТМЦ;

- обеспечивается ли надлежащий контроль за соблюдением установленных смет расходов на содержание аппарата, должностных окладов, тарифных ставок, премирования и оплаты труда; -причины образования и обоснованность списания непроизводительных расходов и потерь; принимаемые меры к их сокращению;

- правильность начисления амортизации на основные средства и нематериальные активы в соответствии с выбранным организацией методом начисления;

- правильность списания отклонений (транспортно-заготовительных расходов) от учетных цен по товарно-материальным ценностям;

- правильность списания естественной убыли товаров, ГСМ, других ценностей;

- правильность начисления заработной платы согласно применяемым в организации формам и системам оплаты труда, установленным сдельным расценкам и тарифным ставкам;

- правильность исчисления налогов и сборов (экологического, земельного, чрезвычайного и т.п.), включаемых в себестоимость продукции;

- правильность исчисления отчислений в фонд социальной защиты населения;

- правильность и обоснованность включения в себестоимость продукции (работ, услуг):

- расходов на рекламу, информационных, консультационных, аудиторских, маркетинговых услуг;

- расходов, связанных с экспортом-импортом продукции (работ, услуг), платы за проведение таможенных процедур; суммы комиссионного вознаграждения организациям, через которые осуществляются импортные операции, таможенных пошлин, а также платы за проведение таможенных процедур, связанных с импортом-экспортом товаров и другого имущества, расходов на приобретение и доставку материальных ценностей;

- платы за наем жилых помещений и коммунальные услуги, предоставляемые в соответствии с учредительными документами иностранных граждан, работающих на совместном предприятии;

- расходов на командировки за границу, связанных с производственной и коммерческой деятельностью в пределах утвержденных правлением норм суточных за время пребывания в командировке и нахождения в пути, расходов по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно;

- расходов на командировки в пределах Беларуси:

- представительских расходов, связанных с деятельностью фирмы (оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате СП, расходы по проведению официального приема иностранных представителей во время деловых переговоров) в пределах утверждаемой правлением сметы и установленных норм;

- затрат на ремонты основных средств, услуги и работы сторонних организаций;

- резервов.

При этом следует обратить особое внимание на обоснованность произведенных расчетов и наличие подтверждающих первичных бухгалтерских документов (счета, чеки магазинов, ресторанов и т. д.);

- проверку правильности исчисления фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг);

- правильность расчета издержек обращения (расходов на реализацию) - аудит затрат на производство;

- правильность оценки и отражения в учете незавершенного производства.

5.3. Проверка кассы и кассовых операций

Главной особенностью проверки кассы является ее внезапность. Поэтому аудиторская группа обязана произвести проверку наличных денег, денежных документов, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, до начала документальной проверки денежных и других операций. Приступая к проверке кассы, аудитор должен установить:

- обслуживается ли проверяемая фирма одним кассиром или несколькими кассирами (или уполномоченными на то лицами);

- работает ли кассир только в проверяемой фирме или совмещает свои обязанности с обслуживанием других организаций;

- имеется ли приказ о назначении кассира;

- имелись ли случаи возложения обязан­ностей кассира (постоянно или временно) на счетных или других ра­ботников, связанных с расчетами по заработной плате (бухгалтера, нор­мировщики, мастера, прорабы и т.д.);

- имеется ли обязательство кассира о материальной ответственности и ознакомлен ли он с Правилами ведения кассовых операций.

Производя проверку кассы, аудитор обязан соблюдать следующие

условия:

- проверка кассы производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемой фирмы, доступ других лиц в кассу во время ревизии не разрешается;

- на время проверки кассы все кассовые операции прекращаются. При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать -у аудитора;

- аудитор проверяет наличие образцов подписей лиц, имеющих право подписывать денежные документы;

- подсчет наличных денег и денежных документов ценных бумаг, находящихся в кассе, производится аудитором в присутствии кассира и главного бухгалтера. Полный пересчет денег обязателен, независимо от того, находятся ли они в разрозненном виде или в банковской упаковке. После подсчета ревизор составляет отдельный (промежуточный) акт о сумме денежных средств, выявленных проверкой. Акт подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром. Расписки разных лиц, неоформленные кассовые расходные ордера, ведомости, счета и др. в остаток наличия кассы не включаются и в качестве оправдательных кассовых документов аудитором во внимание не принимаются. При обнаружении таких, а также сомнительных документов о позаимствовании наличных денег из кассы аудитор отмечает это нарушение в акте проверки кассы с указанием, кому, по чьему распоряжению, когда, на какие цели, в какой сумме выданы деньги;

- все хранящиеся в кассе наличные деньги и другие ценности должны считаться аудитором принадлежащими проверяемому предприятию, так как хранение в кассе денег или иных ценностей общественных и других организаций (профкома, кассы взаимопомощи и др.) запрещено.

Кассир до начала инвентаризации делает в письменной форме за­явление о находящихся в кассе денежных средствах, принадлежащих профкому предприятия, кассе взаимопомощи. В этом случае необхо­димо пригласить председателя и членов ревизионной комиссии про­фкома (кассы взаимопомощи) и провести одновременную совмес­тную инвентаризацию кассы предприятия и кассы профкома (кассы взаимопомощи):

- наличие излишка или недостачи денег в кассе аудитор отмечает в акте проверки кассы и одновременно должен получить от кассира письменное объяснение причин излишка или недостачи. При обнаружении значительных недостач или злоупотреблений следует потребовать немедленного отстранения кассира от должности и передачи дела следственным органам;

- правильно оформленные кассовые документы аудитор передает кассиру для составления отчета и указания в нем остатка на момент проверки. В тех случаях, когда в момент проверки в кассе имеются отдельные ведомости, по которым выплата заработной платы произведена частично, аудитор должен предложить главному бухгалтеру и кассиру закрыть в установленном порядке эти ведомости, оформить на них кассовый расходный ордер и включить его в отчет кассира, в котором проводится остаток денег на момент проверки; если же проверка кассы совпадает с периодом выдачи заработной платы, которая по ведомости не выплачена многим лицам, эти ведомости в отчет кассира могут не включаться, а записываются в акте частично оплаченные расходные до­кументы (платежные ведомости), не включенные в кассовый отчет. В этом случае в каждой платежной ведомости указывается, по каким порядковым номерам выплачена заработная плата и ее общая сумма. Указанная запись подтверждается подписями кассира, главного бухгалтера и аудитора.

