Схема Не покупатель, а посредник 52 Схема Оформление займа 53 Схема Вексельный аванс 54 Схема Нужная сумма в декларации 54 - реферат

Особенности исчисления налога на добавленную стоимость на предприятии сферы услуг (на примере ООО «НетСервис.ру»)

Содержание

Введение. 4

1. Налог на добавленную стоимость и его значение в формировании доходов бюджетной системы Российской Федерации. 7

1.1. Сущность налога на добавленную стоимость. 7

1.2. Становление налога на добавленную стоимость и развитие его элементов 15

1.3. Место налога на добавленную стоимость в системе налогообложения и формировании налоговых доходов федерального бюджета. 26

2. Основы исчисления и анализа налога на добавленную стоимость (на примере ООО «НетСервис.ру») 29

2.1. Краткая характеристика и организационная структура ООО «НетСервис.ру» 29

2.2. Система налогообложения ООО «НетСервис.ру» и место налога на добавленную стоимость в налоговой нагрузке предприятия. 35

2.3. Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в ООО «НетСервис.ру». 40

3. Предложения по совершенствованию налога на добавленную стоимость. 50

3.1 Пути оптимизации налога на добавленную стоимость на предприятии. 50

3.2 Основные направления развития налога на добавленную стоимость. 58

Заключение. 72

Список использованной литературы.. 76

Приложения. 79

Введение

Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета.

Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие – косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны.

Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

Проблемы совершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, в настоящее время являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации. Начиная с 1992 года, когда в стране впервые был введен НДС, ведутся постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте товаров и услуг, в т.ч. со странами СНГ и Таможенного союза.

Вместе с тем, налог на добавленную стоимость получил широкое распространение в современном мире. Несмотря на то, что НДС является относительно новым налогом, он используется в качестве основной формы косвенного налогообложения в большинстве государств в разных частях света и находящихся на различных этапах экономического развития. В частности, налог на добавленную стоимость является ключевым налогом в пятнадцати странах Европейского союза. Из стран с наиболее развитыми экономическими системами только США и Австралия не взимают НДС на федеральном уровне (что отчасти обусловлено трудностями, связанными с введением любой новой формы налогообложения в государствах с федеративным устройством), однако обе страны подробно рассматривали возможность перехода к взиманию этого налога.

Все это объясняет актуальность темы дипломной работы – особенности исчисления налога на добавленную стоимость (НДС).

Цель работы состоит в изучении особенности исчисления НДС, а также разработки направлений развития налогообложения добавленной стоимости в России.

Исходя из цели работы, были сформулированы задачи исследования:

- изучение теоретических основ налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, обоснование сущности налога, его развитие, а также место в налоговых доходах федерального бюджета РФ

- применение и рассмотрение взимания налога на добавленную стоимость на примере ООО «Нетсервис», рассмотрение характеристики предприятия, анализ системы его налогообложения, и обоснование порядка взимания налога на добавленную стоимость.

- совершенствование системы взимания налога на добавленную стоимость и раскрытие перспектив его развития.

НДС обычно относят к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).

Взимание НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задач государства. Во многих зарубежных странах он использовался для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических и социальных процессов в стране.

Предметом дипломной работы выступает налог на добавленную стоимость.

Объектом дипломной работы выступает ООО «Нетсервис».

Основная специализация интернет-агентства НетСервис.ру — продвижение товаров и услуг с использованием возможностей интернета

Теоретическую и методологическую базу исследования составляют
труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам налогообложения.

В работе была использована налоговая отчетность предприятия ООО «Нетсервис» за период с 2004 по 2005 годы, а именно налога на добавленную стоимость.

Правовой основой работы выступает, прежде всего, Налоговый кодекс Российской Федерации, а именно часть вторая глава 21 «Налог на добавленную стоимость», а также информационной основой – работы таких авторов, как:

Крутяковой Т.Л., Косаревой М., Лашкиной Е., Лермонтова Ю.М., и другие источники, а также средства массовой информации, и статьи и сайты в сети Интернет, в частности сайт Министерства финансов РФ, сайт Федерального Казначейства, сайт Федеральной налоговой службы РФ.

1. Налог на добавленную стоимость и его значение в формировании доходов бюджетной системы Российской Федерации

1.1. Сущность налога на добавленную стоимость

В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг [22, с.210].

Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%.

НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

В России НДС, как известно, введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» в ранге федерального налога.

И фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг [22, с. 210].

Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

Еще одна особенность косвенных налогов заключается в том, что применяется дозированный порядок их уплаты для реального плательщика. Так, Л.В. Ходский писал: «Перенесение всей тяжести бюджета на прямые налоги было бы слишком обременительным для населения: уплачивать налог незначительными долями, как при косвенных налогах, и вносить то же самое крупными суммами в виде прямых податей далеко не одно и то же».

Русский ученый М.Н. Соболев отмечал другие преимущества косвенных налогов:

1) «эти налоги, поскольку они попадают на предметы широкого потребления, всегда весьма доходны для государства»;

2) косвенные налоги, включаемые в цену товара, платятся незаметно для потребителя. Здесь утрачивается непосредственная связь между платежом налога и осознанием этого платежа;

3) косвенные налоги не могут сопровождаться недоимками, как это происходит с прямыми налогами, поскольку они входят в цену товаров, которые и покупаются потребителями тогда, когда у них имеются деньги.

НДС обычно относят к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).

Взимание НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задач государства. Во многих зарубежных странах он использовался для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических и социальных процессов в стране. Так, например, в европейских странах от налога освобождаются средства, инвестируемые в основной капитал, не платят налоги банки, учебные заведения, имеются льготы у общественных организаций инвалидов [30, с. 101].

В теории налогообложения в систему косвенного обложения обычно включают две группы налогов:

- налоги на потребление, сумма которых включается в состав платежей, получаемых от покупателя при реализации товаров (работ, услуг), т.е. они взимаются через цену в виде своеобразных надбавок (налог с оборота, налог с продаж, акциз);

- налоги, относимые на затраты, которые увеличивают издержки производства, а следовательно, и цену товаров (работ, услуг). К ним, в частности, относятся налог на имущество, таможенная пошлина, единый социальный налог, налог на рекламу.

НДС входит в группу налогов на потребление. До 50-х гг. XX в. эту группу составляли акциз, налог с оборота и налог с продаж. Их можно в свою очередь разделить на две группы в зависимости от того, взимаются они на одном или на нескольких этапах в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг) [31, с.64].

К группе одноступенчатых налогов относятся акциз и налог с продаж, которые могут взиматься на уровне производителя, оптовой или розничной торговли. НДС и налог с оборота составляют группу многоступенчатых налогов, которые взимаются на каждой стадии производства и реализации. Поскольку теория построения НДС основана на особенностях группы налогов на потребление, целесообразно рассмотреть специфику взимания каждого из налогов, которые оказали влияние на методологию взимания НДС.

Акцизами облагается ограниченный перечень товаров, поэтому для налога характерна установленная законом избирательность охвата. Из всех перечисленных выше налогов только акциз не имеет универсального характера. В большинстве стран налогом облагаются предметы роскоши, социально нежелательные товары: табачные изделия, алкогольная продукция, а также нефтепродукты. Акцизы вводятся в состав системы налогов исключительно с фискальной целью, поэтому их взимание требует выполнения ряда условий. Прежде всего, это наличие значительных объемов реализации товара, небольшая численность его u1087 производителей, поскольку они являются плательщиками налога, неэластичность спроса и невозможность замены подакцизного товара на необлагаемый акцизами товар.

Акциз в отличие от остальных налогов на потребление имеет прогрессивный характер, поскольку им облагаются товары, потребляемые, прежде всего, обеспеченными группами населения. Его особенность состоит в том, что обложение каждого подакцизного товара осуществляется по индивидуальным ставкам, поэтому количество ставок акциза равняется числу подакцизных товаров.

Многоступенчатый каскадный налог с оборота получил широкое распространение в годы Первой мировой войны. Он применялся в ряде стран Европы, Латинской Америки, Африки и Азии. Налог с оборота взимался на каждой стадии движения товаров от производителя до конечного потребителя на основе стоимости валового оборота предприятия и приводил к необоснованному удорожанию товаров по мере прохождения ими всех этапов реализации. Например, если налог взимался при продаже железной руды чугунолитейному предприятию, а затем еще раз он уплачивался с полной стоимости чугуна при реализации его сталеплавильному заводу, то тогда руда облагалась налогом с оборота дважды.

Налоги на потребление, как правило, взимаются в стране потребления товара. При экспорте товаров сумма налога возмещается экспортеру, что способствует повышению конкурентоспособности экспортных товаров на мировом рынке. Если взимается налог с оборота, то в стоимости экспортного товара сложно определить величину налога. Поэтому государства на практике возмещали какую-то установленную фиксированную сумму, которая могла быть больше суммы налога (принимала форму субсидии) или меньше. В этом случае полной компенсации не происходило, а следовательно, экспорт частично облагался налогом.

В отличие от многоступенчатого налога с оборота налог с продаж взимается единожды – на стадии производства, оптовой торговли или розничной торговли. Он не позволяет государству воздействовать на все стадии движения товара от производителя к конечному потребителю, может уплачиваться по единой стандартной ставке или системе ставок, включающей крайне ограниченное их число.

Взимание налога с продаж на уровне производителя имеет ряд недостатков:

- при установленной ставке налога сумма налоговых платежей оказывается меньше, чем в тех случаях, когда налог взимается на более поздних этапах реализации;

- на стадии оптовой и розничной торговли размер торговой наценки дифференцируется в зависимости от категории товара, что позволяет уменьшить регрессивный характер налогов u1085 на потребление, так как это приводит к перераспределению налогового бремени;

- налог, взимаемый с производителей, может приводить к чрезмерному делению (дроблению) предприятий, не способствуя интеграции производства в условиях, когда бы она могла быть экономически и технологически выгодной;

- такое налогообложение может приводить к тому, что производитель часть своих функций (например, гарантийное обслуживание) передает другим лицам исключительно с целью уменьшения налоговых обязательств.

Мировая практика налогообложения показала, что взимание налога с продаж на уровне оптовой торговли нецелесообразно, поскольку в этом случае объект обложения не включает развивающуюся быстрыми темпами сферу услуг и не позволяет освободить от налога продажи товаров для нужд производства [19, с.76].

Товары обычно проходят несколько этапов производства и реализации перед тем, как попасть к конечному потребителю. Производитель покупает сырье, топливо и прочие материалы для производства товаров, которые он продает оптовому продавцу, а он в свою очередь продает их розничному продавцу, который затем реализует их конечному потребителю. На каждом этапе в этой цепочке операций добавляется элемент стоимости: он состоит из средств, направляемых производителем или продавцом на выплату зарплаты, аренды, начисление амортизации, погашение процентных и прочих платежей, а также его прибыли. Это и есть «добавленная стоимость», облагаемая НДС.

При применении данного налога ставится задача облагать на каждом этапе не полный оборот, как в случае налога с оборота, а лишь те его элементы, которые составляют добавленную стоимость. Налог собирается в виде последовательных платежей, но его общая сумма оказывается такой же, как если бы это был одноступенчатый налог с розничных продаж. Сумма налога, которую государство получает за один раз при применении одноступенчатого налога на розничные продажи, в случае использования налога на добавленную стоимость поступает по частям с каждого этапа производства и реализации.

НДС опроверг известный вывод В. Петти, что «самая лучшая идея обложения потребления состоит в обложении каждого средства существования в отдельности как раз в момент, когда оно готово для потребления, иначе говоря, не следует облагать ни зерно до того, как оно превращается в хлеб, ни шерсть, пока она не превратилась в сукно».

НДС, сохраняя достоинства других косвенных налогов с точки зрения фискальной, не имеет их главных недостатков. Среди причин, обусловливающих целесообразность введения НДС в налоговую систему страны с трансформационной экономикой, необходимо акцентировать внимание на следующих.

1. НДС, как и налог с оборота, взимается многократно на каждой стадии производства и обращения, поэтому сумма налога начинает поступать в бюджет государства задолго до того, как товар дойдет до конечного потребителя. Это позволяет государству оказывать воздействие на все стадии производства и обращения товара и иметь стабильный источник доходов.

