Учебное пособие: Методические указания к практическим занятиям для студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение образования

«Витебский государственный технологический университет»

РЕКОМЕНДОВАНО УТВЕРЖДАЮ

редакционно-издательским Первый проректор УО «ВГТУ»

советом УО «ВГТУ»

____________ В.В. Пятов ____________С.И.Малашенков

“____”________2009 “____”___________2009

РЕВИЗИЯ И АУДИТ

Методические указания

к практическим занятиям для студентов специальности

1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

дневной формы обучения

Витебск

2010

УДК 657.6 (075.8)

Ревизия и аудит : методические указания к практическим занятиям для студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» дневной формы обучения.

Витебск, Министерство образования Республики Беларусь, УО “ВГТУ», 2009.

Составители: ст.преп.Дулебо Е.Ю.

асс.Кухто Ю.Ю.

Методическая разработка содержит цель изучения темы, перечень вопросов для устного опроса студентов и практические задания.

Одобрено кафедрой экономики УО “ВГТУ” « 28 » августа 2009 г., протокол № 1 .

Рецензент : доц. Солодкий Д. Т.

Редактор : ст. преп. Коваленко Ж. А.

Рекомендовано к опубликованию редакционно-издательским советом УО ”ВГТУ” “____” ____________ 2009 г. Протокол №

Ответственная за выпуск Васильева Н.С.

Подписано к печати _____________Формат _________ Уч.-изд.л.___________

Печать ризографическая. Тираж _____экз. Заказ №____ Цена _____

Отпечатано на ризографе учреждения образования ”Витебский государственный технологический университет”.

Лицензия № 02330/0494384 от 16 марта 2009 г.

210035, г. Витебск, Московский пр., 72.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности экономических субъектов. Особая роль в обеспечении контроля за достоверностью информации принадлежит ревизии и аудиту. В связи с этим вопросы организации аудиторской и контрольно-ревизионной деятельности в Республике Беларусь являются актуальными и требуют систематического изучения студентами, обучающимися по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Целью изучения дисциплины «Ревизия и аудит» является получение знаний, умений и навыков в области организации проведения и методики контроля финансово-хозяйственной деятельности организаций любой формы собственности, направленных на выявление и устранение недостатков в их работе, мобилизацию резервов повышения эффективности хозяйствования в современных условиях, а также правового обеспечения этих процессов.

На практических занятиях по курсу «Ревизия и аудит» студенты должны приобрести навыки практического использования нормативных правовых актов по вопросам ревизии, аудита и внутрихозяйственного контроля деятельности организации, использования теоретических и специальных знаний в своей практической деятельности. С этой целью в данных методических указаниях приведены различные хозяйственные операции, не соответствующие законодательству, либо указывающие на наличие нарушений в деятельности организаций. Используя теоретические знания, студенты должны выявить эти нарушения, научиться обосновывать и формулировать решение по результатам проверки.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 1

Тема «Содержание и сущность финансово-хозяйственного контроля в системе управления»

Цель: закрепить полученные знания, детализировать и конкретизировать теоретические положения по изучаемой теме, показать значение контроля в современных условиях хозяйствования

Вопросы:

1. Содержание контроля и его место в системе управления.

2. Основные принципы контроля.

3. Классификация контроля и его виды.

4. Формы контроля.

Рефераты:

1. Органы ведомственного контроля в Республике Беларусь и их функции.

2. Содержание и функции вневедомственного контроля.

3. Основные направления развития контроля в современных условиях РБ.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 2

Тема «Предмет и методическое обеспечение контроля»

Цель: раскрыть предмет и задачи финансово-хозяйственного контроля, определить содержание метода контроля в целом, а также общенаучных и специальных методов ревизии, детально исследовать приемы и способы документального и фактического контроля

Вопросы:

1.Предмет и метод контроля.

2.Способы и приемы документальной проверки.

3.Приемы фактического контроля.

Задание 1

Определите наименование приемов комплексной ревизии, которые позволяют выявить следующие нарушения (факты материального и интеллектуального подлога документов, неправильно или неполно оформленных документов):

­ документы, заполненные ручным способом при общей комплексной автоматизации бухгалтерского учета;

­ обычная накладная на отпуск товарно-материальных ценностей заверена печатью;

­ часть кассовых ордеров за определенный месяц подписана не директором, а менеджером по рекламе, который не имел таких полномочий;

­ бухгалтер вступил в сговор с кассиром и завысил итог к выдаче наличных денег по платежной ведомости, а кассир, фактически выдавший обозначенным в этой ведомости лицам меньшую сумму, списал по кассе завышенную сумму, после чего участники сговора разделили между собой излишне списанную разницу;

­ бухгалтер расчетной части включил в ведомость «мертвые души» и оформил ее законными подписями;

­ сотрудник ОАО «Мясокомбинат», принимавший свиней, оприходовал в учете их общий вес, а сотрудник 000 «ППС», дававший свиней, списал со своей ответственности 114 голов;

­ полное или частичное недооприходование товарно-материальных ценностей и денежных средств, полученных от другой стороны, участвовавшей в хозяйственной операции;

­ в ОАО «Пивзавод» установлено создание больших неучтенных резервов пивных бутылок. Необходимо подтвердить факты «неучтенной» реализации этих «излишков»;

­ поступившие от поставщика товары не в полном объеме отражены в системе счетов бухгалтерского учета;

­ несоответствие реквизитов организации и печати на товарной накладной;

­ включение в ведомость на выдачу заработной платы фамилии работника, который был принят лишь в следующем месяце;

­ записи в авансовом отчете не соответствуют записям предоставленных оправдательных документов.

Задание 2

Проверяя накладные, по которым оформлена сдача свиней из 000 «ППС» («Промышленное производство свиней») в ОАО «Мясокомбинат», ревизор обнаружил количественно выраженную информацию, имеющую вид:

25 сентября 2009г.

Накладная № 426

Поставщик 000 «ППС»

Получатель ОАО «Мясокомбинат»

Сдал: Принял:

Сергеев В.Б. ___________ Азаренок Л.О._____________

Используя специальные приемы документального контроля, ревизор пришел к выводу, что в данном случае имел место материальный подлог. В процессе анализа сложившейся ситуации ревизор выявил противоречия в интересах тех лиц, чьими подписями была заверена накладная, а именно:

- сотрудник мясокомбината, принимавший свиней, отвечал за их общий вес,

- сотрудник 000 «ППС», сдававший свиней отвечал не за вес, а за количество голов, которые числились у него на условиях материальной ответственности.

По результатам проделанной работы ревизор обосновал предварительную оценку слабости внутрихозяйственного контроля и необходимость проведения встречной проверки.

1. Докажите правильность выводов ревизора, используя приемы арифметической и логической проверки представленного документа.

2. Какие документы необходимы для проведения встречной проверки, чтобы доказать выявленный ревизором факт злоупотребления персонала обоих экономических субъектов?

3. Какие виды подлога имели место у проверяемых организаций?

4. Какие приемы фактического контроля позволят выяснить причины совершенного факта злоупотреблений.

Задание 3

В процессе тематической ревизии ОАО «Бакалея» проверке подлежали операции по движению сахара-песка, имеющего наибольший удельный вес в его товарообороте. Для этого ревизору были представлены все необходимые документы о поступлении и документированном расходе данного товара, а также материалы инвентаризации всех товаров (в том числе и сахара-песка) на начало и конец инвентаризационного периода. Обобщив эти материалы, ревизор получил следующие исходные данные:

Используя контрольное сличение, ревизором были выявлены неопровержимые и достаточные свидетельства систематических фактов злоупотребления.

1. Используя тот же прием документального контроля, докажите правоту ревизора.

2. Почему ревизор сделал вывод о том, что выявленные им противоречия в учетных данных о движении сахара-песка были не случайными, а носили систематический характер?

3. Кем и как могли быть совершены выявленные злоупотребления?

4. Каковы последствия результатов проведенной ревизии?

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ №3

Тема «Организация и проведение контрольно-ревизионной работы»

Цель: изучить нормативные документы, регулирующие контрольно-ревизионную деятельность в Республике Беларусь, привить навыки планирования и координации ревизионной работы, составления акта ревизии и отчетности о контрольно-ревизионной работе

Вопросы:

1. Предмет и объекты ревизии, ее виды.

2. Этапы проведения ревизии и организации ревизионной работы на предприятии.

3. Планирование и координация контрольно-ревизионной работы.

4. Документы, составляемые в период и по результатам проведения ревизий. Содержание и составление акта ревизии.

5. Реализация результатов ревизии и организация контроля за выполнением принятых решений.

Рефераты:

1. Особенности организации контрольно-ревизионного процесса в условиях машинной обработки информации.

2. Асимметричность информации и ее значение в ревизионном процессе.

Задание 1

Перечислить (придерживаясь логической последовательности) и охаракте­ризовать основные этапы, из которых складывается процесс ревизии:

- оценка и предварительное ознакомление с системой учета;

- обобщение результатов ревизии и составление акта ревизии;

- установление характера деятельности объекта проверки;

- проверка операций и правильности составления документов;

- подготовка к осуществлению проверки;

- предварительный осмотр.

Задание 2

Исходя из сущности перечисленного перечня работ, определить, к какому этапу контрольно-ревизионного процесса они относятся:

1. Изучение всей необходимой информации об объекте, включая экспресс-анализ финансовой состоятельности объекта и оценку имеющейся контрольной информации.

2. Разработка программы ревизии, состоящей из перечня конкретных работ, которые утверждаются руководителем контрольного органа, назначившего ревизию.

3. Определение методики ревизии как системы способов и приемов, схем техноло­гии контроля, форм рабочих документов ревизоров, контрольной информации.

4. Разработка плана-графика ревизии по каждому объекту, его составным элемен­там и каждому специалисту ревизионной бригады, с указанием сроков проведения работ и формированием промежуточной и контрольной информации.

Задание 3

Исходные данные об итогах проведения ревизий за отчетный год в организаци­ях концерна «Беллесбумпром» приведены в таблице.

Примечания:

1. На Гомельской мебельной фабрике выявлены крупные недоста­чи в подотчете материально ответственных лиц.

2. На Витебской мебельной фабрике в ноябре произошла смена
руководства предприятием.

3. На Оршанской мебельной фабрике ассортимент выпускаемой
продукции обновлен в прошлом году на 40%.

4. На Кобринской мебельной фабрике в прошлом году трижды происходили пожары в складских помещениях.

К проведению комплексных ревизий в планируемом периоде будут при­влечены: ревизор Брель Н. И., ревизор Смоленчук В. А., ревизор Петров Г. А.; специалисты отделов маркетинга, технологического, юридического, плано­во-производственного, финансового, организации труда и заработной платы (ОТИЗ), разработки и внедрения нового ассортимента выпускаемой продук­ции, технического, сотрудники технологической лаборатории.

1. Составьте план проведения ревизий в ревизующей организации на предстоящий год по следующей форме:

План проведения комплексных ревизий

_______________________________________________________________

(наименование ревизующей организации)

На _____ год

2. Составьте план координации проверок, проводимых специа­листами министерства, на предстоящий год по следующей форме:

План координации проверок, проводимых специалистами

____________________________________________________________

(наименование ревизующей организации)

На________год

3. Составьте план проведения тематических проверок в системе министерства на предстоящий год по следующей форме:

План проведения тематических проверок

в _____________________________________

( наименование ревизующей организации)

4. Составьте план контрольно-ревизионной работы в системе министерства на 1 полугодие предстоящего года по следующей форме:

План проведения комплексных ревизий

____________________________________________________________

(наименование ревизуемой организации)

на год (квартал, полугодие)

Задание 4

Установить, к какому этапу ревизии и в какой последовательности относятся нижеприведенные действия:

- изучение материалов, относящихся к ревизуемому объекту;

- проведение внезапных сплошных инвентаризаций всех видов материальных ценностей и расчетов;

- проверка выполнения мероприятий в ходе следующей ревизии;

- обсуждение результатов ревизии в ревизующей организации (в течение 30 дней)

- составление программы ревизии, плана проведения ревизии

- комплексное обследование условий производственной деятельности, хранения материальных ценностей с учетом специальных требований;

- составление разовых актов (справок);

- обсуждение результатов ревизии в ревизуемой организации (в течение 7 дней);

- вызов руководителя и специалистов ревизуемой организации с отчетом о принятых мерах;

- оповещение через СМИ, стенную печать о проведении ревизии, местонахождении ревизоров;

- выезд ревизора с тематической проверкой;

- подбор и инструктаж специалистов, включаемых в ревизующую группу;

- планирование инвентаризации;

- составление акта комплексной проверки;

- исследование первичных документов;

- исследование регистров аналитического и синтетического учета;

- инвентаризация денежных средств и других ценностей в кассе;

- проведение контрольных проверок качества инвентаризаций;

- частные (промежуточные) акты;

- передача дел органам суда и следствия;

- исследование бухгалтерской и статистической отчетности;

- составление накопительных ведомостей;

- проведение совещаний с руководством ревизуемой организации с предоставлением контрольных полномочий;

- исследование другой документации, относящейся к проверке;

- устранение недостатков по мере их выявления в ходе ревизии;

- получение оперативной информации с помощью оперативных средств связи;

- составление письменных отчетов должностных лиц ревизуемой организации.

Ответ оформить в форме следующей таблицы:

Задание 5

В соответствии с планом проведения ревизий в отчетном году Минским областным управлением сельского хозяйства и продовольствия назначается комплексная ревизия хозяй­ственно-финансовой и производственной деятельности КСУП "Озерный".

Для проведения комплексной ревизии назначается ревизи­онная группа в составе специалистов Минского областного уп­равления сельского хозяйства и продовольствия: А.И. Антоно­ва — экономиста, Б.Н. Глебова — старшего агронома, Г.П. Ко­зина — старшего зоотехника, П.В. Васькова — главного инже­нера, И.П. Борисика — главного ветврача. Ревизионную груп­пу возглавляет В.К. Петров — старший ревизор Минского об­ластного управления сельского хозяйства и продовольствия.

Ревизуемый период — с 1 июня прошлого года по 1 июля текущего года.

Срок начала комплексной ревизии — 5 июля текущего года, срок окончания — 30 июля текущего года.

Предыдущая некомплексная ревизия проведена старшим ревизором Минского областного управления сельского хо­зяйства и продовольствия И.П. Сидоровым за период с 1 мая 200... г. по 1 июня прошлого года.

