1. 3 Учет нематериальных активов 18 Глава Оценка сложившейся практики учета основных средств и других активов на ООО «Свет» 27 - реферат

Содержание

Введение. 3

Глава 1. Теоретические и методические аспекты учета основных средств и других активов. 6

1.1 Нормативное регулирование. 6

1.2 Учет основных средств. 10

1.3 Учет нематериальных активов. 18

Глава 2. Оценка сложившейся практики учета основных средств и других активов на ООО «Свет». 27

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Свет». 27

2.2 Учет основных средств в ООО «Свет». 31

2.3 Учет нематериальных активов в ООО «Свет». 40

Глава 3. Предложения по совершенствованию учета основных средств и других активов в ООО «Свет». 46

3.1 Предложения по совершенствованию учета основных средств и других активов в ООО «Свет». 46

3.2 Автоматизация учета основных средств и других активов (1С) 56

Заключение. 64

Список использованной литературы.. 69

Приложения. 73

Введение

Основные средства и нематериальные активы есть у каждого предприятия. Как отражать в бухучете покупку и реализацию этого имущества, определять его первоначальную стоимость, начислять амортизацию, указано в положениях по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

Целью дипломной работы является исследование теоретических и практических аспектов учета основных средств и других активов, разработка предложений по его в совершенствованию, в соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:

Исследованы теоретические и методические аспекты учета основных средств и других активов.

Дана оценка, сложившейся практики в ООО «Свет» учета основных средств и других активов.

Разработаны предложения по совершенствованию основных средств и других активов.

Обоснована автоматизация основных средств и других активов в ООО «Свет» с помощью программы 1С.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Нематериальные активы - это исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, а также другие объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производстве или управлении более 12 месяцев.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

В нормативных материалах они определяются как часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, способная приносить доход в будущем в отношении которой не предполагается последующая перепродажу.

Это и обуславливает актуальность выбранной темы дипломной работы.

Стремительные темпы развития рыночной экономики в России приводят к постоянному изменению законодательства, регулирующему рыночные отношения. Так произошли существенные изменения, связанные с постепенным переходом отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

-рассмотреть основные средства и нематериальные активы как объекты бухгалтерского учета, в том числе их законодательное регулирование;

-рассмотреть порядок учета основных средств и нематериальных активов на предприятии

- выявить основные направления совершенствования учета основных средств и нематериальных активов.

Для решения указанных задач в работе рассматривается сущность и экономическая роль основных средств и нематериальных активов; излагаются проблемы их учета, направления совершенствования их в современных условиях.

Предметом исследования работы выступают основные средства и нематериальные активы.

Объектом исследования работы выступает ООО «Свет».

Планом счетов для синтетического учета основных средств предусмотрен счет 01 «Основные средства».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Аналитический учет инвентарных объектов основных средств должен осуществляться с использованием инвентарных карточек либо по унифицированной ф. N ОС-6, либо по форме, разработанной самой организацией. Организации, имеющие небольшое количество объектов основных средств, по-прежнему могут вести их пообъектный учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений по их видам и местам нахождения.

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Методологической основой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета основных средств и нематериальных активов, а именно:

ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методические указания по их применению, ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», а также Постановление Правительства РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», и План счетов бухгалтерского учета.

Работы таких авторов, как Кондраков Н.П., Захарьин В.Р., Русакова Е.А.

Статьи журналов: Налоговый вестник, Бухгалтерский учет, Двойная запись и другие источники.

В дипломной работе использовались методы и приемы бухгалтерско­го учета и анализа.

Глава 1. Теоретические и методические аспекты учета основных средств и других активов

1.1 Нормативное регулирование

Тот или иной способ отражения в учете хозяйственных операций возникает не сам по себе. При всей своей кажущейся или реальной свободе ведения бухгалтерский учет является достаточно строго регламентированным, основанным на тех или иных положениях и нормативных актах.

Регулирование вопросов бухгалтерского учета сводится к четырем уровням законодательных и нормативных актов.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России

Первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [16, с.11].

В настоящее время основными законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств, их движения (поступления, перемещения, выбытия), документального оформления операций по учету основных средств на предприятии, являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ с изменениями от 30.06.2003 года. В законе указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые для учета основных средств предприятия.

2. Также немаловажным документом, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). В части первой НК РФ даны общие определения и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации [1].

Налоговый кодекс РФ часть вторая от 5.08.2000 №117-ФЗ, глава 25 «налог на прибыль» в части формирования амортизации основных средств и других активов.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) основательно вошел в жизнь российского общества как один из наиболее фундаментальных законов рыночной экономики.

После введения в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.94 № 51-ФЗ принято множество новых федеральных законов, регулирующих отношения, предусмотренные нормами Кодекса, в их числе Федеральные законы от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 19.05.95 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях», от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», и др.

4. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» состоит из десяти амортизационных групп и предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств на основе Классификации. Классификация основных средств была разработана на основе статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (с изменениями от 1 января 2006 г.) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, а также отражает порядок оценки основных средств, амортизации, восстановления и выбытия основных средств и иные моменты учета основных средств.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В настоящее время в России действует порядка 20 ПБУ, применительно к моей теме выпускной квалификационной работе можно отнести и следующие:

-Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н;

-Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организа­ции» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н;

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;

-Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;

6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г.) в котором отражается порядок учета на счетах основных средств.

7. Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» включает унифицированные формы по учету движения основных средств.

8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н) определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Таким образом, были выделены основные нормативные акты по учету основных средств и нематериальных активов, то есть в зависимости от конкретной ситуации могут применяться и другие, не поименованные нормативные акты для бухгалтерского учета основных средств.

Некоторые специалисты рекомендуют использовать Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359) (с изм. и доп. 1/98). Дата введения 1 января 1996 года. Общероссийский классификатор основных фондов разработан для применения на территории Российской Федерации взамен Общесоюзного классификатора основных фондов.

На мой взгляд, использовать данный классификатор можно лишь как вспомогательный материал, хотя многие нормы данного классификатора методологически устарели.

1.2 Учет основных средств

Основные средства предприятия - это денежная оценка средств труда, отражающих в балансе предприятия.

В настоящее время в бухгалтерском учете активы являются основными средствами, если они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование на срок более 12 месяцев, их не планируют перепродавать и они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства – это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания.

К основным фондам относятся материальные ценности, используемые в качестве средств труда в течение срока, превышающего 12 месяцев.

Стоимость средств, инвестированных в основные фонды, в процессе их использования совершает непрерывный кругооборот. Основные фонды принимают многократное участие в производственном процессе и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт по частям, сохраняя при этом свою материально-вещественную форму [32, с.44].

Согласно п.4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [8].

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

-контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

-контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

-исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

-контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

-точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту [29, c.106].

В новых Методических указаниях сохранено прежнее определение инвентарного объекта как единицы бухгалтерского учета основных средств. При этом в тексте указаний приведены актуальные примеры инвентарных объектов основных средств, учитывающие специфику разных отраслей хозяйства (по автомобильному транспорту, морскому и речному флоту, гражданской авиации).

Учет инвентарных объектов основных средств должен осуществляться с использованием инвентарных карточек либо по унифицированной ф. N ОС-6, либо по форме, разработанной самой организацией. Организации, имеющие небольшое количество объектов основных средств, по-прежнему могут вести их пообъектный учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений по их видам и местам нахождения.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, которая включает в себя все затраты на приобретение, сооружение, изготовление основных средств (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Первоначальная стоимость отражается и в инвентарной карточке учёта, которая составляется на основании акта. Инвентарная карточка заводится на каждый объект основных фондов отдельно, и для удобства группируется по шифрам. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приема-передачи, техпаспортов и др.). Ведется также опись инвентарных карточек по учету основных средств с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе [38].