2. Преимуществом НДС является широта налоговой базы, и введение налога может не привести к резким структурным изменениям в экономике страны, поскольку объектом обложения являются операции по реализации всех товаров (работ, услуг) у всей совокупности налогоплательщиков. НДС, так же как и налог с оборота, налог с продаж, является универсальным. Универсальность налога может быть реализована только при условии незначительного числа исключений из объекта обложения, ограниченного количества льгот и узкого перечня налоговых ставок.

Для НДС характерна фискальная продуктивность, связанная с ростом потребления и инфляцией. Постоянный рост доходов бюджета за счет НДС может быть увеличен при росте жизненного уровня населения и его численности, что приводит к росту потребления товаров (работ, услуг) и, следовательно, к увеличению расходов на это потребление.

И наоборот, уменьшение численности населения и снижение уровня его жизни будут являться факторами сокращения сумм налога, поступающих в бюджет. В период экономического подъема создаются благоприятные условия для повышения цен, поэтому растут суммы налога, поступающие в доход бюджета.

3. Поскольку сумма налога прямо пропорциональна величине добавленной стоимости, то она зависит от реального вклада этой каждой стадии в стоимость конечного продукта. Сумма НДС не зависит от количества стадий, которые проходит товар от производителя до конечного потребителя, поскольку, как правило, от изменения организационной структуры экономики зависит только величина материальных затрат, а не добавленная стоимость.

4. Принципиальные преимущества НДС по отношению к внешней и внутренней торговле. Он устраняет ценовые искажения, возникающие при использовании налога с оборота. В случае применения НДС можно точно рассчитать налоговую составляющую в цене товара на каждом этапе, и каждое лицо в цепочке производства и реализации при расчете своих налоговых обязательств по произведенной продукции может зачесть в счет уплаты налога разрешенные к списанию суммы НДС, внесенные при приобретении производственных ресурсов, включая капитальные затраты производственного назначения.

5. Важным свойством налога является его возможная нейтральность по отношению к хозяйствующим субъектам различных отраслей и сфер деятельности. Она выражается в том, что в отличие от налога с оборота, налога с продаж, налога на прибыль, налога на имущество механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Именно поэтому налог является нейтральным по отношению к налогоплательщику, но не по отношению к конечному потребителю.

6. К достоинствам НДС относится выгода для налогоплательщика, возникающая в результате увеличения той денежной суммы, которую он получает от покупателей товаров (работ, услуг). Эта выгода тем больше, чем продолжительнее период между фактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавца и сроком их перечисления в бюджет.

7. Достоинством налога является его фискальная эффективность, сложность для конечного плательщика налога уклониться от уплаты.

8. НДС позволяет государству регулировать потребление тех или иных благ; изменяя ставку налога на тот или иной товар (работу, услугу), государство увеличивает или уменьшает их цену, что приводит к изменению структуры потребления.

9. Поскольку налогом облагается непосредственный вклад организации или предпринимателя в рыночную стоимость товара (работы, услуги), то он позволяет избежать многократного налогообложения затрат на производство и реализацию, без чего не обходится обложение налогом с оборота.

Особенностью НДС, отличающей его от других и не только косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части НДС [32, с.225].

1.2. Становление налога на добавленную стоимость и развитие его элементов

Важнейшим событием мировой практики налогообложения последней трети XX в. стало широкое распространение налога на добавленную стоимость (НДС), который приносит значительные доходы в бюджет государства. Налог называют «самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике последней трети ХХ в.» Об этом свидетельствует опыт различных зарубежных стран: Франции, Англии, Индонезии, Южной Кореи, Новой Зеландии, Португалии, Туниса и др.

В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30% стабильных доходов государственного бюджета. Эти доходы являются важным альтернативным источником поступлений от взимания прямых налогов, особенно в тех странах, где ограничены размеры налоговой базы подоходного налога с физических лиц, или в странах, для которых характерны неустойчивые доходы от взимания налога на прибыль.

Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г.

В настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 1950-е гг. НДС взимался только во Франции, сейчас - в большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран - членов ЕЭС. В настоящее время 20 из 24 стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) приняли НДС как основной налог на потребление. Кроме того, он взимается еще в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки. Пока еще этот вид косвенного налогообложения не действует в Канаде, США, Австралии и Швейцарии.

Значительное распространение НДС обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими.
Как известно, этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы [30, с.19].

Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%. НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

На долю НДС приходится около 80% всех косвенных налогов во Франции, более 50% - в Великобритании и Германии. При этом поступления НДС в бюджеты развитых стран постоянно увеличиваются. Однако НДС с его достаточно высокими ставками и широкой налогооблагаемой базой в значительной степени ограничивает платежеспособный спрос. Это свойство НДС эффективно используется в экономике развитых европейских стран.

Когда наблюдается перепроизводство каких-либо товаров, то увеличивается ставка, чтобы снизить объемы их выпуска [32, с. 216].

Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации впервые был введен 1 января 1992 г., и за это время законодательный порядок и особенности его исчисления изменялись и уточнялись свыше 25 раз, а нормативное регулирование на уровне инструкции Госналогслужбы - 14 раз (не считая различных писем и разъяснений), что в конечном итоге привело к тому, что НДС стал самым сложным налогом в налоговой системе России: как для понимания, так и для практического применения.

В соответствии с данным законом НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг, и вносится в бюджет по мере их реализации.

С 1 января 2001 г. вступает в силу глава 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ, которая предусматривает ряд новелл, ранее не известных российскому законодательству о НДС.

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения является любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Статьей 146 Налогового кодекса РФ установлены следующие четыре вида объектов налогообложения:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача (выполнение, оказание), а также передача имущественных прав;

В отношении последнего положения необходимо отметить, что «передача имущественных прав» в качестве объекта налогообложения появилась в ст. 146 Налогового кодекса РФ в связи с изменениями, внесенными законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ. Однако при этом, не был четко установлен порядок определения налоговой базы, порядок применения счетов-фактур, порядок применения налоговых вычетов, порядок исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет. Установление перечисленных выше элементов налога было произведено только Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ, который вступает в силу с 1 января 2006 года. Таким образом, устранение, существовавших ранее неясностей, было осуществлено только с 1 января 2006 года.

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Статьи 149 и 150 Налогового кодекса РФ содержат перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Пункт 1 ст. 149 Налогового кодекса РФ применяется в отношении операций по аренде помещений иностранным гражданам и организациям.

Пункт второй указанной статьи закрепляет перечень товаров, работ, услуг, при реализации которых либо при потреблении для собственных нужд, НДС не уплачивается.

Пункт третий указанной статьи содержит перечень специфических операций, не подлежащих налогообложению.

Статья 150 Налогового кодекса РФ предусматривает перечень операций по ввозу товаров на территорию РФ, не подлежащих налогообложению.

Общие положения о порядке определения налоговой базы по НДС закреплены в ст. 153 Налогового кодекса РФ.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Начиная с 1 января 2006 года, в главе 21 Налогового кодекса РФ происходит общее реформирование системы обоснования налогообложения авансов (предоплаты).

Так при получении оплаты, частичной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) должна определяться налоговая база.

Новым положением, действительно вступающим в силу с 1 января 2006 года, является то, что не облагаются НДС авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ). Данное положение закреплено в п. 13 ст. 167 НК РФ. При этом необходимо отметить, что данное положение касается внутрироссийских операций, так как экспортные авансы с 1 января 2006 года также не облагаются НДС согласно п. 9 ст. 154 НК РФ [1].

Помимо перечисленных особенностей исчисления налоговой базы необходимо также учитывать следующее:

1) определение налоговой базы в виде разницы между ценой продажи и ценой покупки;

2) определение налоговой базы по рыночным ценам.

В соответствии со ст. 55 Налогового кодекса РФ под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

По налогу на добавленную стоимость для разных налогоплательщиков (налоговых агентов) предусмотрены два налоговых периода.

Обычный налоговый период устанавливается как календарный месяц и применяется всеми налогоплательщиками (налоговыми агентами), за исключением тех, для которых предусмотрен специальный налоговый период.

Специальный налоговый период устанавливается как квартал. Данный налоговый период установлен для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими двух миллионов рублей.

Иными словами, если у налогоплательщика выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение месяца без учета НДС не превышает двух миллионов рублей, то для данного налогоплательщика налоговый период составляет один квартал.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Ставки налогообложения, а также перечень операций, по которым они применяются, предусмотрены ст. 164 Налогового кодекса РФ [1].

Налоговые ставки можно поделить на три вида основных и два вида расчетных.

К основным налоговым ставкам относятся: 0%, (10%) и (18%) ставки.

К расчетным налоговым ставкам относятся: ставки, определяемые по пропорции на основе общих ставок 10% и 18%, а также ставка 15,25%, предусмотренная п. 4 ст. 158 Налогового кодекса РФ в случае реализации предприятия.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10% и 18%.

Налоговая ставка 10% применяется в четырех случаях: 1) при реализации продовольственных товаров, в соответствии с установленным перечнем; 2) при реализации товаров для детей, также в соответствии с установленным перечнем; 3) при реализации печатной и книжной продукции; 4) при реализации медицинской продукции.

Прежде всего, отметим, что положения п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ касаются порядка определения даты исчисления НДС и при исчислении других налогов не применяются.

В соответствии с данными положениями, в зависимости от способа расчетов (авансового или последующего) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Данное положение, как уже было указано ранее, вводится в действие с 1 января 2006 года.

Согласно данному изменению все налогоплательщики, начиная с 1 января 2006 года, применяют один единственный метод определения даты возникновения налоговой базы (ранее этому методу соответствовал так называемый метод «по отгрузке» товаров (работ, услуг).

Основными документами, регулирующими порядок применения счетов-фактур, являются: ч. II Налогового кодекса РФ (ст. 168-169) и Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

Счета-фактуры обязаны составлять следующие категории лиц:

- налогоплательщики по операциям, подлежащим налогообложению;

- налогоплательщики по операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ;

- налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ.

Последние два вида налогоплательщиков в счетах-фактурах делают надпись «Без налога (НДС)».

Суммы НДС, предъявленные поставщиком налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав в зависимости от цели использования указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав покрываются за счет различных источников.

Указанные суммы налога: 1) принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. 171-172 Налогового кодекса РФ; 2) относятся на затраты, принимаемые при исчислении прибыли; 3) относятся на увеличение стоимости приобретаемого актива; 4) покрываются за счет собственных средств предприятия.

Начиная с 1 января 2006 года, согласно Федеральному закону от 22.07.2005 N 119-ФЗ, устанавливается новый порядок применения налоговых вычетов [1].

Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, которые относятся:

- к товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, приобретаемым для осуществления облагаемых НДС операций;

- товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.

Условия принятия сумм НДС к вычету:

1) факт предъявления НДС, а в отдельных случаях факт уплаты НДС или оплаты товаров (работ, услуг);

2) наличие счетов-фактур;

3) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для использования при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС;

4) принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

Право на вычет возникает при наличии всех четырех условий [24, с. 108]

Рассмотрим в таблице 1 сравнительную характеристику налога на добавленную стоимость в зависимости от периода его действия на территории России.

Таблица 1

Сравнительный анализ элементов налогообложения добавленной стоимости

Источник: Закон РСФСР «О налоге на добавленную стоимость»

Налоговый кодекс. Глава 21 «НДС»

* момент введения второй части НК РФ

** последняя, на данный момент, редакция НК РФ

Изменения, которые произошли в порядке налогообложения НДС, на сегодняшний день, можно сказать, самые-самые болезненные, которые только вообще могут быть. Отметим, что болезненными они являются не только для налогоплательщиков, которые откровенно уже не знают, как правильно считать НДС. Если перевести это на цифры, то примерно в 90 процентах случаев гарантированы ошибки при любом расчете НДС. Но это полбеды, проблема заключается в том, что никто не знает, как контролировать правильность исчисления НДС. То, с чем мы столкнемся в самом ближайшем будущем, я думаю, где-нибудь начиная с августа (именно в это время начинаются массовые проверки за прошедшие периоды по НДС), выявит, кто что делает и как. И как все правильно понимать.