Проверку кассовых и банковских операций, а также рас­четов с подотчетными лицами планируется провести сплошным способом за весь ревизуемый период, проверку других записей, опера­ций и документов — выборочным способом на усмотрение старшего ревизора В.К. Петрова.

Ответственными за производственную и финансово-ком­мерческую деятельность за весь ревизуемый период являют­ся директор КСУП Ф.С. Жук, главный бухгалтер И.Н. Ва­сильева. Изменений в составе специалистов и должностных лиц в ревизуемом периоде в хозяйстве не было.

Объектом ревизии является деятельность КСУП "Озер­ный". Общая земельная площадь хозяйства составляет 5418 га, в том числе сельскохозяйственных угодий — 4357 га, из них пашни — 3069 га. Среднегодовое количество работников — 254 человека.

В целом природно-климатические условия хозяйства спо­собствуют получению высоких и устойчивых урожаев всех культур, которые выращиваются в этой зоне.

Показатели деятельности КСУП "Озерный" за прошлый год: средняя урожайность зерновых — 24,7 ц/га, картофеля — 173 ц/га; среднегодовая продуктивность коров — 2934 л; среднесуточный привес КРС — 372 г; выручка от реализации продукции — 7310,9 млн р.; произведено валовой продук­ции — 10548,7 млн р.; прибыль от реализации продукции — 1052,6 млн р.; уровень рентабельности — 14,4 %.

Главными специалистами за ревизуемый период работа­ли: главный инженер В.Я. Мороз, главный зоотехник П.К. Жорин, главный ветврач A.M. Кубеко, главный экономист А.С. Пу­зиков, главный энергетик А.П. Савин, главный агроном М.П. Дадейко, главный технолог В.Д. Маковик.

Требуется:

1. Составить приказ № 49 от 2 июля текущего года по Минскому областному управлению сельского хозяйства и продовольст­вия о проведении комплексной ревизии в КСУП "Озерный".

2. Составить рабочий план группы по проведению комплексной ревизии в КСУП "Озерный" за период с 1 июня прошлого года по 1 ию­ля текущего года, предусмотрев в нем выполняемые виды работ и исполнителей, способы проверки и сроки выполне­ния работ (начало, окончание), а также затрат рабочего вре­мени в человеко-днях.

3. Составить рабочий план старшего ревизора В.К. Петрова.

4.Написать вступительную часть акта комплексной ре­визии.

Задание 6

Дайте характеристику представленным ниже критериям и выберите из них те, за которые ревизор несет ответственность:

а) эффективность ревизии;

б) осознанное искажение информации или сокрытие краж и злоупотреблений;

в) полнота и качество проведенной ревизии;

г) достоверность и объективность информации, отраженной в Акте ревизии и приложениях к нему;

д) всесторонний характер и всеобъемлемость ревизии;

е) результативность ревизии;

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 4

Тема «Понятие аудита и аудиторской деятельности»

Цель: раскрыть предпосылки и условия возникновения аудита, значение аудита в современных условиях, его цель и виды, изучить функции, права и обязанности аудиторских организаций (аудиторов), порядок организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь и ее регулирование; изучить содержание стандартов и правил аудиторской деятельности в Республике Беларусь.

Вопросы:

1. Предпосылки возникновения аудита.

2. Сущность аудита и аудиторской деятельности.

3. Классификация аудита.

4. Субъекты аудиторской деятельности в Республике Беларусь.

5. Стандарты аудита.

6. Профессиональная этика аудиторов.

Реферат на тему «Становление аудиторской деятельности в Республике Беларусь».

Задание 1

Ниже приведены характеристики внутреннего и внешнего аудита по следующим факторам:

постановка задач,

объект,

1) цель,

2) объект,

3) цель,

4) средства,

5) вид деятельности,

6) организация работы,

7) взаимоотношения,

8) субъекты,

9) квалификация,

10)оплата,

11)ответственность.

• Система учета и отчетности пред­приятия;

• Предпринимательская дея­тельность;

• Определяется руководством предприятия;

• Определяется договором между независимыми сто­ронами: предприятием и аудиторской фирмой;

• Равноправное партнерство, независимость;

• Выбираются самостоятель­но;

• Решение отдельных функ­циональных задач управле­ния, разработка и проверка;

• Определяется законодатель­ством по аудиту;

• Определяется собственни­ками и (или) руководством исходя из потребностей управления;

• Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него;

• Исполнительская деятель­ность;

• Начисление заработной платы по штатному расписанию;

• Определяются общеприня­тыми аудиторскими стан­дартами;

• Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки;

• Регламентируется государством;

• Выполнение конкретных заданий руководства;

• Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства;

• Ответственность перед клиентом и перед третьими лицами, установ­ленная законодательными и нормативными актами;

• Определяется по усмотрению руководства предприятия;

• Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия;

• Оплата предоставленных услуг по договору;

• Ответственность перед руководством за выполнение обязанностей.

Подберите каждому из факторов соответствующие характеристики. Результаты представьте в таблице следующей формы:

Задание 2

Распределите задачи, решаемые внешним аудитом (а) и внутренним (б):

1) организация подготовки к проверкам налоговой инспекции и других органов вневедомственного контроля;

2) разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета, расчетно-платежной дисциплины, изменению структуры производства и ассортимента выпускаемой продукции;

3) установление правильности составления баланса и других форм отчетности, достоверности пояснительной записки;

4) определение полноты отражения активов и пассивов в отчетности, полноты использования документов;

5) проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

6) соответствие фактической методики оценки имущества и указанной в учетной политике предприятия;

7) проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен и тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

8) экспертиза достоверности отнесения затрат на себестоимость выпускаемой продукции, полноты отражения выручки от реализации, точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

9) организация, восстановление, постановка и ведение бухгалтерского учета;

10) планирование и оптимизация налогооблагаемых баз и расчет налогов;

11) консультирование работников аппарата управления, должностных лиц и специалистов предприятия по вопросам организации и управления производством, права и АХД и др.

12) анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности;

13) проверка достаточности и соответствия системы экономических регламентов и регуляторов действующим правовым актам и уставу предприятия;

14) решение отдельных правовых, управленческих и других проблем клиента путем консультирования его должностных лиц и специалистов;

15) проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

16) экспертиза бухгалтерской отчетности, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета.

Задание 3

Фирма «А» в декабре 2008 г. обратилась в аудиторскую фирму с предложением заключить договор о предостав­лении услуг по восстановлению аналитического учета за 2008 г. Договор был заключен, услуги оказаны и оплаче­ны в декабре 2008 г. В феврале 2009 г. фирма «А» обратилась в аудиторскую фирму с предложением заключить договор на предоставление услуг по подтверждению бухгалтерской отчетности за 2008 г.

1. Примет ли данное предложение ауди­торская фирма?

2. Может ли аудиторская фирма заключить договор на оказание услуг по подтверждению бухгалтерской от­четности фирмы «А» за 2009 г.?

Задание 4

Аудитор, у которого заключен договор на долговре­менное обслуживание, не получил оплату за проведен­ную в прошлом году проверку. Он поставил условие, что если работа не будет оплачена, он не приступит к про­верке бухгалтерской отчетности за текущий год. Клиент ответил, что результаты проверки за этот год имеют кри­тическое значение, поскольку в случае несвоевремен­ного получения заключения или получения услов­но положительного заключения фирма не сможет получить дополни­тельное финансирование. После выполнения проверки за этот год аудитор получит всю оплату за два года.

Определить, какого рода проблема независимости станет перед аудитором, если он решит проводить проверку в этих условиях.

Задание 5

Клиент попросил сделать для него копии рабочих бумаг аудитора, чтобы к проверке следующего года заранее подготовить всю требуемую документацию (с целью экономии средств и времени).

Какая проблема возникает с точки зрения независимости аудитора?

Какова должна быть реакция аудитора на предло­жение?

Задание 6

Фирма «А» является аудитором предприятия «Б». Зная о намерении фирмы «А» переехать в другой офис, предприятие «Б» предлагает ей очень удоб­ное помещение в здании, собственником которого оно является.

Определите, какие проблемы возникают в связи с этим предложением.

Задание 7

Фирма «К» обратилась в аудиторскую компанию с прось­бой об организации перехода на компьютеризованную форму учета.

Аудиторская фирма уже не первый год осуществ­ляет аудиторские проверки бухгалтерской отчетности фирмы «К» и хорошо владеет особенностями организа­ции финансового и управленческого учета, проблемами учетной работы и может четко сформулировать ос­новные задачи при постановке компьютеризованного учета.

Определите, какое влияние может оказать данный вид услуг на независимость аудитора при выражении мнения о состоянии бухгалтерской отчетности фир­мы «К».

Задание 8

Один из учредителей фирмы «А» требует заключить договор с аудиторской фирмой на оказание услуг по проверке правильности организации бухгалтерского уче­та с целью дать обоснование отстранению от занимае­мой должности генерального директора. Объем платы за услуги учредитель предлагает определить в зависимости от степени достижения поставленной цели.

Установите действия аудиторской фирмы.

Задание 9

Проанализируйте описанные ситуации и ответьте на поставленные вопросы:

1. Аудиторская фирма «А» создана три года назад. С тех пор она расширилась, имеет сеть филиалов. Фирма оказы­вает аудиторские услуги, но, как правило, дополнительно организует консультации по вопросам налогообложения, причем эти консультации превышают долю аудиторских услуг в общей работе.

Имеются ли нарушения профессиональной этики аудитора?

2. Павлов Г.И. – аудитор со средним стажем работы по спе­циальности. Его практическая деятельность связана с аудиторскими проверками, иногда с налоговыми консультация­ми. В свободное от работы время Павлов Г.И. пишет мате­риалы по финансам и учету в различные экономические газеты и журналы, основываясь на коммерческих материалах предприятий, которые являются его клиентами. Иногда Пав­лов ссылается на отдельные имена людей, занятых в бизне­се. И некоторые сторонние предприятия заинтересованы в информации, публикуемой Павловым Г.И.

Возможен ли конфликт интересов между основной дея­тельностью Павлова и его писательской карьерой? Если да, то как могут быть разрешены эти трудности?

3. Фирма «В» проводит проверки организации на протяжении длительного времени и назначает ответствен­ным аудитором этой организации на протяжении пяти лет Леонова С.А. Каждый год при этом он имел разных ассис­тентов.

Имеет ли место конфликт интересов? Если да, то как его преодолеть?

4. У директора фирмы «Р» Старкова Д.Б. есть сын Алек­сандр, который имеет бухгалтерское образование и плани­рует стать аудитором. Александр владеет пятью процентами акций фирмы отца. В фирме «Р» проводится аудит фир­мой «П», от имени которой Александр назначен членом аудиторской группы.

Имеет ли место конфликт интересов? Если да, то указать пути его преодоления.

5. Аудит предприятия «А» проводят три аудитора, один из них – близкий друг заместителя генерального директора предпри­ятия «А».

Имеет ли место нарушение этических принципов, если да, то каких, как преодолеть эти нарушения?

6. На предприятии, производящем кондитерские изделия, проводится аудит. Аудиторов угощают чаем с кондитерски­ми изделиями и дарят по коробке конфет каждый день их пребывания на предприятии.

Нарушаются ли этические нормы? Как должны поступать аудиторы?

7. В организации «В» проведен аудит, нарушений не выявле­но, и директор организации преподнес аудиторам ценные подарки.

Как должны поступить аудиторы?

8. Предприниматель путешествует вместе с аудитором на протяжении нескольких недель по Дальнему Востоку. Оплату путешествия производит предприниматель. Путешествие предприниматель совмещает с поиском возможности долевого участия в различных предприятиях. Аудитор при этом должен консультировать его по вопросам капиталовложений, а также провести проверку годовой отчетности общества, членом которого является предприниматель.

Можно ли, исходя из принципа независимости, дать однозначную оценку деятельности аудитора как консультанта и аудитора, проводящего проверку годовой отчетности?

9. Аудитор обсуждает со своим компаньоном еще неопубликованный баланс одного из заказчиков. Нарушает ли он при этом обязательство хранения тайны?

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ №№ 5-6

Тема «Подготовка и планирование аудиторской проверки»

Цель: обосновать этапы аудиторской проверки, изучить порядок осуществления подготовительного этапа аудита, в том числе порядок отбора клиентов, составления договора аудиторских услуг, порядок оценки стоимости оказываемых услуг, приобрести навыки определения величины аудиторского риска, составления общего плана аудита и использования результатов аудиторской выборки.

Вопросы:

1.Основные этапы аудита. Подготовка к проведению аудита.

2.Планирование аудита.

3.Оценка организации и состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

4.Понятие существенности в аудите.

5.Аудиторский риск и его составляющие.

6.Аудиторская выборка.

Задание 1

В феврале текущего года в аудиторскую фирму ОДО «Консалтинг» поступило предложение провести аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятель­ности ОАО «Гомельская мебельная фабрика» за прошлый год в связи с необходимостью представления аудиторского заключения в инспекцию Министерства по налогам и сборам. На момент обращения аудиторская фирма не имела возможностей оказания услуг в связи с загруженностью аудиторов. Вместе с тем заказчику были предложены более поздние сроки проведения аудиторской проверки и полу­чено согласие.

Сведения об аудиторской фирме:

Директор – Нестюк В. И.;

Аудиторская фирма имеет лицензию на оказание аудиторских услуг, выданную Министерством финансов Республики Беларусь;

Аудиторская проверка будет проведена во II квартале текущего года
(с 10 мая по 10 июня текущего года);

Проверке будет подвергнут период со 2 января предыдущего года по
1 мая текущего года;

Количество папок с документами, подлежащих проверке, – 106.
Продолжительность рабочего дня аудитора – 8 ч. Время проверки одной
папки – в среднем 6 ч;

Для расчета стоимости аудиторских услуг ОДО «Консалтинг» имеется смета расходов на текущий год:

- фонд оплаты труда 43 560 000 руб.

- командировочные расходы – 1 600 000 руб.

- арендная плата 8 400 000 руб.

- услуги связи 2 400 000 руб.

- амортизация основных средств – 4 700 000 руб.

- информационные услуги – 4 900 000

- прочие расходы 29 760 000 руб.

Плановый фонд рабочего времени 1 человека в текущем году составляет 2054 час.

Сведения о проверяемом предприятии:

Генеральный директор ОАО «Гомельская мебельная фабрика» - Жу­ковский К. И. (в данной должности работает 5 лет);

Главный бухгалтер – Симоненко Г. П. (в данной должности работает 5 месяцев). Со 2 января по 25 ноября прошлого года в должности главного бухгалтера ОАО «Гомельская мебельная фабрика» работала Синицина Г. А., уволившаяся с предприятия по собственному желанию;

Требуется:

1. Составить преддоговорной тест-запрос на предстоящую ау­диторскую проверку.

