Учебное пособие: Методические указания к изучению курса «мсфо и Финансовый учет»

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ИЗУЧЕНИЮ КУРСА

«МСФО и Финансовый учет»

Программа курса «МСФО и финансовый учет» направлена на изучение содержания международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) как методологической основы для разработки политики финансового учета на предприятии.

Тема 1. Цели, состав и содержание финансовой отчетности по МСФО

Учебные цели:

- описать различные типы организаций, которые функционируют в частном секторе и цели их деятельности;

- определить основные категории пользователей публикуемой финансовой информации и суть различий в их потребности;

- понимать цели финансовой отчетности;

- изучить состав финансовой отчетности и общие правила для ее предоставления;

- знать требования по содержанию финансовых отчетов и раскрытию содержащейся в них информации.

Резюме

Содержание данной темы включает изучение положений МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Целью данного стандарта являетя обеспечение основы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь ее сопоставимости. Финансовые отчеты должны предоставлять информацию о финансовом положении компании, ее финансовых результатах и движении денежных средств. Данная информация должна быть полезной для ее пользователей в процессе принятия управленческих решений. Стандарт устанавливает общие правила представления финансовой информации; рекомендации по формированию ее структуры; минимальные требования к содержанию финансовых отчетов, предлагая примерные отчетные формы, которые иллюстрируют возможные варианты построения финансовых отчетов. Стандарт регламентирует, что ответственность за подготовку и представление финансовой информации возлагается на совет директоров и/ или другой управляющий орган компании.

Изучаемые вопросы

Мир бизнеса и финансов. Пользователи финансовой информации. Содержание IAS 1 «Представление финансовой отчетности». Назначение и цель финансовой отчетности. Компоненты финансовой отчетности. Структура и содержание финансовой отчетности. Принципы классификации балансовых статей. Понятие отчетного периода. Прибыль или убыток за период. Отчет об изменениях в собственном капитале. Состав минимальной информации, подлежащей раскрытию в балансовом отчете, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении капитала. Прочие требования к раскрытию информации. Форматы отчетности.

Практические задания

Ознакомление с форматами финансовой отчетности, которые применяются в международной практике (баланса, отчета о прибыли и убытках и отчета о движении капитала), и использование их при подготовке финансового отчета.

Тема 2. Концептуальная и методологическая основа финансовой отчетности

Учебные цели

· знать элементы концептуальной основы финансового учета и отчетности;

· уметь оценить полезность финансовой информации, применяя качественные характеристики;

· понимать роль и назначение МСФО;

· дать короткий комментарий по содержанию каждого МСФО и области его применения.

Резюме

Концепции бухгалтерского учета, как его фундамент, формируют, скорее всего, общую культуру бухгалтерского учета, нежели дают четкие указания, как работать. Концепция финансового учета – это основные теоретические принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. В МСФО концептуальные основы сформулированы в отдельном документе, на котором базируется свод МСФО – «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности». Именно этот документ определяет цели финансовой отчетности и соответствующие целям элементы финансовой отчетности и качественные характеристики информации, содержащейся в отчетности. Информация будет полезной, если она понятна, уместна, надежна и сопоставима. Приведенные элементы концепции, по сути дела, являются принципами, заложенными в основу стандартов учета, и указывают, какими эти стандарты должны быть; основываясь на какие критерии их следует разрабатывать.

МСФО играют важную роль в решении проблемы унификации финансовой отчетности. Цель МСФО – свести к минимуму различия финансовой отчетности разных стран и обеспечить на этой основе сравнимость и надежность информации для пользователей.

Изучаемые вопросы

Концептуальная основа МСФО. Элементы концептуальной основы МСФО. Качественные характеристики информации финансовой отчетности: понятность, уместность, надежность, сопоставимость. Требования к качеству информации финансовой информации. Фундаментальные концепции бухгалтерского учета: непрерывность деятельности, учет по методу начислений, последовательность представления, существенность, сравнительная информация. Элементы финансовой отчетности: активы, расходы, доходы, обязательства, капитал. Измерение элементов финансовой отчетности. Основа финансовой отчетности по МСФО: концепция справедливой стоимости и финансовая концепция поддержания капитала. Регулирование бухгалтерского учета. Международные и национальные стандарты. Роль МСФО в процессе унификации бухгалтерского учета и отчетности. МСФО – методологическая основа финансовой отчетности. Краткий обзор международных стандартов финансовой отчетности.