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» содержит формы первичных документов, необходимые для правильного оформления операций с основными средствами.

Учет основных средств ведется на основании следующих первичных документов:

-Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

-Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

-Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

-Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;

-Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

-Инвентарная карточка учета объектов основных средств и др. [5].

Планом счетов для учета основных средств предусмотрен счет 01 «Основные средства».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении (табл.1.2).

Таблица 1.2

Структура счета 01 «Основные средства»

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Аналитический учет основных средств по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам, а также по их видам, местам нахождения и другим признакам, необходи­мым для составления бухгалтерской отчетности [6].

Если основное средство изначально предназначено для пре­доставления другим хозяйствующим субъектам, то бухгалтерский учет операций, с ним связанных, ведется на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Содержание записей по де­бету и кредиту счета 03 аналогично счету 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в мате­риальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» (табл.1.3).

Таблица 1.3

Структура счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Поступление основных средств может производиться по следующим направлениям:

1. путем приобретения, изготовления и сооружения – по сумме фактических затрат на их приобретение, которые установлены п.8 ПБУ 6/01

2. в качестве вклада в уставный капитал

3. Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами

4. По договору дарения (безвозмездно) [46, с.101].

Таблица 1.4

Бухгалтерские проводки по приобретению основных средств

В ходе эксплуатации, да и просто со временем основные сред­ства изнашиваются и теряют свою первоначальную стоимость. Это обесценение могло бы быть отражено по кредиту счета 01 «Основные средства», но тогда сальдо по счету не будет соответст­вовать оценке первоначальной стоимости этого имущества.

Она нужна как минимум для двух целей:

1) чтобы начислять аморти­зацию

2) для отражения временной динамики основных средств по вложенному в них капиталу.

Поэтому из счета 01 «Основные средства» как бы «вынесен кредит» в виде отдельного сче­та 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения данных о накопленной амортизации (износе) за время эксплуатации основных средств. По кредиту данного счета отражаются суммы начисленной амортизации, а по дебету — списание накопленной амортизации при выбытии объекта основных средств [25, с.3].

Амортизацию по каждому объекту основных средств необходимо начислять только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства».

Если оборудование полностью амортизировано, но организация продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю, то есть на балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.

Начисление амортизации в учете отражают по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов):

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97) Кредит 02

- начислена амортизация основных средств.

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.

Расходы на ремонт учитываются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст.260 НК РФ).

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.).

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости (табл.1.5) [42, с.211].

Таблица 1.5

Бухгалтерские проводки по учету ремонта, модернизации и реконструкции основных средств

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На счетах бухгалтерского учета операции по учету основных средств, отражаются следующим образом (табл.1.6) [24, с.8]:

Таблица 1.6

Бухгалтерские проводки по учету выбытия основных средств

Таким образом, в дипломной работе были изучены основные процессы отражения в бухгалтерском учете наиболее типичных операций с основными средствами - приобретение, начисление амортизации и продажа.

1.3 Учет нематериальных активов

Учет нематериальных активов - дело тонкое. Их «нематериальность» в каждом случае особая и требует особого подхода. Однако есть и общие правила, которые необходимо помнить при осуществлении операций с нематериальными активами.

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет операций по нематериальным активам, является Положение по бухгалтерскому учете «Учет нематериальных активов» ПБУ (14/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н.

К нематериальным активам относятся:

-исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

-исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

-исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

-имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

-деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации [7].

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

-объекты интеллектуальной собственности;

-отложенные затраты;

-деловая репутация организации.

Отложенные затраты — организационные расходы

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации. В состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Деловая репутация организации — разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно — финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделок купли-продажи предприятия. При этом деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду в будущем.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.д. [10, с.150].

Особенностью материальных активов является их объектность, то есть возможность передачи другим пользователям. В этой связи не относятся к нематериальным активам деловые качества и репутация работников или руководителей предприятия, так как они не могут быть переданы другим лицам.

Помимо этого отнести тот или иной объект к нематериальным активам (далее — НМА) можно только при одновременном выполнении следующих условий:

-объект НМА должен использоваться предприятием более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд;

-объект НМА не имеет материально-вещественную структуру, но в тоже время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать. Т.е. у предприятия должны быть в наличие документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.д.);

-отсутствие намерений организации в дальнейшем перепродать;

-использование объекта НМА должно приносить предприятию прибыль [17, c.119].

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

-регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

-иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов [7].

Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» предусмотрен только один документ для учета нематериальных активов - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации [10, c.150].

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы», к которому открываются соответствующие субсчета, например:

- «Объекты интеллектуальной собственности»;

- «Отложенные затраты»;

- «Деловая репутация»;

- «Прочие объекты».

Для учета нематериальных активов используются счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Износ по нематериальным активам», а также субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам». Структура этих счетов выглядит следующим образом (табл.1.7, и 1.8) [6]:

Таблица 1.7

Структура счета 04 «Нематериальные активы»

Таблица 1.8

Структура счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Нематериальные активы могут быть получены организацией следующими способами:

- приобретены за плату;

- получены в качестве вклада в уставный капитал;

- получены безвозмездно;

- получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;

- получены при приобретении предприятия как имущественного комплекса;

- созданы самой организацией.

На счетах бухгалтерского учета операции по приобретению нематериальных активов отражаются следующим образом (табл. 1.9) [17, с.76]:

Таблица 1.9

Бухгалтерские проводки по приобретению нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции путем начисления износа. Амортизация в бухгалтерском учете может начисляться одним из следующих способов:

-линейным;

-списания стоимости пропорционально объему продукции;

-уменьшаемого остатка.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете двумя способами:

1. путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов бухгалтерского учета для этой цели предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов»;

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 05

- начислена амортизация нематериальных активов.

Эта схема дает возможность лучше проследить «историю» нематериального актива: у вас всегда под рукой будет информация как о его первоначальной стоимости, так и о сумме накопленной амортизации.

2. путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива. В этом случае сумма начисленной амортизации списывается непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 04

- начислена амортизация нематериальных активов.

Обе схемы дают одинаковый результат.

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования и должно быть закреплено в приказе по учетной политике организации [18, с.41].

Основными причинами выбытия нематериальных активов, числящихся в организации, являются:

- истечение срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право организации на использование нематериального актива;

- непригодность к дальнейшему использованию;

- передача в уставный капитал других организаций;

- безвозмездная передача;

- реализация нематериальных активов.

В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений, если данная сумма отражалась в бухгалтерском учете на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

Доходы и расходы от списания нематериальных активов:

- подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;

- относятся на финансовые результаты организации.

Выбытие нематериальных активов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В кредит этого счета списывают остаточную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов (62,76) и др., по дебету счета 91 списывают сумму НДС по реализуемым активам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При этом если сумма выручки от реализации нематериальных активов (без НДС) превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разница списывается в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации (без НДС), то разница между ними списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99 (табл.1.10) [11, с.137].

Таблица 1.10

Бухгалтерские проводки по выбытию нематериальных активов

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В следующей главе рассмотрим практическое применение учета основных средств и нематериальных активов на примере ООО «Свет»

Глава 2. Оценка сложившейся практики учета основных средств и других активов на ООО «Свет»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Свет»

Общество с ограниченной ответственностью «Свет» было зарегистрировано в 2001 году, в целях насыщения потребительского рынка товарами и услугами, а также извлечения прибыли в интересах участников.

ООО «Свет» является юридическим лицом: имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Свет» самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера. Самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.

Цель коммерческой деятельности предприятия – получение прибыли.

