1. Общая характеристика единого социального налога 5 - реферат

Содержание

Введение. 3

1. Общая характеристика единого социального налога.. 5

1.1. Налогоплательщики единого социального налога. 5

1.2. Объект налогообложения, налоговая база и льготы.. 7

1.3. Налоговый период, налоговые ставки, налоговые вычеты.. 12

2. Анализ практики исчисления и уплаты ЕСН на предприятии 15

2.1. Краткая характеристика предприятия. 15

2.2. Порядок исчисления и уплаты ЕСН, отчетность по налогу. 21

2.3. Пример расчета авансовых платежей по единому социальному налогу. 37

3. Пути совершенствования исчисления и уплаты ЕСН на предприятии.. 56

3.1. Оценка изменений по ЕСН с 2008г. и их влияния на результаты налогообложения. 56

3.2. Устранение системных ошибок в налоговом учете. 60

Заключение. 68

Список использованной литературы.. 72

Приложения.. 75

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Социальный характер современной политики России выражается в социальных гарантиях гражданам в сфере трудовой деятельности, образования, здравоохранения, культуры и социальной защиты на основе формирования социально ориентированной рыночной экономики. Значительную роль в системе социального обеспечения населения играют государственные внебюджетные фонды. С помощью внебюджетных фондов государство решает следующие важные социальные задачи: социальная защита населения; повышение жизненного уровня населения; сохранение и улучшение здоровья населения; оказание социальных услуг населению.

Единый социальный налог - это альтернатива существовавшему ранее порядку обложения предприятий взносами в различные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ (ПФР), фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС), фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Государственный фонд занятости населения (ГФЗН РФ). С введением ЕСН внебюджетные социальные фонды не ликвидировались. Однако, при этом была установлена единая налогооблагаемая база, уменьшен суммарный процент отчислений, сокращена отчетность, введен единый порядок применения финансовых санкций, сокращено количество проверок налогоплательщиков.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование практики исчисления и уплаты ЕСН на предприятии, его совершенствование.

Задачи выпускной квалификационной работы:

1) определить налогоплательщиков единого социального налога;

2) изучить объект налогообложения, налоговую базу и льготы;

3) определить налоговый период, налоговые ставки, налоговые вычеты;

4) рассмотреть порядок исчисления и уплаты, отчетность по налогу;

5) показать на примере порядок расчета авансовых платежей по ЕСН;

6) сделать предложения по совершенствованию исчисления и уплаты ЕСН на предприятии.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО). Предметом исследования является порядок исчисления и уплаты ЕСН, отчетность по налогу.

В исследовании применялись методы системного и сравнительного анализа, статистической обработки данных, схематической интерпретации рассматриваемых явлений и процессов.

Теоретической и информационной базой исследования являются: законодательные и нормативные акты Российской Федерации по налогообложению; материалы Министерства Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по налогам и сборам; Министерства финансов Российской Федерации; информация, полученная в процессе теоретических и практических исследований налогообложения предприятия.

1. Общая характеристика единого социального налога

1.1. Налогоплательщики единого социального налога

Единый социальный налог заменил совокупность уплачивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Целевое назначение взносов с объединением в один налог не изменилось: он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога (ЕСН) регламентирован гл. 24 Налогового кодекса РФ [7, с.154].

Налоговым кодексом РФ определены две категории плательщиков ЕСН [1, ст.235]:

- производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

- физические лица, получающие доход (индивидуальные предприниматели, адвокаты, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой).

Если налогоплательщик относится одновременно к двум указанным категориям, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

В силу положений п. 4 ст. 243 НК РФ для исчисления ЕСН налогоплательщик обязан вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, налога, рассчитанного с них, а также налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого начислялись выплаты.

Согласно п. 1 ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая процентная доля налоговой базы и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и внебюджетные фонды:

- Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ);

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью ЕСН. Как следует из абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ, сумма ЕСН (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), исчисленных исходя из тарифов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщик исчисляет и перечисляет в бюджет и фонды сумму ежемесячного авансового платежа по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее перечисленных сумм.

1.2. Объект налогообложения, налоговая база и льготы

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам), а также по авторским договорам.

К объекту налогообложения не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются передача в пользование имущества (имущественных прав), а также переход права собственности (иных вещных прав) на него.

При определении объекта налогообложения необходимо учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если в текущем отчетном (налоговом) периоде такие выплаты:

- не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (у организаций);

- не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов или физических лиц).

При применении указанного положения ст. 236 НК РФ необходимо учитывать, что данная норма не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц, а именно на переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также на уплачивающих налог на игорный бизнес (по деятельности, относящейся к игорному бизнесу).

Таким образом, выплаты, поименованные в ст. 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, единым социальным налогом не облагаются. Например, согласно упомянутой статье не уменьшают налогооблагаемую прибыль стоимость проездных билетов на общественный транспорт, суммы вознаграждения, не предусмотренного трудовым договором, и материальной помощи.

Перечень выплат, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, открытый. Согласно п. 49 ст. 270 НК РФ необоснованные и документально не подтвержденные расходы, а также расходы, не связанные с производственной деятельностью организации, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Значит, они не облагаются и ЕСН [11, с.23].

Порядок расчета налоговой базы по ЕСН регулируется ст. 237 НК РФ. Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам), а также по авторским договорам.

Учитываются любые выплаты и вознаграждения за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ, независимо от формы, в которой они производятся.

Согласно п. 4 ст. 237 НК РФ при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме учитываются как стоимость товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) или государственных регулируемых розничных цен. В стоимость указанных товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров - сумма акциза.

В силу п. 2 ст. 237 НК РФ налоговая база рассчитывается по истечении каждого месяца отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала календарного года (т.е. с 1 января).

Кроме того, в налоговую базу в части, уплачиваемой в ФСС РФ, не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам [1, ст.238]. Таким образом, налоговая база по налогу, зачисляемому в ФСС РФ, будет меньше налоговой базы по этому же налогу, зачисляемому в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования, на суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по таким договорам.

Статья 238 НК РФ содержит закрытый перечень выплат, не подлежащих налогообложению. К ним, в частности, относятся:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, беременности и родам, безработице;

- все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных, в частности:

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья,

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск,

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников,

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации,

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим от террористических актов на территории РФ,

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому в порядке, установленном законодательством РФ; по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, а также заключенным исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

- стоимость выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ форменной одежды и обмундирования, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

- стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников.

Налоговые льготы по ЕСН предоставляются в соответствии со статьей 239 НК РФ.

В соответствии со ст. 239 НК РФ организации освобождаются от уплаты ЕСН с сумм оплаты труда и иных вознаграждений, выплаченных физическим лицам, которые являются инвалидами I, II или III группы, не превышающих в течение налогового периода (т.е. календарного года) 100 000 руб. на каждого. Эта налоговая льгота применяется с 1-го числа месяца, в котором лицом получена инвалидность (если физическое лицо утратило статус инвалида, то с 1-го числа месяца, в котором это произошло, налоговая льгота по данному лицу не применяется).