2. Составить проект договора оказания аудиторских услуг по предстоящей проверке (см. примерную форму договора в Законе Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»).

3. Составить расчет тарифа на аудиторские услуги.

4. Составить протокол согласования отпускных цен на оказываемые услуги.

Задание 2

В соответствии с заключенным договором оказания ауди­торских услуг (см. содержание предыдущего задания) по аудиторской фирме издан приказ, исходя из которого следует:

1. Проверку будет проводить группа аудиторов в следующем составе:

- руководитель аудиторской группы – Семенов К. П. ;

— члены аудиторской группы-аудиторы:

- Пименов А. К.;

- Кустов А. Н.;

- Бусыгин И. П.

2.Срок проведения проверки – с 10 мая по 10 июня текущего года;

3.Период деятельности, подвергаемый проверке, — со 2 января прошлого года по 10 мая текущего года;

4. Руководитель аудиторской группы должен представить аудиторское заключение заказчику 10 июня текущего года

Для расчета уровня существенности использовать данные преддоговорного обследования:

Убыток отчетного года составил – 270 тыс. руб.

Выручка (без НДС) 3 490 тыс. руб.

Валюта баланса 7 486 тыс. руб.

Итоговые данные III раздела баланса 320 тыс. руб.

Полная себестоимость произведенной продукции за отчетный год 2 635 тыс. руб.

Следует иметь в виду, что в соответствии с внутренними стандартами аудиторской фирмы ОДО «Консалтинг» устанавливается единое значение уровня существенности для всех показателей отчетности.

На основании приведенных данных составьте план аудита.

Задание 3

Ваш клиент владеет тремя большими магазинами. В каждом из них несколько отделов. Все отделы должны быть детально проверены по крайней мере один раз в пять лет. Более тщательно следует проверять те отделы, где наиболее высок аудиторский риск. Известно, что в прошлом году в этих магазинах также был проведен ау­дит. В каждом из магазинов существует отдел внутрен­него контроля.

Определите, какие действия должен предпринять ау­дитор для оценки риска.

Задание 4

Установите, верно ли данное утверждение:

1. Финансовая отчетность не может быть верна на 100 %.

2. Внутренний риск может быть снижен в результате аудиторской проверки.

3. Деятельность руководства фирмы оказывает влия­ние на внутренний риск.

4. Внутренний риск изменяется в зависимости от ви­да деятельности фирмы.

5 Аудитор может снизить риск при контроле путем внесения предложений по усовершенствованию (в письмах руководству).

6. Аудиторский риск имеет один и тот же уровень для всех областей проверки цикла покупок, реализации и др.

Задание 5

В аудиторской фирме ОДО «Аудикс» в соответствии с до­говором оказания аудиторских услуг, заключенным с ОДО «Мебельщик» 25 марта текущего года, составлен план аудита, в котором предусмотрены следующие виды работ:

-провести восстановление бухгалтерского учета Заказчика за поза­прошлый финансовый год;

-провести аудиторскую проверку производственной и финансово-
хозяйственной деятельности Заказчика за прошлый и позапрошлый год.

Требования каких нормативно-правовых актов и инструктивных мате­риалов нарушены и в части чего?

Какие изменения необходимо внести в содержание договора и плана аудита?

Задание 6

Производственно-коммерческая фирма выбрала Вас аудитором в первый раз. Контракт с предыдущим аудитором был прекращен по при­чине несвоевременного представления заключения.

У фирмы есть два независимых филиала, выделенных на самостоятельный баланс. Пер­вый филиал и головной офис находятся в одном населенном пункте.

Первый филиал производит отопительные системы для промышленных предприятий. Все работы выполняются по заказу по­требителей. Второй филиал находится в 250 км от первого и производит бытовую электротехнику.

В последние годы первое под­разделение стало очень доходным, в то время как рента­бельность второго снизилась. Совет директоров занима­ется поиском покупателей для второго подразделения. Если их не найдут, то оно будет закрыто.

Менеджеры первого подразделения отличаются вы­соким профессионализмом и обладают хорошей репута­цией. В совете директоров надеются поднять курс акций фирмы, объявляя результаты деятельности по этому под­разделению раньше, чем это сделают конкуренты. Поэтому они желают, чтобы аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности было подготовлено как можно раньше. Они уже объявили о своих ожиданиях, что прибыль за текущий год по первому подразделению превысит прошлогоднюю по крайней мере на 30%.

Перечислите индикаторы риска и пути их возможного преодоления.

Задание 7

Аудитору необходимо проверить 1 000 счетов – фактур поставщиков сырья. По 120 счетам-фактурам общая сумма, подлежащая оплате, значительно меньше уровня существенности, установленного на стадии планирования аудита. На остальные счета-фактуры приходится 90 % общей суммы оборота по счету 10 «Материалы».

Обоснуйте необходимость стратификации проверяемой совокупности и признак, по которому можно образовать страты (подсовокупности) в приведенной ситуации.

Для обеспечения репрезентативности выборки произведите отбор элементов отобранной совокупности, используя таблицу случайных чисел. Объем выборки составляет 10 элементов. Результаты отбора представьте в таблице следующей формы:

Задание 8

Используя исходные данные предыдущей задачи, произведите систематический отбор счетов-фактур методом количественной выборки по интервалам. Результаты представьте в таблице следующей формы:

Задание 9

Для проверки выручки от реализации товаров имеется 10 товарно-транспортных накладных. Согласно учетной политике аудируемого лица выручка определяется по факту отгрузки.

Произведите систематический отбор трех товарно-транспортных накладных методом стоимостной выборки по интервалам на основании следующих данных:

Из совокупности представленных документов исключены элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы, которые проверяются без применения случайной выборки.

Результаты расчетов представьте в таблице следующей формы:

Задание 10

Аудитор проверяет кредитовый оборот за год счета 02 «Амортизация основных средств». Объем проверяемой совокупности 1200 операций (по 100 операций ежемесячно). В течение года не было движе­ния (выбытия или оприходования) основных средств. Соответственно, ежеме­сячная сумма начисленной амортизации одна и та же. Исходя из этого, ауди­тор предполагает, что если проверяемая совокупность содер­жит ошибки, то исключительно систематические, повторяющиеся ежемесячно (например, неправильное применение нормы амортизации). Поэтому аудитор, используя метод серийного отбора, выбрал один месяц и сплошным образом проверил начисление амортизации. Выявленная ошибка составила 25 тыс. руб.

Определить ожидаемую ошибку проверяемой совокупности.

Задание 11

Аудитор проверяет состав дебиторской задолженности организации.

Дебетовое сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме составляет 5000 тыс. р.

Допустимая ошибка определена в размере 250 тыс. руб. (5% от сальдо счета).

Данные аналитического учета:

доля 10 дебиторов (с задолженностью от 100 до 800 тыс. руб.) — 4800 тыс. руб. (96%),

доля 100 дебиторов (с задолженностью от 1 до 20 тыс. руб.) —200 тыс. руб. (4%).

Аудитор отбирает 10 дебиторов, задолженность которых составляет «основной массив», и подвергает их сплошной проверке. Выявлен­ная при этом ошибка (несписанная дебиторская задолженность) составила 132 тыс. руб.

Определить ожидаемую ошибку и степень ее существенности.

Задание 12

Аудитор проверяет состав дебиторской задолженности организации.

Общая сумма дебиторской задолженности ─ 5000 тыс. руб. в аналитическом учете распределена следующим образом:

10 дебиторов (с задолженностью от 100 до 800 тыс. руб.) составляют 80% всей дебиторской задолженности (4000 тыс. руб.).

100 дебиторов (с задолженностью от 1 до 20 тыс. руб.) составляют 20% дебитор­ской задолженности (1000 тыс. руб.).

Аудитор отбирает «ос­новной массив» из 10 дебиторов и проверяет в сплошном порядке. Выявленная ошибка составила 132 тыс. руб.

Аудитор принимает решение подвергнуть 100 дебиторов выборочной проверке с помощью метода стоимостной выборки по интервалам. Проверке были подвергнуты 20 дебиторов, ошибка выборки составила 78 700 руб.

Определите величину и степень существенности ожидаемой ошибки всей проверяемой совокупности.

Задание 13

Суммарная стоимость всего объема проверяемой совокупности составляет 64 582 млн. руб. Уровень существенности составляет 5000 млн. руб.

Стоимость элементов наибольшей стоимости (выше выбранного уровня существенности) – 15 780 млн. руб. Общая стоимость ключевых элементов, в которых аудитор считает наиболее вероятными существование ошибок и искажений, ─ 896 млн. руб. Сумма обнаруженных по этим элементам ошибок составила соответственно 96 млн. руб. и 134 млн. руб.

В ходе проверки аудитор рассмотрел элементы представительной выборки на общую сумму 595 млн. руб. Сумма обнаруженных ошибок составила 17 млн. руб.

Определите общую сумму ожидаемой ошибки, которую аудитор распространит на всю проверяемую совокупность. Превысит ли она уровень существенности?

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ №№ 7-8

Тема «Технология проведения аудиторской проверки»

Цель: изучить порядок сбора аудиторских доказательств, подготовки и оформления рабочей документации, приобрести навыки работы с документацией в ходе аудиторской проверки.

Вопросы:

1. Аудиторские доказательства.

2. Методы и процедуры аудиторской проверки.

3. Аналитические процедуры аудита.

4. Рабочая документация аудитора.

5. Действия аудитора при выявлении искажений.

Задание 1

В ходе проверки выполнения договорных обязательств хозяйственных договоров аудитор получил доказательства из следующих источников:

- из данных первичного учета субъекта хозяйствования;

- из устных разъяснений руководства и бухгалтерии субъекта хозяйствования;

- от поставщиков и покупателей;

- от третьих лиц.

Обоснуйте действия аудитора по выбору наиболее надежных доказательств и оцените степень их надежности.

Задание 2

Имеется четыре группы данных, доказывающих пра­вильность учетных показателей:

1) инвентаризационные описи объемов незавершен­ного производства, полученные при фактическом осмотре;

2) журналы-ордера и первичные документы по счету 20 "Основное производство";

3) журналы-ордера и первичные документы по счету 43 "Готовая продукция";

4) доказательство точности учета запасов, получен­ное в результате проведенной инвентари­зации, на которой присутствовал аудитор.

Определите степень надежности приведенных дока­зательств.

Задание 3

При осуществлении аудиторской проверки фирмы аудитором были собраны следующие доказательства:

1) анализ фактических затрат, подготовленный со­трудником фирмы;

2) выписка из реестра акционеров, подтверждающая наличие акций в собственности фирмы;

3) акт инвентаризации материальных ценностей по результатам инвентаризации, проводимой с уча­стием аудитора.

Распределить доказательства по степени их значи­мости.

Задание 4

Фирма обратилась к аудитору с пред­ложением заключить договор о предоставлении услуг по определению оценки нанесенного ущерба строитель­ной организацией, осуществляющей ремонт на террито­рии, прилежащей к складским помещениям фирмы. Варианты:

1. Ремонт на территории, прилежащей к складским помещениям, явился причиной возникновения пожа­ра, при котором все материальные ценности полностью сгорели.

2. Ремонт на территории, прилежащей к складским помещениям, явился причиной прорыва в сетях водоснабжения. В результате затопления складских по­мещений материальные ценности пришли в полную или частичную непригодность для производственного по­требления.

Какие доказательства необходимо собрать аудитору при определении оценки нанесенного ущерба? Каким образом аудитор может определить оценку нанесенного ущерба?

Задание 5

Аудитором были проведены следующие процедуры:

1) проверка документов о регистрации транспорт­ных средств;

2) проверка документов на приобретение транспортных средств;

3) проверка фактического наличия транспортных средств;

4) получение устных подтверждений от продавца транспортных средств.

Определите, какие из приведенных процедур предо­ставят данные о праве собственности организации на транс­портные средства.

Задание 6

Проведены следующие процедуры аудита:

1. Проверка отнесения на счет 41 "Товары" стоимости товаров, находящихся на хранении в другом месте.

2. Сопоставление данных аналитического учета по счету 41 "Товары" и инвентаризационной ведомо­сти (при этом особое внимание уделяется дорогостоящим товарам).

3. Проверка правильности учета залежавшихся и ус­таревших товаров.

4. Проверка полноты кодирования всех товарно-материальных ценностей по данным инвентариза­ционной ведомости и текущего учета.

Определите, из каких приведенных процедур будут получены наиболее точные данные по уценке товаров.

Задание 7

Аудиторская организация, осуществляя проверку бухгалтер­ской отчетности фирмы, должна подтвердить оценку затрат на строительство здания.

Установите, какие доказательства необходимо полу­чить аудитору при подтверждении статьи " Вложения во внеоборотные активы" в части строительства нового здания.

Задание 8

Аудитор планирует получить доказательства правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по расчетному счету. При этом возможны два варианта действий:

1) провести сплошную (выборочную) проверку всех операций по расчетному счету на предмет правильности их отражения в учете;

2) опереться на систему внутреннего контроля (СВК) проверяемого субъекта.

Аудитор выяснил, что контировкой операций по расчетному счету занимается достаточно опытный сотрудник. В организации действуют специально разработанные письменные указания, регламентирующие его функции. Кроме того, ежемесячно при перенесении данных их журнала-ордера № 2 в Главную книгу происходит сверка расчетов, что подтверждается подписью уполномоченного сотрудника.

В связи с этим аудитор посчитал возможным опереться на СВК, оценив ее надежность как высокую. Для подтверждения такой степени надежности он применил тестирование средств контроля. Для этого аудитор проверил 24 элемента тестируемой совокупности. В отношении 12-ти выбранных элементов он более тщательно проверил качество работы средств контроля. В результате обнаружена одна ошибка. Тогда аудитор протестировал еще 24 элемента, по 12 из которых детально отследил правильность ведения контрольных процедур. При этом была обнаружена еще одна ошибка.

Оцените уровень надежности проверяемых средств контроля и степень риска, связанную с ними.

Как должен был поступить аудитор, если бы по результатам тестирования средств контроля он обнаружил две и более ошибок?

Задание 9

Бар, ресторан и сдача номе­ров — основной источник дохода гостиницы. В гости­нице 100 комнат на два человека, однако они могут быть сняты и одним клиентом. Плата за комнату составляет 60 т.руб. на одного человека, на двоих — 85 т. руб.