Основными видами деятельности исследуемого предприятия являются:

- строительство жилых зданий

-проведение строительных, ремонтно-строительных, монтажных, пуско-наладочных, отделочных, реставрационных, ремонтных и дизайнерских работ;

- производство и реализация строительных и отделочных материалов;

- внешнеэкономическая деятельность

-оказание таможенных услуг

- -снабженческо-сбытовая;

-оптовая, розничная торговля;

-производство и реализация товаров производственно-технического назначения;

-автотранспортная деятельность по перевозке пассажиров и грузов;

-научно-производственная деятельность;

-бытовые услуги;

-благотворительная деятельность.

- и иные виды деятельности, не противоречащие законодательству и Уставу компании.

Высшим органом ООО «Свет» является общее собрание его участников. Каждый участник имеет на общем собрании число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале.

В обществе избирается исполнительный орган (директор) сроком на 2 года, который может быть избран также не из числа участников общества.

Рабочие Рабочие Рабочие

Рис. 2.1 Организационная структура ООО «Свет»

Так, на рис.2.1 представлена организационная структура ООО «Свет» где у директора в подчинении находятся его заместители по различным вопросам.

- По производству – непосредственно занимается производственными вопросами по строительству (организация строительных работ)

- по техническим вопросам - вопросы технического характера (организация снабжения объектов электроэнергией, а также выполнение работ строительного характера)

-По экономике – вопросы, касающиеся экономической деятельности фирмы, вопросы заработной платы, отчетности, планирования

- По маркетингу – продвижение компании, организация материального снабжения объектов строительства.

Правовое положение общества определяется Гражданским кодексом РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», прочими законами РФ, нормативными актами, а также Уставом предприятия.

В Уставе определено наименование и полное местонахождение организации, юридический статус общества, а также цель и предмет деятельности, уставный капитал, что указано выше.

А также пути распределения прибыли - а именно: прибыль подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном законодательством, оставшаяся в распоряжении руководства прибыль подлежит перечислению порядка 2% в год в резервный фонд предприятия, остальная – по усмотрению владельца предприятия, которым в данном случае является директор.

Учетная политика предприятия как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

Организация утверждает учетную политику перед началом нового календарного года. Утвержденную учетную политику начинают применять с 1 января года, следующего за годом утверждения. В течение года учетная политика не может быть изменена. Чтобы применяться последовательно, она не должна меняться и в последующие годы, кроме случаев, о которых мы уже упоминали.

В ООО «Свет» производится амортизация нематериальных активов при помощи линейного способа. Отражение начислений амортизации нематериальных активов при помощи накопления соответствующих сумм на отдельной счете (использование счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начисление амортизации основных средств проводится также при помощи линейного способа. Учет основных средств ведется с применением инвентарных карточек учета основных средств.

2.2 Учет основных средств в ООО «Свет»

Учет основных средств - это пообъектный учет, и поэтому важно определить инвентарный объект, являющийся единицей бухгалтерского учета основных средств.

Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.

Заполнение инвентарной карточки ООО «Свет» рассмотрим на примере (Приложение 1).

28 февраля 2005 года ООО «Свет» купило у ОАО «Аква» компьютер (Celeron) для отдела маркетинга. Согласно договору купли-продажи от 25 февраля 2005 г. № 17, стоимость компьютера - 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.). ОАО «Аква» уже использовало у себя этот компьютер. Поэтому ОАО «Аква» сообщило о продаваемом имуществе следующие сведения:

- дата выпуска - 5 июня 2004 года;

- заводской номер - CS7508N;

- впервые был введен в эксплуатацию - 1 июля 2004 года;

- фактический срок эксплуатации компьютера - 8 месяцев;

- срок полезного использования компьютера, по данным ОАО «Аква», - 3 года (36 месяцев);

- сумма начисленной амортизации - 8000 руб.;

- остаточная стоимость - 28 000 руб.

В состав комиссии по приему-передаче основного средства вошли:

- Изотова С.Т. - директор ОАО «Аква»;

- Королев О.С. - начальник отдела материально-технического снабжения ООО «Свет»

ООО «Свет» установило для компьютера срок службы в 28 месяцев. Ответственным за сохранность компьютера был назначен Королев О.С.

Постановлением от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» Госкомстат России утвердил унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Данные формы первичной учетной документации распространяются на организации всех форм собственности, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации.

ООО «Свет» для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств заполняет следующие документы:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1);

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а);

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б).

На основании предыдущего примера заполняем и форму ОС-1 (приложение 2).

Очень часто объекты основных средств перемещаются внутри организации из одного структурного подразделения в другое. Для оформления и учета таких перемещений применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы №ОС-2 (Приложение 3).

Списание пришедших в негодность объектов основных средств также оформляется документально. Для этих целей применяются следующие документы:

- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4) (Приложение 4);

- Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);

- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Теперь приведу примеры бухгалтерских операций по учету основных средств, осуществляемых в ООО «Свет».

Так как ООО «Свет» решило построить собственными силами гаражное помещение.

Затраты по строительству составили:

- заработная плата работников строительного подразделения – 700000 руб.;

-единый социальный налог – 182000 руб.;

- амортизация основных средств, использованных при строительстве – 250000 руб.;

- услуги сторонних организаций по строительству гаражного помещения – 260000 руб., в том числе НДС 18% 39661 руб.;

- расходы на государственную регистрацию – 500 руб., в том числе НДС 18% - 76 руб.

По завершению строительства, помещение введено в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи (табл. 2.1):

Таблица 2.1

Создание гаражного помещения ООО «Свет»

Таким образом, был рассмотрен учет строительства гаражного помещения ООО «Свет» выполненным собственными силами.

Еще один пример, когда основные средства в ООО «Свет» поступили в качестве вклада в уставный капитал. Одним из учредителей ООО «Свет» является ЗАО «Юкос». В качестве вклада в уставный капитал «Свет» «Юкос», по согласованию с другими учредителями, передал технологическое оборудование. Согласованная стоимость этого оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, составила 25 000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 1 200 руб. (в том числе НДС - 183 руб.). Оборудование готово к использованию, поэтому расходы на монтаж не предусмотрены (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Внесение в качестве вклада в уставный капитал ООО «Свет»

При проведении проверок поступления основных средств на предприятии, следует уделять внимание таким вопросам, как:

1. Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств, при этом проверяется учетная политика предприятия и по результатам проверок делают выводы. Следует отметить, что применяемые методы в области учета основных средств в ООО «Свет» соответствуют положениям учетной политики

2. Проверка соответствия отчетных показателей (ф. № 1 и № 5)
соответствующим показателям в Главной книге, регистрам
синтетического и аналитического учета, при этом проверке подлежат квартальный, полугодовой и годовой балансы, форма № 5,
приложение к балансу, формы ОС - № 6.

3.Проверка правильности определения первоначальной
стоимости основных средств, при этом проверке подлежат акты приемки -
передачи, счета - фактуры, накладные, и, исходя из этого, следует, что первоначальная стоимость основных средств соответствует составу данной стоимости в ПБУ 6/01

4 Проверка источников поступления основных средств, проверяют накладные и счета-фактуры, и таким образом, источники поступления
соответствуют источникам в счетах – фактурах

5. Проверка правильности оформления приобретенных основных средств, проверяются акты приемки, акты оприходования основных средств, и установлено, что поступающие основные средства в соответствии с нормативными актами оформляются актами приемки -передачи

6. Немаловажное значение имеет и проверка правильности выделения НДС при приобретении основного средства, и проверяют нормативные документы, счета- фактуры, данные по счетам 19 и 68, и по результатам можно отметить, что НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой

7. Проверка правильности оформления документов
при различных вариантах поступления основных средств, проверяют нормативные документы, акты, учредительный договор, и проверка учетных
регистров показала отсутствие документов, составляемых при поступлении основных средств от различных источников

8 Проверка правильности использования типовых форм по учету основных средств, проверке подлежат учетная политика фирмы, нормативные документы, и формы ОС №6 и как следует из проведенной проверки на предприятии используются унифицированные формы отчетности.