Если срок оплаты платежных ве­домостей истек, они закрываются и включаются в отчет кассира. Если срок оплаты не истек, поступают по одному из следующих вариантов:

- если сумма выплаты значительная, ведомость закрывают и проводят по последнему кассовому отчету;

- если по ведомости только начата выплата, на ней делают отметку о фактически произведенной выплате до начала инвентаризации, ко­торую заверяют своими подписями аудитор, кассир и главный бухгалтер. При этом аудитор и кассир подсчитывают выданные по пла­тежным ведомостям суммы и указывают их в акте;

- выплаченные по платежным ведомостям суммы засчитывают в остаток наличных денег в кассе. Это делается для того, чтобы не закры­вать досрочно ведомости и не возлагать на бухгалтеров трудоемкую работу по составлению реестра депонированной заработной платы. Для этого указанные суммы (суммы, по которым есть расписка в полу­чении) подсчитываются по каждой ведомости вначале аудитором и против каждой выплаченной суммы делается пометка "Учтено или выдано до инвентаризации". В конце ведомости делается пометка "До инвентаризации по настоящей ведомости выплачено", и указывается сумма. Вторым такие ведомости считает кассир. В акте инвентариза­ции кассы эта сумма указывается отдельно по каждой ведомости;

- при проверке кассы проверяются также хранящиеся в кассе чековые книжки для получения наличных денег, лимитированные чековые книжки, талоны на ГСМ, бланки строгой отчетности, путевки в санатории и дома отдыха, проездные билеты и другие денежные документы, наличие которых отмечается в акте; аудитором проверяется отчетность по денежным документам, которая должна содержать данные об остатках данных бланков на на­чало отчетного периода, приходе, расходе и остатках на конец отчет­ного периода по количеству и номинальной стоимости по каждому виду в отдельности. По данным аналитического учета проверяется своевременность и правильность оприходо­вания денежных документов в количественном и суммовом выраже­нии, осуществляется проверка источников приобретения отдельных денежных документов, проверка законности и целесообразности их расходования и правильности списания;

- одновременно с производством проверки денежных средств в кассе аудитор производит проверку сейфов (несгораемых шкафов), помещения кассы (изолировано ли оно), устанавливает, опечатываются ли сейфы (шкафы) и помещение кассы в конце рабочего дня, оборудовано ли оно охранной сигнализацией, как организована охрана кассы, как обеспечивается сохранность денежных средств при доставке их из банка и сдаче в банк, имеются ли ключи-дублеры от сейфов (шкафов) и дверных замков кассы, сданы ли они на хранение в сейф руководителю организации в опечатанном кассиром пакете, обеспечен ли кассир штампами «получено», «оплачено».

Кассовые документы подвергаются сплошной проверке за весь проверяемый период. Проверяя полноту и своевременность оприходования денег, полученных с расчетного счета в банке, аудитор применяет метод взаимного контроля операций. При этом сравнивают суммы, отраженные в ведомости аналитического учета по дебету счета 50 «Касса» с данными журнала-ордера № 2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет» - они должны совпадать. В случаях расхождения суммы сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в учреждении банка.

Очень внимательно аудитор должен проверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. Некоторые аудиторы допускают ошибку, когда полноту оприходования наличных денег, полученных из банка, проверяют только по корешкам чеков. Это необходимо делать также по выпискам банка (по коду, соответствующему получению наличных денег). Если на выписках имеются следы подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков, следует получить в банке выписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии ревизуемой фирмы с данными выписки.

Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий ревизии. При проверке используются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: формы № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 и КО-За «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», документы безордерного оформления приема и выдачи денег, форма № КО-4 «Кассовая книга», КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денег», учетные регистры по счету 50 «Касса», Главная книга, балансы на соответствующие даты и др. При этом необходимо обращать внимание и на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе расписки получателей, погашаются ли кассовые документы: приходные - штампом „получено", расходные - штампом „оплачено" с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений. При ревизии одной централизованной бухгалтерии ревизор обратил внимание, что в ведомости на выплату 7425 руб. за ремонт крыши организации по трудовому соглашению исправлен год ее составления. Имелись следы исправления года и на трудовом соглашении. Приглашенные ре­визором лица, которым по этой ведомости были выплачены деньги, сообщили, что за ремонт крыши в школе они действительно получили 7425 руб., но не в августе 2000 г., как указано в ведомости, а осенью 1998 г. Это же сообщил и завхоз школы, который принял работу. Проверка подтвердила, что действительно в августе 1998 г. было списано по кассе 7425 руб. как выданная по трудовому соглашению заработная плата. Однако ведомость в документах отсутствовала. Таким образом, повторно списав сумму по расходным документам, изъятым из ранее списанных кассовых отчетов, кассир централизованной бухгалтерии присвоил 7425 руб.

Как свидетельствует ревизионная практика, наибольшее число злоупотреблений по кассе устанавливается с заработной платой и подотчетными суммами. Здесь и включение в ведомости „подставных" лиц, и завышение итогов сумм к выдаче с целью получения из банка излишних сумм.

Вот один из примеров завышения итогов в расчетно-платежной ведо мости:
Фамилия, Всего Всего удержано Сумма к выдаче

И.О. начислено

Акулов В.И. 175 35

Иванов С.И. 182 29

Петров К. А. 207 57

Петренко С.И.

Итого

* Неправильно выведенные итоги.

Из приведенного примера видно, что итог суммы к выдаче увеличен на 50 руб. за счет уменьшения на эту сумму по графе «Всего удержано». В связи с этим при счетной проверке ревизор в расчетно-платежных ведомостях должен проверять правильность итогов не только по графе „Сумма к выдаче", но также итоги по все графам. Такую проверку из-за ее трудоемкости рекомендуется проводить с помощью машиносчетных станций.

В ходе проверки кассовых операций аудитору, кроме того, следует проверить:

- производятся ли в проверяемом предприятии ежеквартальные внезапные проверки кассы;

- производится ли ежедневная сдача кассиром в бухгалтерию кассовых отчетов;

- имеются ли на кассовых отчетах расписки главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятии отчетов и документов к ним;

- используются ли по целевому назначению полученные из банка деньги на выдачу заработной платы, на командировки и хозяйственные расходы, соответствуют ли кассовые остатки лимиту, установленному для проверяемого предприятия банком;

- своевременно ли возвращаются в банк остатки денежных средств по невыданной заработной плате;

- сдается ли в банк выручка от реализации материальных ценностей за наличный расчет, путевок в санатории, дома отдыха и другие поступления в кассу;

- имеются ли случаи выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенностей. При наличии таких фактов аудитор должен уточнить причины этих операций, по чьему распоряжению они произведены и не скрываются ли за этим злоупотребления;

- имеются ли случаи подписи расходных кассовых документов только одним руководителем проверяемого предприятия или только главным бухгалтером;

- имеются ли случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке;

- хранятся ли чековые книжки у главного бухгалтера в сейфе или, в нарушение действующего порядка, у кассира;

- наличие на предприятии журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью, все листы книги должны быть заверены подписями руководителя и главного бухгалтера;

- наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей соответствующих должностных лиц и подписей получателей денег;

- погашение кассовых документов специальными штампами;

- законность произведенных из кассы выплат денежных средств, списываемых на расходы и другие балансовые счета без последующего представления отчетов по этим операциям; правильность корреспонденции счетов по кассовым документам;

- соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе, лимита расчетов наличными деньгами с субъектами хозяйствования (50 базовых величин), наличие разрешения банка на использование части выручки на хозяйственные нужды организации;

- целевое использование полученных из кассы денежных средств подотчетными лицами;

- своевременность депонирования невыплаченных сумм. Проверка кассовых документов одновременно является и проверкой соблюдения кассовой и финансовой дисциплины.

Методика проведения аудита кассовых операций с наличной иностранной валютой аналогична мето­дике проведения аудита кассовых операций в белорусских рублях. Однако имеются некоторые особенности. В частности, аудитор дол­жен:

- удостовериться, что наличная иностранная валюта получена аудируемым лицом на цели, определенные законода­тельством Республики Беларусь, и использована на цели, на которые она получена;

- установить, имеются ли у кассира справочные и инфор­мационные материалы, поступающие из официальных источников, которые необходимы для определения признаков платежности банкнот и платежных документов в иностран­ной валюте в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- проверить и установить, правильно ли выдается на­личная иностранная валюта под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников за границу в соответствии с за­конодательством Республики Беларусь.