От уплаты налога с сумм выплат и других вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого работника, освобождаются также следующие категории работодателей:

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, входящих в Перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса).

Что касается индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, то они также освобождаются от налогообложения части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода, при наличии у них инвалидности I, II или III группы.

Льготы, установленные ст. 239 НК РФ, не распространяются на порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку указанные страховые взносы не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 НК РФ (Письмо Минфина России от 18 августа 2006 г. № 03-05-02-04/127). Данные страховые взносы уплачиваются всеми категориями налогоплательщиков без исключения, поскольку в Федеральном законе от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» нет специальной нормы, предоставляющей льготу по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу инвалидов [10, с.32].

1.3. Налоговый период, налоговые ставки, налоговые вычеты

Налоговым периодом по единому социальному налогу согласно ст. 240 НК РФ признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 241 НК РФ установлены различные ставки ЕСН для различных категорий налогоплательщиков. Шкала ставок, установленная для каждой категории, определена в отдельности для федерального бюджета, Фонда социального страхования Российской Федерации, федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования, а также дифференцирована по размеру доходов.

Ставки налога, установленные п. 1 ст. 241 НК РФ, применяют:

- организации, а также индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые таковыми, производящие выплаты физическим лицам;

- организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на ее территории;

- сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художественных промыслов и родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают налог по ставкам, установленным в п. 3 ст. 241 НК РФ, а налогоплательщики - организации, ведущие деятельность в области информационных технологий, - по ставкам, установленным п. 6 ст. 241 НК РФ.

Ставки ЕСН представлены в таблице 1.

Понятие «налоговый вычет » определено п. 2 ст. 243 НК РФ как сумма, на которую уменьшается ЕСН, исчисленный к уплате в федеральный бюджет. Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), начисленную за тот же период.

Страхователь ежемесячно вносит авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, внесенных за отчетный период (п. 1 ст. 23 Закона о пенсионном страховании).

Таблица 1

Ставки ЕСН в 2007г.

В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 24 Закона о пенсионном страховании разница между суммами авансовых платежей, внесенными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), уплачивается не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

В расчетах по авансовым платежам по ЕСН сумма примененного налогового вычета должна быть равна сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (по совокупности платежей на страховую и накопительную части трудовой пенсии).

Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы ЕСН, подлежащей уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Таким образом, с момента начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, т.е. отражения в бухгалтерской документации, страхователь получает право на налоговый вычет на сумму начисленных страховых взносов из суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет. В том случае, если страхователь начислил, но не уплатил в установленном размере или в установленный срок страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, неуплаченная сумма страховых взносов признается недоимкой по ЕСН и взыскивается с начислением пеней.

На основании ст. 69 НК РФ налоговые органы направляют налогоплательщику требование об уплате задолженности по единому социальному налогу (в размере занижения суммы налога) и соответствующих пеней, начисленных на момент направления требования. В случае неуплаты налога и пеней в срок, указанный в требовании, недоимка и начисленные пени взыскиваются налоговым органом в соответствии со ст. ст. 46 - 48 НК РФ. Одновременно в соответствии с п. 2 ст. 25 Закона о пенсионном страховании органами ПФР взыскиваются недоимка по страховым взносам и пени в судебном порядке.

Недоимка по ЕСН, взысканная налоговыми органами с налогоплательщика в связи с неправомерно примененным налоговым вычетом, после взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование территориальными органами ПФР признается переплатой по ЕСН, к которой будут применяться положения ст. 78 НК РФ. В случае превышения примененного налогового вычета над фактически уплаченным страховым взносом на обязательное пенсионное страхование налоговые органы вправе на основании абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ доначислить ЕСН с разницы между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Доначисление ЕСН в федеральный бюджет на сумму разницы между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами по итогам отчетных периодов производится по 15-е число месяца, следующего за отчетным периодом, по итогам налогового периода - по 14 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

2. Анализ практики исчисления и уплаты ЕСН на предприятии

2.1. Краткая характеристика предприятия

АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО) основан 24 июня 1992 года [30].

Следуя стратегической линии развития универсальной кредитной организации, Банк постоянно работает над увеличением ресурсной базы и расширением комплекса оказываемых услуг, совершенствует систему управления рисками и аналитическую базу. Банк постоянно расширяет работу на рынке ценных бумаг, увеличивает кредитный портфель и расширяет свое присутствие на межбанковском рынке, укрепляет свои позиции на рынке драгоценных металлов.

Динамично расширяется филиальная сеть Банка: в 2004 году открыт филиал в Санкт-Петербурге, а в 2005 году - филиал в городе Орле. Работают филиалы в Красноярске, Новосибирске, Куйбышеве (Новосибирская область).

В области проектного финансирования, традиционно являющегося одним из самых сильных направлений бизнеса Банка, наиболее крупными объектами вложения средств являются ОАО «Русские-Самоцветы» - лидирующее предприятие ювелирной промышленности, у истоков которого стоял Карл Фаберже, золотодобывающие и золотоперерабатывающие компании.

Банк последовательно реализует инвестиционные программы по добыче рудного золота и платиносодержащих металлов. С участием Банка были созданы золотодобывающие предприятия в Читинской и Иркутской областях, Хабаровском крае, Республике Саха (Якутия). По остальным проектам разработаны программы проведения геологоразведочных работ, строительства, модернизации и расширения производственных мощностей, ведется работа по привлечению значительных инвестиционных средств. В реализации этих проектов партнерами Банка являются крупные добывающие предприятия России.

На протяжении всех лет работы Банк сохраняет репутацию надежного кредитного учреждения, обладающего достаточным ресурсным потенциалом, отлаженными технологиями предоставления широкого спектра услуг, характерных для универсальных коммерческих банков.

Ланта-Банк вошел в число участников системы обязательного страхования вкладов, что является хорошей оценкой стабильности и надежности работы банка.

Безусловно, работа Ланта-Банка была бы невозможна без высокой степени доверия со стороны клиентов. Выбранный Банком путь развития в направлении формирования долгосрочных, надежных и взаимовыгодных отношений с клиентами оправдывает себя, подтверждаясь финансовыми показателями Банка и растущей клиентской базой.

Итоги работы Ланта-Банка в 2007г. позволяют с уверенностью назвать прошедший отчетный период весьма успешным. Эффективное ведение бизнеса позволило получить прибыль в размере 80,4 млн.руб., что почти в два раза больше размера прибыли, полученной в 2006г. (рис.1).

Рис.1. Динамика финансового результата АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО)

Этот результат достигнут благодаря строго выверенной стратегии управления активами и пассивами, а также за счет расширения клиентской базы, увеличения объемов операций, улучшения качества предоставляемых услуг.