Некоторые статистические данные на конец отчетного года:

Структура выручки, т. руб.

Проверьте правильность расчета выручки гостиницы, используя аналитические процедуры. При наличии ошибки оцените степень ее значимости и сделайте соответствующие выводы.

Задание 10

Коммерческая фирма занимается торговлей непродовольствен­ными товарами и имеет следующие данные баланса на конец отчетного года:

Выручка от реализации за год составила 1900 млн. руб.

Проведите анализ финансового состояния фирмы для подтверждения возможности ее функционирования в будущем.

Задание 11

Аудитор проводит предварительную проверку экономического субъекта за три квартала текущего года. Ему представлены ба­ланс и часть отчета о прибылях и убытках на конец предыдущего года и за 9 месяцев текущего года.

Баланс, млн. руб.

Отчет о прибылях и убытках, тыс. руб.

Проведите аналитическую проверку представлен­ных данных и сделайте выводы.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 9

Тема «Аудиторское заключение и отчетность аудиторских организаций»

Цель: изучить порядок обобщения и реализации результатов аудиторской проверки, усвоить различия форм аудиторских заключений и требования к их составлению, приобрести навыки подготовки письменной информации (отчета) по результатам аудиторской проверки

Вопросы:

1.Формы выражения аудиторского мнения и виды аудиторских заключений.

2.Состав письменной информации (отчета) аудитора о результатах проведения аудита.

3.Отчетность о результатах работы аудитора.

Задача 1

Аудитор проверяет производственно-коммерческую фирму, занимающуюся пошивом одежды. У проверяемого субъекта достаточно слабо организована система учета, поэтому аудит надо проводить с большой степенью тща­тельности. Баланс и приложение (форма № 2) за отчетный и предыдущий год представлены ниже.

Баланс, млн. руб.

Отчет о прибылях и убытках, млн. руб.

При проверке аудитор обнаружил на предприятии запас футболок в 1 950 шт., которые были оценены в 20 000 руб. каждая, при себестоимости 9 000 руб. за единицу. Аудитору представили следующие данные по движению сырья и товаров.

Аудитор не согласен с оценкой запасов и с суммами по балансу в целом.

1. Составьте отчет о прибылях и убытках с учетом выявленных искажений.

2. Рассчитайте величину собственных активов организации и составьте новый баланс аудируемого лица.

3. Обоснуйте выбор формы выражения аудиторского мнения.

Задача 2

В ходе обязательной аудиторской проверки возникли сложности с про­веркой расчетов предприятия с зарубежными поставщиками из-за отсутствия соответствующих документов. Во всех остальных существенных аспектах представленные финансовые отчеты полно и достоверно отражают финансо­вое положение предприятия и результаты его деятельности за отчетный год.

Составьте проект итоговой части аудиторской проверки и обоснуйте решение о возможности выдачи аудиторского заключения.

Задание 3

В ходе обязательного аудита при проверке правильности отнесения за­трат на себестоимость аудитор проводил сверку счетов затрат с авансовыми отчетами сотрудников ЗАО. Было установлено, что руководителю ЗАО была оплачена поездка в Италию в сумме 2 700 долл. США. Указанная сумма была отнесена на себестоимость (издержки производства) как командировочные расходы. Однако отправленные первичные документы (авиабилеты, счета гостиниц) имеют штамп туристической организации. Во всех остальных су­щественных аспектах представленные финансовые отчеты полно и достовер­но отражают финансовое положение ЗАО и результаты его деятельности за отчетный год.

Обоснуйте решение о выдаче аудиторского заключения и составьте итоговую часть аудиторского заключения.

Задание 4

В ходе аудиторской проверки акционерного общества было установле­но, что в третьем квартале отчетного года в связи с частичным изменением ассортимента выпускаемой продукции была произведена реконструкция ос­новных средств. Расходы на проведение реконструкции были списаны за счет себестоимости.

Во всех остальных аспектах представленная информация полно и дос­товерно отражает финансовое положение акционерного общества и результа­ты его деятельности за отчетный год.

Обоснуйте решение о выдаче аудиторского заключения и составьте итоговую часть аудиторского заключения.

Задание 5

Строительная организация работает на ос­нове долгосрочных договоров. Руководство организации приняло решение не включать сведения о движении денеж­ных средств в бухгалтерскую отчетность, поскольку счи­тает представленную там информацию не важной.

Определите, какой вид заключения должен составить аудитор в данной ситуации.

Задание 6

Коммерческая организация занимается реализацией строительных ма­териалов, и часть из них продается за наличный расчет: из общей суммы выручки в 3 750 000 руб. - -1 125 000 руб. за наличный расчет населению. За этой реализацией не осуществляется достаточный контроль, которому мог бы доверять аудитор, и в процессе проверки не было прове­дено аудиторских процедур, которые бы дали независи­мое подтверждение правильности учета реализации за наличный расчет.

Определите, какое заключение должен составить ау­дитор.

Задание 7

1 декабря отчетного года Совет директоров фирмы решил выдать беспроцентный заем директору для покупки туристической путевки. 19 января следующего за отчетным годом заем был возвращен. Отчетный период фирмы закончился 1 ян­варя. Совет директоров принял решение, что этот крат­косрочный заем, который уже возвращен, не стоит от­ражать в бухгалтерской отчетности.

Определите, какое аудиторское заключение следует со­ставить в данной ситуации.

Задание 8

В ходе проведения проверки аудитором не было выявлено существенных ошибок, од­нако были выявлены: повторяющиеся убытки, зависимость от внешнего финансирования, задержки в выплате заработной платы, систематические просрочки погашения кредиторской задолженности, дефицит оборотных средств, снижение товарного поступления, резкий рост товарных запасов, низкое значение коэффициентов ликвидности.

Также аудитор отметил: низкий уровень руководства, снижение контроля за кадрами, зависимость от применяемых технологий, отсутствие необходимого ассортимента товаров.

Какое решение должен принять аудитор по результатам проверки?

Задание 9

В ходе проведения аудиторской проверки субъекта хозяйствования аудитор не смог получить от руководства необходимые сведения о покупателях продукции, имеющие значительные суммы задолженности и выяснить причину неплатежей. Обоснуйте действия аудитора.

Задание 10

В ходе аудиторской проверки АО обнаружены факты передачи произведенной продукции иногороднему филиалу АО для дальнейшей реализации. Руководство АО заявило, что филиал является самостоятельным субъектом хозяйствования, а объем операций, совершаемых между головной организацией и филиалом, незначителен.

Обоснуйте действия аудитора.

В случае принятия решения о необходимости встречной проверки деятельности филиала составьте план аудиторской проверки филиала. Выделите необходимые стадии аудита с указанием порядка их проведения.

Задание 11

Аудиторская организация проверяла финансово-хозяйственную деятельность ЗАО за последний отчетный год. В ходе проверки установлено, что во всех существенных аспектах представленные финансовые отчеты полно и достоверно отражают финансовое положение ЗАО. Однако из частной беседы с сотрудником бухгалтерии поступила информация об имевших место случаях крупных хищений из цеха готовой продукции.

Обоснуйте решение аудитора о возможности выдачи аудиторского заключения.

Задание 12

В ходе проведения оценки имущества организации аудитор обнаружил оприходо­ванный в результате инвентаризации дорогостоящий объект основных средств. При тща­тельной проверке документов на данный объект ОС обнаружено не было. Кроме того, аудитором были обнаружены ошибки при реализации излишков материальных ценностей.

Все указанные ошибки были немедленно исправлены аудируемым лицом.

Параллельно с проведением аудита аудитором были оказаны услуги по консультированию по вопросам бухгалтерского и налогового учета, проведен семинар для бухгалтерской службы предприятия.

Определите, какое аудиторское заключение следует составить по результатам проведенной работы.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 10

Тема «Ревизия (аудит) учредительных документов и уставного фонда организации»

Цель: изучить нормативные документы, регулирующие порядок регистрации юридических лиц, усвоить процедуру подготовки учредительных документов для регистрации юридических лиц различных организационно-правовых форм хозяйствования.

Вопросы:

1.Нормативная и формальная проверка учредительных документов и законности осуществляемых видов деятельности.

2.Проверка правильности, полноты и своевременности формирования уставного фонда организации и отражения этих операций на счетах.

3.Особенности проверки формирования уставного фонда организаций с иностранными инвестициями.

Задание 1

Согласно учредительным документам уставный фонд общества с ограниченной ответственностью составляет 3 600 000 руб. Общество создано двумя участниками, один из которых является юридическим лицом, а второй — физическим лицом. Первый участник сформировал свою долю в уставном фонде предприятия путем внесения денежных средств с расчетного счета в сумме 2 400 000 руб. Второй участник внес объект основных средств по согласованной между участниками стоимости – 1 200 000 руб. В бухгалтерском учете общества на основании платежного поручения на перечисление денежных средств и акта о приеме-передаче объекта основных средств были сделаны следующие записи:

Д-т сч. 51 К-т сч. 75 – 2 400 000 руб. — на сумму поступивших в уставный фонд денежных средств;

Д-т сч. 01 К-т сч. 75 – 1 200 000 руб. — на согласованную стоимость внесенного в счет взноса в уставный фонд объекта основных средств.

Какие выводы следует сделать из анализа данной ситуации?

Задание 2

Согласно учредительным документам доля белорусского участника в уставном фонде совместного предприятия составляет 9 000 000 руб., а доля иностранного участника ─ 20 000 дол. США. Учредительный договор был подписан 20.11.2008 Курс дол. США на эту дату составлял 2 125 руб. Свидетельство о государственной регистрации совместного предприятия было получено 04.12.2008. Курс доллара на эту дату составлял 2 145 руб. В бухгалтерском учете объявленный уставный фонд был отражен следующей записью:

Д-т сч. 75 - К-т .80 — 51 900 000 руб.

Оцените правомерность отражения в учете совместного предприятия объявленного уставного фонда.

Задание 3

Согласно учредительным документам уставный фонд совместного предприятия составляет 400 млн. руб. Доля белорусского участника составляет 340 млн. руб., доля иностранного участника ─ 60 млн. руб. Уставный фонд был сформирован в полном объеме и в установленные сроки.

Предприятие получило в торгово-промышленной палате Республики Беларусь сертификат, подтверждающий, что выпускаемая им продукция является продукцией собственного производства. На основании этого предприятие воспользовалось правом на получение льготы по налогу на прибыль.

Проанализируйте данную ситуацию и оцените законность применения льготы.

Задание 4

Согласно учредительным документам уставный фонд открытого акционерного общества составляет 14 млн. руб. Общество зарегистрировало в установленном порядке проспект эмиссии и выпустило 1000 акций номинальной стоимостью 14 000 руб. за акцию. В течение трех месяцев с момента регистрации общества акции реализованы путем открытой подписки. В результате 300 акций реализованы по номинальной стоимости, 500 акций — по цене 20 000 руб. за одну акцию, 200 акций — по цене 22 000 руб. за одну акцию. В бухгалтерском учете формирование уставного фонда было отражено следующими записями:

Д-т сч. 75 — К-т сч. 80 — 14 000 000 руб. — на величину объявленного уставного фонда;

Д-т сч. 51 — К-т сч. 75 — 14 000 000 руб. — на сумму поступивших денежных средств за реализованные акции по номинальной стоимости;

Д-т сч. 51 — К-т сч. 92 — 4 600 000 руб. — на сумму эмиссионного дохода, полученного от реализации акций по ценам, выше номинала.

Какие выводы можно сделать из анализа данной ситуации?

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ №№ 11-12

Тема «Ревизия (аудит) кассовых операций»

Цель: изучить нормативные документы, регулирующие порядок ведения кассовых операций, приобрести навыки проверки кассовых отчетов, первичных документов и учетных регистров по кассовым операциям, и выявления наиболее типичных нарушений кассовой дисциплины.

Вопросы:

1. Порядок проведения инвентаризации кассы. Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств и денежных документов в кассе.

2. Проверка законности, целесообразности, достоверности и эффективности кассовых операций и правильности отражения их в учете.

3. Аудит операций с денежными документами и другими ценностями в кассе.

4. Особенности ревизии (аудита) кассовых операций в условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета.

Задание 1

Аудитор Иванова Л.М. в присутствии кассира Петровой З.И. и главного бухгалтера организа­ции Смирнова Р.Н провела инвентаризацию кассы на 2 ян­варя текущего года. Результаты инвен­таризации кассы оформлены актом.

По данным кассовой книги остаток на начало дня проведения инвентаризации составил 9 300 000 руб. Инвентаризацией установлено, что в кассе на день про­верки было в наличии:

денег ─ 120 000 руб.

денежных документов ─ на сумму 11 200 руб.

На выплату заработной платы за вторую половину де­кабря в кассе было две ведомости:

- № 3 на общую сум­му 1 800 000 руб., по которой выплачено 1 750 000 руб., и

- № 4 на 7 500 000 руб., по которой выплачено 7 040 000 руб.

На ведомостях нет письменного указания руководителя и главного бухгал­тера (разрешительной надписи) о том, в какой срок кассиру поручается произвести выплату заработной платы. На ти­тульных листах ведомостей кассиром не сделано надписи, сколько выплачено денег и какая сумма заработной платы депонирована.

Во время инвентаризации кассы комиссия обнаружила расписку коммерческого агента Краморенко И.С. от 20 декаб­ря в получении из кассы 300 руб. на срок до 20 января. Разрешительная надпись руководителя и главного бухгалтера на расписке о выдаче денег отсутствует.

Требуется:

1. Проверить финансовую дисциплину при ведении кассовых операций.

2. Сформулировать запись для включения в акт аудиторской проверки.

Задание 2

В процессе комплексной ревизии НПО «Вымпел» была проведена инвентаризация кассовой наличности. Инвентаризацию провел старший ревизор В.К. Петров с участием глав­ного бухгалтера И.Н. Васильевой в присутствии кас­сира Ж.И. Лабадиной 5 июля текущего года. Кассир предъявил кас­совую книгу, по последнему отчету которой числится оста­ток денег в кассе в сумме 29 080 000 р., денежных документов на сумму 645 000 р.

В кассовой книге проведены последние кассовые ордера: приходный кассовый ордер № 48, расходный кассовый ордер № 57.

Кассир также предъявила:

- расходный кассовый ордер № 58 на выплату алиментов А.А. Юкиной на сумму 35 000 р.,

- приходные кассовые ордера № 49 и 50 на сумму 8200 р. и 12 400 р. за оказание автоуслуг М.И. Муравской и З.Н. Во­ронко,

- расходный кассовый ордер без номера на выдачу стар­шему бухгалтеру Е.И. Соколовой 45 000 р. Распорядитель­ных надписей директора и главного бухгалтера на данном расходном кассовом ордере не имеется.