Практические задания

Рекомендуется выполнение теста на проверку знаний концепций и основополагающих принципов бухгалтерского учета.

Тема 3. Признание доходов и расходов

Учебные цели

понимать сущность концепции начисления и уметь применять ее в практических ситуациях;
изучить методы признания доходов;
знать роль годовых корректирующих проводок в учетном цикле;
понимать назначение резерва на сомнительные долги;
ознакомиться с порядком учета государственных субсидий;
уметь определить финансовый результат по договорам подряда.

Изучаемые вопросы

Концепция начислений и ее применение в учете доходов и расходов. Предоплаты и начисления. Сущность и измерение доходов. Сущность и измерение расходов. Бухгалтерский цикл. Бухгалтерские корректировки на дату подготовки финансового отчета. Характеристика МСФО 18 «Доходы». Идентификация сделки. Продажа товаров. Торговые скидки (trade discounts) и скидки при срочной оплате (cash discounts). Сомнительные и безнадежные долги. Себестоимость реализованной продукции; транспортные расходы; операционные расходы. Предоставление услуг. Проценты, лицензионные платежи и дивиденты. Раскрытие информации о доходах.

Другие аспекты признания доходов. Учет правительственных субсидий и правительственной помощи (МСФО 20). Договоры подряда: признание доходов и расходов по договорам подряда; раскрытие информации (МСФО 11).

Резюме

МСФО определяют доходы как приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, которое не связано с внесением вкладов участниками акционерного капитала.

МСФО 18 «Доходы» рассматривает важнейшие аспекты признания и оценки доходов от продажи товаров, предоставления услуг, а также от использования другими лицами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденты. Содержание данного стандарта базируется на соблюдении фундаментальных концепций бухгалтерского учета (концепции отчетного периода и концепции начисления), а также основополагающих принципов бухгалтерского учета, таких как соответствие и консерватизм. Содержание стандарта затрагивает и вопросы классификации доходов; в этом смысле взаимодействуя с другими международными стандартами, такими как МСФО 7, МСФО 8 и другими.

Основные аспекты учета правительственных субсидий и других форм правительственной помощи определяет МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи».

МСФО 11 «Договоры подряда» определяет порядок учета доходов и расходов по договорам подряда, по которым даты подписания и даты выполнения находятся в разных отчетных периодах.

Стандарт устанавливает порядок учета и оценки доходов и расходов, а также требования к раскрытию информации по таким договорам. Принципы данного стандарта применяются обычно к каждому договору отдельно.

Практические задания

Применение положений МСФО 18 к учету доходов и расходов по торговым операциям, предоставлению услуг, инвестиционным доходам.
Выполнение заданий по учету торговых операций, применяя скидки и принимая во внимание условия возврата продаж и закупок.
Подготовка отчета о прибыли и убытках в соответствии с МСФО.
Отражение в учете правительственных субсидий и раскрытие информации в финансовой отчетности.
Определение финансового результата по договорам подряда.

Тема 4. Оборотные активы: источник операционной прибыли

Учебные цели

· рассмотреть порядок учета и оценки запасов в соответствии с МСФО 2;

· охарактеризовать состав запасов;

· описать возможные способы расчета себестоимости запасов;

· понимать, каким образом

· оценка запасов может повлиять на показатели финансовой отчетности компании;

· понимать сущность оценки запасов по справедливой стоимости;

· знать особенности оценки запасов в производственной компании; освоить методы оценки запасов по производственной себестоимости.

Резюме

Предметом изучения данной темы является освоение положений МСФО 2, который устанавливает порядок признания, оценки и раскрытия информации о запасах как важнейшей составной части оборотных активов компании. Цель международного стандарта МСФО 2 «Запасы» состоит в определении порядка учета и оценки запасов. Порядок учета запасов должен происходить в системе учета по фактической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива, и переносу на будущие периоды до признания соответствующих доходов – согласно концепции соответствия расходов и доходов. В качестве запасов данный стандарт рассматривает следующие активы:

предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; или
находящиеся в процессе производства для такой продажи (незавершенное производство);
находящиеся в виде сырья и материалов, предназначенных для производственного процесса.

Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают в себя затраты на услуги, доходы от предоставления которых еще не признаны (например, незавершенная деятельность аудиторов, юристов, архитекторов).