1.3. Место налога на добавленную стоимость в системе налогообложения и формировании налоговых доходов федерального бюджета

Основное место в налоговой системе страны занимают косвенные налоги, к которым относят НДС, акцизы, таможенные пошлины. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги.

Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет добавленной стоимости. Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

Рассмотрим динамику и удельный вес НДС в системе доходов бюджета.

Таблица 2

Динамика поступления косвенных налогов в федеральный бюджет (млн.руб.)

Источник: ФЗ «О федеральном бюджете на 2003-2006 гг»

Представим в таблице 2 структуру НДС среди налогов федерального бюджета.

Таблица 3

Анализ структуры НДС в налоговых доходах Федерального бюджета

Источник: ФЗ «О федеральном бюджете на 2003-2006

гг»

Рис. 1 Динамика поступления косвенных налогов в ФБ

Анализируя исполнение федерального бюджета по косвенным налогам, следует отметить, что за исключением акцизов на товары, производимые на территории РФ остальные налоги были исполнены в большей сумме, нежели запланированы. Из представленной таблицы 2 видно, что наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют налог на добавленную стоимость и за анализируемый период происходит рост удельного веса с 33,9% в 2004 году 49,13% в 2005 году и на 2006 год НДС составляет уже более 50% налоговых доходов федерального бюджета, а в денежном выражении происходит рост на 564651,1 млн. рублей.

По факту исполнения сборов налогов в доходы бюджета НДС вырос на 21% в 2004 году по сравнению с 2003 годом. Что можно объяснить изменением макроэкономических показателей, в том числе ВВП. Также дополнительных поступлений налогов за счет проведения мероприятий по контрольной работе федеральной налоговой службы. На рост НДС от ввозимых товаров оказало влияние изменение объемов и структуры импорта по сравнению с прогнозными, а также изменение курса доллара США относительно прогнозного.

Что касается акцизов по товарам, производимым на территории России, то они снизились более чем на 50% в 2004 году по сравнению с уровнем поступления их в 2003 году, также не было выполнено сбора налогов в 2004 году по сравнению с плановыми данными, что обусловлено в первую очередь исключением природного газа из видов подакцизного минерального сырья, а также изменением порядка уплаты акциза на алкогольную продукцию. Также снижение суммы акцизов, можно охарактеризовать снижением производства табачной продукции, снижением курса доллара относительно расчетного показателя, изменением объемов реализации спирта этилового.

По подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, можно отметить повышение поступления на 68,8%, а исполнение федерального бюджета по сбору данного вида акцизов на 37% превышает установленную планом сумму. Это связано, увеличением объемов импорта в Российскую федерацию практически всех категорий подакцизных товаров.

Анализируя поступление таможенных пошлин, следует отметить, рост суммы налогов в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 89%. В связи с исключением данного вида поступления из состава налоговых доходов федерального бюджета с 1.01.2005 года не представляется необходимым анализ таможенных платежей за 2005-2006 годы, хотя можно сказать, что продолжается рост таможенных платежей на 2006 год.

2. Основы исчисления и анализа налога на добавленную стоимость (на примере ООО «НетСервис.ру»)

2.1. Краткая характеристика и организационная структура ООО «НетСервис.ру»

Интернет-агентство НетСервис.ру осуществляет свою деятельность на рынке интернет-услуг с 2000 г.

Агентство предоставляет полный спектр услуг по управлению проектами в сети интернет:

¾ разработка концепции интернет-проекта и ее реализация

¾ услуги по решению маркетинговых задач в интернете

¾ техническое и информационное сопровождение проектов

¾ консалтинговые услуги

Основная специализация интернет-агентства НетСервис.ру — продвижение товаров и услуг с использованием возможностей интернета. Адаптируя маркетинговую стратегию Заказчика к особенностям онлайновой среды, агентство успешно решает традиционные задачи бизнеса специфическими для интернета средствами:

¾ Реклама и продвижение в Интернете
планирование, реализация и оценка эффективности рекламных кампаний и специализированных промо-акций; контекстная, баннерная и почтовая реклама; продвижение на универсальных и отраслевых площадках, поисковая оптимизация; повышение авторитетности ресурсов.

¾ Интернет – разработка
информационный, графический и технический дизайн веб-сайтов; программирование динамических компонентов; внедрение систем управления контентом; разработка флеш-игр, анимационных роликов, баннеров и заставок.

¾ Поддержка интернет – проектов
техническое и информационное сопровождение проектов; поддержание актуальности информации и работоспособности программных компонентов; мониторинг доступности и контроль ссылочной целостности; технический аудит.

Главное преимущество компании состоит в развитой партнерской сети. ООО «НетСервис.ру» каждый раз использует наиболее подходящее решение конкретной задачи — от дизайна и технологической платформы до маркетинговых идей и рекламных инструментов.

Развитая партнерская сеть помогает реализовать этот подход на практике. Качество услуг партнеров проверено годами совместной работы и десятками реализованных проектов.

Агентство НетСервис.ру является аккредитованным партнером ведущих российских интернет-компаний ¾ Яndex, Spylog, Begun.

Работы агентства были отмечены различными наградами: первой премией в номинации «лучший Интернет-сайт года» конкурса «Лидеры Туриндустрии», тремя призовыми местами Всероссийского конкурса профессионалов рекламы «ПРОФИ 2004».

Ведущие менеджеры агентства являются высококвалифицированными специалистами, имеют ученые степени и опыт зарубежных стажировок в области интернет-технологий.

Портфолио агентства НетСервис.ру на сегодняшний день насчитывает более 200 завершенных проектов. Среди них:

¾ корпоративные сайты и официальные интернет-представительства

¾ интернет-магазины

¾ промо-сайты

¾ онлайн конкурсы

¾ флеш-игры и другие специальные проекты.

Агентство провело десятки рекламных компаний, промо-акций и маркетинговых исследований в интернете.

Специалистами НетСервис.ру в 2005 году была осуществлена разработка следующих промо-сайтов (включая дизайн сайтов, флеш-анимацию, реализацию конкурсных механизмов, техническую и информационную поддержку онлайн кампаний):

¾ Клиент: Braun. Промо-сайт в поддержку онлайн акции «Braun объявляет начало игры!», www.braun.ru (ноябрь 2005)

¾ Клиент: Gillette. Промо-раздел на сайте в поддержку рекламной акции «FIFA 2006», www.gilletteseries.ru (ноябрь 2005)

¾ Клиент: Casio. Промо-сайт в поддержку онлайн акции «Отправь открытку другу и выиграй приз!», www.promo.exilim.ru (апрель 2005)

¾ Клиент: Пивоварни Ивана Таранова. Промо-сайт в поддержку рекламной акции «Пора в ПИТ-дорогу!», www.pitmobil.ru (май 2005)

Структура компании представлена ниже.

Рис. 2 Организационная структура ООО «НетСервис.ру»

Согласно штатному расписанию, в ООО «НетСервис.ру» выделено два структурных подразделения – Администрация и Отдел интернет-проектов.

Административный персонал – директор, директор проектов, бухгалтер-экономист, менеджеры по рекламе и связям с общественностью.

Текущее руководство осуществляется директором компании. В его обязанности входит оперативное руководство деятельностью агентства, набор и увольнение сотрудников, решение спорных, организационных и других вопросов.

Директор проектов ведет работу по собственным проектам компании, изучает новые направления, координирует маркетинговые исследования для применения наиболее результативных на проектах клиентов.

Любое предприятие, действующее в условиях рыночной экономики, должно ясно осознавать какими способами и средствами оно может добиться целей, определенных его миссией. Для этих целей оно должно иметь среди менеджеров людей, способных проводить анализ рынка, планирование маркетинговых мероприятий, их осуществление и контроль. В организационной структуре ООО «НетСервис.ру» есть должность менеджера по рекламе и связям с общественностью, который подчинен непосредственно директору предприятия. Сферой деятельности менеджеров являются исследования рынка и конкурентов, подготовка пресс-релизов об осуществленных проектах и материалов для собственных проектов агентства, проведение рекламных мероприятий, выборка проектов для участия в профессиональных конкурсах и т.п.

Бухгалтер-экономист организует экономическую деятельность компании. Отвечает за ведение бухгалтерского и налогового, а также управленческого учета.

Важным структурным подразделением в компании является отдел интернет-проектов, который и является основным производственным рычагом в компании, сотрудники отдела обеспечивают исполнение заказов.

Функции отдела Интернет-проектов:

¾ разработка и создание сайтов любой сложности;

¾ помощь в регистрации доменного имени и хостинг сайта;

¾ проведение поисковой оптимизации, продвижение в поисковых системах;

¾ различные виды сопровождения сайта вне зависимости от того, кем он был разработан;

¾ рекламную поддержку сайта в сети Интернет.

Начальник отдела координирует работу всего отдела, следит за выполнением проектов, участвует в переговорах с клиентами, подбирает исполнителей для каждого проекта, решает спорные вопросы с клиентами и менеджерами, возникающие в процессе работ и др.

Менеджер отдела решает организационные вопросы с клиентами: ведет переговоры по будущему проекту, осуществляет подготовку договоров, готовит материалы для концепции проекта, составляет графики работ по проекту.

Менеджеры проектов осуществляют координацию работ по реализации и поддержке проектов, составляют спецификации и технические задания для дизайнеров и программистов, ставят задачи техническим редакторам и следят за их выполнением.

В структуре компании не малую роль играет должность веб-дизайнера.

Первое, на что обращает внимание посетитель сайта, это его визуальное оформление. Поэтому необходимо серьезно подходить к вопросу разработки дизайна:

¾ Соблюдение единой цветовой гаммы, символики и логотипов

¾ Гармоничное и визуально приятное оформление

¾ Интуитивно понятный и удобный интерфейс

Качественный веб-сайт компании – это ее визитная карточка, ее лицо и один из признаков успешности. От первого впечатления, произведенного дизайном сайта, на посетителя любого Интернет-ресурса зависит, захочет он продолжить свое дальнейшее путешествие по страницам вашего сайта или же он поторопится его покинуть.

Сотрудники ООО «НетСервис.ру» категорически против использования шаблонов, поэтому каждый дизайн отражает индивидуальность именно компании заказчика и всего проекта в целом. Креативные решения веб-дизайнеров всегда нацелены на результативный итог сотрудничества с заказчиками. Практикуя только профессиональный подход к каждому клиенту, и воплощая в реальность свои и творческие замыслы заказчиков, специалисты агентства разработают для заказанного сайта неповторимый дизайн высокого качества.

Программист осуществляет техническую и технологическую реализацию проекта – самый трудоемкий этап работ над проектом.

Уровень информационного наполнения сайта – важнейший индикатор актуальности ресурса, от которого зависят его посещаемость и популярность. Цель программистов компании ООО «НетСервис.ру» – дать персоналу заказчика возможность самостоятельно управлять информационным наполнением сайта, даже в отсутствие специальной профессиональной подготовки.

Технические редакторы компании отдела интернет проектов осуществляют информационное наполнение сайтов: верстку текстов, обработку и верстку графических изображений, разработку статических и динамических баннеров и т.п. Кроме этого, если клиент не может выделить персонал для наполнения и обновления сайта после его публикации, технические редакторы компании помогут с информационным сопровождением проекта.

В целом структура компании выстроена оптимальным образом, способствующим достижению наиболее высоких результатов работы.

2.2. Система налогообложения ООО «НетСервис.ру» и место налога на добавленную стоимость в налоговой нагрузке предприятия

Разработка налоговой учетной политики является для бухгалтеров обычным делом начиная с 2002 г., т.е. с момента вступления в силу НК РФ.

Утверждение налоговой учетной политики не только необходимо для самой организации-налогоплательщика в соответствии с требованиями налогового законодательства, но и полезно для самой организации, так как ее отсутствие может повлечь за собой санкции, а также упущенные выгоды. С помощью учетной политики до налоговых органов доводятся сведения, необходимые для осуществления налогового контроля над правильностью исчисления и уплаты налогов. Кроме того, учетная политика закрепляет в одном документе все методики, которые организация-налогоплательщик применяет при исчислении налогов. И, наконец, учетная политика в целях налогообложения, являясь действенным инструментом налогового планирования, позволяет в определенных размерах корректировать величину налоговых платежей организации. И хотя правила ведения налогового учета едины, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета, дающих возможность регулировать финансовые потоки организации.