Рост ресурсной базы позволил в 2007г. увеличить объемы выдаваемых кредитов как частным, так и корпоративным клиентам. Доля чистой ссудной задолженности в структуре активов банка не изменилась, при этом ее совокупный объем увеличился на 10%.

Рассчитанный и сформированный специалистами банка портфель ценных бумаг нацелен на получение стабильного дохода. Доля чистых вложений в ценные бумаги составляет 46% в структуре активов банка, что является следствием проводимой банком политики расширения присутствия на фондовом рынке с целью диверсификации активов (рис.2).

Рис.2. Структура активов АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО) на 01.01.2008г.

В течение 2007 г. АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО) использовал оптимальную стратегию по управлению кредитными рисками, поддерживал необходимый уровень ликвидности, проводил операции по размещению денежных средств в зависимости от изменения доходности рыночных финансовых инструментов.

За счет постоянного контроля качества обслуживания, расширения объема предлагаемых услуг и внедрения новых технологий взаимодействия банку удалось существенно расширить клиентскую базу. В результате по итогам 2007г. в структуре пассивов банка значительно возросла доля средств, привлеченных от корпоративных клиентов (прирост 60% по сравнению с 2006г.). Сокращается зависимость пассивов от привлечения на межбанковском рынке, общий объем средств кредитных организаций снизился до 1,05 млрд.руб. (в 1,5 раза).

Рис.3. Структура пассивов АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО) на 01.01.2008г.

В 2007г. банк устойчиво наращивал бизнес в разных районах страны, решая задачи расширения ассортимента банковских продуктов и услуг с учетом региональной специфики. Валюта баланса филиальной сети за прошедший год возросла га 30% и составила 1303 млн.руб. Балансовая прибыль, полученная филиалами по итогам 2007г., составила 7 млн.руб. (рис.4).

В результате воплощения в жизнь стратегии, направленной на диверсификацию бизнеса, наибольший удельный вес в общей сумме доходов за 2007г. составляют доходы, полученные от операций с ценными бумагами. Высокое абсолютное значение (620 млн.руб.) достигнуто благодаря высокой доходности в сочетании с самой большой долей ценных бумаг в активах банка. Грамотное, высокопрофессиональное управление портфелем ценных бумаг позволило в 2007г. оптимально сочетать доходность операций и ликвидность денежных средств (рис.5).

Рис.4. Динамика валюты баланса филиалов АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО)

Рис.5. Структура доходов АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО) на 01.01.2008г.

Следующей по значимости статьей является кредитование. Весомый вклад в общую сумму доходов внесли операции на валютном рынке, работа с драгоценными металлами, комиссионные доходы. Наравне с привлечением и обслуживанием корпоративного сектора банк развивал работу с частными вкладчиками в рамках клиентского направления.

2.2. Порядок исчисления и уплаты ЕСН, отчетность по налогу

Сумма налога исчисляется и уплачивается банком отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма начисленного банком единого социального налога подлежит уменьшению [22, с.79]:

- в части налога, подлежащего уплате в ФСС РФ, - на сумму самостоятельно произведенных банком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ (выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.);

- в части налога (суммы авансового платежа по налогу), подлежащего уплате в федеральный бюджет, - на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца банк производит исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода банк исчисляет разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

По итогам налогового периода банк исчисляет разницу между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, которая подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, т.е. не позднее 14 апреля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату банку в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование за тот же период, такая разница признается занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. Пеня за неполную уплату суммы авансовых платежей по единому социальному налогу начисляется с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачен авансовый платеж.

На недоплаченную сумму налога по итогам налогового периода пени начисляются с 15-го апреля года, следующего за налоговым периодом.

В случае если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по единому социальному налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату банку в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Банк обязан вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. По каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам, ведется индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Форма и Порядок заполнения индивидуальной карточки учета утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443 [5].

Пример индивидуальной карточки сотрудника банка представлен в таблице 2.

Механизм расчета единого социального налога предусматривает уменьшение суммы налога (суммы авансового платежа по налогу), подлежащего уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом № 167-ФЗ.

Расчет суммы налога, уплачиваемого в федеральный бюджет, производится по следующему алгоритму:

1) определяется сумма налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, исходя из налоговой базы и ставки налога, установленной ст. 241 НК РФ;

2) из начисленной к уплате в федеральный бюджет суммы налога исключается сумма начисленных за тот же период страховых взносов, предусмотренных Законом № 167-ФЗ.

Например, из начисленной суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет по максимальной ставке 20%, сумма страховых взносов, начисленных по максимальному тарифу 14%, исключается в полном объеме.

Важно запомнить правило: сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Таблица 2

Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2007 год

Сведения о работнике — получателе дохода: Ф.И.О. АБРАМОВ ВЛАДИМИР ВИКТОРОВИЧ ИНН Страховой номер 001-001-001 01 Гражданство РОССИЯ

Паспорт гражданина Российской Федерации : серия 99 99 номер 008532 кем и когда выдан Кремлевское ОВД 1-го января 2000 г.

Пол М (м/ж) Дата рождения 29-е июля 1958 г. Адрес места жительства 643, 123456, 77, КРЕМЛЕВСКАЯ УЛ, 1, 1, 1

Должность Зам.директора Департамента Вид договора: трудовой, гражданско-правовой, авторский (нужное подчеркнуть) № договора Дата назначения на должность (или дата заключения договора) 01.06.2006

Наличие инвалидности Справка: серия № Дата выдачи

(в рублях и копейках)

При исчислении налогового вычета по единому социальному налогу могут возникнуть особенности в случаях, если:

- банк применяет налоговую льготу, предусмотренную ст. 239 НК РФ;

- банк производит выплаты в пользу иностранных граждан, не являющихся застрахованными лицами в соответствии с Законом № 167-ФЗ.

Если банк производит выплаты в пользу инвалидов I, II или III группы, сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, и сумма налогового вычета определяются следующим образом.

1) исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот;

2) из исчисленной суммы налога вычитается сумма начисленных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

3) из полученной суммы разницы вычитается сумма налога, льготируемая в соответствии со ст. 239 НК РФ (льготы, предусмотренные ст. 239 НК РФ, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование);

4) оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет.

Пример 1. Работник банка является инвалидом III группы, за I квартал 2006 г. ему начислена заработная плата в размере 15 000 руб. Сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, составляет: 15 000 x 20% = 3000 руб. Из этой суммы вычитается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

3000 - 15 000 x 14% = 900 руб.

Из полученной суммы разницы вычитается льготируемая сумма налога:

900 - (15 000 x 20% - 15 000 x 14%) = 0.

Таким образом, у банка не возникает обязанности по уплате единого социального налога в федеральный бюджет. Основное правило также соблюдено: сумма налогового вычета 2100 руб. (15 000 x 14%) не превышает сумму начисленного налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, - 3000 руб.

Пример 2. Работник банка является инвалидом III группы, за полугодие 2006 г. ему начислены выплаты в размере 600 100 руб.

Сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, до применения льгот составляет: 81 280 + 100 x 2% = 81 282 руб.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 56 800 руб.

Льготируемая сумма налога: 100 000 x 20% - 100 000 x 14% = 6000 руб.

Сумма единого социального налога, фактически подлежащая уплате в бюджет, составляет:

81 282 - 56 800 - 6000 = 18 482 руб.

Сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования, определяется как сумма налога, исчисленная в соответствующий фонд с налоговой базы физического лица - инвалида I, II или III группы без учета льготы, за минусом суммы налога, не подлежащей уплате в соответствующий фонд на основании льготы.

Пример 3. Работник банка является инвалидом III группы, за полугодие 2006 г. ему начислены выплаты в размере 300 000 руб.

Сумма единого социального налога, уплачиваемого банком, составит 22 500 руб. (табл.3).

Таблица 3

Расчет ЕСН

Если банк производит выплаты в пользу иностранных граждан, не являющихся застрахованными лицами в соответствии с Законом № 167-ФЗ, то по таким гражданам не производятся начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Следовательно, сумма единого социального налога, начисленная в федеральный бюджет, подлежит уплате в полном объеме без уменьшения на сумму налогового вычета. К иностранным гражданам, не являющимся застрахованными лицами в соответствии с Законом № 167-ФЗ, относятся временно пребывающие на территории Российской Федерации иностранные граждане, с которыми у банка заключены трудовые и гражданско-правовые договоры, а также иностранные граждане, работающие в иностранных представительствах банка по контрактам.

Учитывая положения ст. 243 НК РФ, головной офис банка и филиалы банка, имеющие баланс и корреспондентский счет, самостоятельно исчисляют и уплачивают сумму налога (авансовых платежей), представляют налоговые декларации по единому социальному налогу (расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу) по месту учета головного офиса банка и филиалов банка соответственно в порядке и в сроки, установленные гл. 24 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения филиала , определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому филиалу.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения головного офиса банка , исчисляется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате по банку в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения филиалов. По сути сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения головного офиса банка, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к головному офису банка.

Что касается дополнительных офисов, обменных пунктов, операционных касс вне кассового узла и иных структурных подразделений, входящих в состав как головного офиса банка, так и его филиалов и не имеющих соответственно отдельного баланса и корреспондентского счета, то гл. 24 НК РФ не предусмотрена уплата единого социального налога по таким обособленным подразделениям. Следовательно, налоговая база, относящаяся к указанным обособленным подразделениям, включается в налоговую базу головного офиса банка или филиала банка, в состав которых входят эти структурные подразделения.

Налоговая база по работнику, перешедшему на работу в другое обособленное подразделение банка, определяется с учетом выплат, произведенных ему с начала года в том подразделении, из которого он перешел. Платежи по единому социальному налогу по такому работнику исчисляются подразделением банка, в которое перешел работник, по ставкам, соответствующим налоговой базе работника, определенной нарастающим итогом с начала года, но с сумм выплат, произведенных этим подразделением.

Обособленное подразделение, в которое перешел работник, открывает на него новую индивидуальную карточку учета.

Для подтверждения права на применение регрессивных ставок единого социального налога и тарифов страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию подразделение, из которого перешел работник, представляет в подразделение, куда работник перешел, копию индивидуальной карточки учета по данному работнику, заверенную подписью руководителя, главного бухгалтера (или иных уполномоченных лиц) подразделения, из которого перешел работник, и печатью.

Заполнение отчетных форм по таким работникам производится в порядке, изложенном, в частности, в Письме МНС России от 14.02.2003 № 05-3-05/1/72-Е782, с учетом изменений, внесенных в соответствующие формы отчетности.

Пример. Работник филиала банка в апреле 2006 г. перешел на работу в головной офис банка.

За время работы в филиале банка работнику было начислено: в январе - 40 000 руб., в феврале - 45 000 руб., в марте - 45 000 руб. Итого за I квартал 2006 г. - 130 000 руб.

За время работы в головном офисе работнику было начислено: в апреле - 50 000 руб., в мае - 50 000 руб., в июне - 55 000 руб. Итого за II квартал 2006 г. - 155 000 руб.

Налоговая база нарастающим итогом с начала года составила 285 000 руб.

В филиале работнику был начислен единый социальный налог в сумме:

(130 000 x 20% - 130 000 x 14%) + 130 000 x 2,9% + 130 000 x 1,1% + 130 000 x 2,0% = 7800 + 3770 + 1430 + 2600 = 15 600 руб.

В головном офисе банка работнику должен быть начислен налог в сумме:

(56 000 + 5000 x 7,9%) - (39 200 + 5000 x 5,5%) + (8120 + 5000 x 1,0%) + (3080 + 5000 x 0,6%) + (5600 + 5000 x 0,5%) - 15 600 = 18 225 руб., или

(150 000 x 20% - 150 000 x 14% + 150 000 x 2,9% + 150 000 x 1,1% + 150 000 x 2,0%) + (5000 x 7,9% - 5000 x 5,5% + 5000 x 1,0% + 5000 x 0,6% + 5000 x 0,5%) = 18 225 руб.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется головным офисом банка и филиалами (обособленными подразделениями, исполняющими обязанности по уплате налога и авансовых платежей) самостоятельно исходя из сумм налога (авансового платежа), исчисленного от величины налоговой базы, относящейся к головному офису банка и филиалам соответственно.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался банк, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период банк отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России. В настоящее время применяется форма, утвержденная Приказом Минфина России от 09.02.2007 № 13н «Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу…».

Налоговая декларация по единому социальному налогу по форме, утвержденной Минфином России, представляется банком не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, банк не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, банк обязан представлять в региональные отделения ФСС РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС РФ, о суммах:

1) начисленного налога в ФСС РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в ФСС РФ.

Все установленные формы отчетности головной офис банка и его филиалы (обособленные подразделения, исполняющие обязанности банка по уплате налога) самостоятельно представляют в налоговые органы по своему месту нахождения, а также в органы социального страхования и пенсионного обеспечения по месту своей регистрации. При этом в порядке, установленном учетной политикой банка для целей налогообложения, филиалы банка направляют в головной офис банка все необходимые для заполнения сводных показателей отчетности сведения.

Формы отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей банк отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России по согласованию с Пенсионным фондом РФ. В настоящее время применяется форма, утвержденная Приказом Минфина России от 24.03.2005 48н «Об утверждении формы расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и рекомендаций по ее заполнению». Пример расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО) по итогам 3 квартала 2007г. представлен в таблице 4,5,6.

По окончании расчетного периода банк представляет в территориальный орган ПФР расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Декларация по страховым взносам по форме, утверждаемой Минфином России по согласованию с Пенсионным фондом РФ, представляется банком в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. В настоящее время применяется форма, утвержденная Приказом Минфина России от 27.02.2006 № 30н «Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения».