МСФО 2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости, кроме незавершенных работ, выполняемых по договорам подряда, запасов продукции сельского и лесного хозяйства и полезных ископаемых.

Изучаемые вопросы

Цели и сфера применения МСФО 2. Признание оборотных активов. Системы учета запасов: системы периодического и непрерывного учета запасов. Оценка запасов: себестоимость запасов и чистая возможная стоимость реализации. Элементы себестоимости запасов: затраты на приобретение, затраты на переработку, прочие затраты. Способы расчета себестоимости запасов. Оценка запасов в балансе: себестоимость или возможная чистая стоимость реализации. Признание в качестве расхода. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Раскрытие информации в финансовой отчетности. Значение оценки запасов при подготовке финансовой отчетности.

Практические задания

· Определение первоначальной оценки запасов: себестоимости приобретения или себестоимости создания (производства).

· Применение различных способов оценки запасов при включении в финансовую отчетность.

· Применение правила наименьшей оценки в практических ситуациях.

Тема 5. Долгосрочные материальные активы

Учебные цели:

ознакомиться с содержанием стандарта МСФО 16 и освоить его терминологию;
знать критерии признания основных средств;
понимать сущность первоначальной оценки основных средств;
объяснить, с какими целями начисляется амортизация, и уметь правильно применять методы начисления амортизации;
понимать различия текущих и капитальных затрат;
знать условия прекращения признания основных средств;
описать и применять требования стандарта МСФО 40, касающегося инвестиционной собственности.

Резюме

МСФО 16 «Основные средства» охватывает следующие аспекты учета основных средств: порядок признания долгосрочных материальных активов; оценку при признании; модели оценки после признания; условия прекращения признания; требования к раскрытию информации.

В стоимость приобретения основного средства включаются все затраты, необходимые для его создания и ввода в эксплуатацию. Затраты по займам могут быть капитализированы, в соответствии с положениями стандарта МСФО 23. При формировании амортизационной политики компании исходят из представления актива как запаса услуг. При этом, амортизация определяется как сокращение этого запаса услуг с помощью выбранного метода начисления. Методы амортизации выбираются в соответствии с характером использования актива и особенностей хозяйственной деятельности компании. Снижение стоимости основных средств обусловлено не только физическим износом, но и такими факторами как технический прогресс и изменение потребности в услугах данного актива. Поэтому, компании регулярно должны проверять актив на обесценение, признавая убыток от обесценения в случае, если он имеет место. МСФО 40 дает разъяснения сущности инвестиционной собственности и требованиям в отношении методов ее учета.

Изучаемые вопросы

Характеристика, цели и области применения стандарта МСФО 16. Критерии признания основных средств. Первоначальная оценка основных средств при покупке, собственном изготовлении, приобретении в обмен. Последующие затраты и последующая оценка основных средств. Амортизация, амортизируемая стоимость, срок полезной службы актива, методы начисления амортизации. Обесценение. Переоценка основных средств. Капитальные и текущие затраты. Выбытие и реализация основных средств. Затраты по займам: основной и альтернативный метод учета. Учет инвестиционной собственности. Оценка инвестиционной собственности. Раскрытие информации.

Практические задания

Определение стоимости приобретения основного средства в случае покупки и в случае собственного изготовления.
Применение методов расчета амортизации и анализ влияния выбранных методов на финансовую отчетность.
Анализ капитальных и текущих затрат.
Учет операций по приобретению, начислению амортизации, переоценке и выбытию основных средств в системе двойной записи.
Классификация объектов материальных активов; признание основных средств и инвестиционной собственности.

Тема 6. Аренда и лизинг

Учебные цели

уметь классифицировать аренду на финансовую и операционную;
понимать, как отражается аренда в финансовой отчетности арендаторов;
понимать, как отражается аренда в финансовой отчетности арендодателей;
объяснить сущность операции продажи с обратной арендой.

Изучаемые вопросы

Характеристика и сфера применения стандарта МСФО 17 «Аренда». Классификация аренды: сущность финансовой и операционной аренды. Понятие минимальных арендных платежей. Финансовая аренда в финансовой отчетности арендаторов: первоначальное признание и последующая оценка. Финансовая аренда в финансовой отчетности арендодателей: первоначальное признание и последующая оценка. Учет операционной аренды у арендатора и арендодателя. Операции продажи с обратной арендой.