Так, в ООО «НетСервис.ру»учетную политику для целей налогового учета утверждает Бухгалтер.

Моментом признания доходов/расходов, является метод начисления (то есть отражение в учете при непосредственном осуществлении расходов/доходов).

Метод начисления амортизации по основным средствам – линейный. Ведение налогового учета осуществляется в электронном виде.

Для того, чтобы проанализировать систему налогообложения ООО «НетСервис.ру» необходимо представить структуру начисляемых налогов за 2004-2005 гг.

Таблица 4

Налоги, уплаченные ООО «НетСервис.ру» в 2004 году

Источник: Налоговая отчетность ООО «Нетсервис» за 2004 год

Представлю результаты анализа по налогам за 2004 год в виде диаграммы.

Рис. 3 Структура налогов ООО «НетСервис.ру» за 2004 год

Сумма налогов по предприятию за 2004 год составляет 145 418 рублей, тогда как выручка за этот период составляет 1 551 000 рублей, то есть налоги составляют 9,4% в общей сумме выручки, и себестоимость составляет 1 418 000, то есть налоги составляют 10,3% в расходах предприятия.

По структуре наибольший удельный вес приходится на налог на добавленную стоимость – 59%, 20% составляет налог на прибыль предприятия, что говорит о прибыльности компании, 17% составляет налог на доходы физических лиц, 3% налог на рекламу, 1% налог на имущество.

Для проведения аналогии по 2005 году представим таблицу 5.

Таблица 5

Налоги, уплаченные ООО «НетСервис.ру» в 2005 году

Источник: Налоговая отчетность ООО «Нетсервис» за 2005 год

Рис. 4 Структура налогов ООО «НетСервис.ру» за 2005 год

Сумма налогов по предприятию за 2005 год составляет 203 001 рубль, тогда как выручка за этот период составляет 2 641 000 рублей, то есть налоги составляют 7,7% в общей сумме выручки, и себестоимость составляет 2 810 000, то есть налоги составляют 7,2% в расходах предприятия.

По структуре наибольший удельный вес приходится на налог на добавленную стоимость –77%, 22% составляет налог на доходы физических лиц, 1% налог на имущество.

Таким образом, в 2005 году компания не получила прибыли, в соответствии с чем не начисляла налог на прибыль за отчетный год, также был отменен налог на рекламу, что объясняет сокращение количества налогов ООО «НетСервис.ру» за 2005 год.

Сравнение начисляемых налогов в компании представим в таблице 6.

Таблица 6

Сравнительный анализ налогов ООО «НетСервис.ру»

Источник: Налоговая отчетность ООО «Нетсервис» за 2004 -2005 год

Рис. 5 Динамика налогов ООО «НетСервис.ру» за 2004 - 2005 годы

Несмотря на сокращение количества налогов в ООО «НетСервис.ру» в 2005 году, сумма по уплате налоговых платежей превышает 2004 годы на 39,6%, в частности это обусловлено ростом налога на добавленную стоимость, на 80,5%, что напрямую связано с увеличением количества предоставляемых услуг, оказываемых предприятием. В связи с этим в компанию были привлечены сотрудники, произошел рост заработной платы, и соответственно налога на доходы физических лиц в 2,3 раза. Рост налога на имущество объясняется введением в эксплуатацию приобретенного в 2005 году имущества (основных средств).

Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, с показателями его деятельности. При этом могут использоваться как обобщающие, так и частные показатели налоговой нагрузки. Для их расчета необходимо правильно определить налоговые издержки, которые представляют собой общую сумму всех видов изъятия доходов предприятия в казну государства. Следовательно, они должны включать не только сумму непосредственно налогов и сборов, но и штрафных санкций и пени, дополняющих платежи в казну. Но при этом важно разделить их и использовать в расчетах налоговой нагрузки в соответствии с поставленными целями и задачами исследования. Для оценки степени жесткости и эффективности налоговой системы должны применяться чистые налоговые издержки без штрафов и пени. Последние могут включаться в расчеты, если определяется эффективность работы предприятия по исполнению налогового законодательства.

В таблице 7 определим степень налоговой нагрузки на доходы предприятия, которая определяется отношением суммы налоговых издержек к сумме выручки предприятия за анализируемый период.

Таблица 7

Налоговая нагрузка на доходы ООО «Нетсервис.ру»

Источник: Налоговая отчетность ООО «Нетсервис» за 2004 -2005 год

Таким образом, налоговая нагрузка на доходы в целом по налоговым издержкам составляет 4,48% и в 2005 году падает до уровня 3,46%, то есть сокращается на 22,7%, что свидетельствует о росте выручки большими темпами, чем суммы налоговых издержек за исследуемый период.

Если рассматривать налоговую нагрузку по отдельным видам налогов, то можно отметить, что наибольший удельный вес в этом составе занимает именно налог на добавленную стоимость и составлять по итогам анализа 3,2% и в 2005 году 3,41% то есть рост составляет 6,3%.

Отрицательным моментом в деятельности компании является ее убыточность за 2005 год.

ООО «НетСервис.ру» необходимо уделять внимание экономическому развитию своей компании, рассмотреть контакты с компаниями – посредниками, компаниями – исполнителями, сторонними организациями, выбрать наиболее выгодные условия работы, направлять средства в продвижение своих работ, проводить активные рекламные мероприятия, скоординировать функции сотрудников с целью уменьшения затрат.

2.3. Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в ООО «НетСервис.ру»

Важным свойством налога является его возможная нейтральность по отношению к хозяйствующим субъектам различных отраслей и сфер деятельности. Она выражается в том, что в отличие от налога на прибыль, налога на имущество механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Именно поэтому налог является нейтральным по отношению к налогоплательщику, но не по отношению к конечному потребителю. Чтобы налог не отвлекал у производителя благ или продавца денежные средства из оборота, необходимо обеспечить своевременный возврат тех сумм НДС, которые были уплачены налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг).

ООО «НетСервис.ру» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Так как сумма выручки от реализации в ООО «НетСервис.ру» в течение квартала не превышает 2 000 000 рублей, поэтому налоговый период устанавливается как квартал.

В учетной политике для целей налогообложения ООО «НетСервис.ру» в 2004 и 2005 годах закреплен момент определения налоговой базы:

по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, то есть день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Вариант учетной политики «по отгрузке» является более простым и позволяет исключить различные ошибки, возникающие в связи с необходимостью правильно определять дату оплаты. Правда, метод «по оплате» явно выгоднее – он позволяет отсрочить налоговые платежи и более экономно и рационально распределять денежные средства. Хотя при совпадении моментов отгрузки и оплаты (например, розничная торговля) лучше применять метод учета «по отгрузке».

С 1 января 2006 года изменен порядок начисления НДС, так, в новой редакции статьи 167 НК РФ сказано:

«В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав».

Это означает, что начислять НДС к уплате в бюджет нужно, отгрузив товары (выполнив работы, оказав услуги) покупателю или получив от него аванс в счет предстоящих поставок.

Выбранный вариант нужно утвердить в учетной политике для целей налогообложения. Если же налогоплательщик не определит в своей учетной политике, какой метод он будет использовать, то моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Ставка 18% используется для налогообложения подавляющего большинства операций по реализации товаров (работ, услуг), и ООО «НетСервис.ру» оказывает услуги и работы, облагаемые по ставке 18%.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Так как ООО «НетСервис.ру» уплачивает налог ежеквартально, то декларации также предоставляет не позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным.

Сумма налога определяется как разница между начисленной суммой и суммой подлежащей возмещению из бюджета, умноженная на ставку процента по налогу.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации:

товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

С 1 января 2006 года зачесть входной НДС по полученным ценностям можно на основании одного лишь счета-фактуры, не оплачивая их поставщику. Иными словами, для получения вычета по НДС фирма должна выполнить следующие условия:

¾ полученные ценности оприходованы на балансе фирмы;

¾ ценности приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;

¾ у фирмы имеются документы, подтверждающие право на вычет (счета-фактуры поставщика, зарегистрированные в книге покупок).

Теперь рассмотрим процесс расчета, начисления и уплаты налога на добавленную стоимость по данному предприятию.

В приложении 1 представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2004 года.

В приложении 2 представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2005 года.

Расчет налога на добавленную стоимость начинается с определения суммы выручки от реализации товаров, работ и услуг, по предъявленным счетам–фактурам покупателям услуг (в нашем случае) – Приложение 3, а также приложением к нему акта о выполненных работах и услугах (Приложение 4).

На примере представлю расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет:

ООО «НетСервис.ру» заключило договор № 22 от 15.09.2006 года на модернизацию сайта с компанией ООО «РКМ»

Договор составлен на 1 год, при этом ООО «НетСервис.ру» обязуется обслуживать и модернизировать сайт компании ООО «РКМ», счета–фактуры за выполненные услуги выставляются компанией каждый месяц с начислением суммы, исходя из договора – в размере 46 900 рублей (с учетом НДС) в следующем после оказания услуг месяце.

Счет-фактура №123 от 18.10.2006 года на сумму 49 600 (в т.ч. НДС – 18% 7 154,24 руб.)

Приложением к счету–фактуре является акт выполненных работ, в частности Акт №123 от 18.10.2006 на ту же сумму.

Основанием для возникновения обязательств является сумма, предъявленная плательщиком налога покупателю, а именно начисленный НДС по ставке 18% в размере 7 154,24 рубля.

Соответственно выручка, от которой начислен НДС, составляет 39 745,76 рублей.

Данная операция заносится в книгу продаж, так как счета-фактуры, выписанные организацией (индивидуальным предпринимателем), регистрируются в книге продаж.

Счета-фактуры записываются в книгу продаж, когда возникает обязанность по уплате НДС. Так как организация приняла учетную политику для расчета НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов («по отгрузке»), счет-фактура попадает в книгу покупок тогда же, когда составляется (Приложение 5). Хотя с 1.01.2006 независимо от метода «Отгрузки» и метода «оплаты» все счета-фактуры сразу регистрируются в книге продаж.

Таблица 8

Пример заполнения книги продаж

Источник: книга продаж ООО «Нетсервис»

При осуществлении деятельности в октябре 2006 года, компания ООО «НетСервис.ру» обратилась за услугами сторонних организаций к фирме ООО «Бласнет», в связи, с чем та выставила счет-фактуру на оплату своих услуг на сумму 21 240 рублей (в том числе НДС – 18% – 3 240 рублей)

ООО «НетСервис.ру» предъявит к зачету (возмещению) сумму НДС из бюджета по данному счету-фактуре на сумму 3 240 рублей, счет подтвержден актом выполненных работ на эту же сумму.

Счета-фактуры, на основании которых предъявляется к вычету налог на добавленную стоимость, регистрируются в книге покупок. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

Записываются они в книгу покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (Приложение 6).

Таблица 9

Пример заполнения книги покупок

Источник: книга попкупок ООО «Нетсервис»

Таким образом, расчет суммы Налога на добавленную стоимость следующий:

НДС начисленный = 7 154,24 рубля

НДС к возмещению = 3 240 рублей

ИТОГО: сумма НДС к уплате в бюджет = 3 914,24 рубля

Данную сумму ООО «НетСервис.ру» отразит в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2006 года, которую предоставит в налоговую инспекцию в 2-х экземплярах не позднее 20 числа (января 2007 года).

Проанализирую динамику начисления налога на добавленную стоимость, а также сумм подлежащих возмещению из бюджета по кварталам исследуемого периода.

Таблица 10

Сравнительный анализ НДС ООО «Нетсервис.ру», руб.

Источник: Налоговая отчетность ООО «Нетсервис» за 2004 -2005 год

Таким образом, видно, что сумма НДС к уплате в бюджет увеличилась, при этом рост в течении 2-х лет неравномерный, так как наибольшую сумму к уплате в бюджет ООО «НетСервис» уплатило во 2 квартале 2004 года, тогда как наименьшую в 4 квартале 2004 года.