Таблица 4

Раздел 2. Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (в рублях)

Таблица 5

Раздел 2.1. Уплата авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (в рублях)

Таблица 6

Раздел 2.2. Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400 (в рублях)

Пример декларации по страховым взносам АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО) за 2007г. представлен в Приложении 1.

Кроме того, банк представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования. Персонифицированный учет представляет собой индивидуальный учет сведений о каждом лице, застрахованном в системе обязательного пенсионного страхования. Персонифицированный учет ведется в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». Правила этого учета изложены в Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 № 318 «О мерах по организации индивидуального (персонифицированного) учета для целей государственного пенсионного страхования».

Все установленные формы отчетности головной офис банка и его филиалы (обособленные подразделения, исполняющие обязанности банка по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) самостоятельно представляют в налоговые органы и территориальные органы ПФР по своему месту нахождения. При этом в порядке, установленном учетной политикой банка для целей налогообложения, филиалы банка направляют в головной офис банка все необходимые для заполнения сводных показателей отчетности сведения.

2.3. Пример расчета авансовых платежей по единому социальному налогу

Для расчета авансовых платежей применяется форма, утвержденная Приказом Минфина России от 09.02.2007 № 13н «Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу…».

Рассмотрим порядок заполнения данной формы.

Общие требования к заполнению Расчета

Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, заполняется шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможна его распечатка на принтере. Расчет представляется на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расчет на бумажном носителе может быть представлен налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлен в виде почтового отправления с описью вложения или передан по телекоммуникационным каналам связи. При отправке Расчета по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче Расчета по телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки.

При заполнении Расчета учитывается следующее. В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных Расчетом, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значения денежных показателей отражаются в полных рублях. Сумма авансовых платежей по налогу менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Если на страницах Расчета, которые должны быть представлены налогоплательщиком, какие-либо таблицы им не заполняются, то в полях этих таблиц ставится прочерк. Дня исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение показателя и поставить подпись налогоплательщика или его представителя под исправлением, с указанием даты исправления. Все исправления заверяются печатью организации (штампом - для иностранных организаций) или подписью индивидуального предпринимателя, физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, или их представителей. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. После заполнения Расчета проставляется сквозная нумерация заполненных страниц в поле «Стр.».

Достоверность и полнота сведений, указанных в Расчете, подтверждаются налогоплательщиками или их представителями в нижней части титульного листа, а также каждого заполняемого Раздела Расчета в соответствии с пунктом 3 Раздела II настоящего Порядка.

Заполнение титульного листа Расчета

Титульный лист Расчета заполняется налогоплательщиком кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

При заполнении титульного листа Расчета налогоплательщиком указываются:

- в зоне из двух ячеек, отведенной для заполнения показателя «Вид документа», при представлении первичного Расчета в первой ячейке указывается код 1, вторая ячейка не заполняется. При представлении в налоговый орган Расчета, в котором отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа «Вид документа» проставляется код 3 (корректирующий) с отражением через дробь номера, указывающего, какой по счету Расчет с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.);

- отчетный период, за который представляется Расчет. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, которые обозначаются соответственно как «3», «6» и «9»;

- текущий налоговый период - календарный год, за отчетный период которого представляется Расчет;

- наименование налогового органа и его код;

- полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается) либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации; при подаче Расчета индивидуальным предпринимателем; физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем, - фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);

- номер контактного телефона налогоплательщика;

- количество страниц, на которых составлен Расчет;

- количество прилагаемых к Расчету листов подтверждающих документов и (или) их копий, включая копию документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика в случае подписания Расчета не налогоплательщиком.

При заполнении Расчета на титульном листе ставится подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации, и указывается дата представления Расчета. При этом фамилия, имя, отчество руководителя организации-налогоплательщика на титульном листе в поле «Руководитель» указываются полностью.

Раздел «Заполняется работником налогового органа» содержит сведения о представлении Расчета (способ представления, количество страниц Расчета, количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к Расчету, дату представления, номер, под которым зарегистрирован Расчет, фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего Расчет, его подпись).

Пример титульного листа Расчета представлен ниже (рис.5).

Рис.5. Пример титульного листа Расчета авансовых платежей по ЕСН АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО) за 2007г.

Заполнение Раздела 1. Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика

В Разделе 1 Расчета налогоплательщиком должна быть отражена информация об исчисленных им суммах авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов за последние три месяца отчетного периода.

Пример раздела I Расчета представлен ниже (рис.6, 7).

Рис.6. Пример раздела I Расчета авансовых платежей по ЕСН АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО) за 2007г. (первая страница)

Рис.7. Пример раздела I Расчета авансовых платежей по ЕСН АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО) за 2007г. (вторая страница)

Заполнение Раздела 2 «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу»

По строке 0100 «Налоговая база за отчетный период, всего» отражается налоговая база для расчета авансовых платежей по налогу нарастающим итогом соответственно за первый квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода.

Строка 0110 «в том числе: за последние три месяца отчетного периода» определяется как сумма строк 0120, 0130, 0140. Также она может быть рассчитана как строка 0100 Расчета за отчетный период минус строка 0100 Расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0120 - 0140 отражается налоговая база каждого месяца отчетного периода (табл.7).

Таблица 7

Раздел 2. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (в рублях)

По строке 0200 «Сумма исчисленных авансовых платежей за отчетный период, всего» отражается сумма авансовых платежей по налогу за отчетный период, рассчитанная в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды как соответствующая процентная доля налоговой базы за отчетный период. Указанная сумма определяется налогоплательщиками путем сложения сумм авансовых платежей по налогу, которые могут быть исчислены, в частности, в рублях и копейках по каждому физическому лицу в формах индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), который налогоплательщики обязаны вести во исполнение пункта 4 статьи 243 Кодекса.

После округления полученной суммы исчисленных авансовых платежей по налогу до целых рублей она отражается налогоплательщиком по строке 0200 Расчета.

Округление до целых рублей налоговой базы, налогового вычета, а также исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, иных показателей, имеющих денежное выражение, которые затем отражаются в Расчете, производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по налогоплательщику.

По строке 0210 «в том числе: за последние три месяца отчетного периода» отражается сумма авансовых платежей по налогу за последние три месяца отчетного периода, определяемая как разность между суммой начисленных авансовых платежей по налогу за отчетный период нарастающим итогом с начала года и суммой начисленных авансовых платежей, отраженной по строке 0200 Расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0220 - 0240 отражаются суммы исчисленных авансовых платежей по налогу за каждый месяц последних трех месяцев отчетного периода, которые определяются как разность между суммой исчисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно и суммой исчисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц (табл.8).

Таблица 8

Раздел 2. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (в рублях)

По строке 0300 отражается сумма примененного налогоплательщиком за отчетный период налогового вычета при исчислении суммы авансовых платежей по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет, в виде суммы начисленных за этот же период авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и отраженных в графе 6 по строке 0200 Раздела 2 Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

По строкам 0310 - 0340 отражаются суммы примененного налогоплательщиком налогового вычета за последние три месяца отчетного периода в целом и за каждый месяц в отдельности (табл.9).