Единственным недочетом в деятельности ООО «Свет» по поступлению основных средств является отсутствие документов, составляемых при поступлении основных средств от различных источников, все иные моменты поступления основных средств не противоречат законодательству и учетной политике предприятия.

Так как ООО «Свет» в учетной политике зафиксировало способ начисления амортизации – линейный, рассмотрим на примере формирование суммы амортизации.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

ООО «Свет» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.

При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% / 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2 000 руб. (24 000 руб. x 12 мес.).

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ООО «Свет» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В марте 2005 года организация продает за 38 350 рублей (в том числе НДС 5 850 рублей) станок. Первоначальная стоимость станка составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования станка – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1 888 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации. Согласно учетной политике организации ООО «Свет» обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления (табл. 2.3).

Для отражения операций в бухгалтерском учете ООО «Свет» будем использовать следующие наименования субсчетов:

01-1 «Основные средства в организации»;

01-2 «Выбытие основных средств»;

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы».

Таблица 2.3

Реализация станка ООО «Свет»

При безвозмездной передаче объекта основных средств бухгалтерия предприятия выполняет следующие операции.

ООО «Свет» передает по договору дарения компьютер, используемый в управленческих целях, директору. Стоимость компьютера составляет 18 480 рублей. При принятии компьютера к учету установлен срок его полезного использования 4 года. В целях бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом. Сумма накопленной амортизации на момент передачи компьютера составляет 6 160 рублей (табл.2.4)

Таблица 2.4

Безвозмездная передача компьютера ООО «Свет»

Убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п.16 ст.270 НК РФ) [22, c. 76].

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета являются операционными расходами согласно пункту 11 ПБУ 10/99.

Следует отметить, что выбытие основных средств на предприятии осуществляется верно, и в соответствии с законодательством. Однако у большинства Российских бухгалтеров нередко возникают проблемы и вопросы в области выбытия основных средств.

Когда фирма продает свои основные средства, бухгалтер зачастую сталкивается с различиями между бухгалтерским и налоговым учетом таких сделок. Эти различия образуются в двух случаях.

Первый - бухгалтерская остаточная стоимость реализованного объекта не совпадает с его налоговой стоимостью. А второй случай - основное средство продано с убытком. Прибыль от продажи основного средства - это разница между полученной выручкой и остаточной стоимостью реализованного объекта. Бухгалтерская выручка обычно совпадает с данными налогового учета.

А вот расхождения между бухгалтерской и налоговой остаточной стоимостью имущества встречаются часто. Происходит это из-за различий в первоначальной стоимости объектов, в сроках их полезного использования или способах начисления амортизации.

В пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ установлены особые правила, по которым нужно списывать убыток от продажи основных средств. Его делят на равные части и ежемесячно включают их в прочие расходы. Делают это в течение периода, равного разнице между сроком полезного использования реализованного объекта и тем временем, которое он находился в эксплуатации. В бухгалтерском же учете такого правила нет. Там убыток от продажи основного средства уменьшает прибыль того месяца, в котором реализован данный объект. На это указано в пункте 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

А можно ли избежать различий между бухгалтерским и налоговым учетом убытков от продажи основных средств? Пожалуй, единственный выход - это «подогнать» бухгалтерские правила под налоговые. Для этого нужно прописать в учетной политике, что в бухучете убыток от продажи основных средств относится на счет 97 "Расходы будущих периодов", а затем списывается так, как указано в пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ [41, с.32].

2.3 Учет нематериальных активов в ООО «Свет»

На правильное и полное оформление всех необходимых документов следует обратить особое внимание, поскольку они являются не только основанием для отражения соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета, но и служат подтверждением совершения хозяйственной операции, которая тем или иным образом должна быть учтена для целей налогообложения.

Как уже было отмечено в учетной политике ООО «Свет» для учета нематериальных активов составляется карточка учета НМА (по форме № НМА-1).

Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов.

Карточку заполняет бухгалтер на основании документов об оприходовании объекта нематериальных активов.

Рассмотрим заполнение карточки на примере (Приложение 5).

ООО «Свет» приобрело компьютерную программу «Смета», заплатив 70000 руб. (в том числе НДС - 10678 руб.). Согласно договору исключительное авторское право на эту программу остается у фирмы-разработчика, а «Свет» получил лишь право использовать эту программу для автоматизации своего производственного отдела.

Отразим эти операции бухгалтерскими проводками:

Дебет 002 - 70000 руб. - отражена стоимость программы «Смета», полученного «Свет» в пользование (в условной оценке);

Дебет 97 Кредит 60 - 59322руб. (70000 - 10678) - отражен платеж за право использования программы (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 - 10678 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 10678 руб. - произведен налоговый вычет.

Срок использования программы договором не ограничен, однако ООО «Свет» собирается использовать эту программу в течение 10 лет. Соответствующее распоряжение издал директор «Свет». Ежемесячно бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 26 Кредит 97 - 494 руб. (59322 руб. : 10 лет : 12 мес.) - соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода (так как в учетной политике оговорено условие линейного способа начисления амортизации нематериальных активов).

По окончании срока использования программы бухгалтер сделает проводку:

Кредит 002 - 70000 руб. - списана стоимость программы «Смета», полученного «Свет» в пользование.

В приложении 5 приведен пример заполнения карточки учета нематериальных активов, в частности на программу по составлению смет объектов строительства.

ООО «Свет» приобрела в сентябре компьютерную программу стоимостью 15 000 руб. (без НДС). При принятии объекта к учету установлены срок его полезного использования - 4 года и линейный метод начисления амортизации. Объект введен в эксплуатацию 7 октября. На счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60 – 15 000 рублей - приобретена компьютерная программа

Дебет 04 Кредит 08 – 15 000 рублей – компьютерная программа введена в эксплуатацию

Ежемесячно, начиная с ноября 2005 года в течение срока полезного использования

Дебет 20,25,26 Кредит 05 312,5 Начислена амортизация линейным способом: 15000:48 месяцев)

Отражение на счетах с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов» на условиях отражения этого момента в учетной политике ООО «Свет».

При принятии объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока нематериальный актив списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта нематериального актива производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации.

На основании акта о списании объекта нематериального актива, утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чем делается запись в карточке учета нематериальных активов.

Начисление амортизации по нематериальному активу прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива.

Выбытие нематериальных активов может осуществляться и путем реализации нематериальных активов.

На балансе ООО «Свет» числится нематериальный актив - патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 руб. (без НДС), начисленная амортизация - 98 784 руб. НДС в сумме 29 635,20 руб., уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия патента на промышленный образец - 10 лет, фактический срок использования нематериального актива составил на момент реализации 6 лет.

ООО «Свет» реализует нематериальный актив другой организации; стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.); оплата производится в безналичной форме (табл.2.5):

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

99 «Прибыли и убытки».

Таблица 2.5

Реализация промышленного образца (патента) ООО «Свет»

Способ выбытия при безвозмездной передаче нематериального актива можно также проследить на примере.

ООО «Свет» безвозмездно передает ООО «КВК» созданную в 2000 году программу для ЭВМ, учтенную в составе нематериальных активов. Первоначальная стоимость программы составляет 18 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5550 руб. Рыночная стоимость компьютерной программы на момент передачи - 13 688 руб. (в том числе НДС - 2088 руб.).

Определим постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство. Сумма расходов, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли, превышает сумму расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, на 14 538 руб. (18 000 руб. - 5550 руб. + 2088 руб.).

Это превышение является постоянной разницей; сумма же постоянного налогового обязательства составит 3489 руб. (14 538 руб. х 24%). Эта сумма увеличит налог на прибыль организации и должна быть отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль (табл. 2.6)

Таблица 2.6

Безвозмездная передача компьютерной программы ООО Свет»

В целом учет нематериальных активов на предприятии ООО «Свет» складывается правильно, и следует отметить, о расширении роли нематериальных активов на предприятии, что обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и глобализацией финансовых рынков.