5.4. Проверка банковских операций

Банковские операции подлежат сплошной проверке. При проверке банковских операций, произведенных по расчетному и валютному счетам в учреждениях банка, необходимо проверить:

-в каких учреждениях банка открыты расчетный, текущий и валютный счета;

-полноту и достоверность выписок банка, т.е. соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложениях к ним первичным документам;

-не допускалось ли в этих случаях неправильное отражение в бухгалтерском учете банковских операций (например, отнесение полученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету „Касса" и др.).

Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом (счетом, платежным поручением, требованием и др.). Приложенные к выписке банка первичные документы группируются в определенном порядке: сначала прила­гаются к выписке все приходные документы, а за ними все расходные документы. Указанная проверка банковских выписок должна сочетаться с проверкой банковских документов по существу произведенных операций, при которой аудитор должен установить:

- допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям (оплата в порядке услуги счетов по приобретениям и расходам других организаций, не имеющих отношения к проверяемому предприятию, и т. д.);

- правильно и своевременно ли используются банковские ссуды под сезонное накопление товарно-материальных ценностей, по неоплаченным счетам заказчиков за выполненные работы и т. д., достоверность представляемых документов на получение ссуд;

- правильно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки (порядок их учета как документов строгой отчетности), выдаются ли они подотчетному лицу под расписку; составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо банка по спецссудным счетам; проставляются ли на транспортных документах номера, даты и суммы чеков и т. д.);

- правильность и законность операций с аккредитивами. При этом необходимо также выяснить причины таких расчетов, не вызываются ли они неплатежеспособностью предприятия; какие меры принимаются в этом случае к улучшению финансовой деятельности предприятия. Затем проверяются полнота и своевременность использования и возврата неиспользованных ак­кредитивов, а также полнота оприходования материальных ценнос­тей, поступивших от поставщиков.

Тщательной проверке должны быть подвергнуты операции по открываемым в ряде предприятий текущим счетам уполномоченных лиц (производителей работ и др.) для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов (законность всех этих операций, а также ка­чество и обоснованность самих документов).

При проверке банковских операций аудитор должен также проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути". На этот субсчет в ряде случаев неправильно относят просроченную задолженность заказчиков за выполненные работы и другие суммы, в то время как на нем должны отражаться денежные суммы (выручка), сдаваемые в кассы банка, но еще не зачисленные банком на расчетный или спецссудный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию другим предприятием или вышестоящими организациями, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия, т. е. находящиеся к концу месяца в пути. Основанием для таких записей в учете должны служить: при сдаче выручки - копия квитанции банка (почты) о сдаче денег, а при перечислении денежных средств - виза предприятия с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисления.

При проверке поступивших на расчетный и валютный счета денежных средств устанавливается правильность и полнота их зачисления. Так, взносы наличных денег должны отмечаться во всех выписках банка в ходе проверки кассовых операций.

Особое внимание по списанию денежных средств с расчетного и валютного счетов необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличных денег, полученных из банка. Перечисления денежных средств в погашение задолженности поставщикам проверяются в разрезе этих счетов с целью реальности и обоснованности их использования.

Аудитор должен проверить, допущены ли нарушения при перечислении денежных средств акцептованными поручениями через почтовые отделения связи. При этом, когда переводятся суммы причитающейся текущей и депонированной заработной платы, удержанной по исполни­тельным листам, или подотчетные суммы и т. д., следует проверить обоснованность переводов и правильность переводимых сумм (путем сверки с первичными учетными документами), а также достоверность указанных в перечне адресов получателей переводов.

Важным вопросом проверки является установление полноты зачисления денежных средств предприятия в иностранной валюте на его валютные счета в обслуживающем банке.

Осуществляя контроль операций на валютном счете в банке, нуж­но установить:

- законность открытия валютных счетов;

- подлинность банковских выписок и первичных документов;

- полноту и достоверность приложенных к выпискам документов;

- соответствуют ли остатки средств, отраженные в вы­писке банка, учетным данным;

- достоверность опе­раций, правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах;

- целесообразность и законность применяемых формы расчетов при внешнеэкономической деятельности. По перечисленным суммам валюты поставщикам за материальные ценности надо установить, оприходованы ли они в полном объеме на склады организации;

- полноту зачисления на транзитные счета валютной выручки, поступившей предприятию;

- правильность пересчета иностранной валю­ты в рубли при изменении ее курса;

- правильность отражения в учете операций, связанных с продажей и покупкой иностранной валюты; при этом основное внимание уделяется правильности отнесе­ния расходов, связанных с покупкой иностранной валюты в части ко­миссионного вознаграждение банку;

- пра­вильность определения и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц;

- своевременность представления платежных поручений на про­дажу валютной выручки с транзитного счета.

5.5. Проверка расчетных операций

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по договорам, повышению ответственности организации за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторско-кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению их финансового состояния.

Поэтому проверке этих вопросов аудиторы должны уделять особое внимание.

Проверка состояния расчетов включает проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60), по авансам (60), с покупателями и заказчиками (счет 62), по претензиям (счет 76), с бюджетом (счет 68), по страхованию (счет 69), по оплате труда (счет 70), с подотчетными лицами (счет 71), по возмещению материального ущерба (счет 73), с разными дебиторами и кредиторами (счет 76) и др.

В свою очередь, каждый счет подразделяется на субсчета.

Проверку состояния расчетов на проверяемом предприятии, фирме аудитору рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов. Однако, учитывая, что, как свидетельствует практика, сами предприятия (фирмы) инвентаризацию расчетов по-настоящему не проводят, такую работу следует организовать самому аудитору.

Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и другими дебиторами и кредиторами, а также с банками по кредитам заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и в тщательной провер­ке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, реальность ее и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если это имеет место. В процессе инвентаризации также необходимо установить:

- тождественность расчетов с банками, с филиалами предприятий, выделенными на отдельные балансы, и с вышестоящими органами. При этом необходимо иметь в виду, что оставление на балансе фирмы неурегулированных сумм по этим расчетам должно рассматриваться как не­правильное составление баланса;

- правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы задолженности по недостачам и хищениям и меры, принятые к взысканию этой задолженности;

- правильность и обоснованность числящихся в учете сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности, не инкассируемой через банк. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом.

В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов.

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются причины пропуска этих сроков.

Анализ имеющихся на проверяемой фирме материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором даст возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности. Ниже рассмотрим методику проверки расчетов по отдельным счетам.

Расчеты с поставщиками и покупателями.- Наиболее часто встречающиеся расчеты в хозяйственной деятельности организации. Прежде всего о расчетах между поставщиками и покупателями. Они осуществляются, как правило, безналичным путем и делятся на две группы: по товарным операциям и финансовым обязательствам (нетоварные операции). Основными формами безналичных расчетов выступают платежные поручения (переводы), платежные требования, аккредитивы, чеки - в порядке плановых платежей, а также расчеты, основанные на зачете взаимных требований.

Проверка по этим счетам расчетов должна осуществляться по двум основным направлениям:

1) правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности;

2) полнота оприходования и списания полученных ценностей.

Предметом аудита является:

- наличие и правильность оформления договоров;

- реальность задолженности перед поставщиками;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по сч. 60;

- соответствие записей аналитического учета по счету 60 записям в регистрах бухгалтерского учета и отчетности;

- обоснованность учета и принятия к зачету сумм НДС по приоб­ретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам.

При проверке следует внимательно изучить расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам и материа­лам в пути.

При проверке выданных авансов, числящихся на субсчете «Авансы выданные» надо по каждому выданному авансу установить законность и целесообразность их выдачи.