Резюме

Порядок учета операций по аренде имущества и отражению данных операций в финансовой отчетности регулируется стандартом МСФО 17. Основной вопрос заключается в классификации арендных отношений на финансовую аренду и операционную. В вопросе классификации аренды превалирует экономическое содержание сделки, независимо от правовой формы соглашения. Стандарт рассматривает ситуации, которые, по отдельности или вместе взятые, классифицируют аренду как финансовую. Стандарт устанавливает порядок отражения в финансовой отчетности арендаторов и арендодателей сделок по финансовой и операционной аренде, включая вопросы первоначального признания и последующей оценки. Рассматриваются операции продажи с обратной арендой.

Практические задания

Практическая ситуация по учету и отражению в финансовой отчетности финансовой аренды у арендатора и арендодателя.
Рассчет суммы минимальных арендных платежей.

Тема 7. Нематериальные активы и обесценение активов

Учебные цели

понимать сущность нематериальных активов и усвоить критерии признания нематериальных активов в соответствии с МСФО 38;
изучить порядок учета и оценки нематериальных активов;
уметь различить стадию исследования от стадии разработки;
понимать сущность гудвилл;
описать и применять требования МСФО 36 в отношении обесценения активов;
определить и учесть убыток от снижения стоимости актива.

Резюме

МСФО 38 «Нематериальные активы» рассматривает следующие аспекты учета нематериальных активов как признание, классификация и оценка, а также требования к раскрытию информации в учетной политике и финансовой отчетности компаний. Нематериальный актив – идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, служащий для использования в производстве или для предоставления товаров или услуг, для сдачи в аренду другим, или для административных целей. Для отнесения объекта к категории нематериального актива, необходимо, чтобы этот объект отвечал критериям нематериального актива, таким как: идентифицируемость, контроль и наличие будущих экономических выгод. Срок полезного использования нематериальных активов нередко сложно оценить, хотя их себестоимость можно рассчитать достаточно точно. Наибольшую сложность в оценке представляет собой гудвилл, которая признается в момент покупки как разность между заплаченной суммой денег и стоимостью чистых активов приобретаемой компании. Капитализированная стоимость нематериального актива должна быть амортизирована. Срок службы актива определяется оценкой срока его экономической полезности, но не более 20 лет. Для текущей оценки гудвилл применяется тестирование на обесценение. Стандарт МСФО 36 устанавливает порядок идентификации актива, стоимость которого, возможно, уменьшилась, а также описывает методику оценки возмещаемой суммы. Положения данного стандарта могут быть применены к большинству активов. Стандарт направлен на составление детальной учетной политики, как с максимальной осмотрительностью оценить стоимость активов в балансе.

Изучаемые вопросы

Сущность нематериальных активов. Критерии признания нематериальных активов. Классификация нематериальных активов. Внутренне созданные нематериальные активы. Затраты на исследования и затраты на разработку. Оценка нематериальных активов: первоначальная и последующая. Амортизация нематериальных активов. Понятие гудвилл. Положительный и отрицательный гудвилл: признание и оценка. Обесценение активов. Учет операций по обесценению активов. Тестирование на обесценение. Признание убытка на обесценение; порядок восстановления убытка от обесценения.

Практические занятия

· Идентификация и классификация нематериальных активов.

Практическая ситуация по учету нематериальных активов.
Практическая ситуация по учету и оценке гудвилл при приобретении компании.

Тема 8. Финансовые инструменты

Учебные цели

понимать природу финансовых инструментов; показать важность финансовых инструментов для финансовой позиции организации и результатов ее деятельности;
уметь классифицировать финансовые инструменты;

ознакомиться с правилами оценки финансовых инструментов;
понимать характер и объем рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами, и как управляются эти риски;
понимать значение хеджирования;
иметь представление о порядке раскрытия информации о финансовых инструментах в финансовой отчетности компании, не относящейся к сфере банковской деятельности;

рассмотреть виды выплат, основанных на акциях, и особенности их оценки;
уметь подготовить план выплат долевыми инструментами и оформить соответствующие бухгалтерские записи.