Учет нематериальных активов во многом схож с учетом основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает.

Глава 3. Предложения по совершенствованию учета основных средств и других активов в ООО «Свет»

3.1 Предложения по совершенствованию учета основных средств и других активов в ООО «Свет»

Учет основных средств и других активов на практике вызывает множество вопросов, как в части налогообложения, так и в части бухгалтерского учета.

Выделяют ряд проблемных моментов в области учета основных средств и других активов:

1. Одним из проблемных вопросов бухгалтерского учета основных средств является вопрос изменения способа начисления амортизации.

Прежде всего, следует отметить, что выбор способа начисления амортизации по основным средствам - это один из элементов учетной политики организации. Напомним, что согласно пункту 16 ПБУ 1/98, изменение учетной политики организации может производиться только в определенных случаях.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 устанавливается, что "применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу".

Таким образом, пока существует ранее созданная группа однородных объектов основных средств, способ начисления амортизации по всем основным средствам, входящим в эту группу, должен быть одинаковым.

2. также проблемным вопросом являются расхождения между бухгалтерской и налоговой остаточной стоимостью имущества встречаются часто. Происходит это из-за различий в первоначальной стоимости объектов, в сроках их полезного использования или способах начисления амортизации.

3. в старой редакции ПБУ 6/01 бухгалтера организации производили оценку дополнительную оценку стоимости основных средств, полученных безвозмездно, или стоимость которых выражена в иностранной валюте, что являлось трудоемким и «лишним» процессом

4. проблемным вопросом учета был вопрос о «недорогих» объектах основных средств.

5. проблема получения информации о нематериальных активах и представления ее в финансовой отчетности приобрела большое значение. Вопросы различия между бухгалтерским и налоговым учетом нематериальных активов также требуют разрешения.

Сегодня ни одна организация в своей деятельности не может обойтись без основных средств. Компьютер, факс, ксерокс и тому подобное оборудование есть почти у каждого предприятия. В 2006 году порядок учета ОС изменился. Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н были внесены серьезные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Можно предложить ряд решений по выявленным проблемам учета основных средств и нематериальных активов:

1. При начислении амортизации основных средств, исключением из правила является ситуация, при которой группа однородных объектов основных средств временно аннулируется, то есть срок полезного использования всех объектов, входящих в эту группу, истекает, а новые объекты, относящиеся к этой группе еще не приобретены.

То есть в этом случае с момента, когда основные средства, относящиеся к ранее существовавшей группе, вновь будут приобретены организацией, данная группа однородных объектов основных средств фактически будет формироваться заново. Следовательно, по входящим в нее основным средствам организация вновь сможет выбрать один из четырех предлагаемых пунктом 18 ПБУ 6/01 способов начисления амортизации.

2. А можно ли избежать различий между бухгалтерским и налоговым учетом убытков от продажи основных средств? Пожалуй, единственный выход - это «подогнать» бухгалтерские правила под налоговые. Для этого нужно прописать в учетной политике, что в бухучете убыток от продажи основных средств относится на счет 97 "Расходы будущих периодов", а затем списывается так, как указано в пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ

3. Согласно новой редакции п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Ранее оценку таких основных средств приходилось производить на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Аналогичные изменения произошли и в п. 16 ПБУ 6/01. Согласно новой редакции этого пункта первоначальная оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится теперь на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

4. Новые правила учета недорогих объектов основных средств распространяются лишь на то имущество, которое принято к учету после 1 января 2006 года.

Повышение лимита стоимости "малоценного" имущества и разрешение учитывать его в качестве МПЗ, безусловно, обрадует всех бухгалтеров. Теперь утихнут споры о том, как вести учет таких мелочей, как ножницы, дыроколы, ведра, ложки и др. Но от заполнения необходимых учетных документов приказ N 147н бухгалтеров не освобождает. В пункте 5 ПБУ 6/01 зафиксировано требование организовать надлежащий контроль за движением "малоценного" имущества в целях обеспечения его сохранности. Если организация примет решение учитывать такие объекты в составе МПЗ, она должна вести по ним соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17 и др.) [41, с.32].

5. пункт 10 статьи 259 НК РФ. Он допускает применение норм амортизации ниже тех, которые установлены по правилам главы 25 НК РФ. Если «налоговую» норму амортизации уменьшить вдвое, то сумма амортизации совпадет с бухгалтерской. Решение о применении пониженных норм амортизации организация обязательно должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Остальные различия, возникающие при амортизации НМА, такие же, как и при амортизации основных средств. Единственный способ амортизации НМА, не порождающий временных разниц (при условии одинаковой первоначальной стоимости), — линейный. Его можно применять и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Говоря о поправках в ПБУ 6/01, нельзя не упомянуть об изменениях в правилах формирования первоначальной стоимости основных средств. Первоначальная оценка основных средств для целей бухгалтерского учета зависит от способа поступления объекта основных средств (приобретение за плату; строительство хозяйственным или подрядным способом; внесение учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал; получение безвозмездно и так далее).

Уточнены отдельные составляющие перечня фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). Перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств был и остается открытым. Согласно п. 12 ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. В соответствии с п. 23-34 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено. Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в п. 14 ПБУ 15/01.

С 2006 года из перечня объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется, исключены следующие объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобные), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени и многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Согласно новой редакции п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется лишь по объектам основных средств используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций и объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие).

Начисление амортизации объектов основных средств в 2006 году также как и 2005 года должно производиться одним из следующих способов:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

А вот годовая сумма амортизационных отчислений в 2006 году должна определяться:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В заключение хотелось бы обратить внимание на вопрос отражения расходов на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Порядок их учета также постигли изменения. В п. 27 ПБУ 6/01 внесена поправка, согласно которой затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания теперь «увеличивают» первоначальную стоимость такого объекта. Раньше в нем говорилось, что они «могли увеличивать» такую стоимость.

В 2006 году активы стоимостью 20 000 руб. и менее, в отношении которых выполняются все вышеперечисленные условия, бухгалтер организации может считать материально-производственными запасами и отражать их движение в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", если руководством организации в январе 2006 года было принято такое решение и оно было отражено в учетной политике организации в соответствии с п. 4 ст. 6 Закона РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 16 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Согласно изменениям, внесенным в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н, доходные вложения в материальные ценности с 2006 года относятся к категории основных средств. В связи с этим меняется порядок формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. Отныне объекты основных средств, учтенные в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, то есть объекты, приобретенные для сдачи в аренду и лизинг, становятся объектом налогообложения по налогу на имущество организаций [41, с.34].

Учет нематериальных активов во многом схож с учетом основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает. Тем не менее, есть ряд различий в их учете, а значит, и в применении ПБУ 18/02. Необходимо рассмотреть те различия в налоговом и бухгалтерском учете нематериальных активов, которые характерны именно для этой категории объектов.

Нематериальный актив представляет собой обособленный (идентифицируемый) неденежный актив, не имеющий физической формы, используемый предприятием при производстве товаров или оказании услуг, для сдачи в аренду или в административных целях. Данный вид актива следует различать от гудвилла (деловой репутации), возникающего при объединении компаний. Для нематериальных активов должно выполняться требование идентифицируемости (обособляемости).

В последнее время доля нематериальных (неосязаемых) активов в имуществе предприятий неуклонно растет. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и глобализацией финансовых рынков. В связи с этим проблема получения информации о нематериальных активах и представления ее в финансовой отчетности приобрела большое значение.

При ведении бухгалтерского учета возникает много разногласий и споров с налоговым учетом, поэтому возникает идея как бы объединить эти два вида учета в один, или упростить хотя бы процедуру исчисления налога на прибыль.