Построим диаграмму, на которой наглядно изобразим динамику начисленного налога, налога к возмещению, а также налога к уплате в бюджет.

Рис. 6 Динамика НДС ООО «НетСервис.ру» за 2004 - 2005 годы

На рисунке 6 можно наблюдать максимальный налог к уплате в бюджет за 4 квартал 2005 года, в связи с тем, что разрыв между начисленным НДС и НДС к возмещению был большим по сравнению с другими отчетными периодами.

Следует отметить, что к возмещению в основном принимаются счета сторонних организаций за оказываемые предприятию услуги и работы, так как приобретение материалов для осуществления услуг собственными силами не требуется в силу специфики деятельности компании.

Для того чтобы помочь компании оптимизировать налог на добавленную стоимость можно воспользоваться рядом схем оптимизации.

Так, основной проблемой ООО «НетСервис.ру» является уплата НДС с авансов, ведь часть денег, перечисленных покупателем, требуется заплатить в бюджет. Впрочем, известно немало схем, которые, как говорят, способны решить эту проблему.

Так, первый способ – для этого нужно, чтобы деньги поступили не в качестве предоплаты за товар, а в виде займа. Продавец просто заключает с покупателем два договора. Первый - займа, второй - купли-продажи.

Если компания заранее знает сумму, на которую она отгрузит товар, тогда можно оформить собственный вексель на данную сумму и передать его покупателю. Передачу этой ценной бумаги требуется оформить актом приема-передачи векселя. Его можно составить в произвольной форме. В акте нужно указать номер, дату погашения векселя и другие его реквизиты; дату погашения необходимо согласовать с покупателем. Но в любом случае она должна быть более поздней, чем дата отгрузки товара.

Покупатель, в свою очередь, перечислит деньги в оплату векселя. Эти поступления считаться авансом не будут, и соответственно с них платить НДС не нужно.

Отражение нужной суммы в декларации – этим способом целесообразно пользоваться тем компаниям, которые в конце налогового периода получили значительную выручку или аванс, а в следующем периоде им предстоит большой вычет по НДС.

По итогам октября, например, получилась большая сумма НДС к уплате. Чтобы не жертвовать деньгами фирмы, компания-продавец сдает в налоговую инспекцию декларацию на меньшую сумму (ту, которую она готова заплатить). Эту сумму и нужно перечислять в бюджет. Чтобы не вызвать подозрений инспекторов, желательно, чтобы она несильно отличалась от сумм по прежним декларациям. По итогам работы следующего месяца у компании получается НДС к возмещению. Соответственно это нужно отразить в ноябрьской декларации.

Сразу после этого НДС за октябрь пересчитывается уже по верным данным. В итоге получается разница между уплаченной суммой налога и фактической. Так как компания вовремя не заплатила нужную сумму, ей придется перечислить в бюджет пени. Они рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Как только пени будут перечислены, необходимо представить в налоговую инспекцию, уточненную декларацию за октябрь (с реальной большой суммой НДС к уплате).

В результате недоплаченная сумма за октябрь перекроется суммой к вычету по ноябрю.

Использовать же эту схему компаниям, сдающим НДС ежеквартально, рискованно. Ведь с момента представления «неверной» декларации до ее пересдачи пройдет целых три месяца. За это время налоговые органы легко могут обнаружить ошибку. К тому же, эффект от этой схемы при квартальной уплате НДС может быть не тот, которого ожидала компания. Ведь сложно заранее спрогнозировать, будет ли у фирмы сумма к возмещению по итогам следующего квартала.

3. Предложения по совершенствованию налога на добавленную стоимость

3.1 Пути оптимизации налога на добавленную стоимость на предприятии

НДС является одним из самых сложных для оптимизации налогов. В принципе, российское налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог можно не платить. Однако большинство предприятий воспользоваться налоговыми льготами не может. Зачастую они просто не соответствуют предъявляемым к льготникам требованиям. Иногда же потребители их продукции (работ, услуг) нуждаются во «входном» НДС и работать с теми, кто его не платит, не хотят.

Поэтому налоговое планирование в части НДС для предприятий, не являющихся конечными в цепочке производства и реализации товаров, имеет существенные ограничения. По сути, оно сводится к четкому документальному оформлению всех сумм налога и контролю правильности его расчета и уплаты в бюджет. Однако мнение, что НДС практически невозможно оптимизировать законными средствами, не совсем верно.

Оптимизация по НДС возможна в том случае, если часть своей продукции холдинг реализует покупателям, не нуждающимся во «входящем» НДС. Наш опыт показывает, что большинство налогоплательщиков могут выделить довольно большую группу таких покупателей. Это те, кто перешли на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД, освобождены от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ) либо имеют льготы по этому налогу. Также это физические лица, организации бюджетной сферы и любые покупатели, которые не приходуют у себя продукцию официально. Даже минимального процента доходов от таких покупателей достаточно для получения частичной экономии или отсрочки уплаты налога на длительный срок. Далее реализация им будет обозначаться как «продажа в розницу и мелким оптом без НДС».

На практике могут применяться следующие конкретные способы оптимизации НДС:

-разделение и вывод производства продукции, предназначенной для реализации в розницу и мелким оптом без НДС, на субъектов льготного налогообложения (СЛН)1;

-реализация продукции в розницу и мелким оптом без НДС через СЛН с использованием трансфертного ценообразования;

-отсрочка, рассрочка или задержка оплаты товаров (работ, услуг), приобретаемых СЛН у основного предприятия плательщика НДС, при условии, что последнее использует метод определения налоговой базы по НДС «по оплате». [16, с. 13].

Почти все компании рано или поздно сталкиваются с проблемой уплаты НДС с полученных авансов. Для фирм это не очень удобно. Ведь часть денег, перечисленных покупателем, требуется заплатить в бюджет. Впрочем, известно немало схем, которые, как говорят, способны решить эту проблему.

Налоговые консультанты и соответствующая литература предлагают множество вариантов, позволяющих не платить НДС с авансов. Эффективность этих способов мы попросили прокомментировать практикующих специалистов. Но для начала рассмотрим последовательность действий при реализации наиболее известных схем.

Схема 1. Не покупатель, а посредник

Если заключить с покупателем вместо договора купли-продажи посреднический договор, можно значительно сократить сумму платежа по НДС с аванса.

Напомним, что по договору комиссии фирма-продавец действует от своего имени и за счет покупателя. По договору поручения она действует от имени покупателя и также за его счет. По агентскому договору продавец может действовать как от своего имени, так и от имени покупателя.

Заключив любой из этих договоров, компания-продавец будет выступать в роли посредника, и покупатель сможет поручить ей приобрести товар. За это фирме будет выплачено вознаграждение. Его сумма должна быть равна той прибыли, которую компания планировала получить по сделке.

Получив аванс от покупателя по такой сделке, фирме не придется платить НДС со всех поступивших денег. Налог в этом случае нужно будет заплатить лишь с суммы посреднического вознаграждения (ст. 156 НК РФ).

Схема 2. Оформление займа

Есть и другой способ ухода от НДС с авансов. Для этого нужно, чтобы деньги поступили не в качестве предоплаты за товар, а в виде займа. Продавец просто заключает с покупателем два договора. Первый - займа, второй - купли-продажи.

Чтобы поступившие деньги налоговые инспекторы не сочли авансом, покупателю в платежном поручении следует написать: "перечисление средств по договору займа". И указать там же дату и номер этого договора. Тогда деньги, которые покупатель фактически заплатил продавцу в счет будущего приобретения, не будут считать авансом. Соответственно платить НДС с них не придется (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) [1].

После того как товар отгружен покупателю, можно оформлять акт о взаимозачете. В нем нужно указать, что заем направляется на погашение задолженности по приобретенным товарам. В итоге долги будут погашены, а продавец, таким образом, сэкономит на НДС.

Однако подобные сделки привлекают внимание налоговых инспекторов. Они могут посчитать, что аванс специально закамуфлирован под заем и доначислят продавцу налог. В этом случае доказывать свою правоту придется уже в суде. Правда, контролерам почти никогда не удается доказать вину фирмы.

Главное в этой ситуации - иметь подписанные продавцом и покупателем документы (договор займа, купли-продажи, акт о взаимозачете). Причем лучше, если в договоре займа будет стоять более ранняя дата, чем в договоре купли-продажи. Это будет косвенным подтверждением того, что компания сначала взяла заем, а уже потом заключила сделку по продаже товара. Если же оба договора оформлены одним днем, то это практически наверняка вызовет подозрение.

Схема 3. Вексельный аванс

Если компания заранее знает сумму, на которую она отгрузит товар, тогда можно оформить собственный вексель на данную сумму и передать его покупателю. Передачу этой ценной бумаги требуется оформить актом приема-передачи векселя. Его можно составить в произвольной форме. В акте нужно указать номер, дату погашения векселя и другие его реквизиты; дату погашения необходимо согласовать с покупателем. Но в любом случае она должна быть более поздней, чем дата отгрузки товара.

Покупатель, в свою очередь, перечислит деньги в оплату векселя. Эти поступления считаться авансом не будут, и соответственно с них платить НДС не нужно.

После отгрузки товара покупатель предъявит вексель к погашению. Но вместо перечисления денег нужно оформить соглашение о зачете взаимных требований. В нем следует указать, что задолженность по векселю погашается отгруженным товаром.

Схема 4. Нужная сумма в декларации

Этим способом целесообразно пользоваться тем компаниям, которые в конце налогового периода получили значительную выручку или аванс, а в следующем периоде им предстоит большой вычет по НДС. Например, планируется приобретение дорогостоящего оборудования, закупка крупной партии товара, возмещение экспортного НДС.

В этом случае избавиться от уплаты налога на добавленную стоимость можно так. Предположим, компания платит НДС помесячно. По итогам октября у нее получилась большая сумма НДС к уплате. Чтобы не жертвовать деньгами фирмы, компания-продавец сдает в налоговую инспекцию декларацию на меньшую сумму (ту, которую она готова заплатить). Эту сумму и нужно перечислять в бюджет. Чтобы не вызвать подозрений инспекторов, желательно, чтобы она несильно отличалась от сумм по прежним декларациям. По итогам работы следующего месяца у компании получается НДС к возмещению. Соответственно это нужно отразить в ноябрьской декларации.

Сразу после этого НДС за октябрь пересчитывается уже по верным данным. В итоге получается разница между уплаченной суммой налога и фактической. Так как компания вовремя не заплатила нужную сумму, ей придется перечислить в бюджет пени. Они рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Как только пени будут перечислены, необходимо представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию за октябрь (с реальной большой суммой НДС к уплате).

В результате недоплаченная сумма за октябрь перекроется суммой к вычету по ноябрю.

Обратите внимание: если ноябрьская сумма "к уменьшению" больше или равна сумме "к уплате" по октябрю, то бюджету компания ничего не должна. Если же этой суммы не хватает, то, помимо пеней, нужно заплатить и недостающую сумму налога. Причем сделать это нужно хотя бы за день до подачи уточненной декларации за октябрь.

Как видно, возможность не платить налог в одном месяце за счет вычета в следующем очень привлекательна. Однако безопасно ей пользоваться могут лишь те фирмы, которые отчитываются по НДС ежемесячно. Ведь шанс у инспекторов обнаружить, что сдана неверная декларация, в этом случае минимальный. Они могут это сделать лишь в течение одного месяца (для приведенного примера - с 21 ноября по 20 декабря). Позже предъявить претензии контролеры уже не смогут. Ведь компания сама заплатит пени, доплатит при необходимости налог и сдаст уточненную декларацию.

Пени и недостающую сумму налога нужно перечислить до того, как компания представит уточненную декларацию в налоговую инспекцию. В противном случае фирму могут оштрафовать (п. 4 ст. 81 НК РФ). Штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ).