При наличии операций по выданным векселям за полученные то­варно-материальные ценности аудитор должен проверить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета, связанные с их выдачей.

При наличии расчетных операций, основанных на уступке требова­ний, аудитору необходимо ознакомиться с договорами уступки требования и установить:

- основание уступки, законность и це­лесообразность,

- правильность записей на счетах бухгалтерского учета по подобным операциям.

В том случае, если проверяемый субъект участвовал во взаиморасчетах между организациями, аудитору надо установить, имеются ли акты сверок сумм дебиторской и кредитор­ской задолженности, акты (договоры) о взаимозачетах. Одновременно проверяются записи, сделанные на счетах бухгалтерского учета о взаи­мозачетах.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками предметом проверки являются:

- наличие договоров поставки продукции;

- реальность задолженности покупателей;

- своевременность и полнота расчетов покупателей;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по сч 62; одновременно устанавливается правильность ведения записи в ведомости № 16 и переносятся ли записи итогов этих ведомостей в журнал-ордер №11;

- соответствие записей аналитического учета по счету 62 запися­м в учетных регистрах и отчетности

- точность исчисления сумм реализации и налогов от реализации, в том числе правильность формирования отпускной цены.

При наличии полученных векселей надо проверить и установить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета.

Расчеты с бюджетом. Во всех регионах страны созданы многочисленные налоговые службы, призванные осуществлять жесткий контроль за правильностью определения сумм платежей и своевременностью перечисления их в доход государственного и местных бюджетов.

В частности, государственным налоговым инспекциям областей, районов, городов предоставляется право применять к организациям финансовые санкции за нарушение налогового законодательства.

В силу этого аудитор при проверке расчетов с бюджетом должен выступать больше как подсказчик, чем ревизор. Указав на ошибки, допускаемые бухгалтерскими работниками фирмы при расчетах с бюджетом, он тем самым поможет избежать этой фирме финансовых убытков, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами. Поэтому особенно тщательно аудитор должен проверить правильность составления деклараций (расчетов) платежей в бюджет и своевременность их перечисления в соответствии с существующим законодательством. Перечень платежей в бюджет регламентируется действующим законодательством.

Значительное место при ревизии состояния расчетов занимают проверки средств, учитываемых на счетах: 70 „Расчеты по оплате труда", 71 „Расчеты с подотчетными лицами", 76 „Расчеты по возмещению материального ущерба", 76 „Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В частности, на счете 71 учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам на оплату расходов, которые не могут быть произведены путем безналичных расчетов.

Это авансы на административно-хозяйственные, операционные расходы и служебные командиров­ки.

Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов путем сличения записей в накопительных ведомостях с авансовыми отчетами, утвержденными распорядителями предприятия. Прежде всего он проверит, кому выданы авансы, соблюдение правил выда­чи авансов и отражения их в учете:

- наличие утвержденного руководителем организации списка лиц, которым выдаются суммы под отчет;

- устанавливают, нет ли превыше­ния предельных размеров аванса;

- устанавливают, не выдавались ли деньги под отчет лицам, кото­рые имели задолженность по ранее полученным суммам;

- проверяют порядок выдачи и учета доверенностей;

- сверяют записи по ж-о № 7 с другими учетными регистрами и отчетностью.

Авансы на командировочные расходы, как правило, должны выдаваться лицам, работающим на данном предприятии. Из практики ревизионной работы известны случаи выдачи таких авансов лицам, не работающим в организации. Аудитор отмечает эти факты и одновременно выясняет, не получил ли этот работник аванс на командировочные расходы и в своем учреждении.

В отдельных бухгалтериях допускается скрытое авансирование рабочих и служащих на личные нужды под видом выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Поэтому аудитор выясняет, имеется ли удостоверение на командирование работника, срок коман­дировки, стоимость проезда, сумма на оплату суточных по действующим нормам, своевременно ли подотчетные лица представляют отчеты по авансам и сдают неизрасходованные остатки средств.

Подотчетные лица должны расходовать полученные суммы на те цели, на которые эти суммы выданы. Аудитор тщательно проверяет достоверность приложения к авансовым отчетам документов и законность произведенной по ним оплаты. В необходимых случаях проводятся встречные проверки.

При ревизии операции по подотчетным суммам следует также выяснить:

- определен ли руководителем крут лиц, которым предоставлено право получать деньги в подотчет;

- не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров или лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам;

- не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы фирмы;

- имеется ли на авансовых отчетах отметка руководителя фирмы о целесообразности произведенных расходов;

- своевременно ли отражаются в учете расходы, произведенные из подотчетных сумм.

При проверке авансовых отчетов по командировкам за границу аудитор должен установить законность и целесообразность таких командиро­вок. Основанием для расчета и выплаты валютных средств работникам, направляемым в служебные командировки за границу, является при­каз, а в случае, если командирование за границу осуществляется на ос­новании приглашения зарубежной фирмы, — соответствующего при­глашения, в котором оговорены условия пребывания за границей (про­езд, расходы на питание и т.д.).

5.6. Расчеты с дебиторами и кредиторами

Проверяя расчеты с дебиторами и кредиторами, аудитор устанавливает причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. В общем, наличие значительной дебиторской и кредиторской задолженности, кроме задолженности, вытекающей из установленных правил расчетов, является фактором, свидетельствующим о нарушении финансовой и расчетной дисциплины.

Приступая к проверке этих операций, следует выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на начало ревизуемого периода по данным регистров аналитического учета по счетам, предназначенным для учета расчетов, с остатками соответствующих статей баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов. При этом аудитор выясняет причины образования задолженности, устанавливает, по чьей вине она допущена, давность образования, возможности погашения или реально ли получение задолженности (имеются ли акты сверки расчетов или письма, в которых дебиторы признают свою задолженность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для погашения или взыскания задолженности). В отдельных случаях рекомендуется провести сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность. Встречные проверки в первую очередь проводятся в торговых и снабженческих организациях.

Тщательной проверке следует подвергнуть расчеты по возмещению материального ущерба. В частности при проверке расчетов по претензиям другим организациям надо установить:

- обоснованность каждой претензии;

- своевременность предъявления претензии поставщикам, подрядчикам;

- наличие неу­довлетворенных претензий, причины отказа в их удовлетворении и установить виновных в этом лиц;

- правильность списания сумм, числящихся в составе претензий, и их списание с ба­ланса.

В процессе контроля также выясняют обосно­ванность претензий, предъявленных ревизуемой организации, а также ус­танавливают виновных лиц и сумму ущерба, причиненного предпри­ятию путем погашения необоснованных претензий.

При аудите расчетов по возмещению материального ущерба проверяются:

- причины возникновения материального ущерба;

- полностью ли отнесены на виновных лиц недостачи, растраты и хищения средств и ценностей. Следует проверить операции по счету 94 „Недостачи и потери от порчи ценностей" и выяснить, имеются ли на нем и по какой причине отнесены на виновных лиц суммы по выявленным хищениям, растратам и недостачам; нет ли завуалированных недостач, растрат и хищений на других балансовых счетах;

- реальность задолженности по возмещению материального ущерба. Для этого нужно установить пра­вильность документального оформления инвентаризации, правильность расчета сумм, относимых на материально ответственных лиц; наличие обяза­тельства материально ответственного лица о погашении недостачи (потерь) или решения суда;

- соблюдались ли порядок и сроки передачи дел о растратах и хищениях средств или ценностей в следственные органы для привлечения виновных в этом лиц к ответственности, предъявлялись ли в судебные органы гражданские иски о взыскании с виновных о недостачах, хищениях и растратах нанесенного материального ущерба (в тех случаях, когда это взыскание могло быть произведено в административном порядке);

- имели ли место случаи возврата следственными или судебными органами материалов по растратам и хищениям вследствие некачественного их оформления;

- какие меры приняты к виновным в этом лицам;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по сч.73.