Задачей налогового учета, является, как можно больше изъять прибыли у предприятий, а задачей бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Получается, что бухгалтер делает двойную работу, на которую необходимы как время, так и знания, а в силу отсутствия того и другого, считаем необходимым в срочном порядке или каким-то образом находить компромиссы и объединить учет, или преобразовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы не приходилось где-то на клочках бумаги записывать «это не забыть убрать для налогового учета, это включить» и т.д.

Если сравнить бухгалтерский и налоговый учет, то увидим, что при формировании первоначальной стоимости НМА, созданного в организации, образуются разницы только по расходам, учитываемым в особом порядке.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, в бухгалтерском учете определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (п. 9 ПБУ 14/2000).

В налоговом учете порядок формирования первоначальной стоимости таких НМА не определен.

Некоторые специалисты считают, что первоначальную стоимость НМА в налоговом учете можно формировать по правилам бухучета. То есть исходя из оценки, согласованной учредителями.

По мнению налоговых органов, первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом учете следует формировать аналогично первоначальной стоимости основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации. Напомним, что основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения оцениваются по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. Об этом говорится в пункте 3 раздела 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Документ утвержден приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.

В бухгалтерском учете применяются более строгие правила начисления амортизации по нематериальным активам, чем в налоговом учете. Для НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, в налоговом учете нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, а в бухгалтерском — на 20 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ и п. 17 ПБУ 14/2000).

Также важной мерой по совершенствованию системы учета основных средств и нематериальных активов следует предложить осуществление внутреннего контроля на предприятии весьма. Это необходимая процедура, это желание собственников и менеджмента упорядочить структуру и организацию бизнес-процессов, что может привести к существенной экономии средств компании. Кроме того, наличие внутреннего контроля становится весьма актуальным для собственников-управленцев, которые отходят от непосредственного ведения дел на фирме, передавая бразды правления в руки профессиональных менеджеров. Однако когда собственники бизнеса являются менеджерами компании и сами полностью контролируют все аспекты бизнеса, в наличии функции внутреннего аудита может не быть надобности.

Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

Правильное заполнение реквизитов форм утвержденных первичных документов позволит организации осуществлять соответствующий аналитический и синтетический учет объектов основных средств на основе регистров бухгалтерского учета при соблюдении общих методологических принципов и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об основных средствах, в частности о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств; о движении основных средств по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); об изменениях стоимости основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация, переоценка) и др.

Проверяя состояние бухгалтерского учета, устанавливают соблюдается ли план счетов бухгалтерского учета, требования о Положениях бухгалтерского учета и отчетности, а также методических указаний по их применению, и других обще-методических нормативных документах.

Проверяется также наличие утвержденной руководителем учетной политики организации, анализируют в каком размере фактическое состояние учета соответствует предусмотренному правилами порядку.

Анализируя постановку бухгалтерского учета на предприятии, необходимо установить следующие факты выявления возможных ошибок:

1) обеспечивает ли бухгалтерский учет контроль за наличием и движением имущества

2) соблюдаются ли порядок и сроки проведения инвентаризации и их оформление, обеспечена ли в результате инвентаризации реальность всех статей баланса, не имеются ли случаи недостач, расхищений, растрат материальных ценностей, и другого нарушения

3) соответствуют ли показания данных периодической и годовой бухгалтерской отчетности данным текущего бухгалтерского учета

4) правильно ли организована работа аппарата управления, бухгалтерии, составлен ли график документооборота.

3.2 Автоматизация учета основных средств и других активов (1С)

В качестве рекомендаций по совершенствованию системы учета основных средств и нематериальных активов следует отметить, что при существующей системе компьютерного учета на предприятии, необходимо его дальнейшее совершенствование с целью получения достоверной информации об учете основных средств и возможности контроля данных мероприятий.

В свете постоянно изменяющегося законодательства как в области бухгалтерского, так и в части налогового учета у бухгалтеров возникают вопросы по реализации этих изменений в их программе. В частности, много вопросов касается ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств и их амортизации. Дополнительной сложностью является тот факт, что изменения вводятся «задним числом». Целью данной статьи, подготовленной методистами фирмы «1С», является оказание помощи бухгалтерам в отражении изменений в учете основных средств (ОС) в программе «1С: Бухгалтерия 8.0»

«1С: Бухгалтерия 8.0» — универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д.

Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" от 31 октября 2000 г. № 94н.

Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.

"1С:Бухгалтерия 8.0" обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.

Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета, а задачи автоматизации других служб, например, отдела продаж, решать специализированными конфигурациями или другими системами.

Учет основных средств и нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Автоматизированы все основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание, инвентаризация. Возможно распределение сумм начисленной амортизации за месяц между несколькими счетами или объектами аналитического учета. Для основных средств, использующихся сезонно, возможно применение графиков начисления амортизации.

Начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г. положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) применяется с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 12.12.05 г. № 147н, которые устанавливают, в частности, новый порядок учета малоценных объектов основных средств. Кроме того, с 1 января 2006 г. вступили в силу поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), внесенные Федеральным законом от 6.06.05 г. № 58-ФЗ, которые предоставляют налогоплательщикам возможность единовременно включать в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль до 10% первоначальной стоимости основных средств, а также расходов на их модернизацию.

Соответствующие изменения были внесены в программу «1С: Бухгалтерия 8.0», которая позволяет организовать учет основных средств с большой степенью автоматизации.

Перечислю основные изменения в программе:

Учет активов стоимостью до 20 000 руб. Если ранее основные средства стоимостью до 10 000 руб. или иного лимита, установленного организацией в учетной политике, разрешалось списывать на затраты на производство (расходы на продажу) при передаче в эксплуатацию, то с 2006 г. эта норма исключается из ПБУ 6/01, уступая место новым правилам учета малоценных основных средств. Согласно этим правилам активы, удовлетворяющие критериям включения в состав основных средств, стоимостью в пределах установленного в учетной политике организации лимита, но не более 20 000 руб. разрешается отражать в составе материально-производственных запасов. Иными словами, теперь бухгалтер избавляется от необходимости присваивать каждому объекту отдельный инвентарный номер и открывать инвентарную карточку. Малоценные основные средства можно учитывать по правилам, предусмотренным для материалов. Учет таких запасов может вестись на счете 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (утверждена приказом Минфина от 31.10.2000 г. N 94н) этот счет предназначен для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" автоматизированы операции оприходования, передачи в эксплуатацию и списания инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей. Согласно ПБУ 6/01 в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В "1С:Бухгалтерии 8.0" при передаче таких активов в эксплуатацию их стоимость автоматически отражается на специальном забалансовом счете, откуда затем она может быть списана в момент их фактического выбытия. Таким образом, обеспечивается надлежащий контроль за движением переданных в эксплуатацию активов. При передаче их в эксплуатацию автоматически формируется печатная форма "Требование-накладная" (М-11), а при списании - "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (МБ-8).

Тогда как в бухгалтерском учете актив со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью до 20 000 руб. теперь разрешается отражать в составе материально-производственных запасов, в налоговом учете включить этот актив в состав материальных расходов можно, только если его первоначальная стоимость не превышает 10 000 руб. Таким образом, если стоимость актива находится в интервале от 10 000 до 20 000 руб., он может отражаться в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. Излишних расхождений можно избежать, предусмотрев в учетной политике для бухгалтерского учета возможность отражения в составе материально-производственных запасов только объектов стоимостью не более 10 000 руб., сблизив тем самым бухгалтерский учет с налоговым.

Если же учетная политика организации предписывает по-разному отражать активы стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете, для этих целей в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" применяется специальная методика. Срок полезного использования таких объектов превышает 12 месяцев, а их стоимость на момент поступления не всегда еще окончательно сформирована, поэтому до принятия специального решения о включении таких активов в состав материально-производственных запасов они должны быть сначала оприходованы на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Как только стоимость актива будет полностью сформирована, его можно принимать к учету. При этом в бухгалтерском учете он отражается в составе материально-производственных запасов, а в налоговом - в качестве основного средства.