Таблица 9

Раздел 2. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (в рублях)

Строка 0400 «Сумма выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот за отчетный период, всего» заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы на основании подпунктов 1 или 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса.

Правомерность применения указанных льгот подтверждается организациями, в частности, при заполнении ими Разделов 3 или 3.1 Расчета.

Строка 0410 определяется как сумма строк 0420, 0430 и 0440. Также она может быть рассчитана как строка 0400 Расчета за отчетный период минус строка 0400 Расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0420 - 0440 отражаются суммы налоговых льгот в каждом месяце последних трех месяцев отчетного периода (табл.10).

Таблица 10

Раздел 2. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (в рублях)

По строке 0500 отражаются суммы авансовых платежей, не подлежащие уплате за отчетный период в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот согласно статье 239 Кодекса.

Расчет указанных сумм производится исходя из выплат и вознаграждений, отраженных по строке 0400 в соответствующих графах, и ставок налога, установленных статьей 241 Кодекса для налоговой базы, не превышающей 280 000 рублей (для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по ставкам, установленным пунктом 6 статьи 241 Кодекса, - 75 000 рублей).

При расчете суммы авансовых платежей по налогу по строке 0500 в графе 3, не подлежащей уплате в федеральный бюджет, применяется налоговый вычет в сумме авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленных по тарифу, установленному действующим законодательством к соответствующей базе.

Значение показателя в строке 0510 определяется как сумма показателей строк 0520, 0530, 0540. Также оно может быть рассчитано как разница между показателями строки 0500 Расчета за отчетный период и строки 0500 Расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0520 - 0540 отражаются суммы авансовых платежей по налогу, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот за каждый месяц последних трех месяцев отчетного периода, рассчитанные в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для заполнения строк 0200 - 0240 Расчета.

По строке 0600 отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за отчетный период, рассчитанная:

- по графе 3 как разница показателей строк 0200, 0300, 0500;

- по графам 4, 5, 6 как разница показателей строк 0200 и 0500.

Если налогоплательщики, перечисленные в пункте 2 статьи 245 Кодекса, в связи с конфиденциальностью представляемой информации не имеют возможности заполнить всю форму Расчета, то заполнение ее производится, начиная со строки 0600. Строки 0100 - 0540, 1000, 1100, 1200 Раздела 2, Разделы 2.1, 2.2, 3, 3.1 Расчета ими не заполняются.

По строке 0610 отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу за последние три месяца отчетного периода, определяемая по формулам, предусмотренным в графе 1 данной строки, а также как разность между суммой начисленных авансовых платежей по налогу за отчетный период, отраженной в строке 0600 Расчета, и суммой начисленных авансовых платежей, отраженной по строке 0600 Расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0620 - 0640 отражаются суммы начисленных авансовых платежей по налогу за каждый месяц последних трех месяцев отчетного периода (табл.11).

Таблица 11

Раздел 2. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (в рублях)

Строка 0700 «Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС за отчетный период, всего» заполняется налогоплательщиком на основании данных о фактически произведенных расходах на цели государственного социального страхования физических лиц нарастающим итогом с начала года и до окончания отчетного периода.

Сумма этих расходов соответствует аналогичному показателю расходов на цели обязательного социального страхования, заполняемому налогоплательщиком за тот же период в Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС), представляемой в исполнительный орган данного фонда.

Значение показателя по строке 0710 определяется как сумма показателей строк 0720, 0730, 0740, а также как разность между суммой расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования физических лиц за отчетный период, отраженных в строке 0700 Расчета, и суммой аналогичных расходов, отраженных по строке 0700 Расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0720 - 0740 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования физических лиц в каждом месяце последних трех месяцев отчетного периода с 1 числа и до окончания соответствующего календарного месяца.

По строке 0800 «Возмещено исполнительным органам ФСС за отчетный период» отражаются суммы денежных средств, полученные в отчетном периоде от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленных авансовых платежей по налогу, подлежащую уплате в ФСС.

Значение показателя по строке 0810 определяется как сумма показателей строк 0820, 0830, 0840, а также как разность между показателем, отраженным по строке 0800 Расчета за отчетный период, и показателем, отраженным по строке 0800 Расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0820 - 0840 отражаются суммы денежных средств, полученных страхователем от исполнительного органа ФСС в каждом месяце последних трех месяцев отчетного периода с 1 числа и до окончания соответствующего календарного месяца, в порядке возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования (табл.12).

Таблица 12

Раздел 2. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (в рублях)

Значение показателя по строке 0900 «Подлежит начислению в ФСС за отчетный период, всего» определяется как показатель строки 0600 минус показатель строки 0700 плюс показатель строки 0800.

Значение показателя по строке 0910 определяется:

- как сумма показателей строк 0920, 0930, 0940;

- как показатель строки 0610 - показатель строки 0710 + показатель строки 0810;

- как разность между показателем, отраженным по строке 0900 Расчета за отчетный период, и показателем, отраженным по строке 0900 Расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0920 - 0940 значения определяются соответственно как:

- показатель строки 0620 - показатель строки 0720 + показатель строки 0820;

- показатель строки 0630 - показатель строки 0730 + показатель строки 0830;

- показатель строки 0640 - показатель строки 0740 + показатель строки 0840.

Суммы, отражаемые по строкам 1000, 1100, 1200 в графах 3, 4, указываются в примечании и в расчете налога не участвуют (табл.13).

Таблица 13

Раздел 2. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (в рублях)

Заполнение Раздела 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии»

Распределение налоговой базы по интервалам шкалы регрессии, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 Кодекса, содержится в Разделе 2.1 Расчета.

Показатели строки 0100 Раздела 2 по графам 3, 4, 5 равны показателям Раздела 2.1 строки 040 по графам 3, 4, 5 соответственно (табл.14).

Таблица 14

Раздел 2.1. Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии

Заполнение Раздела 3 «Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ»

Раздел 3 «Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации» Расчета заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса, по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы, выполняющему работы (оказывающему услуги) на основании трудового, гражданско-правового и (или) авторского договора.

Количество заполненных строк Раздела 3 Расчета должно соответствовать количеству физических лиц - инвалидов, которым налогоплательщиком были начислены выплаты и иные вознаграждения в течение отчетного периода.

По графе 5 Раздела 3 Расчета по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные нарастающим итогом с начала года и не превышающие за налоговый период 100 000 рублей (табл.15).

Таблица 15

Раздел 3. Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ

По графам 6 - 9 Раздела 3 Расчета отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы за последние три месяца отчетного периода и по каждому месяцу в отдельности.

По коду строки 020 «Итого» в графах 5 - 9 Раздела 3 Расчета отражаются в целом по налогоплательщику суммы выплат, начисленные за соответствующий период в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы.