Приступая к проверке кредитных операций, надо выяснить, какими видами кредитов пользовалась организация. В процессе проверки надо установить:

- обеспеченность ссуд по доку­ментам, представленным в банк на их получение;

- целевой характер использования полученных кредитов;

- наличие просроченной задолжен­ности банку по кредитам, при этом устанавливаются причины ее возникновения и сумма потерь в связи с уплатой повышенных процентов;

- своевременность погашения задолженности банку по по­лученным кредитам;

- правильность ве­дения аналитического учета полученных кредитов;

- правильность отражения уп­лаченных процентов за пользование кредитом на счетах бухгалтерского учета;

- полностью и правильно ли использованы установленные лимиты банковских кредитов и своевременность их погашения по кредитным линиям и операциям, отраженным по счетам 66 и 67.

При наличии штрафов за просрочку возврата кредитов необходимо установить причины и виновных в этом лиц.

5.7. Проверка использования и сохранности товарно-материальных ценностей

Целью проверки материальных ценностей является обеспечение сохранности, правильное их использование и надлежащая организация учета.

Проверка сохранности материальных ценностей начинается с инвентаризации. По прибытии на ревизуемый объект ревизионная группа сразу же проводит инвентаризацию материальных ценностей на складах и в эксплуатации. Руководитель группы до начала ревизии должен знать все места хранения ценностей и составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей. Перед началом работы аудитор договаривается с руководителем организации о создании комиссии. Руководителем организации издается приказ, который вручается членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии - контрольный пломбир. В состав инвентаризационной комиссии, помимо материально-ответственных лиц, обычно включаются представители руководителя предприятий, общественности, специалисты.

Присутствие при инвентаризации материально-ответственного лица обязательно. Некоторые ревизоры делают ошибку, когда принимают решение проводить инвентаризацию без материально-ответственного лица, например, по той причине, что тот болен. Ведь в случае установления недостачи материальных ценностей материально-ответственное лицо попросту может ее впоследствии не признать и оспорить результаты ревизии. В случае отсутствия материально-ответственного лица по уважительной причине ревизор должен опечатать склад и к инвентариза­ции приступить только после его выхода на работу.

Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо составляет отчет по приходу и отпуску материальных ценностей на дату начала инвентаризации и сдает его в бухгалтерию организации, а один экземпляр - ревизору. Кроме того, ревизующий получает от материально-ответственных лиц расписку о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких не оприходованных или не списанных в расход ценностей у них нет. Аналогичные расписки берутся у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение ценностей или доверенности на их получение.

После этого комиссия приступает к проверке наличия ценностей путем взвешивания, пересчета или перемеривания. Иногда аудиторы стараются лично подсчитывать, взвешивать и т. п., а счетчик или материально-ответственное лицо записывает результаты. Этого делать не следует. Аудитор должен следить за правильностью проведения работы и сам записывать результаты. Чтобы избежать недоразумений, запись результатов ведет параллельно и материально-ответственное лицо. Периодически эти записи сверяются.

Результаты инвентаризации по каждому виду ценностей фиксируются в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей, и должностным лицом, ответственным за их сохранность. Они отражаются в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Неправильно, если ревизор при инвентаризации не включает в опись материальные ценности, которые, по заявлению материально-ответственных лиц, якобы не принадлежат данному предприятию, а находятся временно на хранении. Аудитор должен составить отдельную опись таких ценностей, а затем встречной проверкой выяснить, кому они принадлежат и почему хранятся на складе другого предприятия. Особое внимание аудитор должен обращать на номера, марки, наименования материальных ценностей. Были случаи, когда ревизоры устанавливали замену нового автомобильного мотора на бывший в употреблении или телевизор большей стоимости на телевизоры меньшей стоимости путем сличения номеров и марок, указанных в паспортах, с приходными документами. По некоторым материальным ценностям рекомендуется проводить отбор проб. Пробы отбираются в двух экземплярах и опечатываются печатью: один экземпляр пробы в соответствующей посуде передается в лабораторию для анализа, второй - остается в организации под расписку, которая передается ревизующему. На отобранные для анализа пробы составляется акт, в котором указываются наименование организации, вес, объем, место отбора, температура воздуха в месте хранения. Акт отбора проб подписывают ревизующие и материально-ответственное лицо. По данным инвентаризации составляются описи, которые подписывают все члены инвентаризационной комиссии, а материально-ответственные лица, кроме того, по каждой описи дают расписку следующего содержания: „Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении".

Оформленную опись ревизор передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Сличительные ведомости составляются только по ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Они подписываются главным (старшим) бухгалтером и материально-ответственным лицом. Если установлены недостача или излишки, материально-ответственное лицо представляет письменное объяснение. Недостачи ценностей сверх норм убыли относятся на виновных лиц, а излишки подлежат оприходованию. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально-ответственного лица по ценностям одного и того же наименования. Недостача ценностей сверх норм убыли и потери от порчи, если конкретные виновники недостачи и порчи не установлены, могут быть списаны самими предприятиями с возмещением за счет хозрасчетного дохода коллектива. Хотя сличительную ведомость составляет бухгалтерия данного предприятия, аудитор должен проверить правильность ее составления и соответствие внесенных в нее работниками бухгалтерии записей бухгалтерским данным.

В ревизии сохранности материальных ценностей важное место занимает проверка полноты оприходования материальных ценностей и правильность их списания в расход, так как это в отдельных случаях используется для создания излишков сырья, из которого затем изготовляется „левая" неучтенная продукция, реализуемая за «наличку».

Обычно контроль за оприходованием ценностей осуществляется путем анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков. К таким документам относятся платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, качественными удостоверениями и т. д.). Прибывшие на предприятие ценности должны своевременно приходоваться на соответствующий склад или, если они сразу не переданы в цех, оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в цех, о чем в документах делается специальная отметка. Таким образом, в этом случае работник склада подтверждает наличие и передачу в цех материальных ценностей.

Затем надо проверить поступление материалов на склады от своих подсобных производств и вспомогательных хозяйств, подотчетных лиц, разборки зданий и сооружений и из других источников.