Для отражения данной операции в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» предназначен электронный документ «Принятие к учету ОС», где на закладке «Бухгалтерский учет» достаточно выбрать порядок учета актива «Отражение в составе МПЗ» ( рис. 3.1 ) . Затем нужно указать объект материально-производственных запасов, а также счет учета и склад, куда он будет оприходован. Программа "отразит" переквалификацию актива - произойдет списание его стоимости со счета бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы, а на счет учета материально-производственных запасов будет оприходован новый материал. В налоговом учете объект будет включен в состав амортизируемого имущества. Параметры амортизации основного средства для целей налогового учета указываются на закладке "Налоговый учет" документа "Принятие к учету ОС".

Оприходованный в бухгалтерском учете материал в дальнейшем учитывается точно так же, как и любой другой объект материально-производственных запасов. После того как он будет передан на производственные или иные аналогичные нужды, в налоговом учете можно начинать начисление амортизации по соответствующему ему основному средству. Для этого достаточно установить специальный флажок. Амортизация будет автоматически начисляться в конце каждого месяца в течение срока полезного использования основного средства.

Рис. 3.1 Принятие к учету основных средств (отражение в составе МПЗ)

Различие в способах признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете в данном случае приводит к возникновению временных разниц согласно требованиям положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Их учет в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" автоматизирован. При списании объекта на затраты в бухгалтерском учете будет отражено признание отложенных налоговых активов, а при перенесении стоимости этого объекта на расходы в налоговом учете посредством амортизации будет показано списание отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете. Признание отложенных налоговых активов, начисление амортизации, списание отложенных налоговых активов и формирование соответствующих бухгалтерских записей производятся с помощью документа "Закрытие месяца".

С 2006 г. в НК РФ предусмотрено включение в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль до 10% первоначальной стоимости основных средств при первом начислении амортизации для целей налогового учета (так называемая амортизационная премия). При этом начисление амортизации в данном случае будет производиться исходя из первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационной премии.

Аналогичные правила могут применяться и к затратам на модернизацию основных средств, до 10% которых разрешается включать в состав расходов при первом начислении амортизации исходя из изменившейся в результате модернизации первоначальной стоимости основного средства.

Для отражения амортизационной премии в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" необходимо в электронном документе "Принятие к учету ОС" на закладке "Налоговый учет" установить флажок "Включить капитальные вложения в состав расходов по п. 1.1 ст. 259 НК РФ" и указать процент первоначальной стоимости, который будет включен в состав расходов при первом начислении амортизации по основному средству ( рис. 3.2 ).

Рис. 3.2. Принятие к учету основных средств (налоговый учет)

Программа позволяет рассчитать сумму амортизационной премии, и при первом начислении амортизации по этому основному средству эта сумма будет автоматически включена в состав расходов. Амортизация будет начисляться исходя из уменьшенной первоначальной стоимости основного средства.

Подобная методика применяется и при модернизации основного средства. Достаточно указать сумму амортизационной премии, а ее начисление и дальнейший расчет амортизации будут выполнены автоматически.

Включение части первоначальной стоимости основного средства в состав расходов допускается только в налоговом учете, поэтому это влечет возникновение временных разниц согласно требованиям ПБУ 18/02. После того как в налоговом учете амортизационная премия будет отражена в составе текущих расходов, в бухгалтерском учете будут признаны отложенные налоговые обязательства по основным средствам, а при перенесении стоимости этих основных средств на расходы посредством амортизации автоматически отразится погашение отложенных налоговых обязательств (документ "Закрытие месяца") [13, с.15].

Заключение

Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов регулируется рядом законодательных актов, среди которых основное место занимают: ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), Методические указания по его применению и другие документы.

В настоящее время в бухгалтерском учете активы являются основными средствами, если они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование на срок более 12 месяцев, их не планируют перепродавать и они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Нематериальные активы - это исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, а также другие объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производстве или управлении более 12 месяцев. Такие объекты считаются нематериальными активами только в том случае, если они приносят доход и у организации есть документы, подтверждающие ее права на них, - патенты, свидетельства, договоры уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.д.

Таким образом, синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», к которому открываются соответствующие субсчета по видам основных средств.

Учет нематериальных активов - дело тонкое. Их «нематериальность» в каждом случае особая и требует особого подхода. Однако есть и общие правила, которые необходимо помнить при осуществлении операций с нематериальными активами.

Для учета нематериальных активов используются счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Износ по нематериальным активам».

Объектом исследования дипломной работы выступает общество с ограниченной ответственностью «Свет», которое было зарегистрировано в 2001 году, в целях насыщения потребительского рынка товарами и услугами, а также извлечения прибыли в интересах участников.

В ООО «Свет» производится амортизация нематериальных активов при помощи линейного способа. Отражение начислений амортизации нематериальных активов при помощи накопления соответствующих сумм на отдельной счете (использование счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начисление амортизации основных средств проводится также при помощи линейного способа. Учет основных средств ведется с применением инвентарных карточек учета основных средств.

В дипломной работе был рассмотрен учет основных средств ООО «Свет» и основных бухгалтерских проводок по организации их движения, а именно практические расчеты по приобретению, амортизации, реализации объектов основных средств.

Так, в работе был рассмотрен пример по заполнению инвентарной карточки учету объектов основных средств, операции по поступлению основных средств в ООО «Свет», начисление амортизации на объекты основных средств, выбытие по различным причинам объектов основных средств из ООО «Свет».

Что касается нематериальных активов, то также в дипломной работе было уделено внимание операциям по приобретению нематериального актива, а именно компьютерной программы «смета», которая необходима для составления смет объектов строительства компании. Заполнение на основании данных операций карточки учета НМА, которая ведется на предприятии, рассмотрены вопросы учета начисления амортизации, и их выбытие, в частности путем реализации промышленного образца другой организации за плату.

Сегодня ни одна организация в своей деятельности не может обойтись без основных средств. Компьютер, факс, ксерокс и тому подобное оборудование есть почти у каждого предприятия. В 2006 году порядок учета основных средств изменился. Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н были внесены серьезные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Выделяют ряд проблемных моментов в области учета основных средств и других активов:

1. Одним из проблемных вопросов бухгалтерского учета основных средств является вопрос изменения способа начисления амортизации.

Таким образом, пока существует ранее созданная группа однородных объектов основных средств, способ начисления амортизации по всем основным средствам, входящим в эту группу, должен быть одинаковым.

2. также проблемным вопросом являются расхождения между бухгалтерской и налоговой остаточной стоимостью имущества встречаются часто. Происходит это из-за различий в первоначальной стоимости объектов, в сроках их полезного использования или способах начисления амортизации.

3. в старой редакции ПБУ 6/01 бухгалтера организации производили оценку дополнительную оценку стоимости основных средств, полученных безвозмездно, или стоимость которых выражена в иностранной валюте, что являлось трудоемким и «лишним» процессом

4. проблемным вопросом учета был вопрос о «недорогих» объектах основных средств.

5. проблема получения информации о нематериальных активах и представления ее в финансовой отчетности приобрела большое значение. Вопросы различия между бухгалтерским и налоговым учетом нематериальных активов также требуют разрешения.

Можно предложить ряд решений по выявленным проблемам учета основных средств и нематериальных активов:

1. При начислении амортизации основных средств, исключением из правила является ситуация, при которой группа однородных объектов основных средств временно аннулируется, то есть срок полезного использования всех объектов, входящих в эту группу, истекает, а новые объекты, относящиеся к этой группе еще не приобретены.

Следовательно, по входящим в нее основным средствам организация вновь сможет выбрать один из четырех предлагаемых пунктом 18 ПБУ 6/01 способов начисления амортизации.