Использовать же эту схему компаниям, сдающим НДС ежеквартально, рискованно. Ведь с момента представления "неверной" декларации до ее пересдачи пройдет целых три месяца. За это время налоговые органы легко могут обнаружить ошибку. К тому же эффект от этой схемы при квартальной уплате НДС может быть не тот, которого ожидала компания. Ведь сложно заранее спрогнозировать, будет ли у фирмы сумма к возмещению по итогам следующего квартала [9, с.8].

Проанализируем данные схемы, так:

Схема 1 - "Не покупатель, а посредник" - наиболее предпочтительна с точки зрения экономического обоснования и документального оформления. Однако данный вариант - это скорее способ ведения бизнеса, нежели схема минимизации НДС. Причина проста: каждый из типов сделок (купля-продажа, комиссия или агентирование) приводит к различным правовым последствиям.

Вместе с тем внимание налоговых органов может привлечь сама смена механизма реализации товаров. Действительно, сначала компания покупала товар "на себя", а затем его продавала. Потом вдруг резко перевела все сделки на комиссию. При ответе на вопрос "почему?" закономерно возникает тема "экономии" на НДС. Получается, что сделка изначально имеет целью уход от уплаты налогов. В этом случае даже если формально она законна, то все равно содержит в себе состав налогового правонарушения (письмо УФНС РФ по г. Москве от 5 апреля 2005 г. N 21-08/22742). Следовательно, не исключена судебная тяжба с налоговыми органами, где продавцу, возможно, придется доказывать свою добросовестность и проч.

Схема 2. "Оформление займа". Ее систематическое использование нежелательно. При длительном применении вполне выстраивается закономерность между фактом получения займа и фактом реализации товара.

Кроме того, предоплата (аванс) - не единственное основание увеличения налоговой базы по НДС. Например, в данном случае заем может быть квалифицирован как финансовая помощь (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Тогда уплатить НДС все-таки придется. Также существует еще один риск - пресловутая проблема погашения кредиторской задолженности заемными средствами (определения Конституционного Суда РФ N 169-О и 324-О).

Схема 3 - "Вексельный аванс" - по сути, представляет чуть более изящное исполнение схемы 2. Вексель лишь повышает ликвидность задолженности перед покупателем.

Схема 4. "Нужная сумма в декларации". При анализе показателей бухгалтерского учета будет очевидно наличие дебиторской задолженности по авансам и ее отсутствие по НДС, начисленному с авансов. Поэтому при систематическом "игнорировании" сумм авансов слишком высок риск привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога.

Таким образом, из предложенных вариантов действительно схемой является только первый (но опять-таки с оговоркой) вариант. Все остальные способы применимы только при форс-мажоре, что, однако, маловероятно при должном управлении активами и обязательствами компании.

Льготные налоговые режимы остаются основным механизмом налоговой оптимизации для малых и средних предприятий.

Компания ООО «Нетсервис» имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, так как соблюдаются критерии налогоплательщика оговоренные в Налоговом кодексе РФ.

Организации (юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения) признаются налогоплательщиками (лицами, обязанными уплачивать налог) единого налога, если они соответствуют следующим критериям:

1) не имеют филиалов и (или) представительств;

2) доля участия в этих организациях других организаций не превышает 25 процентов;

3) средняя численность работников не превышает 100 человек;

4) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 миллионов рублей;

5) доход в течение года составляет не более 20 миллионов рублей (применяется с 01.01.2006 г.);

6) не занимаются специфическими видами деятельности (банки, ломбарды и т.д.);

7) не применяют иные специальные налоговые режимы (за исключением системы вмененного налогообложения);

8) не являются бюджетными учреждениями (применяется с 01.01.2006 г.);

9) не являются иностранными организациями, имеющими филиалы, представительства, иные обособленные подразделения на территории РФ (применяется с 01.01.2006 г.).

Однако следует отметить, что компании это заведомо невыгодно, так как хотя и фирмы, работающие на упрощенной системе налогообложения, НДС не платят. Безусловно, это значительное налоговое облегчение. Но у медали есть и оборотная сторона - в некоторых случаях "упрощенец" может потерять партнера, который применяет общий режим. Ведь в стоимости товаров фирмы исходящего НДС не будет, и покупатель не сможет воспользоваться налоговым вычетом.

Поэтому, чтобы конкурировать с обычными фирмами, у "упрощенцев" есть два пути. Первый - снижать цену продукции на сумму НДС. Многие так и поступают. Но можно пойти другим путем - выставлять счет-фактуру с выделенным налогом. Заметим, что в такой ситуации фирма может оказаться и непроизвольно - когда НДС был выделен по ошибке бухгалтера. В любом случае выделенный "упрощенцем" НДС Налоговый кодекс требует заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Как правило, плательщики НДС неохотно заключают сделки с теми, кто освобожден от уплаты этого налога. При прочих равных условиях приобретать товары (работы, услуги) у "нормальных" поставщиков выгоднее. Перепродав активы или использовав их в собственном производстве, покупатель пользуется вычетом. Благодаря этому он, во-первых, получает большую прибыль, а во-вторых, экономит на налогах. И все это только из-за того, что в счете-фактуре обычного продавца сумма НДС указана отдельно.

3.2 Основные направления развития налога на добавленную стоимость

Основной недостаток налоговой системы России состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий, «чем больше ставка, тем лучше для государства». В итоге - недобор налогов, сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие заинтересованности предприятия в развитии производства.

Налоговая система России неадекватна экономическим условиям и задачам ее развития, не отражает специфики периода построения рыночной экономики, не учитывает тенденций развития налоговой системы экономически развитых стран и мирового опыта в целом.

С принятием Налогового кодекса фискальная направленность налоговой системы не изменилась.

Ключевое значение в реформировании действующей налоговой системы в целях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработанных средств в инвестиционные программы имеют налоги на прибыль и на добавленную стоимость, которые в решающей мере определяют налоговое бремя на предприятия и способны либо подавить производство, либо стать мощным рычагом его стимулирования [11].

Следует отметить ряд основных направлений совершенствования системы налогообложения добавленной стоимости, так:

Необходимо перейти к добровольному порядку регистрации налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков НДС до достижения ими предельной величины выручки от реализации товаров (работ, услуг) с целью снижения издержек на налоговое администрирование и перераспределения усилий налоговых органов на администрирование крупных налогоплательщиков.

Как показал проведенный анализ, существенным недостатком российского НДС является его фактическое взимание в соответствии с различными модификациями кассового метода. Для исправления этого недостатки необходимо перейти на использование единого принципа определения момента возникновения налогового обязательства и права на налоговый вычет, основанного на методе начислений.

Таким образом, порядок налогообложения добавленной стоимости будет приближен к международной практике, где налоговое обязательство возникает по более раннему из следующих наступивших событий:

получение оплаты;

отгрузка товара;

выставление счета-фактуры.

При применении этого метода вычет по НДС будет производиться независимо от факта уплаты налога продавцу, то есть после получения соответствующих счетов-фактур от поставщиков.

В целях повышения эффективности системы налога на добавленную стоимость в России необходимо пересмотреть перечень освобождений от налогообложения налогом на добавленную стоимость, установленный статьей 149 Налогового кодекса, с целью приближения этого перечня к набору стандартных освобождений, рекомендованному в международной практике. В частности, возможен отказ от освобождения от налогообложения реализации предметов религиозного назначения, реализации товаров (работ, услуг) организациями инвалидов, реализации драгоценных металлов и камней (немонетарного характера), реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и т.д. [33, с.11].

Необходимо перейти к общему порядку предоставления налоговых вычетов при осуществлении капитальных вложений. Налогоплательщик должен быть вправе применить налоговый вычет по НДС при осуществлении капитального строительства в том периоде, в котором были произведены затраты капитального характера, не дожидаясь ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию.

Предлагается, с 2006 года сократить срок принятия к вычету НДС при осуществлении капитальных вложений. В настоящее время при осуществлении капитального строительства НДС возмещается налогоплательщикам после принятия готового объекта завершенного капитального строительства на учет с момента начала начисления амортизации. Иными словами, при реализации проектов инвестиционного характера возмещение НДС производится после окончания строительных работ по объектам, готовым к эксплуатации и участию в хозяйственных операциях, облагаемых НДС.

Подобное нововведение позволит стимулировать инвестиции в экономику России, увеличить объемы капитальных вложений.

В то же время, учитывая объем капитальных вложений, осуществляемый в Российской экономике, представляется целесообразным, что такой порядок будет применяться только для вновь начинаемых с 1- го января 2006 года объектов.

Учитывая особенности механизма исчисления НДС и принимая во внимание сложившуюся практику применения этого налога в Российской Федерации, в настоящее время одним из направлений совершенствования налога на добавленную стоимость является создание условий для пресечения случаев уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты налога путем необоснованного завышения вычетов или получения денежных средств из бюджета в отношении сумм налога, фактически не уплаченного в бюджет. В последнее время имеется тенденция опережающего темпа роста сумм налога предъявляемых налогоплательщиками к возврату из бюджета, по сравнению с увеличением поступлений от налога в доход бюджета. Такая ситуация объясняется ростом доли налога, предъявляемого к возмещению налогоплательщиками - экспортерами, применяющими нулевую ставку и имеющими право без уплаты налога в бюджет получать возмещение сумм налога, уплаченных при приобретении материальных ресурсов, используемых для производства экспортируемой продукции.

Величина неправомерного возмещения налога из бюджета связана как с созданием фирм - «однодневок», так и с использованием фиктивных документов (контрактов, счетов-фактур, платежно-расчетных и таможенных документов).

Представляется целесообразным внести уточнения, согласно которым при осуществлении реорганизуемыми организациями операций, связанных с передачей прав и обязанностей налогоплательщиков в порядке правопреемства, не возникает дополнительных налоговых обязательств или двойного налогообложения у реорганизуемых и вновь создаваемых организаций [18, с.14].

Правовое регулирование налогообложения НДС срочных сделок требует внесения изменений в соответствующие статьи главы 21 НК РФ. В связи с проблемами неверного отражения специфики осуществления и завершения срочных сделок необходимо концептуально пересмотреть имеющиеся соответствующие правовые нормы.

Также необходимо совершенствование главы 21 НК РФ по иным направлениям, включающим переход к единой ставке, введение обязательного использования метода начислений, принятого в мировой практике, оптимизации перечня налоговых освобождений, упорядочения налогообложения при реорганизации организаций и при осуществлении взносов в уставный капитал, упрощении порядка применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров [33, с.11].

О снижении ставки НДС идут дискуссии уже много лет. Но аргумент о катастрофических потерях бюджета со стороны высоких государственных чиновников более весом. Как послабление предпринимательскому сообществу предлагают снижение ставки налога на прибыль. На самом деле такая позиция очень выгодна только крупному капиталу, занимающемуся экспортом - нефти, газа и тому подобному. Низкая ставка налога на прибыль является лишь дополнительным стимулом для осуществления экспорта.

У предприятий, которые лишены экспортной кормушки, ситуация совершенно другая. С такой высокой ставкой НДС прибыли может и не быть вовсе. Выбор – заплатить налоги и разориться, либо потратить на поддержание деятельности и оказаться в недоимщиках. Судя по количеству недоимщиков, руководители организаций делают выбор «хоть как-то продержаться до последнего», потом приходит арбитражный управляющий, все распродает, предприятие благополучно закрывается. И хотя инициатором чаще всего являются фискальные органы, в бюджет перепадает обычно меньше всего. Таким образом, налог по такой ставке все равно в бюджет не поступает.

Снижая ставку налога на добавленную стоимость с 20 до 18 процентов, ожидать увеличение поступлений в бюджет – это просто утопия.

В настоящее время в большинстве случаев налог на прибыль играет небольшую роль, по причине большой ставки НДС. Никакой прибыли у организаций нет и добиться ее при больших налогах с оборота вообще сложно. И дело здесь не только в укрытии прибыли от налогообложения. Поэтому утверждение о снижении ставки налога на прибыль как об «очередном послаблении налогового бремени» для предпринимательства звучит как издевательство.