Кроме того, при проведении проверки сохранности материальных ценностей аудитору следует выяснить:

- правильно ли ведется учет по неотфактурованным поставкам, учет материальных ценностей, оплаченных поставщиками, но не прибывших в ревизуемое предприятие, реальность числящихся на балансе остатков материальных ценностей в пути, давальческих материалов;

- правильно ли ведется ведомость № 10 «Движение материалов в денежном выражении»: все ли материально-ответственные лица, за которыми числятся в подотчете остатки материальных ценностей, представляют ежемесячно материальные отчеты; допускается ли списание материалов на производство без представления указанных отчетов (в связи с болезнью материально-ответственного лица или по другим причинам) по отдельным распоряжениям руководства предприятия с последующей корректировкой количества и стоимости списанных материалов согласно представленному отчету; имеются ли случаи, когда материальные ценности числятся в подотчете за уволенными работниками (каковы причины и какие меры приняты к взысканию их стоимости с виновных лиц); соответствует ли стоимость поступивших материальных ценностей (от поставщиков и т. д.) по учетным ценам их стоимости по этим же ценам, отраженным в журналах-ордерах № 6 и других; правильно ли отнесены на соответствующие балансовые счета израсходованные и реализованные материалы и износ на переданные в эксплуатацию и списанные по негодности малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; правильно ли определены и списаны отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам;

- правильно и полностью ли отражены операции по реализации материальных ценностей в ведомости №16; реальность задолженности, числящейся за покупателями за отпущенные материальные ценности; наличие просроченной задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; имеются ли счета, предъявленные в банк на инкассо, которые были акцептованы покупателями только частично или был предъявлен банку отказ в оплате на полную сумму счета; какие меры были приняты в этих случаях. При наличии отпуска материалов в переработку надо установить полноту оприходования полученных из переработки материальных ценностей, а также правильность расчетов и определения их фактичес­кой себестоимости;

- состояние складского хозяйства, условия хранения материальных ценностей;

- правильность приемки материалов по количественным и качественным показателям; выполнение материально-ответственными лицами Инструкции о порядке хранения и учета материальных ценностей, причин нарушения правил их хранения; обеспечение контроля вывозимых и выносимых с территории склада предприятия материальных ценностей; техническое состояние помещений;

- заключены ли письменные договоры о материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности; правильность и своевременность оформления движения материальных ценностей на складе; соблюдение правил выдачи доверенностей и отчетности по их исполь­зованию;

- правильность списания материальных ценностей на производство: соответствие действующих норм современному уровню технологии и организаций производства;

- правильность оформления отпуска материалов на переброску, на сторону и в переработку;

- правильность установления и применения цен на материальные ценности в соответствии с ценниками и прейскурантами;

- порядок учета бланков строгой отчетности;

- обоснованность списания недостач и потерь материальных ценностей по нормам естественной убыли при их хранении и транспортировке;

- правильность оформления товарных (товарно-транспортных) накладных по действующему законодательству, в т.ч. по ценообразованию;

- правильно ли определяются и относятся на соответствующие счета отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам за каждый месяц ревизуемого периода. При этом необходимо установить, не относились ли на отклонения суммы, не имеющие отношения к ним и подлежащие списанию непосредственно на затраты производства. Следует, кроме того, проверить состав транспортно-заготовительных расходов.

5.8. Проверка сохранности и использования основных средств

В ходе проверки основных средств следует установить:

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

- соответствие фактического наличия и движения основных средств данным бухгалтерского учета;

- реальность числящихся на балансе основных средств проверяется путем сопоставления учетных данных с данными последней инвентаризации, проведенной на предприятии; кроме того, ревизующий проводит контрольную инвентаризацию основных средств на отдельных производственных участках;

- соблюдение порядка учета основных средств, предусмотренного действующим бухгалтерским законодательством;

- своевременно ли оформлены соответствующими документами и приняты материально-ответственными лицами основные средства, поступившие в организацию; полностью ли они оприходованы в бухгалтерском учете; не допущены ли нарушения в приобретении основных средств;

- своевременно ли оформляется ввод основных средств в эксплуатацию;

- правильность оценки основных средств, своевременно ли производится их переоценка в соответствии с действующим законодательством;

- соблюдается ли действующий порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, правильно ли оформлено актами их списание, соответствуют ли данные, приведенные в этих актах (о сроках эксплуатации, балансовой стоимости, сумма износа и т. д.) данным учета; полностью ли оприходованы полученные от ликвидации основных средств материальные ценности (запасные части, материалы, лом, утиль);

- допускаются ли бесхозяйственность и нарушения в использовании основных средств; имеются ли случаи незаконного предоставления работникам ревизуемого предприятия в личное пользование хозяйственного инвентаря и другого имущества, приобретенного для производственных целей; при наличии таких фактов следует также установить, взималась ли с этих лиц плата за пользование имуществом;

- обеспечение контроля сохранности и наличия основных средств в местах их использования и хранения;

- правильно ли используются средства, резервируемые на ремонтный фонд зданий и сооружений, не производится ли под видом их капитального ремонта новое строительство или реконструкция, подлежащие за счет капитальных вложений;

- достоверность и обоснованность затрат по восстановлению объектов основных средств;

- соблюдается ли порядок применения норм начисления амортизации согласно учетной политике организации и действующему законодательству;

- полноту и своевременность оприходования приобретенных основных средств или законченных строительством объектов;

- наличие актов приемки государственной комиссией в эксплуатацию объектов капитального строительства, их инвентарную стоимость, указанную в этих актах и в проектно-сметной документации;

- соблюдение законодательства при отчуждении имущества, залоге, сдаче в аренду, разгосударствлении, внесении в качестве вкладов в уставные фонды юридических лиц.

В ходе проверки анализируются своевременность проведения инвентаризации основных средств, правильность оформления результатов инвентаризации, соблюдение сроков рассмотрения ее результатов.

5.9. Проверка использования фонда заработной платы и оплаты труда

При проверке вопросов правильности использования фонда заработной платы и оплаты труда аудитор должен проверить:

- соблюдение действующего законодательства о труде;

- соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия и фирмы; утверждено ли штатное расписание на совете правления или собрании акционеров;

- правильность оплаты по совместительству и по договорам подряда; правильность применения различных надбавок за классность и т.п. в соответствии с действующим законодательством;

- соблюдение штатной дисциплины;

- обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и по договорам подряда;

- обоснованность норм выработки и расценок, правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписок невыполненных работ; применялась ли аккордная система оплаты труда; обоснованы ли аккордные наряды соответствующими калькуляциями на комплекс работ; выполнены ли аккордные задания к установленному календарному сроку при сокращении нормативного времени и высоком качестве выполненных работ;

- правильность выплаты премий работникам ревизуемого предприятия; не применяются ли премиальные системы, не утвержденные в установленным порядке или с нарушением действующего законодательства (например, ограничения в размере премии за выполнение производственных показателей в размере 30%). При этом аудитору необходимо иметь в виду, что в настоящее время виды выплачиваемых премий весьма разнообразны как по условиям, так и по размерам выплаты; кроме того, следует учитывать, что одни виды премий выплачиваются за счет и в пределах фонда заработной платы, другие из прибыли собственника.

При проверке расчетов с работниками аудитору следует проверить организацию и состояние учета, а также правильность и своевременность проводимых расчетов по заработной плате (состояние табельного учета рабочего времени, оформление расчетно-платежных документов и др.), соблюдается ли действующий порядок ведения учета труда и заработной платы (соответствует ли аналитический учет по заработной плате синтетическому учету по счету 70 и т. д.), правильность удержаний из заработной платы и их учет, достоверность расчетов по отпускам, больничным листкам, пенсиям, пособиям в соответствии с действующими положениями, правильность учета депонентских сумм и оформления их выплат, правильность расчетов по социальному страхованию.

5.10. Проверка фондов

В организациях создаются резервный фонд и другие фонды, необходимые для его деятельности согласно учредительным документам.

Аудитор проверяет правильность образования указанных фондов и их расходования.

Аудитор проверяет также правильность выплаты премий из прибыли учредителей (счет 84 или счет 92), разработано и утверждено ли на Совете правления или исполнительным органом организации Положение о премировании и вознаграждениях.

5.11. Проверка уставного фонда

В соответствии с существующим положением уставный фонд организаций, как правило, образуется за счет вкладов его участников. Он может пополняться за счет прибыли от хозяйственной деятельности предприятия, а при необходимости - также за счет средств фонда переоценки имущества.