2. единственный выход устранить различия бухгалтерского и налогого учета основных средств - это «подогнать» бухгалтерские правила под налоговые. Для этого нужно прописать в учетной политике, что в бухучете убыток от продажи основных средств относится на счет 97 "Расходы будущих периодов", а затем списывается так, как указано в пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ

3. Согласно новой редакции п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Ранее оценку таких основных средств приходилось производить на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

4. Новые правила учета недорогих объектов основных средств распространяются лишь на то имущество, которое принято к учету после 1 января 2006 года.

Повышение лимита стоимости "малоценного" имущества и разрешение учитывать его в качестве МПЗ, безусловно, обрадует всех бухгалтеров. Теперь утихнут споры о том, как вести учет таких мелочей, как ножницы, дыроколы, ведра, ложки и др.

5. пункт 10 статьи 259 НК РФ. Он допускает применение норм амортизации ниже тех, которые установлены по правилам главы 25 НК РФ. Если «налоговую» норму амортизации уменьшить вдвое, то сумма амортизации совпадет с бухгалтерской. Решение о применении пониженных норм амортизации организация обязательно должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Остальные различия, возникающие при амортизации НМА, такие же, как и при амортизации основных средств. Единственный способ амортизации НМА, не порождающий временных разниц (при условии одинаковой первоначальной стоимости), — линейный. Его можно применять и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Также важной мерой по совершенствованию системы учета основных средств и нематериальных активов следует предложить осуществление внутреннего контроля на предприятии весьма. Это необходимая процедура, это желание собственников и менеджмента упорядочить структуру и организацию бизнес-процессов, что может привести к существенной экономии средств компании. Кроме того, наличие внутреннего контроля становится весьма актуальным для собственников-управленцев, которые отходят от непосредственного ведения дел на фирме, передавая бразды правления в руки профессиональных менеджеров. Однако когда собственники бизнеса являются менеджерами компании и сами полностью контролируют все аспекты бизнеса, в наличии функции внутреннего аудита может не быть надобности.

В качестве рекомендаций по совершенствованию системы учета основных средств и нематериальных активов следует отметить, что было предложено ООО «Свет» установить программу 1С «Бухгалтерия», которая позволит систематизировать учет основных средств и других активов компании, это позволит избежать ошибок в работе по учету и составлению отчетности основных средств.

Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств и НМА, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств и нематериальных активов сотрудниками предприятия.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ (с изменениями от 2.11.2004) //www.garant.ru

2. Налоговый кодекс РФ часть вторая от 5.08.2000 №117-ФЗ

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (с изменениями 30.06.2003)

4. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г.)

5. Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г.)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. (утв.Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (с изменениями от 1 января 2006 г.)

9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н)

10.Базарова А. Нематериальные активы // Налоговый вестник. - 2005. - N 7. - С. 150-161

11.Базарова А. С. Нематериальные активы // Налоговый вестник. - 2005. - № 8. - С. 137-149.

12.Базарова А.С. Документальное оформление операций по учету основных средств. // www.audit-it.ru

13.Бакушин А. Учет основных средств в 2006 г. в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006 .- № 11. с. 15

14.Балакирева Н.М. Нематериальные активы: учет, аудит, анализ: учеб. пособие.М. -2005. - 416 с.

15.Бондарь Е.Бухгалтерский учет основных средств: на что обратить внимание // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2006.-выпуск 6. – 26 с.

16.Варенкова И. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2004. – 208с.

17.Воронина Л.И. Учет нематериальных активов: учеб. пособие / Л.И. Воронина. -М. : Эксмо. 2005. - 240 с.

18. Емельянова Т. В. Учет нематериальных активов // Бухгалтерский учет. - 2005. - N 9. - С. 41-46.

19.Емельянова Т. В. Учет основных средств// Бухгалтерский учет. - 2005. - № 7. - С. 35-42.

20.Жеребенкова А. Документооборот на предприятии. М.»Вершина ООО». 2005. – 384 с.

21.Захарьин В. Р. Комментарий к новым методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств // Консультант бухгалтера. - 2004. - № 1. - С. 56-61.

22.Захарьин В.Р. Учет основных средств: оценка, амортизация и выбытие. Налоговый вестник. 2004. – 256с.

23.Зрелов А. П. Учет основных средств: новые рекомендации Минфина России // Современный бухучет. - 2004. - № 1. - С. 14-30.

24.Иванюсь Е. Учет выбытия основных средств // Аудит и налогообложение. - 2005. - N 7. - С. 8-12.

25.Иноземцева М. М. Порядок принятия к учету основных средств // Современный бухучет. - 2004. - № 9. - С. 3-13.

26.Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М,Информцентр XXI в. 2006. – 256с.

27.Кислов Д. Бухгалтерский учет основных средств. М.:Гроссмедиа. 2005. – 144с.

28.Короткова Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Гроссмедиа. 2005. – 240 с.

29.Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учёт»: Учебное пособие – 5-е изд. М.: ИНФРА-М, 2005 – 717с.

30.Коробейников О.П., Хавин Д.В., Ноздрин В.В. Экономика предприятия. Учебное пособие. Нижний Новгород, 2003. – с.127

31.Крутякова Т. Модернизация. Реконструкция основных средств. //Новая бухгалтерия. 2004. - №10.

32.Листопад Е. Е. Основные средства как элемент учетной политики //Современный бухучет. - 2004. - № 2. - С. 44-49.

33.Нечаева Н.Т. Учет основных средств –Новый год новые указания. //Двойная запись. 2005. - №1

34.Новиков С. С. Амортизация основных средств: учет и налоги // Аудитор. - 2004. - № 3. - С. 30-35.

35.Новодворский В. Д. Инвентарный объект и классификация основных средств в современной практике хозяйствования // Современный бухучет. - 2004. - № 8. - С. 10-14.

36.Новые унифицированные формы по учету основных средств ОС-1 и 0С-6 // Главбух. - 2003. - №5. - С.85-92.

37.Новая форма по списанию основных средств ОС-4 // Главбух. - 2003. - №10. - С.89-93.

38.Оценка основных средств. Статья от 7.06.2005.// www.audit-it.ru

39.Паламарчук А.С. Классификация и оценка основных средств // Справочник экономиста. - 2004. - № 9(15). - С.18-26.

40.План счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению /Под ред. А.С. Бакаева.- М., 2005. – с.129

41.Полякова М.С. Важные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»// Российский налоговый курьер. 2006. - №4. – с. 32

42.Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 2004. - 656 с.

43.Пронина Е.А.Комментарий к новым методическим указаниям по учету основных средств //Бухгалтерский учет. 2004 - №3.

44.Поздняков Е. И. О начислении амортизации // Налоговый вестник. - 2004. - № 1. - С. 78-81.

45.Реализация основных средств. Статья от 7.07.2005.// www.audit-it.ru

46.Русакова Е. А. Об учете основных средств // Налоговый вестник. - 2004. - № 4. - С. 101-105.

47.Русакова Е. А. Учет и амортизация основных средств // Налоговый вестник. - 2004. - № 2. - С. 94-96.

48.Русакова Е.А. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение -М. : Бухгалтерский учет, 2004. - 240 с

49.Сокольская Н. Амортизация по-новому.//Двойная запись. 2005. - №11.

50.Списание средств в связи с их полным износом. Статья от 7.07.2005.// www.audit-it.ru

51.Способы списания расходов на ремонт основных средств Статья от 7.07.2005.// www.audit-it.ru

52.Терехова В.А. Об учете амортизации основных средств // Все для бухгалтера. - 2004. - № 8(128). - С.2-4.

53.Учетная политика ООО «Свет»

54.Учет поступления основных средств.// www.businessuchet.ru

55.Сайт компании «1С» //www.1С.ru

Приложени