При снижении налогов с оборота - снижении ставки НДС, для стимулирования инвестиционных программ предприятий, или же для пополнения бюджета, что тоже важно в нашей экономической ситуации, необходимо повысить ставку налога на прибыль, также кардинально, например до 50 процентов, при этом вернуть льготы по капвложениям, по НИиОКР. Руководству организации будет выгодно направить прибыль в развитие производства, чем отдать половину прибыли в бюджет. В случае возникновения дефицита бюджета из-за снижения ставки НДС и направления прибыли организаций на техническое перевооружение можно попользоваться средствами стабилизационного фонда. При этом знать, что дефицит возник контролируемый, не от того, что все предприятия закрываются, а наоборот, от того, что предприятия развиваются, и в перспективе доходы бюджета будут возрастать.

Приведем пример налогообложения организации по существующей системе налогообложения и предлагаемой.

Таблица 11

Применение существующей системы налогообложения

Источник: Иванов Л. Малый бизнес против больших налогов. Публикация от 26.08.2006// www.e-xecutive.ru

Таблица 12

Применение «экспериментальной» системы налогообложения

Источник: Иванов Л. Малый бизнес против больших налогов. Публикация от 26.08.2006// www.e-xecutive.ru

Как видно из таблицы, выручка организации без учета налога на добавленную стоимость возрастает, увеличиваются и совокупные налоги. Таким образом, если при снижении ставки налога на добавленную стоимость и одновременном увеличении ставки налога на прибыль, деньги в бюджет будут поступать в не меньшем объеме. Если, конечно, предприятия не захотят инвестировать средства в производство.

Плюсы предлагаемой системы таковы.

-Налоги в большей мере будут зависеть от рентабельности.

-Возможности снижения цены на товар при предлагаемой системе гораздо выше.

-В какой-то мере решилась проблема сдерживания экспорта нефти, которую ограничивают повышением пошлин.

-Если будет льгота по прибыли, направленной на развитие производства, в размере 50 % от налогооблагаемой, как это было до Налогового кодекса, то экономия по налогам будет ощутимой. Стимулирующая функция налоговой системы заработает в полной мере.

Для развития малого бизнеса необходимо предусмотреть прогрессивную шкалу ставок налога на прибыль, начиная, например, от 15% для прибыли до 100000 рублей, помня, что малый бизнес – это самозанятость населения [11].

Так, рассматриваются, следующие варианты снижения ставки НДС:

1. устанавливается единая ставка НДС в размере 15%. При этом отменяется льготная 10-% ставка для отдельных категорий товаров;

2. основная ставка НДС снижается до 16%. В то же время сохраняется льготная 10-% ставка в отношении определенного перечня продовольственных товаров, детских товаров и лекарств;

3. введение единой ставки НДС на уровне 13%.

Введение единой ставки позволит существенно упростить администрирование этого налога, как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков, у которых не будет необходимости вести трудоемкий раздельный налоговый учет. Также снижается вероятность уклонения от уплаты НДС, путем неправомерного применения пониженной ставки. Кроме того, разрешается ситуация, когда налогоплательщики, применяющие пониженную ставку, но имеющие низкую добавленную стоимость, получали отрицательную сумму НДС, подлежащую возмещению из федерального бюджета, т.к. суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, облагаемым по основной ставке, превышают сумму начисленного НДС по реализуемым товарам (услугам). Такая ситуация, характерна для сельскохозяйственных товаропроизводителей, пищевой промышленности и ряда других отраслей.

Единая ставка будет способствовать выравниванию налогового режима для всех хозяйствующих субъектов.

При этом, необходимо отметить, что такая мера повлечет рост налоговой нагрузки для предприятий, применяющих в настоящее время пониженную ставку НДС, а также стимулирует незначительный рост цен на производимые ими товары [21, с.4].

Рассмотрев материалы, представленные Минфином России в Правительство Российской Федерации, по вопросу «Об основных направлениях налоговой политики на 2007 – 2009 годы» (включая предложения Минэкономразвития России), необходимо отметить, что изложенные в материалах подходы в целом соответствуют актуальным направлениям реформирования налоговой системы.

В зависимости от сценариев развития макроэкономической ситуации в 2006 году при установлении единой ставки НДС на уровне 13% потери федерального бюджета могут составить от 400 до 420 млрд. руб. в ценах 2006 года (см. Таблицу 13). При установлении единой ставки НДС на уровне 15% величина бюджетных потерь может составить от 220 до 230 млрд. руб., а на уровне 17% - порядка 30 млрд. рублей. При принятии решений в области налоговой и бюджетной политики эти последствия нельзя не принимать во внимание.

Таблица 13.

Потери бюджетной системы РФ в зависимости от величины единой ставки НДС и сценария развития экономики РФ в 2006 году, млрд. руб.

Источник: Минэкономразвития России, расчеты экспертов ИЭПП.

Таким образом, снижение ставки НДС до уровня 13% влечет за собой значительные потери бюджетной системы страны. В то же время необходимо отметить, что направление воздействия снижения ставки НДС на внутренние инвестиции и экономический рост имеет неопределенный характер. В частности, как снижение ставки НДС, так и отмена налога с продаж не привели к предполагавшемуся снижению цен в российской экономике. Отсюда можно предположить, что основные выгоды от снижения налога достанутся налогоплательщикам НДС, а не будет реализованы в виде повышения располагаемых доходов населения.

Предположения о росте инвестиций в результате снижения ставки НДС основаны на гипотезе о том, что данные выгоды будут направлены на увеличение капитальных вложений. Вместе с тем, нам представляется, что к настоящему времени стимулы к осуществлению инвестиций в России обусловлены вовсе не уровнем налоговой нагрузки, а высоким уровнем рисков, связанных с инвестициями. В таких условиях результатом снижения ставки НДС может являться увеличение оттока капитала за рубеж, что будет означать создание стимулов к осуществлению российских инвестиций за границей.

Следует отметить, что Правительство располагает реальной возможностью воздействовать на величину инвестиций и темпы экономического роста в российской экономике за счет снижения указанных рисков. Так, снижение премии за риск для инвестора приведет к тому, что доходность на вложенный капитал, установившаяся до такого снижения, будет выше равновесной, что привлечет капитал в экономику. Необходимо иметь в виду, что для снижения рисков необходимы серьезные институциональные меры, принятие которых требует, в том числе, и финансовых ресурсов. В этой ситуации важно понимать, что в качестве таких ресурсов могут выступать доходы бюджета, которые предполагается уменьшить посредством снижения ставки НДС. При последовательном и успешном осуществлении такой политики по снижению рисков в России действительно возникнут серьезные стимулы к осуществлению инвестиций и повышению темпов экономического роста.

Кроме того, в представленном Минфином России анализе справедливо отмечено, что в перечне освобождений от уплаты НДС, которые предусмотрены российским законодательством, остается ряд позиций, исключение которых позволило бы повысить эффективность налоговой системы [25]

На самом деле проблемы сложного для уплаты и администрирования НДС известны, но Минфин предпочитает лишь делать вид, что движется вперед. Правительству же в достаточно сжатые сроки необходимо определиться с планами налоговых новаций на ближайшие три года, поскольку уже в декабре должен быть утвержден перспективный финансовый план на 2007-2009 годы.

Минфин же предлагает реализовать лишь три новации по оптимизации сборов НДС в течение 2007-2008 годов, при этом лишь декларируя их и не дав развернутого обоснования. В документе приведен анализ ситуации со сборами налога, предложения по его администрированию и объяснение причин, по которым суммы возмещения постоянно растут. Что касается предложений, то, по мнению финансистов, необходимо, во-первых, введение специальной регистрации налогоплательщиков для целей НДС: участники НДС-оборота будут регистрироваться дополнительно. Правда, критерии отбора участников НДС-оборота пока так и не определены. Хотя ранее замминистра Сергей Шаталов заметил, что компании с определенным оборотом будут регистрироваться в качестве плательщика НДС в обязательном порядке, а с меньшим оборотом - в добровольном. В результате в «клуб» плательщиков НДС может войти 300 - 400 тысяч из 2 миллионов зарегистрированных юридических лиц. По мнению Минфина, это существенно упростит контроль за внутренними вычетами по НДС. Соответствующий законопроект предполагается разработать и принять в течение следующего года, чтобы он вступил в силу с 1 июля 2007 года или с 1 января 2008 года.

Вторая мера предполагает внедрение контроля за вывозом товара для выявления фактов лже-экспорта и неправомерного возмещения налога. То есть создание системы слежения за ввозом-вывозом, с помощью которой таможенные органы в режиме реального времени будут передавать налоговикам информацию о тех товарах, которые вывезены за пределы территории страны. Если система заработает в полную силу, налогоплательщик сможет не приносить в налоговые органы часть документов, например, таможенную декларацию и номера деклараций передавать в налоговую инспекцию будет таможенный орган. Правда, подобная система может быть создана не ранее конца 2007 года.

По сути, речь идет о налаживании информационного взаимодействия между Федеральной таможенной службой (ФТС), Федеральной налоговой службой (ФНС) и, возможно, рядом других профильных ведомств. Этот вопрос упирался в очень большой объем финансирования, но приходим к тому, что система будет формироваться в рамках программы «Электронная Россия»

И в качестве третьей, дополнительной меры минфин предлагает выделить НДС-платеж в отдельном поле платежного банковского поручения, что позволит ввести информационную систему движения сумм НДС по счетам налогоплательщиков.

Несмотря на настойчивость главы Экспертного управления президента Аркадия Дворковича о замене НДС налогом с продаж, позиции минфина и минэкономразвития в этом вопросе не изменились. Кудрин и Греф считают, что нецелесообразно думать о замене НДС другим налогом. Дворкович же уже не раз убеждал, что НДС обходится стране очень дорого во всех смыслах, а замена его на налог с продаж даст положительные результаты для экономики. Он даже называл и конкретный срок отмены НДС - 2009 - 2011 годы. Хотя эксперты считают, что при одинаковой стоимости продукции налог с продаж будет бить по ней значительно сильнее, чем налог на добавленную стоимость. В министерстве финансов категорически не поддерживают идею замены НДС на налог с продаж, видя в этом больше минусов, нежели плюсов. По словам Шаталова, потери федерального бюджета в этом случае составят сотни миллиардов рублей. Единственное же, в чем поддерживают финансисты Дворковича, так это в сроках - вернуться к обсуждению идеи замены НДС на налог с продаж они готовы после 2009 года [17].

Министр финансов Алексей Кудрин неоднократно заявлял, что налог на добавленную стоимость - это своего рода «подушка безопасности», обеспечивающая наполнение казны в случае падения цен на нефть. По мнению министра, радикальное снижение налога «разбалансирует нашу экономику».

Сторонники снижения налога доказывали, что радикальное снижение ставки налога на добавленную стоимость - необходимое средство обеспечения экономического роста. И наряду с расчетами минфина были подготовлены, в частности, расчеты аппарата правительства, согласно которым выпадающие доходы будут меньше, порядка 300-350 миллиардов, тогда как прогнозируемая экономическая отдача весьма ощутима. Исходя из этих расчетов премьер-министр Михаил Фрадков вписал пункт о снижении НДС до 13 процентов в программу развития страны на 2006-2008 годы.

Теперь же речь о снижении НДС не будет идти раньше 2009 года. Если после этого срока профицит бюджета будет слишком высоким, то ставка НДС может быть пересмотрена.

Эксперты расходятся в оценках подобного поворота событий. С одной стороны, бизнес разочарован отказом от идеи снизить НДС. Это был наряду с ЕСН один из немногих налогов, снижение ставки которого дало бы ощутимый эффект. С другой стороны, окончательное решение сохранить статус-кво до 2009 года все же лучше состояния неопределенности. По словам президента Палаты налоговых консультантов Дмитрия Черника, любая серьезная компания занимается налоговым планированием, учитывает в планах перспективы изменения налогового законодательства. Но последние три года бизнес постоянно получал противоречивые сигналы. Из уст высоких госчиновников звучали заявления, в которых вероятная налоговая ставка одного из основных налогов на ближайшую перспективу колебалась от 10 до нынешних 18 процентов, что способствовало созданию атмосферы неопределенности.

Теперь, по крайней мере, известно, что в ближайшее время радикальных решений по этому налогу принято не будет.