В счет вкладов в уставный фонд предприятия может быть внесено имущество в неденежной и денежной формах: здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, а также иные имущественные права (в том числе на использование изобретений, ноу-хау), а также денежные средства в национальной и иностранной валюте.

Вклады участников в уставный фонд совместного предприятия оцениваются по договоренности с иностранными участниками в иностранной валюте по соглашению между сторонами-участниками по курсу НБ РБ на дату подписания учредительных документов или принятия решения о создании организации с иностранными инвестициями. Как правило, вклады участников СП в уставный фонд отражаются в учете и балансе по мере их фактического поступления: для товарно-материальных ценностей и ноу-хау является дата составления акта приемки-передачи, для денежных средств - поступление средств на счет пред­приятия. Разница между курсом НБ РБ на дату фактического поступления и на дату принятия решения о создании организации отражается в составе резервного фонда. При этом аналитический учет этих вкладов ведется по каждому участнику.

На балансовом счете 80 „Уставный фонд" отражаются не фактически поступившие вклады участников организации, а объявленные уставом вклады.

Безвозмездное поступление основных средств и материальных ценностей от других предприятий и организаций отражается в учете установленным порядком. Следует отметить, что уставный фонд не должен превышать величину, установленную учредительными документами. Превышение остатка по счету 80 списывается на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». При проверке уставного фонда необходимо установить законность и правильность произведенных записей по счету 80 „Уставный фонд" и в журнале № 13, их соответствие действующему законодательству, а также проверить при формировании уставного капитала:

- полноту и своевременность оприходования приобретенных основных средств или законченных строительством объектов;

- наличие актов приемки государственной комиссией в эксплуатацию объектов капитального строительства, их инвентарную стоимость, указанную в этих актах и в проектно-сметной документации;

- обоснованность всех записей по увеличению и уменьшению уставного фонда (стоимость объектов капитального строительства, принятых в эксплуатацию; присоединение прибыли предыдущего года);

- дополнительные вклады участников; списание основных средств; дооценку и уценку запасов; прочие.

5.12. Проверка нематериальных активов

К нематериальным активам относятся первоначальная стоимость права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иных имущественных прав, в том числе на использование изобретений, ноу-хау, внесенных участниками предприятия или фирмы в счет их вкладов в уставный фонд и приобретенных в процессе деятельности.

К нематериальным активам относятся также долгосрочные вложения в имущество, не имеющие материально-вещевой структуры; право на промышленную и интеллектуальную собственность (на изобретение, промышленные образцы, торговые знаки, программное обеспечение вычислительной техники, авторское право и т. д.).

Оценка земли, природных ресурсов - воды, леса и т. п., право пользования которыми засчитывается в счет вкладов в уставный фонд, осуществляется по договоренности между участниками, исходя из принципа взаимной выгоды. (Порядок оценки земли, природных ресурсов, зданий и сооружений, вносимых участниками в счет их вкладов в уставный фонд СП или предоставляемых во временное пользование на условиях аренды, утвержден соответствующими республиканскими органами).

Под ноу-хау понимается совокупность конфиденциальных, технических, производственных. коммерческих, административных, финансовых и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства, но незапатентованных. Принятие ноу-хау и других нематериальных активов на учет организации следует осуществлять на основании соглашения сторон, в котором оговариваются порядок, условия и сроки передачи документации, ее объем, стоимость и т. п. Передача документации ноу-хау производится в установленном порядке, т. е. актом приемки-передачи. Износ ноу-хау, так же как и других нематериальных активов, начисляется в соответствии с установленными нормативами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 20 лет.

По этому разделу аудитор должен проверить, правильно ли отнесены к нематериальным числящиеся там активы, правильность приемки и отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов, в том числе ноу-хау; правильность их оценки; имеются ли надлежащие оформленные документы; начисляется ли правильно износ; обоснованность списания нематериальных активов и т. д.

При наличии операций, связанных с предоставлением имуществен­ных прав на использование нематериальных активов, надо проверить:

- их документальное оформление и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета. Для этого проверяется наличие лицензионных и авторских договоров, заключенных между правообладателем и пользователем прав, их обоснованность и достоверность;

- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета платежей, поступающих по лицензионным договорам.

При наличии операций, связанных с получением имуществен­ных прав на использование нематериальных активов, надо проверить:

- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета их наличия;

- правильность на­числения платежей за получаемые по лицензионным договорам иму­щественные права и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

5.13. Проверка износа основных средств

Устанавливается соответствие применяемых методов начисления амортизации в организации учетной политике организации и действующему законодательству, устанавливается возможность применения того или иного способа начисления амортизации применительно к конкретной группе основных средств, правильность применения повышающих коэффициентов, правильность учета амортизации используемых в различных целях основных средств (в производственных целях, в непроизводственных целях, законсервированных и т.п.) на счетах бухгалтерского учета.

В процессе проверки также устанавливается правиль­ность определения:

• нормативных сроков службы;

• сроков полезного использования объектов основных средств;

• норм амортизации;

• амортизируемой стоимости объектов участвующих и не участвующих в предпринимательской деятельности.

Кроме того, аудитор должен проверить, создана ли приказом по организации специальная комиссия, которая занимается этими вопросами.

Проверяется правильность расчета, использования и учета амортизационного фонда.

5.14. Проверка прибыли и финансового состояния

Прибыль организации используется на расчеты с бюджетом по налогам и сборам и на выплату дивидендов участникам организации.

При проверке прибыли и финансового состояния предприятия, организации аудитору надлежит исследовать:

- суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и организациями (включая иностраннные), а также отдельными лицами, подлежащие резервированию;

- расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий и сооружений, демонтажем оборудования и т. д.), убытки, возникающие при продаже и передаче основных средств другим предприятиям и организациям;

- убытки, возникающие при продаже и передаче нематериальных активов другим предприятиям и организациям;

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;

- продажу (комиссионное вознаграждение и т. п.) и покупку в установленном законодательством порядке иностранной валюты.

К расходам, осуществляемым за счет прибыли учредителя, относятся также:

- выплаты вознаграждения членам совета (правления) и ревизионной комиссии предприятий;

- спонсорский взнос.

При проверке финансовых результатов аудитору необходимо проверить своевременность взноса в бюджет налога, правильность и своевременность распределения прибыли между участниками организации.

5.15. Проверка организации и состояния бухгалтерского учета

Проверяя организацию и состояние бухгалтерского учета и отчетности, аудитор руководствуется:

- Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»;

- Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

- нормативными правовыми актами Минфина РБ по методологии и методикам бухгалтерского учета отдельных видов имущества, обязательств и сделок гражданско-правового характера.

В ходе проверки аудитор должен проверить:

- наличие учетной политики организации и ее соответствие требованиям действующего законодательства;

- правильно ли применяются Типовой план счетов и Инструктивные материалы Минфина РБ по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета;

- соблюдается ли установленный порядок ведения единой журнально-ордерной формы учета;

- своевременно и правильно ли ведутся учетные регистры, соответствуют ли данные синтетического учета аналитическому учету;

- внедряются ли методы учета с применением механизированной (компьютеризированной) обработки документов (по заработной плате, материалам, затратам производства и т. д.);

- правильно ли учитываются затраты на производство;

- правильно ли оцениваются товарно-материальные ценности, списанные на производство;

- своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы и как организован документооборот;

- правильно, полно и своевременно ли проведены годовые инвентаризации всех статей баланса, а также как отражены результаты инвентаризации в учете и отчетности;

- осуществлен ли главным (старшим) бухгалтером контроль за законностью использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, за организацией и составлением бухгалтерского учета;

- соответствуют ли данные бухгалтерского учета балансу и другим отчетным формам, представляемым учредителям и т.п. согласно действующему законодательству;

- правильно ли определена прибыль.