Кроме того, кассиром предъявлена платежная ведомость на выдачу пре­миальных вознаграждений по итогам работы за прошлый год на сумму 28 450 000 р. По ведомости согласно подписям получателей на момент инвентаризации выдано 27 840 000 р. (срок оплаты по ведомости на момент ревизии не истек).

Кассир предъявила инвентаризационной комиссии де­нежные знаки следующими купюрами: в 10 000 р. — 20 лис­тов; в 5000 р. — 100 листов; в 1000 р. — 120 листов; в 500 р. — 121 лист; в 100 р. — 59 листов; в 50 р. — 86 листов; в 20 р. — 126 листов; в 10 р. — 53 листа.

В объяснительной записке кассира Ж.И. Лабадиной, предъявленной инвентаризационной комиссии, указано, что в кассе хранятся деньги в сумме 254 000 р., принадлежащие профсоюзной организации. При этом кассир сообщила, что одновременно она исполняет обязанности казначея профсо­юзного комитета.

В кассе имелась чековая книжка на получение наличных денег в банке с использованными чеками № 871340 — 871355 и неиспользованные чеки № 871356 — 871365, из которых чеки №871356 и 871357 подписаны директором и главным бухгалтером НПО «Вымпел» и скреплены печатью без указания в них сумм.

В кассе, кроме того, имелись две путевки в санаторий но­минальной стоимостью 645 000 р.

Кассовая книга не подписана директором НПО «Вымпел», страни­цы в ней не пронумерованы и не скреплены печатью. Кассир не ознакомлен с правилами ведения кассовых операций. Обязательство кассира о материальной ответственности хра­нится в столе у главного бухгалтера.

Требуется:

1. Составить отчет кассира на момент инвентаризации.

2. Установить, какие нарушения допущены в порядке ве­дения кассовых операций.

3. Составить покупюрную опись наличных денег в кассе.

4. Составить акт инвентаризации кассовой наличности.

5. Определить результаты инвентаризации кассовой на­личности и отразить их в бухгалтерском учете.

6. Сформулировать запись для включения в акт ревизии (аудиторское заключение).

7. Написать проект приказа по НПО «Вымпел» по ре­зультатам проверки.

При выполнении задания можно использовать накопительную ведомость нарушений кассовой дисциплины следующей формы:

Задание 3

В процессе проверки кассовых операций за отчетный год на предприятии установлено следующее:

05.01. по чеку из банка получены денежные средства:

- на выплату заработной платы ─ 3 910 000 р.

- на выплату пособий ─ 284 700 р.

- на хозяйственные расходы – 2 000 р.

Проверяющему был предоставлен документ, подтверждающий установленный банком лимит остатка наличных денежных средств в кассе со 2 января отчетного года в сумме 5 000 руб.

Предприятие с обслуживающим банком согласовало дни выплаты заработной платы ─ 5 и 20 числа каждого месяца.

Выходные и праздничные дни в январе отчетного года пришлись на

следующие числа: 1,6,7,13,14,20,21,27,28.

Требуется:

1. Составить вспомогательную ведомость для проверки соблюдения лимита остатка денег в кассе.

2. Определить сумму превышения лимита остатка денег в кассе и возможную сумму взыскиваемого штрафа за накоп­ление денег в кассе сверх установленного лимита.

3. Составить бухгалтерские записи на начисление штра­фа за сверхлимитные остатки.

4. Сформулировать запись о нарушениях лимита денеж­ных средств в кассе для включения в акт ревизии (отчет ау­диторской проверки).

Задание 4

При проверке полноты и своевременности оприходования
денежных средств в кассе, полученных с расчетного счета в банке, аудито­ром установлено, что кассир по чеку № 675897 от 20 июня получи­ла:

для выплаты заработной платы ─ 8 795 670 р.,

на командировочные рас­ходы ─ 348 600 р.,

всего 9 144 270 р.

Полученные денежные средства оприходованы по кассе 22 июня и израсходованы следующим об­разом:

для выплаты заработной платы ─ 8 564 700 р.;

на командировочные расходы ─ 520 780 р.;

на хозяйственные нужды ─ 18 790 р.

Неизрасходованные денежные средства в размере 40 000 р. сданы в банк.

Определите допущенные нарушения, рассчитайте возможные штраф­ные санкции, дайте правовую и экономическую оценку, сформулируйте запись для внесения в акт проверки.

Задание 5

В организации эксплуатируются контрольно-кассовые аппараты, часть которых не опломбирована. Заведена книга кассира-операциониста, страницы ее не пронумерованы и не прошнурованы, книга не подписана руководителем и глав­ным бухгалтером. В книге много неоговоренных исправле­ний и подчисток.

Для выплаты заработной платы работникам 2 марта из банка по чеку №075271 получены деньги в сумме 2 000 000 руб. Выплата зарплаты произведена 7 марта в сумме 1 800 000 руб. Остаток денег в сумме 200 000 руб. исполь­зован для оплаты командировочных расходов.

Определите допущенные нарушения, рассчитайте возможные штраф­ные санкции, дайте правовую и экономическую оценку, сформулируйте запись для внесения в акт проверки.

Задание 6

По чеку № 778127 от 20 октября отчетного года, выписанному на предъявителя и подписанному руководителем организации и главным бухгалтером, получено из отделения банка на хозяйственные нужды 200 000 руб. Деньги в главную кассу не поступили и в кассовой книге не отражены. На корешке чека имеется подпись коммерческого директора о получении чека, по которому банк выдал предъявителю 200 000 руб.

В представленном авансовом отчете коммерческого ди­ректора указано получение под отчет из банка 200 000 руб., которые израсходованы на командировку. К авансовому от­чету коммерческий директор приложил командировочное удостоверение и другие документы на произведенные расхо­ды в сумме 200 000 руб., в том числе на железнодорожные биле­ты до города, куда он был командирован для участия в опто­вой ярмарке, в сумме 36 000 руб. Главный бухгалтер составил следующие проводки по данной операции:

- получение денег из банка коммерческим директором для хозяйственных нужд в сумме 200 000 руб. – Д-т 71- К51;

деньги, израсходованные коммерческим директором на командировочные нужды, в сумме 2000 руб. – Д-т 20 - К-т 71

Определите допущенные нарушения, рассчитайте возможные штраф­ные санкции, сформулируйте запись для внесения в акт проверки.

Задание 7

В журнале-ордере № 1 и ведомости 1 по сч. 50 «Касса» отражены сле­дующие операции за сентябрь, тыс. р.:

- получено с расчетного счета на выплату заработной платы ─ 52 786;

- возвращены неиспользованные подотчетные суммы ─ 5 800;

- получена выручка от реализации ─ 47 864;

- оплачены административно-хозяйственные расходы ─ 11 480;

- внесено в банк наличными ─ 5 150;

- выдана заработная плата работникам ─ 11 328;

- выдано под отчет ─ 3 695;

- возвращены деньги на расчетный счет ─ 48 653;

- выдана материальная помощь ─ 4 584.
Банком установлен лимит остатка кассы в сумме 3 млн. р.

Определите, какие нарушения кассовой дисциплины имели место на предприятии; рассчитайте размер штраф­ных санкций, которые будут предъявлены к проверяемому предприятию по результатам проверки; дайте правовую и экономическую оценку нарушениям; сформулируйте запись для включения в акт проверки.

Задача 8

За ревизуемый период в проверяемой организации произведены расчеты наличными деньгами с юридическими и физически­ми лицами за приобретенные товарно-материальные ценнос­ти в следующих размерах:

По чеку № 8713256 5 июля 200... г. получено с расчет­ного счета в кассу 25 000 000 р. Однако кассой деньги были оприходованы только 15 июля 200... г. Согласно полу­ченным объяснениям от главного бухгалтера и кассира следует, что деньги по распоряжению директора были переданы ООО "Вероника", которое возвратило их 15 июля 200... г.

30 сентября 200... г. из кассы выдано в подотчет экспедитору И.К. Жукову 200 000 р., за которым числи­лась задолженность по ранее полученным суммам в размере 20 000 р. Деньги в сумме 120 000 р. экспедитором возвра­щены в кассу организации 4 октября 200... г.

Требуется:

1. Установить нарушения кассовой дисциплины и воз­можную сумму взыскиваемого штрафа.

2. Составить бухгалтерские записи на сумму штрафа.

3. Составить вспомогательную ведомость проверки закон­ности расчетов наличными деньгами.

4. Сформулировать запись о нарушениях кассовой дисци­плины для включения в акт ревизии (отчет аудиторской проверки).

5. Написать проект приказа по проверяемой организации.

6. Указать источники ревизии.

Задача 9

В проверяемом периоде аудитором установлено, что имелись случаи как недовложения денежных средств, так и выявления излишков в сумках инкассаторов. Всего в аудируемом периоде было три случая недо­вложения на сумму 265 000 р. и два случая излишков ─ на сумму 143 000 р. Руководство организации не приняло соответствующих мер по этим фактам, а выявленные расхождения были отнесены на результаты деятельности предприятия.

Установите допущенные нарушения, дайте правовую и экономическую оценку, сформулируйте запись для внесения в акт проверки.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 13

Тема «Аудит (ревизия) банковских операций»

Цель: изучить методику проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами на счетах в банке, их законности, экономической целесообразности и эффективности.

Вопросы:

1.Ревизия (аудит) операций по расчетным счетам в банке.

2.Особенности ревизии операций на валютных счетах в банке.

3.Ревизия (аудит) операций по специальным счетам в банке.

Задание 1

По данным Главной книги сальдо по счету 51 "Расчетный счет" фирмы «Квант» на 1 марта 2008 г. составило 1 227 560 руб. Однако по банковской выписке это сальдо составляло1 248 180 руб. В ходе проверки было выявлено следующее:

1) пять выданных чеков, которые не были представ­лены их получателями в банк, были списаны с кредита счета 51:

21 апреля 2007 — 137 510 руб.

14 июля 2007 — 121 100 руб.

17 сентября 2007 — 30 000 руб.

19 февраля 2008 — 132 440 руб.

20 февраля 2008 — 183 210 руб.

2) денежные поступления на сумму 97 512 руб. отражены в журнале-ордере №2

3) сумма начисленных банковских процентов показа­на в размере 10 752 руб., в то время как согласно банков­ской выписке она составляла 10 572 руб.

Определите, какие рекомендации может дать аудитор бухгалтеру по внесению исправлений в Главную книгу.

Задание 2

В проверяемой фирме начальное сальдо Главной книги (01.01.200_ г.) по счету "Расчетный счет" равно 1 516 542 т. руб.

При проверке были обнаружены следующие факты:

1. Сальдо начальное по счету 51 "Расчетный счет" было неверно подсчитано, оно занижено на 1 725 т. руб.

2. Банковские комиссионные платежи на сумму 37 555 т. руб. не отражены в журнале-ордере по счету 51 "Расчетный счет".

3. Пять чеков были отражены в журнале-ордере по счету 51 "Расчетный счет" и в Главной книге, од­нако не были представлены в банк. Суммы по этим чекам составляют: 14 500, 27 520, 11 429, 51 130, 70 000 т.руб.

4. Чек на сумму 96 511т. руб., полученный 27 декабря предыдущего года, был записан по ведомости к журналу-ордеру по счету 51 "Расчетный счет", однако не был пред­ставлен к оплате в банк.

5. Чек, выданный Смирнову В.Г. на сумму 82 000 руб., был неверно показан по дебету счета "Расчетный счет".

6. Сальдо по счету 51 "Расчетный счет", отраженное в выписке банка на 1.01.20_г., равно 1 512 552 т. руб.

Определите, какие действия должен рекомендовать аудитор бухгалтеру по внесению корректировок в ведо­мость и журнал по счету 51 "Расчетный счет" и подготовьте банковскую сверку на 1.01.20_ г.

Задание 3

При проверке расчетных операций и операций по расчетному счету оптовой базы аудитором было установлено следующее:

Укажите допущенные нарушения правил ведения учета и составьте правильные бухгалтерские записи.

Задание 4

В чековой книжке были заполнены, подписаны и заверены печатью че­ки: № 1308 от 5 апреля на выдачу предъявителю 1 000 000 руб. для хозяйст­венных нужд; № 1309 от 15 апреля на выдачу кассиру Скляренко Т.В. 1 280 000 руб. для выплаты премий. Никаких отметок на чеках не было.

К выписке из расчетного счета за 4 апреля не был приложен документ на списание с расчетного счета 1 250 000 руб. В журнале-ордере по счету «Расчетный счет» эта сумма записана бухгалтером Копиловой А.И. в дебет счета «Издержки обращения». По запросу аудитора управлением банка выдана копия поручения № 1-200 железнодорожной станции о взимании штрафа за нарушения правил использования контейнеров.

На дату проведения аудита банком подтвержден остаток денег на рас­четном счете на сумму 580 000 руб. В балансе на 1 октября по статье «Рас­четный счет» указана сумма 570 000 руб. С 31 сентября по 3 октября опера­ций по расчетному счету не было. В главной книге и журнале-ордере по сче­ту «Расчетный счет» за сентябрь отражены следующие суммы:

Остаток на 1 сентября ─ 140 000 руб.;

Оборот по дебету ─ 680 000 руб.;

Оборот по кредиту ─ 270 000 руб.

Остаток на 1 октября ─ 550 000 руб.

Журнал-ордер подписан бухгалтером Крук Г.И.

Проверьте:

- правильность итогов и сальдо по расчетному счету в
журнале-ордере, Главной книге и балансе,

- правильность составления журнала-ордера по расчетно­му счету.

Сформулируйте запись для включения в акт аудиторской проверки.

Задание 5

При проведении проверки операций по расчетному счету аудитором выявлены обороты в Главной книге организации по сч. 51 «Рас­четный счет» в корреспонденции со сч. 20 «Основное производство», сч. 23 «Вспомогательные производства», сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Установите допущенные нарушения, дайте им правовую оценку, сформу­лируйте запись для включения в акт проверки.

Задание 6

При проверке движения денежных средств на расчетном сче­те аудитором выявлено, что 14.04.20__г. на расчетный счет зачислено 2 875 000 р. На счетах бухгалтерского учета эта операция нашла следующее отражение:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет», К-т сч. 57 «Переводы в пути» ─ 2 875 000 р.