Значения показателей по графам 5 - 9 кода строки 020 Раздела 3 Расчета должны быть равны значениям соответствующих показателей по строкам 0400 - 0440 Раздела 2 Расчета.

3. Пути совершенствования исчисления и уплаты ЕСН на предприятии

3.1. Оценка изменений по ЕСН с 2008г. и их влияния на результаты налогообложения

В результате принятия Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ налогоплательщиков ждут изменения по целому ряду налогов (НДФЛ, ЕСН, налог прибыль, налог на имущество, земельный налог, госпошлина, ЕСХН). Изменения носят как концептуальный, так и технический характер и направлены на упрощение механизма исчисления и уплаты налогов, а также установления большей определенности при применении отдельных налоговых норм. Рассмотрим основные изменения ЕСН.

Обзор основных изменений представлен в таблице 16 [25].

Таблица 16

Изменения в главе 24 «Единый социальный налог» НК РФ

Таким образом, влияние основных изменений ЕСН в 2008г. на результаты налогообложения проявилось следующим образом:

1. Сократилась налоговая нагрузка по ЕСН в связи с тем, что был расширен перечень выплат, не облагаемых ЕСН (подп.2 п.1 ст.238, подп.1 п.1 ст.239 НК РФ). До 1 января 2008г. вопрос, нужно ли платить ЕСН с законодательно установленных компенсационных выплат, которые связаны с выполнением работ или оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, являлся спорным. С 1 января 2008г. не нужно платить ЕСН с законодательно установленных выплат, которые связаны с выполнением работ или оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. Кроме того, если до 1 января 2008г. льготой в отношении выплат физическим лицам – инвалидам могли пользоваться только организации, то с 1 января 2008г. такое право получили не только организации, но и предприниматели.

2. Решены спорные моменты уплаты ЕСН. Был уточнен порядок уплаты авансовых платежей (п.3 ст.243 НК РФ). До 1 января 2008г. из главы 24 НК РФ четко не следовало, как платить ЕСН за месяцы IV квартала. С 1 января 2008г. авансовые платежи по налогу нужно платить по итогам каждого месяца года, в том числе в течение IV квартала.

3. Уточнен порядок расчета ЕСН. Введены правила округления суммы налога (п.4 ст.243 НК РФ). До 1 января 2008г. глава 24 НК РФ не оговаривала порядок округления сумм налога. С 1 января 2008г. введено требование об уплате налога в полных рублях и правила округления, согласно которым сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Изменился также порядок расчета больничных. С 1 января 2008 года увеличился максимальный размер пособия за полный календарный месяц, которое компании платят за счет ФСС России заболевшим работникам. С нового года он составляет 17 250 руб. вместо действовавшего в прошлом году лимита в 16 125 руб. [19, с.24]

Если сотрудник заболел в 2007 году и период временной нетрудоспособности переходит на 2008 год, рассчитывать пособие нужно следующим образом. Пособие до 31 декабря 2007 года включительно определяется с учетом ограничения в 16 125 руб. А те календарные дни, которые работник проболел в 2008 году, должны оплачиваться с учетом нового максимального размера пособия - 17 250 руб. Отметим, что эта сумма зафиксирована на три ближайших года - с 2008-го по 2010-й. Сам размер среднедневного заработка, рассчитанный на тот момент, когда работник заболел, пересчитывать не нужно.

Пример 1 . Сотрудник Пирогов П.А. болел с 27 декабря 2007 года по 9 января 2008 года включительно (всего 14 календарных дней). Работнику полагается пособие в размере 100 процентов среднего заработка. Ежемесячный оклад сотрудника в 2006 году был равен 15 000 руб., а с 1 января 2007 года составил 17 000 руб.

Расчетный период - с 1 декабря 2006 года по 30 ноября 2007 года. При этом сотрудник:

- с 12 по 16 марта 2007 года болел (всего пять календарных дней). За оставшиеся дни месяца Пирогову начислили 12 952,38 руб.;

- в период с 6 по 26 августа 2007 года он был в отпуске (всего 21 календарный день), а заработок за те дни, когда сотрудник трудился, составил 5913,04 руб.

Среднедневной заработок Пирогова составит:

186 865,42 руб. : 339 дн. * 100% = 551,23 руб.

Теперь сравним этот показатель с максимальным размером дневного пособия. В декабре 2007 года и январе 2008 года он составит:

16 125 руб. : 31 дн. = 520,16 руб. (в декабре);

17 250 руб. : 31 дн. = 556,45 руб. (в январе),

где 31 - число календарных дней в декабре 2007 года и январе 2008 года.

Таким образом, пособие работнику за декабрь 2007 года (пять календарных дней) полагается из расчета 520,16 руб. в день, то есть исходя из максимума. А за январь 2008 года (девять календарных дней) - исходя из дневного пособия, рассчитанного из фактического заработка, то есть 551,23 руб. Общий размер пособия составит:

520,16 руб. * 5 дн. + 551,23 руб. * 9 дн. = 7561,87 руб.

Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работника. Больничный лист оплачивается в размере:

- 100 процентов среднего заработка - работникам с суммарным страховым стажем восемь и более лет;

- 80 процентов среднего заработка - работникам с суммарным страховым стажем от пяти до восьми лет;

- 60 процентов среднего заработка - работникам с суммарным страховым стажем менее пяти лет.

При этом корректировать на эти проценты нужно только размер пособия, который рассчитан исходя из заработка сотрудника. И уже его необходимо сравнивать с максимальной величиной дневного пособия. Сам максимальный предел дневного пособия корректировать не нужно.

Пример 2. Используем условие примера 1. Но предположим, что стаж Пирогова составляет семь лет. Поэтому ему полагается пособие в размере 80 процентов среднего заработка.

Отсюда среднедневной заработок Пирогова составит:

186 865,42 руб. : 339 дн. * 80% = 440,98 руб.

Эта сумма меньше как прошлогодней максимальной величины дневного пособия (520,16 руб.), так и нынешнего максимума (556,45 руб.).

Таким образом, общий размер пособия составит:

440,98 руб. * 14 дн. = 6173,72 руб.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности на 2008 год составляет 17 250 руб.

3.2. Устранение системных ошибок в налоговом учете

Ключевым элементом в совершенствовании исчисления и уплаты ЕСН на предприятии является правильный расчет и своевременная уплата сумм налогов. В рамках налогового контроля большое значение придается контролю за правильностью налоговых расчетов, в первую очередь исключению арифметических и счетных ошибок. Так как ошибки в расчетах, которые со стороны налоговых органов караются финансовыми санкциями, происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерии предприятия.

Примерно 75% ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета, и только оставшаяся часть - результат несовершенства российского законодательства. Причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности предприятия, являются следующие:

- отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов;

- ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства;

- несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно в местном;

- неверные арифметические расчеты;

- несвоевременное представление отчетной налоговой документации;

- просрочка уплаты налогов.

Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Всякая технология предусматривает разработку документов и документооборота, технологических схем и карт, а также процедур их реализации. Основополагающими принципами технологии внутреннего контроля являются следующие:

- решения по налогам принимаются с помощью определенных процедур, что позволяет исключить субъективизм в принятии налогового заключения;

- все налоговые решения уже зафиксированы на этапе внедрения технологий, и никакой субъект, включая руководителя и главного бухгалтера, не может принять ни одного решения. При изменении ситуации налоговое заключение принимает группа экспертов (комиссия);

- предприятие должно обозначить круг лиц, имеющих право выполнять определенные действия и процедуры в отношении налогов;

- любая финансово-хозяйственная операция должна сопровождаться письменным документом определенного образца;

- все бухгалтерские проводки и налоговые расчеты производятся лишь на основе таблицы типовых хозяйственных ситуаций (операций). В первичных документах и бухгалтерских проводках делается ссылка на номер операции в этой таблице;

- нетиповая ситуация требует оформления карты налоговых решений, которую заполняет только специальная экспертная комиссия по налогообложению.

Общие требования к реализуемым контрольным процедурам:

- эффективность контрольных процедур в части обнаружения и исправления допущенных ошибок;

- своевременность подготовки форм внутренней и внешней налоговой отчетности;

- рациональность при осуществлении контрольных процедур.

При проведении налогового контроля могут применяться следующие контрольные процедуры:

- группа 1 - арифметические (расчетные);

- группа 2 - аналитические (логические);

- группа 3 - прочие.

Под контрольными арифметическими процедурами обычно понимаются арифметическая проверка произведенных расчетов методом повторного пересчета, расчет полученных показателей другими возможными способами (отличающимися от способа, использованного при первичном расчете) и проверка полученных результатов путем сопоставления.

В контрольные аналитические процедуры входят:

- проверка содержащихся в налоговой отчетности данных путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности (по тем налоговым расчетам, где должно обеспечиваться такое соответствие);

- сверка данных налоговых регистров между собой, с данными форм налоговой отчетности, с данными налоговых регистров и форм налоговой отчетности предыдущих отчетных (налоговых) периодов;

- проверка соответствия применяемого порядка расчета налогов нормам действующего законодательства и внутренних документов (учетной политики, положений по налоговому учету);

- контроль за правомерностью использования налоговых льгот, специальных налоговых ставок;

- проверка полученных отчетных данных на непротиворечивость;

- сравнение полученных показателей с показателями предыдущих периодов и анализ показателей, существенно отличающихся от их нормальных значений (необычных отклонений); при этом целесообразно разработать критерии существенности отклонений по каждому налогу и сбору для каждого конкретного случая либо исполнитель может определять существенность по своему профессиональному суждению;

- анализ форм налоговой отчетности за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, которые должны были быть устранены в текущем периоде, и проверка их фактического устранения;

- контроль критических областей налогового учета (где риск возникновения ошибок или искажений налоговой отчетности особенно высок).

Прочими контрольными процедурами являются:

- соблюдение подотчетности исполнителей руководителю отдела (авторизация, визирование, утверждение);

- получение письменных и устных разъяснений, подтверждений, расшифровок данных налоговых регистров и форм налоговой отчетности;

- контроль за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе учет изменений компьютерных программ и доступа к файлам данных, права доступа при вводе и выводе информации из системы (ограничение доступа к базе данных, программам, электронным копиям налоговых регистров и форм налоговой отчетности несанкционированных пользователей).

В условиях распространения компьютерной техники при обработке информации в самостоятельную группу контрольных процедур также можно выделить автоматизированные контрольные процедуры, к которым следует отнести автоматическое обнаружение и исправление ошибки прикладной компьютерной программой; автоматическое обнаружение ошибки прикладной компьютерной программой и информирование исполнителя об обнаруженной ошибке (по итогам полученной информации решение принимается исполнителем, а не автоматизированной системой проверки).

Источниками информации при осуществлении внутреннего налогового контроля могут являться:

- учетная политика для целей налогообложения;

- учетная политика для целей бухгалтерского учета;

- внутренние положения организации, регулирующие порядок исчисления и уплаты налогов;

- прочие распорядительные документы, определяющие общие положения налогового и бухгалтерского учета;

- налоговая отчетность текущего и предыдущих налоговых периодов;

- бухгалтерская финансовая отчетность;

- внутренние налоговые регистры;

- регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета;

- книга покупок и книга продаж;

- устные и письменные разъяснения, подтверждающие письма и т.п. сотрудников бухгалтерии и других сотрудников, имеющих отношение к подготовке налоговой отчетности или обладающих необходимой для осуществления налогового контроля информацией;

- первичные документы;

- информация, полученная от третьих лиц (контрагентов, налоговых органов и др.);

- другие источники информации.

В случае выявления ошибок (искажений, отклонений) исполнителю следует принять меры для установления причин и исправления (устранения) обнаруженных ошибок, а если сделать это невозможно, то сообщить соответствующую информацию руководителю в максимально короткие сроки. Аналогичный порядок должен быть предусмотрен и для случая, когда по каким-либо причинам исполнитель не может реализовать отдельные контрольные процедуры, предусмотренные регламентом. С санкции руководителя исполнитель имеет право не осуществлять контрольные процедуры при подготовке форм налоговой отчетности, однако при этом ответственность за ошибки (искажения, отклонения), которые не были выявлены по причине отказа от осуществления определенной контрольной процедуры и не могли быть выявлены по итогам других контрольных процедур, будет лежать на руководителе.

При наличии разногласий, связанных с различиями в профессиональных суждениях исполнителей, привлеченных к проведению контрольных процедур, которые могут возникнуть между лицами, ответственными за их осуществление, окончательное решение принимает руководитель.

Ошибки и нарушения, выявленные при проверке, доводятся до сведения ответственных за соответствующий участок налогового учета лиц, которыми они должны быть устранены в оперативном порядке. Можно указать два способа исправления ошибок:

- путем внесения исправлений и корректировок в подготовленную ранее налоговую отчетность (например, на основании полученной информации, когда ошибки незначительны и их исправление лицом, их допустившим, неэффективно с точки зрения рациональности организации процесса подготовки налоговой отчетности); при этом соответствующее лицо должно быть в обязательном порядке уведомлено о найденной по итогам контрольных процедур ошибке и способе ее устранения;

- путем формирования исправленной налоговой отчетности в тех подразделениях (теми лицами), где были допущены ошибки (искажения, отклонения); соответствующие процедуры должны повторяться необходимое число раз до устранения всех ошибок и нарушений.

Отметим основные моменты, на которые следует обратить организации при проверке правильности расчета ЕСН. Зная, на что смотрят налоговые инспекторы при камеральных и выездных проверках, можно избежать неприятностей.

Контрольные соотношения при проверке ЕСН представлены в таблице 17.

Таблица 17

Контрольные соотношения при проверке ЕСН