Кроме того, аудитору необходимо также проверить:

- правильно ли организована работа аппарата бухгалтерии; имеются ли должностные инструкции работников бухгалтерии;

- распределены ли служебные обязанности между работниками бухгалтерии с тем, чтобы каждый работник нес ответственность за их выполнение;

- утвержден ли руководством ревизуемой организации (фирмы) график представления должностным лицам (производителями работ, заведующими складами, механиком и др.) первичной документации и отчетов, осуществляется ли контроль за соблюдением графика и принимались ли дисциплинарные и другие меры к лицам, виновным в его нарушении;

- имеется ли график документооборота внутри бухгалтерии с указанием сроков завершения отдельных видов работ (составление расчетных ведомостей на заработную плату, сводной ведомости движения материальных ценностей, закрытие учетных регистров и т. д. и составление периодической отчетности);

- обеспечены ли работники бухгалтерии соответствующими нормативными правовыми актами, справочниками, инструкциями и расчетными таблицами, необходимыми для текущей работы;

- осуществляются ли главным бухгалтером в полной мере предоставленные ему Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» и Положением о главных бухгалтерах права финансового контроля;

- соблюдается ли в организации предусмотренный Законом и Положением порядок, по которому распоряжения главного бухгалтера по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, а также в части порядка оформления финансово-хозяйственных операций и представления бухгалтерии требуемых документов и сведений являются обязательными для всех работников организации;

- применялись ли руководством ревизуемой организации меры взыскания или лишения премии (полностью или частично) к работникам, виновным в невыполнении или нарушении указаний и распоряжений главного бухгалтера по указанным выше вопросам учета, отчетности и финансового контроля, как это предусмотрено вышеуказанным Законом и Положением о главных бухгалтерах;

- установлены ли правильные взаимоотношения между работниками бухгалтерии с другими службами (отделами), осуществляет ли главный бухгалтер совместно с другими службами (отделами) экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации по данным бухгалтерского учета и отчетности; оказывается ли главным бухгалтером необходимая помощь;

- соблюдаются ли установленные нормативными правовыми актами Минфина РБ порядок и сроки проведения инвентаризации имущественных, материальных, денежных и расчетных статей балансов; каково качество произведенных инвентаризаций и их оформление, обеспечена ли в результате инвентаризации реальность всех статей баланса;

- обеспечивает ли организация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования денежных средств и материальных ценностей, а также других нарушений (путем качественного оформления первичных документов и тщательного контроля за их достоверностью, своевременного отражения операций в бухгалтерском учете, периодических инвентаризаций, внезапных проверок наличия и хранения имущественно-материальных ценностей и денежных средств и т. д.);

- соответствуют ли показатели составляемой периодической и годовой отчетности данным бухгалтерского и статистического учета.

5.16. Проверка правильности расчета налогов и сборов и других платежей в бюджет

В ходе проверки правильности расчета налогов подлежат проверке следующие вопросы:

- определена ли учетная политика для целей налогообложения и бухгалтерского учета (методика ведения бухгалтерского учета), соответствует ли налоговому законодательству и Закону Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" и соблюдается ли она налогоплательщиком;

- ведутся ли регистры налогового учета в организации;

- соответствуют ли данные регистров бухгалтерского учета данным главной книги, баланса и приложений к нему, а регистров налогового учета - расчетам по налогам, декларациям;

- надлежащим ли образом оформляются первичные бухгалтерские документы, причины вносимых в них исправлений;

- не отражаются ли в регистрах бухгалтерского и налогового учета записи, не подтвержденные первичными документами;

-не имеется ли не проведенных по регистрам первичных документов;

- правильно ли определены затраты по произведенной и реализованной продукции (работ, услуг);

- правильно ли определена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- правильно ли приходуются основные средства, нематериальные активы, материальные ценности, начисляется ли амортизация и производится ли их переоценка в соответствии с действующим законодательством;

- правильность отражения операций по внереализационным доходам и расходам;

- правильность и полнота исчисления, удержания и перечисления налогов в государственный бюджет, полнота отражения показателей для исчисления налогов: нет ли их занижения, обоснованность применения льгот, правильность применения ставок для исчисления налогов;

- соблюдается ли порядок валютного регулирования на территории Республики Беларусь по вопросам, отнесенным законодательством к компетенции налоговых органов.

При проверке индивидуального предпринимателя в обязательном порядке проверяются все декларации и сведения, представленные индивидуальным предпринимателем в налоговый орган за отчетный период.

При проведении проверки проверяющие обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства, произвести сверку сумм налогов, фактически перечисленных плательщиком, с суммами, подлежащими перечислению в соответствии с данными проверки. Если налогоплательщик переплатил сумму налогов, не использовал полагающиеся ему в соответствии с законодательством льготы (при наличии на момент проверки у налогоплательщика документов, подтверждающих право на получение льгот, и если соблюдены все условия, необходимые для предоставления этих льгот), эти факты также учитываются проверяющим при выведении сумм налогов, причитающихся к доплате в бюджет за соответствующие проверяемые периоды финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Одновременно аудитором выясняются причины просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, винов­ным в несвоевременном перечислении средств.

5.17. Аудит производства и реализации продукции

Проверка учета готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных работ, а также учета выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) относится к вопросам, подлежащим проверке в ходе обязательного аудита.

Цель проверки выпуска и реализации продукции заключает­ся в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности соответствующих показателей. При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

- анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и реализации про­дукции согласно действующему законодательству и отраслевым осо­бенностям;

- контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

- проверяется правильность документального оформления опера­ций по выпуску и продаже продукции;

- изучается порядок учета и списания затрат на производство и реализацию продукции;

- оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходо­вания готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

- анализируется правильность и законность организации анали­тического и синтетического учета операций, связанных с движением
готовой продукции;

- контролируется соблюдение налогового законодательства в час­ти налогообложения операций по продаже готовой продукции.

При ревизии производственной деятельности организаций промышленности необходимо проверить:

- выполнение основных технико-экономических показателей, обеспечение выполнения доведенных контрольных цифр по основным технико-экономическим показателям;

- объем реализованной товарной продукции, удельный вес экспортной продукции в общем объеме реализации;

- динамику остатков готовой продукции на складах;

- соотношение отгруженной и оплаченной продукции;

- достоверность отчетных данных об объемах производства и реализации
продукции;

- структуру объема реализации продукции (поступление денежных средств на расчетный счет, взаимозачет, бартер и прочее);

- состояние оперативного учета движения деталей, узлов, комплектующих изделий в производстве, правильность определения объемов незавершенного производства;

- ритмичность работы предприятия, качество выпускаемой продукции, наличие рекламаций, принимаемые меры по устранению;

- правильность заключения договоров, соблюдение сроков оплаты и поставки продукции.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Инструкция о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства промышленности Республики Беларусь, утверждена Приказом Министерства промышленности Республики Беларусь №235 от 30.06.2000. Сборник нормативных документов. – Минск : Информпресс, 2005. – 308 с.

2. Перечень вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного аудита. Утв.постановлением Министерства финансов в Республике Беларусь от 28.09.2004. № 142. – Минск : Дикта, 2004. – 28 с.