Аудитором установлено, что вышеуказанная сумма в Д-т сч. 57 была отнесена 02.04.20__г.

Установите допущенные нарушения, дайте им правовую и экономическую оценку; сформулируйте запись для включения в акт проверки.

Задание 7

В апреле организацией была продана валюта (400 долл.). Данная операция отражена в учете следующими записями:

д-т сч. 57, к-т сч. 52 - 23 840 руб. ─ списана реализованная валюта с текущего счета;

д-т сч. 51, к-т сч. 57 - 24 000 руб. ─ зачислена на расчет­ный счет рублевая выручка за реализованную валюту;

д-т сч. 44, к-т сч. 51 - 265 руб. ─ списаны комиссионные услуги банка за реализацию валютных средств;

д-т сч. 57, к-т сч. 90 - 160 руб. ─ сформирована прибыль от реализации валюты;

д-т сч. 90 к-т сч. 99 - 160 руб. ─ отражена прибыль от реализации валюты.

Проверьте правильность отражения в бухгалтерском учете операций по продаже валютных средств и сформулируйте запись для включения в акт проверки.

Задание 8

При проверке операций по специальным счетам в банке ауди­тором установлено, что 18 ноября прошлого года чеком № 15 из чековой книжки оплачена счет-фактура № 475 от 16 ноября Борисовского завода металлоизделий на поставку фурнитуры на сумму 478 900 р. В то же время эта счет-фактура оплачена и с расчетного счета. На счетах бухгалтерского учета она отражена следующей записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и К-т сч. 51 «Расчетный счет» на сумму 478 900 р. ─ за ремонт компьютеров.

Материальные ценности (фурнитура) поставлены 20 ноября 20_г. на сумму 478 900 р. и оприходованы на склад с последующей записью в бухгал­терском учете:

Д-т сч. 10 «Материалы» и К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками» 478 900 р.

Встречной проверкой, проведенной с Борисовским заво­дом металлоизделий установлено, что 18 ноября прошлого года получено по дове­ренности без номера от 10 ноября прошлого года коммерческим директором пред­приятия Шибутом Я. В. пять комплектов металлических сборных гаражей.

Сч. 76 в этом периоде закрыт записью по Д-ту сч. 26 «Общехозяйствен­ные расходы» и К-ту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Установите допущенные нарушения, дайте им правовую и экономическую оценку; внесите исправительные записи на счетах бухгалтерского учета; сформулируйте запись для включения в акт проверки.

Задание 9

На текущий валютный счет 06 февраля отчетного года было зачислено 1000 долл. на сумму 24 000 руб. В бухгалтерском учете сделана запись по дебету счета 52 и кредиту сч. 99, аналогичная запись произведена 24 февраля отчетного года на зачисление 700 долл. на сумму 16 900 руб. К выпискам банка из валютного счета никаких документов, подтвержда­ющих эти операции, не приложено.

Установите допущенные нарушения, дайте им правовую и экономическую оценку.

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ №№ 14-16

Тема «Ревизия (аудит) вложений во внеоборотные активы и операций с основными средствами. Ревизия (аудит) нематериальных активов»

Цель: изучить нормативные документы, регулирующие порядок учета хозяйственных операций с основными средствами и нематериальными активами, усвоить методику проверки поступления и списания основных средств и нематериальных активов, начисления износа, обоснованности расходов на ремонт основных средств, правильности отражения в учете и отчетности данных о наличии и движении основных средств и нематериальных активов.

Вопросы:

1.Проверка операций по осуществлению вложений во внеоборотные активы и их отражения на счетах бухгалтерского учета.

2.Проверка наличия, сохранности и состояния основных средств. Проверка качества проведения инвентаризации основных средств.

3.Проверка правильности оценки и переоценки основных средств.

4.Проверка правильности документального оформления и учета операций по движению основных средств.

5.Проверка операций по аренде и лизингу основных средств.

6.Контроль за правильностью начисления амортизации основных средств.

7.Проверка операций по восстановлению (ремонту) основных средств.

8.Особенности ревизии (аудита) вложений во внеоборотные активы и операций с основными средствами в условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета.

9.Особенности ревизии (аудита) нематериальных активов.

Задание 1

По договору купли-продажи предпри­ятие приобрело компьютер. Поступление компьютера отражено в учете на основании товарно-транспортной накладной от 25 февраля текущего года. В момент получения компьютер был готов к использованию. Объект приобретения в соответствии с крите­риями отнесения к основным средствам подле­жит учету в составе основных средств. Акт ввода в эксплуатацию компьютера оформлен 25 мая текущего года.

Ревизор отметил в акте комплексной ревизии нарушение действующего законодательства в части бухгалтерского учета основных средств и расчетов с бюджетом.

Какие нарушения отмечены в акте?

Задание 2

Организация приобрела кран, отпускная стоимость которого с НДС 47 200 тыс. руб. Доставка крана собственными силами обошлась организации в 4 000 тыс. руб. Стоимость монтажа, выполненного силами специализированной организации, составила 1 770 тыс. руб. (с НДС).

При принятии крана, как объекта основных средств на учет, общая сумма НДС, отраженная по Д 18 счета, составила 7 470 тыс. руб.

По результатам проверки правильности оприходования основных средств данной организации аудитор предложил сделать перерасчет суммы НДС и произвести необходимые записи по счетам бухгалтерского учета.

Обоснуйте действия аудитора и финансовые последствия допущенных ошибок.

Задание 3

В процессе аудиторской проверки аудитор установил, что субъектом хозяйствования приобретались ак­тивы (мебель, вычислительная и организационная техника) со сро­ком службы более года и стоимостью до 30 базовых величин и относились в состав основных средств.

1. Приведите характеристику возможного нарушения бухгалтерского
учета.

2. Каковы возможные финансовые последствия данного нарушения?

3. При каких условиях дей­ствия предприятия правомерны?

Задание 4

Предприятие получило в долларах США два кредита в банке: для закупки сырья (2 000 дол. США) и для покупки основных средств (5 000 дол. США).

В учете данные операции отражены записью:

Д 52 К 67 – на сумму, эквивалентную 7 000 дол. США по курсу на момент получения.

Ежемесячно предприятие покупает валюту (доллары США) для погашения креди­тов и для погашения процентов по выдан­ным кредитам. Кур­совые разницы, возникающие при покуп­ке валюты, относятся на погашение процентов за пользование кредитами и на погашение кредитов, что отражается записью:

Д 97 К 67 – ежемесячно

Д 26 К 97 - в конце года

Комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты отражается ежемесячно в учете записью:

Д 26 К 51

Имеются ли нарушения в порядке бухгалтерского учета основных средств, приобретенных за счет кредитных ресурсов, и каковы их финансовые последствия?

Задание 5

На предприятии в течение аудируемого года проводилась реконструкция производственной линии в связи с подготовкой к выпуску продукции нового ассортимента. Затраты на проведение данных работ на общую сумму 8 260 000 руб. были списаны на расходы будущих периодов.

Какие выводы можно сделать из данной ситуации?

Задание 6

Предприятием в апреле приобретен легковой автомобиль для использования в служебных целях. Согласно документам продавца (счет-фактура, товарная накладная) стоимость приобретенного автомобиля составила 14 160 000 руб., в том числе сумма НДС ─ 2 160 000 руб. Предприятием счет был оплачен. Автомобиль принят к учету по акту о приеме-передаче. В бухгалтерском учете при этом сделаны следующие записи:

Д-т сч. 60 - К-т сч. 51 – 14 160 000 руб. — по платежному поручению перечислены денежные средства за автомобиль;

Дт сч. 08 - К-т сч. 60 – 12 000 000 руб. — оприходован автомобиль по накладной;

Д-т сч. 08 - К-т сч. 60 на сумму 2 160 000 руб. — увеличена стоимость автомобиля;

Д-т сч. 01 - К-т сч. 08 на сумму 14 160 000 руб. — автомобиль введен в эксплуатацию на основании акта ввода в эксплуатацию.

Какие выводы можно сделать из данной ситуации?

Задание 7

На балансе предприятия по данным бухгалтерского учета по состоянию на 01.09.2009 числится автомобиль «Опель Астра» первоначальной стоимостью 15 000 000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации — 3 600 000 руб. Имеется справка ГАИ от 12.07.2009 о том, что данный автомобиль был поврежден в дорожно-транспортном происшествии и для дальнейшей эксплуатации непригоден.

Какие выводы и предложения следует сделать из данной ситуации?

Задание 8

Предприятием приобретен объект основных средств. Согласно данным первичных документов стоимость объекта составила 9 440 000 руб., в том числе НДС – 1 440 000 руб. При этом было уплачено комиссионное вознаграждение посреднику в размере 5%. Объект оприходован в составе основных средств. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д-т сч. 60 - К-т сч. 51 — 9 440 000 руб. — перечислено по платежному поручению за объект;

Д-т сч. 76 - К-т сч. 51 — 480 000 руб. — перечислено комиссионное вознаграждение посреднику;

Д-т сч. 08 - К-т сч. 60 — 8 000 000 руб. — оприходован автомобиль;

Д-т сч. 18 - К-т сч. 60 — 144 000 руб. — отражена сумма НДС;

Д-т сч. 01 - К-т сч. 08 — 800 000 руб. — объект введен в эксплуатацию;

Д-т сч. 26 - К-т сч. 76 — 480 000 руб. — списана сумма комиссионного

вознаграждения.

Проанализируйте данную ситуацию.

Задание 9

Предприятием 1 марта текущего года получен в банке кредит на приобретение основных средств на три месяца в сумме 11 800 000 руб. под 24 % годовых. Проценты банку согласно условиям договора должны перечисляться до 20 числа каждого месяца, основная сумма долга должна погашаться частями до 30 числа каждого месяца. Объект введен в эксплуатацию 1 апреля следующего года. В бухгалтерском учете указанные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Д-т сч. 60 - К-т сч. 66 — 11 800 000 руб. — перечислено поставщику за счет средств кредита банка;

Д-т сч. 08 - К-т сч. 60 — 10 000 000 руб. — приобретен объект основных средств;

Д-т сч. 18 - К-т сч. 60 — 11 800 000 руб. — отражена сумма НДС;

Д-т сч. 08 - К-т сч. 66 — 236 000 руб. — начислены проценты за пользование кредитом до ввода объекта в эксплуатацию;

Д-т сч. 01 - К-т сч. 08 — 10 236 000 руб. — объект введен в эксплуатацию;

Д-т сч. 26 - К-т сч. 66 — 472 000 руб. — начислены проценты за пользование кредитом после ввода объекта в эксплуатацию. Ì

Оцените данную ситуацию.

Задание 10

При проверке правильности начисления амортизации основных средств аудитором установлены следующие факты. По акту от 2 сентября введен в эксплуатацию станок; амортизация за сентябрь начислена полностью. По акту от 29 октября введен в эксплуатацию компьютер; начало начисления амортизации - 1 декабря. По акту о приеме-передаче от 3 июля передан объект основных средств в уставный фонд другого предприятия; за июль амортизация данного объекта не начислялась.

Оцените правильность начисления амортизации.

Задание 11

При проведении проверки аудитором установлено, что в проверяемом периоде предприятием на основании акта был списан объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта — 1 900 000 руб., сумма износа на момент списания 1 520 000 руб. В акте списания отмечено, что преждевременный износ произошел вследствие нарушения условий эксплуатации объекта. Сто­имость годных запасных частей, оставшихся после ликвидации объекта, по оценке комиссии, составила 164 000 руб. За его демонтаж была начислена зарплата работникам в сумме 140 000 руб. В бухгалтерс­ком учете выбытие объекта было отражено следующим образом:

Д-т сч. 91 - К-т сч. 01 — 380 000 руб. — списана остаточная стоимость объекта;

Д-т сч. 02 - К-т сч. 01 — 1 520 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 99 - К-т сч. 91 — 380 000 руб. — списан финансовый результат;

Д-т сч. 23 - К-т сч. 70 — 140 000 руб. — начислена зарплата работникам за демонтаж объекта.

Оцените правильность отражения в учете операции выбытия объекта ос­новных средств и формирования финансовых результатов от данной операции.

Задание 12

Предприятие приобрело программный продукт сто­имостью 1 416 000 руб., включая НДС. Кроме того, по условиям договора организация-продавец оказывает услуги по установке программы, кон­сультированию работников на стадии внедрения на сумму 118 000 руб., включая НДС.

В учете эти операции нашли следующее отражение:

Д-т сч. 08 - К-т сч. 60 — 1 200 000 руб. — акцептован счет поставщика;

Д-т сч. 18 - К-т сч. 60 — 216 000 руб. — отражена сумма НДС;

Д-т сч. 26 - К-т сч. 60 — 100 000 руб. — акцептован счет поставщика за установку объекта;

Д-т сч. 18 - К-т сч. 60 — 18 000 руб. — отражена сумма НДС;

Д-т сч. 60 - К-т сч. 51 — 1 534 000 руб. — произведен расчет с поставщиком.

Проанализируйте правильность отражения операций.

Задание 13

Предприятие разработало товарный знак. Стоимость разработки по документам рекламного агентства составила 708 000 руб., включая НДС. Стоимость регистрации товарного знака составила 90 000 руб. Данные операции оформлены следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08 - К-т сч. 60 — 600 000 руб. — акцептован счет рекламного агентства за разработку товарного знака;

Д-т сч. 18 - К-т сч. 60 — 108 000 руб. — отражена сумма НДС;

Д-т сч. 60 - К-т сч. 51 — 708 000 руб. — оплачен счет рекламного агентства;

Д-т сч. 26 - К-т сч. 76 — 90 000 руб. — списана стоимость услуг по регистрации товарного знака;

Д-т сч. 76 - К-т сч. 51 — 90 000 руб. — оплачены услуги по регистрации;

Д-т сч. 04 - К-т сч. 08 — 600 000 руб. — товарный знак принят к учету. Оцените правильность отражения совершенных операций в учете.

Задание 14

Предприятие передает в качестве вклада в устав­ный фонд общества с ограниченной ответственностью патент на производство продукции Первоначальная стоимость патента составляет 12 400 000 руб. Износ на момент передачи составил 10%. В соответствии с актом независимой экспертизы неденежного вклада, объект принимается в уставный фонд по стоимости 12 000 000 руб. В учете предприятия-учредителя данная операция отражена следующим образом:

Д-т сч. 05 - К-т сч. 04 — 1 240 000 руб. — на сумму начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 - К-т сч. 04 — 11 160 000 руб. — на величину остаточной стоимости патента;

Д-т сч. 58 К-т сч. 91 — 12 000 000 руб. — отражен вклад в уставный фонд ООО;

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 — 840 000 руб. — на величину финансового результата, полученного от сделки

Оцените правильность отражения совершенных операций в учете.