Эксперты отмечают, что это на самом деле не худший вариант. Дело в том, что последнее предложение минфина было таково: снижение общей ставки до 15 процентов с одновременной отменой 10-процентной льготной ставки на товары первой необходимости.

По мнению ряда экономистов, это привело бы к серьезному повышению цен не только на товары, облагавшиеся по льготной ставке, но и на другие, и как следствие - к увеличению инфляции. Такое мнение, в частности, высказывал в интервью «Российской бизнес-газете» Дмитрий Черник.

Аналитики отмечают, что решающим, похоже, стало мнение президента, который заявил, что снижать налоги надо, но при этом призвал подходить к этому вопросу крайне осторожно [13].

Таким образом, следует отметить, что снижение ставки НДС до 13% для ООО «НЕтсервис» станет существенным уменьшением налогового бремени, а для государства - возможным решением проблемы незаконного возмещения налога. Часть «серых» потоков будет неизбежно выведена из тени и задекларирована, при этом схемы с использованием фирм-однодневок станут менее привлекательными с точки зрения соотношения выгоды-риска. За счет этих факторов значительного снижения поступлений НДС в бюджет не будет. Уменьшение ставки налога до 16%- это полумера, которая не устроит никого. Правительство уже использовало ее двумя годами ранее, снизив ставку с 20% до 18%. Судя по постоянным жалобам налоговых органов и представителей бизнеса, проблема с администрированием налога не была решена. Опыт проведения налоговой реформы показал, что более успешными являются решения по серьезному уменьшению налоговых ставок. Введение налога с продаж вступает в противоречие с заявленной еще в самом начале налоговой реформы концепцией отказа от оборотных налогов. Уже ради ее логического завершения правительству не стоит всерьез рассматривать идею замены НДС налогом с продаж. Чиновникам нет никакого смысла давать лишний повод обвинять себя в непоследовательности и постоянной смене декларируемых целей.

Введение пониженной единой ставки НДС одновременно с ускорением экономической динамики теоретически будет способство­вать ускорению темпов роста импорта това­ров за счет уменьше­ния НДС на импортную продукцию. Это приведет к снижению ценовой конкурентоспособности отечественных товаров, а пред­полагаемое ускорение роста импорта — к то­му, что прирост ВВП будет ниже.

Снижение ставки НДС не только теоретически, но и практически может способствовать экономическому росту. При сохранении сло­жившихся пропорций распределения собственных средств предприятий на валовую оплату труда и валовую прибыль, а также поддержании сложившегося уровня расхо­дов бюджета снижение ставки НДС до 13% приведет к увеличению темпов роста валово­го внутреннего продукта (ВВП).

Согласно расчетам Центра макроэкономи­ческого анализа и краткосрочного прогнози­рования при снижении ставки НДС до 13% основной эффект придется на первые два года. В первый год дополнительный прирост ВВП составит 0,2 п.п. (процентные пункты), во второй - 0,3 п.п. При снижении ставки НДС до 16% дополнительный прирост ВВП составит 0,13 п.п. Одновременно валовая при­быль экономики возрастет на 1,1-1,4п.п. ВВП в год.

Открытым остается вопрос о том, в какой мере высвободившиеся денежные средства будут направлены на расширение инвестиционной деятельности. Нельзя не рассматривать вариант, при котором такие средства будут направлены на рост заработной платы и погашение прочей теку­щей задолженности [7, с.17].

Заключение

В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%.

Особенностью НДС, отличающей его от других и не только косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части НДС

Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г.

В настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 1950-е гг. НДС взимался только во Франции, сейчас - в большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран - членов ЕЭС. В настоящее время 20 из 24 стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) приняли НДС как основной налог на потребление. Кроме того, он взимается еще в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки. Пока еще этот вид косвенного налогообложения не действует в Канаде, США, Австралии и Швейцарии.

С 1 января 2001 г. вступает в силу глава 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ, которая предусматривает ряд новелл, ранее не известных российскому законодательству о НДС.

Интернет-агентство НетСервис.ру осуществляет свою деятельность на рынке интернет-услуг с 2000 г.

Основная специализация интернет-агентства НетСервис.ру - продвижение товаров и услуг с использованием возможностей интернета. Адаптируя маркетинговую стратегию Заказчика к особенностям онлайновой среды, агентство успешно решает традиционные задачи бизнеса специфическими для интернета средствами:

Так, в ООО «НетСервис.ру»учетную политику для целей налогового учета утверждает Бухгалтер.

Моментом признания доходов/расходов, является метод начисления (то есть отражение в учете при непосредственном осуществлении расходов/доходов).

Метод начисления амортизации по основным средствам – линейный. Ведение налогового учета осуществляется в электронном виде.

Таким образом, налоговая нагрузка на доходы в целом по налоговым издержкам составляет 4,48% и в 2005 году падает до уровня 3,46%, то есть сокращается на 22,7%, что свидетельствует о росте выручки большими темпами, чем суммы налоговых издержек за исследуемый период.

Если рассматривать налоговую нагрузку по отдельным видам налогов, то можно отметить, что наибольший удельный вес в этом составе занимает именно налог на добавленную стоимость и составлять по итогам анализа 3,2% и в 2005 году 3,41% то есть рост составляет 6,3%.

Отрицательным моментом в деятельности компании является ее убыточность за 2005 год.

ООО «НетСервис.ру» необходимо уделять внимание экономическому развитию своей компании, рассмотреть контакты с компаниями – посредниками, компаниями – исполнителями, сторонними организациями, выбрать наиболее выгодные условия работы, направлять средства в продвижение своих работ, проводить активные рекламные мероприятия, скоординировать функции сотрудников с целью уменьшения затрат.

НДС является одним из самых сложных для оптимизации налогов. В принципе, российское налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог можно не платить. Однако большинство предприятий воспользоваться налоговыми льготами не может. Зачастую они просто не соответствуют предъявляемым к льготникам требованиям. Иногда же потребители их продукции (работ, услуг) нуждаются во «входном» НДС и работать с теми, кто его не платит, не хотят.

Схема 1. Не покупатель, а посредник

Если заключить с покупателем вместо договора купли-продажи посреднический договор, можно значительно сократить сумму платежа по НДС с аванса.

Схема 2. Оформление займа

Схема 3. Вексельный аванс

Схема 4. Нужная сумма в декларации

Компания ООО «Нетсервис» имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, так как соблюдаются критерии налогоплательщика оговоренные в Налоговом кодексе РФ.

Однако следует отметить, что компании это заведомо невыгодно, так как хотя и фирмы, работающие на упрощенной системе налогообложения, НДС не платят. Безусловно, это значительное налоговое облегчение. Но у медали есть и оборотная сторона - в некоторых случаях "упрощенец" может потерять партнера, который применяет общий режим. Ведь в стоимости товаров фирмы исходящего НДС не будет, и покупатель не сможет воспользоваться налоговым вычетом.

Вопрос снижения ставки НДС широко обсуждается в последнее время. Так, рассматриваются, следующие варианты снижения ставки НДС:

1. устанавливается единая ставка НДС в размере 15%. При этом отменяется льготная 10-% ставка для отдельных категорий товаров;

2. основная ставка НДС снижается до 16%. В то же время сохраняется льготная 10-% ставка в отношении определенного перечня продовольственных товаров, детских товаров и лекарств;

3. введение единой ставки НДС на уровне 13%.

Таким образом, следует отметить, что снижение ставки НДС до 13% для ООО «НЕтсервис» станет существенным уменьшением налогового бремени, а для государства — возможным решением проблемы незаконного возмещения налога. Часть «серых» потоков будет неизбежно выведена из тени и задекларирована, при этом схемы с использованием фирм-однодневок станут менее привлекательными с точки зрения соотношения выгоды-риска. За счет этих факторов значительного снижения поступлений НДС в бюджет не будет. Уменьшение ставки налога до 16%— это полумера, которая не устроит никого. Правительство уже использовало ее двумя годами ранее, снизив ставку с 20% до 18%. Судя по постоянным жалобам налоговых органов и представителей бизнеса, проблема с администрированием налога не была решена. Опыт проведения налоговой реформы показал, что более успешными являются решения по серьезному уменьшению налоговых ставок. Введение налога с продаж вступает в противоречие с заявленной еще в самом начале налоговой реформы концепцией отказа от оборотных налогов. Уже ради ее логического завершения правительству не стоит всерьез рассматривать идею замены НДС налогом с продаж. Чиновникам нет никакого смысла давать лишний повод обвинять себя в непоследовательности и постоянной смене декларируемых целей.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ. ОТ 5.08.2000 №117-ФЗ Часть вторая. Глава 30

2. Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. N 173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год» (с изменениями от 4 ноября 2005 г.)

3. Федеральный закон РФ «О федеральном бюджете на 2006 год» от 7.12.2005

4. Федеральный закон «Об исполнении федерального бюджета за 2003 год» от 4.04.2005 №30-ФЗ

5. Федеральный закон «Об исполнении федерального бюджета за 2004 год»// www.minfin.ru

6. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-I «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями)

7. Башкирова Н.Н. К вопросу о целесообразности введения единой ставки НДС.//Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. - №4. – с.17

8. Беликова Т. Все об НДС. Издательство: «Питер». - 2006. - 120 с.

9. Веселов А. Оптимизация НДС: авансы без налогов //Консультант. – 2005. - №19 с.8

10. Захарьин В.Р. НДС: Новое в законодательстве. Издательство: «Омега-Л». 2006. – 124 с.

11. Иванов Л. Малый бизнес против больших налогов. Публикация от 26.08.2006// www.e-xecutive.ru

12. Касьянова Г.Ю. НДС: отмена учета «по оплате» и другие проблемы 2006 года. Глава 21 НК РФ в новой редакции. Издательство: «АБАК». 2006. 120 с.

13. Колодина И. НДС за бортом. //Российская газета от 28.03.2006 г.

14. Концепция проекта Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации»

15. Крутякова Т.Л НДС - 2006: новые правила для старого налога Издательство: «АКДИ Экономика и жизнь». 2006. -224 с.

16. Кузьминых А. Оптимизация НДС в рамках холдинга //Консультант. – 2005 - №9 – с. 13

17. Лашкина Е. Минфин расскажет Правительству о своих планах на НДС. //Российская газета. 23.11.2006.

18. Лермонтов Ю.М. Основные направления налоговой политики// «Правосудие в Поволжье. 2005. - №3. – с.14

19. Миляков Н.В.Налог на добавленную стоимость: Уч.-практ. пос. Издательство: «КНОРУС». 2006. – 208 с.

20. Налоговики о переходном периоде по НДС // Главбух. -
2006. - N 10. - С. 17-18.

21. Об основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 гг. // Налоги и налогообложение. - 2006. - N 5. - С. 4-18.

22. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. для вузов. - М : МЦФЭР, 2006. - 448с.

23. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие - 7-е изд., перераб. и доп. Москва : Юрайт , 2007 – 809 с.

24. Практическая налоговая энциклопедия /Под ред. Брызгалина А.В. Том. 4. Налог на добавленную стоимость. 2006. – 341 с.

25. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008 годы)

26. Сайт Министерства Финансов // www.1minfin.ru

27. Сайт Федерального казначейства РФ //www.roskasna.ru

28. Сайт Федеральной налоговой службы РФ //www.nalog.ru/

29. Трунин И.В. О возможных последствиях снижения ставки налога на добавленную стоимость в 2006 году Дата публикации: 09.02.2005 //monitoring.iet.ru/

30. Фрейтак Н. К. НДС: нормы, действия, ситуации . - М. : ФБК Пресс, 2005. - 232 с.

31. Цибизова О. Ф. О налоге на добавленную стоимость// Налоговый вестник. - 2006 . - N 1. - С. 64-68.

32. Шувалова Е.Б., Налоги и налогообложение, учебное пособие / Московская финансово-промышленная академия. – М., 2005. – 563 с.

33. Щекин Д.М. Основные изменения налоговой системы России в 2005-2006 годах //Налоговед. 2005. -№10. – с.11

Приложения

Приложение 1. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 года

Приложение 2. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2005 года

Приложение 3. Счет-фактура

Приложение 4. Акт выполненных работ

Приложение 5. Книга покупок

Приложение 6. Книга продаж