Задание 15

Предприятие приобрело право пользования товарным знаком на два года за 1 800 000 руб., включая НДС. В аудируемом периоде производилось ежемесячное начисление амортизации на сумму 75 000 руб. По данным операциям в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д-т сч. 04 К-т сч. 60 — 18 000 000 руб. — оприходован объект нематериальных активов;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 18 000 000 руб. — оплачен объект;

Д-т сч. 26 К-т сч. 05 — 75 000 руб. — на сумму ежемесячно начисляемой амортизации объекта.

Сделайте выводы по результатам проверки данной операции.

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ №№ 17-18

Тема «Ревизия (аудит) сохранности и учета материально-производственных запасов»

Цель: овладеть навыками проведения инвентаризации и обследования материальных запасов, хозяйственного инвентаря, проверок различных видов хозяйственных операций, связанных с движением материальных ценностей; усвоить порядок проверки материальных отчетов, исследования взаимосвязи записей в учетных регистрах синтетического и аналитического учета в целях выявления возможных нарушений

Вопросы:

1.Проверка обеспечения контроля наличия и сохранности материально-производственных запасов.

2.Проверка организации материально-технического обеспечения.

3.Проверка организации складского хозяйства и хранения материально-производственных запасов.

4.Ревизия (аудит) операций по поступлению материально-производственных запасов.

5.Ревизия (аудит) операций использования материальных ресурсов на производственные и иные нужды.

Задание 1

Организация приобрела материалы и в течение отчетного периода не использовала их. Дополнительно были оплачены расходы по доставке транспортной организации. В бухгалтерском учете предприятия указанные операции были отражены следующим образом:

Д-т 10 К-т 60 — акцептован счет поставщика за приобретаемые материалы;

Д-т 18 К-т 60 ─ отражена сумма НДС по приобретаемым мате­риалам;

Д-т 60 К-т51 — перечислена поставщику оплата за материалы;

Д-т 26 К-т 60 — отражена сумма расходов по доставке материалов;

Д-т 18 К-т 60 ─ отражена сумма НДС, включенная в счет транс­портной организации;

Д-т 60 К-т 51 — произведена оплата транспортной организации за перевозку материалов.

Проанализируйте данную ситуацию, сделайте выводы о правильности отражения операций в учете и правомерности формирования затрат данного периода.

Задание 2

Многопрофильное предприятие, занимающееся различными вида­ми деятельности, регулярно приобретает материалы, одни из кото­рых используются в собственном производстве, а другие системати­чески реализуются на сторону с использованием сч. 91 «Операцион­ные доходы и расходы». Все материалы в учете предприятия отража­ются на сч. 10 «Материалы».

Оцените правильность отражения материалов в учете, а также про­анализируйте возможные, связанные с этим нарушения налогового законодательства.

Задание 3

Предприятие приобрело материалы на сумму 2 360 000 руб. (вклю­чая НДС – 360 000). Транспортные расходы по доставке матери­алов составили 213 400 руб. (включая НДС – 32 550). Расчет за материалы произведен в половинном размере, а за доставку — в пол­ном объеме. Материалы оприходованы по учетным ценам на общую сумму 2 480 000 руб. В месяце приобретения материалы на сумму 1 400 000 руб. были отпущены в производство и израсходованы. Бухгалтерские записи, сделанные на предприятии по данным опера­циям, выглядят следующим образом:

Д-т 10 К-т 60 – 2 000 000 руб. — на сумму оприходованных материалов;

Д-т 18 К-т 60 — 360 000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенным матери­алам;

Д-т 10 К-т 60 —180 850 руб. — отражена сумма расходов по доставке материалов;

Д-т 18 К-т 60—32 550 руб. —сумма НДС, включенная в счет транс­портной организации;

Д-т 60 К-т 51 — 1 180 000 руб. — перечислено поставщику за мате­риалы;

Д-т 60 К-т 51 — 213 400 руб. — перечислено транспортной организации за пере­возку материалов;

Д-т 20 К-т 10 — 1 400 000 руб. — отпущены приобретенные материалы в произ­водство по учетным ценам;

Д-т 20 К-т 10 —180 850 руб. — списаны транспортные расходы;

Д-т 68 К-т 18—392 550 руб. — принят к зачету НДС по матери­алам и их доставке.

Какие выводы следует сделать после анализа данной ситуации?

Задание 4

Предприятие ежемесячно расходует материалы на различные цели (на производственные нужды, для проведения ремонта основных средств как производственного, так и непроизводственного назначе­ния, для строительства новых объектов основных средств), а также реализует некоторые виды материалов на сторону. Согласно учетной политике предприятия учет материальных ценностей организован по учетным ценам с последующим расчетом суммы отклонений факти­ческой себестоимости израсходованных материалов от учетной цены. В бухгалтерском учете предприятия списание материалов на различ­ные цели по учетной цене производится по дебету соответствующих счетов (08, 20, 23, 25, 26,91) и кредиту сч. 10, а отражение списания соответствующей суммы отклонений, приходящихся на использованные на различные цели материалы, отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 К-т сч. 16.

Оцените правильность методики определения фактической себе­стоимости материалов, расходуемых на различные цели, а также ее влияние на формирование финансовых результатов работы предприя­тия и первоначальной стоимости создаваемых в порядке капиталь­ных вложений основных средств.

Задание 5

Организация произвела замену силовых агрегатов оборудования, после чего оно приобрело новые качественные характеристики (по­высилась скорость обработки деталей, выросла производительность). При этом были использованы материалы и запасные части на сумму 175 000 руб. по учетной цене. В учете списание материалов и запас­ных частей было произведено за счет созданного в соответствии с учетной политикой предприятия резерва финансирования предстоя­щего капитального ремонта и отражено следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч 96 К-т сч 10 ─ 175 000 руб.

Дайте оценку правильности отражения данной операции в соот­ветствии с ее фактическим содержанием.

Задание 6

Предприятие оптовой торговли получило согласно товарно-транс­портной накладной 10 т сахара по цене 1 200 руб. за 1 кг. Товар был доставлен железнодорожным транспортом. При разгрузке вагона и взве­шивании поступившего сахара комиссией установлено, что фактиче­ский вес прибывшего груза составляет 9 900 кг, о чем и был составлен соответствующий акт. Согласно акту бухгалтерией было произведено оприходование 9 900 кг сахара по цене 1 200 руб. за 1 кг на общую сумму 11 880 000 руб. Норма естественной убыли в пути для сахара составляет 0,15%. Недостача 100 кг сахара на сумму 120 000 руб. спи­сана на издержки обращения торгового предприятия по статье «Поте­ри товаров и технологические отходы».

Проанализируйте данную ситуацию.

Задание 7

При проведении инвентаризации на складе предприятия была выявлена недостача материалов на сумму 10 800 руб. По результатам служебного расследования причина недостачи не была установлена и виновные не были найдены. В связи с этим было принято решение о списании недостачи на убытки предприятия. В учете предприятия это нашло следующее отражение:

Д-т 94 К-т 10 - 10 800 руб. - на сумму недостающих материалов;

Д-т 91 К-т 94 - 10 800 руб. - списана на убытки предприятия сумма недостачи.

Сделайте выводы о правильности отражения недостачи в учете предприятия и о возможных нарушениях налогового законодательства.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 19

Тема «Ревизия (аудит) учета финансовых вложений»

Цель: изучить нормативные документы, регулирующие вопросы учета ценных бумаг и долговых обязательств, усвоить методику проверки наличия, целесообразности и эффективности финансовых вложений, порядка создания и использования резерва под обесценение ценных бумаг

Вопросы:

1.Цель, задачи и источники проверки учета финансовых вложений.

2.Проверка правильности идентификации и оценки финансовых вложений. Порядок проведения инвентаризации финансовых вложений.

3.Проверка полноты и правильности учета операций с финансовыми вложениями и отражения их в отчетности.

4.Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям в учете и отчетности.

Задание 1

Предприятие реализовало на фондовой бирже акции ОАО, числящиеся в бухгалтерском учете, как финансовые вложения по учетной стоимости 2 800000 руб. Цена реализации акций составила 3 600 000 руб. За посреднические услуги профессиональному участнику рынка ценных бумаг было заплачено 250 000 руб. В учете предприятия данная операция была отражена следующим образом:

Д-т сч. 76 - К-т сч. 58 — 3 600 000 руб. — на стоимость акций по цене реализации;

Д-т сч. 51 - К-т сч. 76 — 3 600 000 руб. — на поступившую от покупателя выручку за реализованные акции;

Д-т сч. 58 - К-т сч. 99 — 800 000 руб. — отражена прибыль от реализации акций;

Д-т сч. 26 - К-т сч. 76 — 250 000 руб. — отражена задолженность посреднику.

Оцените правильность сделанных в учете записей по отражению данной операции.

Задание 2

Предприятие приобрело на бирже акции другого предприятия по номинальной стоимости 2 200 000 руб. Стоимость услуг биржевого посредника составила 5% стоимости приобретенных акций. В бухгалтерском учете предприятия приобретение акций отражается следующим образом:

Д-т сч. 58 - К-т сч. 51 — 2 200 000 руб. — на стоимость приобретенных акций;

Д-т сч. 26 К-т сч. 76 — 110 000 руб. — отражена стоимость услуг посредника;

Д-т сч. 76 К-т сч 51 — 110 000 руб. — перечислено посреднику.

Проанализируйте правильность отражения в учете данной операции.

Задание 3

Аудируемое предприятие по договору о совместной деятельности передало для ее осуществления следующее имущество: основные средства первоначальной стоимостью 4 800 000 руб. (сумма износа 1 200 000 руб.); материалы стоимостью 3 600 000 руб.; готовую продукцию стоимостью 3 200 000 руб. В учете передающей стороны были произведены следующие записи:

Д-т сч. 79 - К-т сч. 01 — 360 000 руб. — на остаточную стоимость переданных основных средств;

Д-т сч. 02 - К-т сч. 01 — 120 000 руб. — на сумму износа переданных объектов;

Д-т сч. 79 - К-т сч. 10 — 360 000 руб. — на стоимость переданных материалов;

Д-т сч. 79 - К-т сч. 43 — 320 000 руб. — на стоимость переданной готовой продукции.

Проанализируйте правильность отражения сделки в учете аудируемого предприятия.

Задание 4

Предприятие отгрузило партию готовой продукции по договорной стоимости на сумму 540 000 руб., включая сумму НДС по ставке 18%. Согласно фактической калькуляции, себестои­мость отгруженной продукции составила 410 000 руб. Ввиду отсут­ствия денег на расчетном счете покупатель в счет погашения задолженности передал продавцу простой банковский вексель номинальной стоимостью 540 000 руб. и сроком погашения через три месяца. Прода­вец, не дожидаясь срока погашения векселя, в том же месяце предъявил вексель в банк для погашения. При погашении векселя банком был удержан дисконт в сумме 54 000 руб. В учете аудируемого предприятия на основании совершенных операций были произведены следующие записи:

Д-т сч. 62 - К-т сч. 90-1 — 540 000 руб. — на договорную стоимость отгруженной продукции;

Д-т сч. 90-2 - К-т сч. 43 — 410 000 руб. — списана фактическая себестоимость отгруженной продукции;

Д-т сч. 90-3 - К-т сч. 68 — 82 350 руб. — на сумму НДС по отгруженной продукции;

Д-т сч. 58 - К-т сч. 62 — 540 000 руб. — отражено получение векселя в счет оплаты за отгруженную продукцию;

Д-т сч. 76 - К-т сч. 58 — 540 000 руб. — вексель предъявлен банку для оплаты;

Д-т сч. 51 - К-т сч. 76 — 486 000 руб. — зачислены на счет деньги за погашенный вексель;

Д-т сч. 26 - К-т сч. 76 — 54 000 руб. — списана сумма дисконта.

Сделайте выводы после анализа данной ситуации. Внесите необходимые исправления в учётные записи.

Задание 5

Предприятие заключило с коммерческим банком договор, согласно которому банк представляет предприятию вексельный кредит сроком на три месяца путем передачи простого векселя номинальной стоимостью 5 900 000 руб. Условиями договора предусмотрены проценты за пользование предоставленным кредитом в размере 40% годовых. Полученный вексель предприятие передало в счет оплаты поставленных ему материалов. Стоимость полученных материалов составляет 5 900 000 руб., включая сумму НДС по ставке 18%. В бухгалтерии данные операции были отражены следующими записями:

Д-т сч. 58 - К-т сч. 66 — 5 900 000 руб. — на номинальную стоимость полученного векселя;

Д-т сч. 10 - К-т сч. 60 — 5 000 000 руб. — на стоимость поступивших материалов;

Д-т сч. 18 - К-т сч. 60 — 900 000 руб. — на сумму НДС по приобретенным материальным ценностям;

Д-т сч. 60 - К-т сч. 58 — 5 900 000 руб. — передан вексель поставщику в счет оплаты приобретенных материалов;

Д-т сч. 26 - К-т сч. 66 — 196 667 руб. — начислены проценты по кредитному договору;

Проанализируйте правильность отражения в учете данных операций с точки зрения действующего законодательства и внесите необходимые исправления в учетные записи.

Задание 6

У предприятия на счете 58 «Финансовые вложения» числится стоимость активов, переданных в счет взноса в уставный фонд другой организации. По решению правительства была произведена переоценка имущества, ввиду чего в учете предприятия было отражено увеличение стоимости финансовых вложений следующим образом:

Д-т сч. 58 - К-т сч. 92 – 114 000 руб.

Кроме того, по окончании отчётного периода аудируемое предприятие направило средства на увеличение уставного фонда другой организации. В бухгалтерском учете на эту сумму была сделана следующая запись:

Д-т сч. 58 - К-т сч. 83 – 2 460 000 руб.

Оцените правильность произведенных бухгалтерских записей, а также возможные нарушения налогового законодательства.

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ №№ 20-21

Тема «Ревизия (аудит) расчетных операций»

Цель: изучить порядок организации и последовательности проведения аудита расчетных операций, методологию выявления просроченной и нереальной задолженности с истекшим сроком исковой давности, проведения инвентаризации расчетов, анализа обоснованности претензий и проверки правильности определения размера ущерба, причиненного нарушениями условий хозяйственных договоров.

Вопросы:

1. Ревизия (аудит) расчетов с поставщиками и подрядчиками.
2. Ревизия (аудит) расчетов с покупателями и заказчиками.
3. Ревизия (аудит) расчетов с подотчетными лицами.
4. Ревизия (аудит) расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба.
5. Ревизия (аудит) расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
6. Ревизия (аудит) расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
7. Особенности ревизии (аудита) в условиях автоматизированной формы учета.

Задание 1

В аналитическом учете аптеки по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" содержатся следующие данные:

Ведомость расчетов с поставщиками, т. руб.

В течение отчетного месяца были произведены следующие бухгалтерские записи:

Д 41 К 60 - 234 618 т.р.

Д 60 К 41 - 1620 т. р.

Д 60 К 42/2 875 т.р.

Д 60 К 51 – 178 620 т.р.

Аудитор установил, что:

1) скидка была предоставлена под уже проданные аптекой товары;

2) сумма в 6 217 т. р., уплаченная поставщику, была ошибочно отражена в размере 2 617 т. руб.;

3) платежное поручение поставщику на сумму 462 т.руб. было ошибочно записано по кредиту счета 60.

Исправьте выявленные аудитором ошибки.

Задание 2

Проверьте правильность ведения синтетического и ана­литического учета на основании следующих данных:

а) по выписке банка за октябрь текущего счета оплачен счет за материалы базе стройматериалов на сумму 23 000 т. руб. Товарная накладная к сче­ту не приложена. На указанную сумму в учетном регистре сделана запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51. В регистрах по учету материальных ценностей и материальных отчетах склада не содержится сведений об оприходовании материалов по данному счету;

б) по расходному кассовому ордеру № 25 от 14 марта текущего года из кассы организации было выдано под отчет секре­тарю Зайцевой С.Т. 100 000 руб. Авансовый отчет не представ­лен, возврата денег в кассу тоже не было. По объяснению бухгалтера, указанная сумма была "перекинута" на менед­жера Подольскую М.Н.;

в) по данным аналитического учета расчетов с поставщи­ками, отраженным в оборотных ведомостях по счету 60 "Рас­четы с поставщиками и подрядчиками", кредитовое сальдо составляет 500 700 руб., а дебетовое - 70 350 руб. По данным баланса кредиторская задолженность поставщикам равна 430 350 руб.;

г) общим собранием акционеров принято решение увеличить устав­ный фонд общества на 6 000 000 руб. за счет причитающихся участникам дивидендов. Организацией были внесены в установленном законодатель­ством порядке изменения в учредительные документы. В учетных регистрах произведены следующие записи:

Д 99 К 75 – 6 000 000 руб. ─ начислены диви­денды участникам;

Д 75 К 80 – 6 000 000 руб. ─ увеличение уставного фонда общества после регистрации;

Д 75 К 75 – 6 000 000 руб. ─ начисленная сумма дивидендов направлена на погашение задолженности по взно­сам в уставный фонд общества.

д) Организацией по итогам работы за прошедший год, за счет фонда потребления, своим работникам выплачена премия в сумме 5000 000 руб. С суммы выплат произведены отчисления в фонд социальной защиты населения.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

е) При проверке выявлено, что сотрудники предприятия не­сколько месяцев не представляют авансовые отчеты о про­изведенных хозяйственных расходах и не возвращают полу­ченные подотчетные суммы. Приказом руководителя "О порядке выдачи подотчетных сумм" на предприятии установ­лен предельный срок возврата подотчетных сумм ─ 30 дней со дня получения.

Задание 3

При проверке правильности возмещения материального ущерба реви­зором КРУ Министерства финансов Республики Беларусь было обнаружено, что на СП «Аригонда» при проведении инвентаризации была обнаружена не­достача керамической плитки в количестве 20 м² на сумму 320 тыс.руб. у за­ведующего складом Петрович В.К.

Плитка была приобретена за СКВ по цене 20 долл. США за 1 м. квад­ратный. Курс Национального Банка РБ на момент оприходования составил 2 800 руб. за 1 долл. США.

Руководителем предприятия при рассмотрении результатов инвентари­зации было принято решение о взыскании с Петрович В.К. суммы недостачи. Петрович В.К. приходным ордером № 630 внес сумму 320 тыс.руб. в кассу предприятия. Курс Национального Банка РБ на дату возмещения материаль­ного ущерба составил 2 900 руб. за 1 долл. США.

Если имеются нарушения при возмещении материального ущерба,
то укажите их и выполните необходимые бухгалтерские записи.

Подготовьте проект решения для включения в акт проверки.

Задание 4

Предприятие «А» по договору поставки перечислило предприятию «В» аванс в сумме 4 000 тыс.руб. Поскольку поставка товара в срок не была осуще­ствлена, то под выданные авансы па предприятии «А» через 3 месяца был образован резерв по сомнительным долгам в сумме 2 000 тыс.руб.

Приведите характеристику возможных нарушений бухгалтерского учета.

Каковы возможные финансовые последствия данного нарушения для предприятия «А»?

Задание 5

При проверке установлено, что на предприятии списана в убыток деби­торская задолженность, числящаяся на счете 45 «Товары отгруженные». При этом выполнена следующая бухгалтерская запись: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» Д-т сч. 45 «Товары отгруженные».

Приведите характеристику возможного нарушения бухгалтерского
учета. Каковы возможные финансовые последствия данного нарушения?

Задание 6

При проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности предприятия были установлены факты реализации (в соответствии с решени­ем дирекции) материальных ценностей сотрудникам предприятия со скидкой в размере 50 %. Всего за год в качестве оплаты в кассу было внесено 7500 тыс.руб., что в бухгалтерском учете было отражено следующей записью:

Д сч. 50 К сч. 91

Проверкой также было установлено, что НДС по указанным операциям не рассчитывался и в бюджет не перечислялся.

Возможно ли на основании имеющейся информации рассчитать
НДС, подлежащий уплате в бюджет?

Каков порядок исчисления совокупного дохода работника для
удержаний подоходного налога в данной ситуации?

Подготовьте проект решения в акт проверки.

Задание 7

1. Главный инженер ПКФ «Ветер», расположенной в г.Витебске, П.В. Васьков был командирован в Гродно со 2 марта текущего года на 5 дней. Возвра­тился из командировки 7 марта 200... г. В командировочном удостоверении выбытие из Витебска отмечено 2 марта, прибытие в Гродно — 2 марта, выбытие из Гродно —7 марта и прибытие в Витебск — 7 марта. Согласно авансовому отчету, представленному П.В.Васьковым, ему возмещены следующие расходы: .

- суточные 6 • 15 000 = 90 000 р.;

- плата проживания согласно квитанции (3 дня • 30 000) = 90 000 р.;

- проезд в Гродно и обратно согласно проездным доку­ментам — 56 000 р.

Итого 236 000 р.

2. Бухгалтер ПКФ «Ветер» по учету расчетов с покупателями, за­казчиками, поставщиками и подрядчиками И.Н. Евсеева была командирована в районный центр сроком на 3 дня для сверки расчетов с покупателями, поставщиками и подрядчиками. В командировочном удостоверении выбытие из г.Витебска отме­чено 10 декабря 200... г., прибытие в районный центр — 10 де­кабря текущего года, выбытие из районного центра — 12 декабря и прибытие в г.Витебск — 12 декабря.

Между ПКФ «Ветер», расположенной в г.Витебске, и районным центром имеется регулярное транспортное сообщение, стоимость проезда на автобусе до районного центра составляет 2900 р.

Согласно авансовому отчету, представленному И.Н. Евсе­евой, ей возмещены следующие расходы:

• суточные (3 • 15 000) = 45 000 р.;

• оплата проживания без представления квитанции (2•3 600) = 7 200 р.;

• проезд до районного центра и обратно согласно про­ездным документам — 17 400 р.

Итого 134 400 р.

3. Согласно авансовому отчету № 81 от 15 ноября текущего года, кассиром Ж. И. Лабадиной списаны на общехозяйственные расходы канцелярские товары на сумму 32 800 р. К авансово­му отчету приложены копии чеков на приобретение товар­но-материальных ценностей, в которых прочесть дату приобре­тения данных ценностей не представляется возможным. Аванс на хозяйственные расходы Ж.И. Лабадиной не выдавался.

Требуется:

1.Установить характер нарушений расчетов с подотчет­ными лицами.

2.Составить вспомогательные ведомости проверки расче­тов с подотчетными лицами.

3.Составить бухгалтерские записи, сделанные бухгалте­рией, правильные записи исходя из результатов проверки, корректировочные записи.

4.Сформулировать запись для включения в акт ревизии (отчет аудиторской проверки).

Задание 8

В магазин по товарно-транспортной накладной №14 от 28 марта текущего года поступила ткань на сумму 2 356 500 (с учетом НДС). Товар был оприходован материально ответственным лицом на сумму 2 189 000 (с учетом НДС). Такая же сумма отнесена на увеличение кредиторской задолженности перед поставщиком.

Сделайте предположение о причинах возникновения подобной ситуа­ции.

Определить круг лиц, ответственных за создавшееся положение и оцените законность их действий.

Задание 9

ООО «Меркурий» был предоставлен кредит коммерческим банком 8 октября текущего года. Условия выдачи кредита предполагают его возврат 8 апреля следующего года. В бухгалтерии ООО «Меркурий» сумма кредита отнесена к статье 720 «Долгосрочные кредиты и займы» и отражена в 5 разделе баланса.

Дайте оценку соблюдения методологии бухгалтерского учета ООО «Меркурий».

Задание 10

В результате инвентаризации расчетов коммерческой фирмы аудиторская организация вы­явила кредиторскую задолженность с истекшим сро­ком исковой давности в сумме 580 000 руб. (в т.ч. НДС 20% - 116 000 руб.) за полученные от постав­щика в марте 2005 г., но не оплаченные ему това­ры. Срок исковой давности истек 15 марта 2008 г. В аудиторском заключении сделан вывод о недостоверной отчетности.

Правомерны ли выводы аудиторской организации? Какие необходимо сделать записи в учетных регистрах по результатам проверки?

Задание 11

В адрес предприятия 10 декабря на станцию железной дороги прибыл вагон с грузом 110 м² пиломатериалов. Вагон с грузом прибыл на станцию и передан под разгрузку. При приемке материальных ценностей комиссией в составе зав. складом Ивашиной А. А., кладовщика Белого И. Б., бухгалтера Семеновой А. Ф. и представителя железной дороги Кравчу­ка Д. М. составлен акт (от 11 декабря), в котором указывалось, что, в соот­ветствии с документами, поставщиком было отправлено 120 м² пиломатериа­лов по цене 200 000 р. за 1 м² на общую сумму 24 млн. р.(с НДС поставке 18%). При приемке выяв­лена недостача 10 м² пиломатериалов. На основании акта бухгалтерия оприходовала пиломатериалы в количестве 110м² . Недостача списана на результаты деятельности следующей проводкой:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 ─ 22 млн. р.

Д-т сч. 92 К-т сч. 60 ─ 2 млн р.

Установите ошибки при ведении учета по этим операциям. Сделайте пра­вильные бухгалтерские проводки и сформулируйте соответствующую за­пись для включения в акт проверки.

Задание 12

При проверке расчетов с бюджетом по налогу на прибыль аудитором установлено, что организацией переплачен налог на прибыль за май проверяемого года (переплата образовалась 22 июня из-за перечисления в бюджет суммы боль­шей, чем причиталось по декларации, представлен­ной по сроку 20 июня). При уплате налога на прибыль по сроку 22 июля плательщик пере­числил в бюджет причитающуюся по декларации за июнь сумму налога за минусом суммы переплаты.

Объясните, почему аудитор сделала вывод о том, что со стороны плательщика допущены нарушения налогового законодательства? Определите сумму штрафных санкций, которые будут применены к данной организации за несвоевременную уплату налога на прибыль.

Задание 13

По данным предприятия, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет в III квартале прошлого года, составила 15 345 000 р., налога на при­быль ─ 7 869 000 р.

В ходе аудиторской проверки установлено, что в выручку от реализации продукции предприятия не была включена товарообменная операция на об­щую сумму 18 676 000 р. При этом отпуск готовой продукции по бартеру производился по фактической себестоимости, а в качестве оплаты были по­лучены пиломатериалы: в III квартале прошлого года — на сумму 9 576 000 р., в IV квартале этого же года произведен окончательный расчет.

По данным аудиторской проверки, средний уровень рентабельности в III квартале прошлого года составил 5,5%.

Согласно учетной политике, выручка от реализации продукции предприятия определяется по моменту ее отгрузки.

Рассчитайте сумму НДС и налога на прибыль, подлежащих доплате в бюджет, а также размер штрафных санкций за несвоевременную уплату; сформулируйте соответствующую запись для включения в акт проверки.

Задание 14

При проверке расчетов с бюджетом по подоходному налогу аудитором выборочно проверен расчет подоходного налога с совокупного дохода механика цеха № 1 Сергеева А. К. за май текущего года.

Доходы механика за период январь - май: заработная плата в январе ─ 490 000 р., в феврале ─ 530 000, в марте ─ 620 000, в апреле ─ 490 000, в мае ─ 610 000 р. Количество иждивенцев ─ 2, в том числе сын ─ студент вуза, 19 лет. В феврале выплачена материальная помощь в размере 250 000 р., в апреле получен подарок ко дню рождения на сумму 190 000 р. За обучение в вузе сына предприятие перечислило 800 000 р. В марте текущего года Сергеев А. К. приобрел 10 акций своего предприятия, являющегося эмитентом, по цене ниже номинальной стоимости (номинальная стоимость одной ак­ции ─ 1900 р., цена реализации сотруднику предприятия ─ 1 000 р.).

В июне из заработной платы Сергеева А.К. удержан и перечислен в бюджет подоходный налог в размере 216 000 р.

Определите правильность размера подоходного налога, дайте правовую и экономическую оценку выявленным нарушениям; сформулируйте соответ­ствующую запись для включения в акт проверки.

Задание 15

23 января хх года аудитор проводит проверку расчетов организации с поставщиками и подрядчиками, а также с подотчетными лицами.

Бухгалтерией был представлен ряд документов:

1) журналы ордера № 1, 2, 6, 7;

2) ведомости № 1, 2.

Определите, есть ли несоответствия в имеющихся данных; на что аудитору стоит обратить особое внимание; какие дополнительные процедуры проверки следует провести?

Исходные данные для решения задачи:

Журнал-ордер № 7 за декабрь

Журнал-ордер № 7 за декабрь

Журнал-ордер № 6