Резюме

Порядок учета, оценки и представления информации о финансовых инструментах определяют МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IFRS) 7 «Раскрытие информации». Несмотря на то, что названные стандарты представлены отдельно, на практике они применяются как одно целое. МСФО 32 устанавливает требования по представлению информации о балансовых финансовых инструментах и определяет ту информацию, которую нужно раскрыть в отношении как балансовых (признанных), так и забалансовых (непризнанных) финансовых инструментов. МСФО 39 значительно усиливает использование оценки по справедливой стоимости при учете финансовых инструментов, особенно, активов. МСФО (IFRS) 7 заменяет МСФО (IAS) 30 и добавляет новые требования к раскрытию информации по финансовым инструментам: требования к раскрытию информации зависят от использования финансовых инструментов и подверженности их риску .

В данном разделе курса основное внимание уделяется рассмотрению сущности финансовых инструментов, вопросам их классификации, признания и описанию методов оценки. Финансовым инструментом является любой договор, в результате которого возникают финансовые активы у одной компании и финансовые обязательства или долевой инструмент - у другой. Классификация финансовых инструментов имеет принципиальное значение при установлении методов их оценки: для каждой категории финансовых активов и финансовых обязательств установлены соответствующие методы оценки, которым компания обязана следовать. Так как оценка большей части финансовых инструментов подвержена колебаниям рыночной конъюктуры, в рассматриваемых стандартах значительное внимание уделено вопросам политики управления рисками. МСФО существенно расширяет использование концепции справедливой стоимости в части оценки активов компании.

МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях» регламентирует отражение в финансовой отчетности компаний всех приобретений товаров или услуг (включая услуги работников), оплата которых осуществляется собственными долевыми инструментами компании или денежными средствами, в случае, если подлежащая выплате сумма определяется рыночной ценой акций компании (или иных долевых инструментов, таких как опционы). Содержание стандарта достаточно актуально в связи с тем, что многие компании наряду с традиционными системами стимулирования труда своих работников применяют и другие системы вознаграждения, к числу которых можно отнести планы выплат, основанные на акциях.

Принятие данного стандарта потребовало от компаний отражения в отчете о прибыли и убытках справедливой стоимости планов по выплате вознаграждений, основанных на акциях, впервые предъявляя требования о признании таких расходов. Стандарт требует, чтобы компании признавали расходы, связанные с выплатой вознаграждений, основанные на акциях, в течение периода, начиная с даты их предоставления до момента передачи соответствующих прав на акции.

Применение данного стандарта потребует детального планирования, сбора информации и использования моделей оценки опционов на акции.

Изучаемые вопросы

Финансовые инструменты, финансовые активы и финансовые обязательства. Состав финансовых активов и финансовых обязательств. Признание финансовых инструментов. Оценка финансовых инструментов: первоначальное признание и последующая оценка. Обесценение финансовых активов. Виды рисков, оценка рисков, управление рисками. Сущность хеджирования и учет при хеджировании. Основные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности компании, не относящейся к финансовому сектору.

Цели и сферы применения стандарта IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов». Виды выплат, основанных на акциях, и их оценка. Выплаты, основанные на акциях, оплаченных долевыми инструментами и денежными средствами.

Практические задания

Классификация финансовых активов и финансовых обязательств.
Оценка и признание изменений справедливой стоимости финансовых активов в зависимости от категории финансового актива и метода учета.
Практическая ситуация по учету финансового актива (например, облигации государственного займа) и отражения результатов в финансовой отчетности.
На примере компании, предоставляющей опционы на акции руководителям высшего уровня, рассмотреть последовательность учетных процедур по учету выплат, основанных на акциях.

Тема 9. Формы инвестиций в другие компании

Учебные цели

понимать сущность инвестиций и уметь их классифицировать;
ознакомиться с методами оценки краткосрочных и долгосрочных инвестиций;
рассмотреть порядок учета вложений в дочерние компании и освоить метод учета инвестиций по долевому участию;
понимать сущность совместной деятельности;
понимать назначение стандарта, регулирующего сделки со связанными сторонами, и применять требования раскрытия информации о связанных сторонах;
знать, какая информация в отношении инвестиций подлежит раскрытию в консолидированной финансовой отчетности.

Резюме

Вложения в капиталы других компаний обычно классифицируются и учитываются в зависимости от целей инвестирования и взаимосвязи с инвестируемой компанией. Например, инвестиции в дочерние компании осуществляются с целью контроля деятельности этой компании и должны быть включены в консолидированную отчетность. МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» определяет процедуры для подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности, а также порядок учета дочерних компаний в собственном финансовом отчете материнской компании.

При осуществлении вложений в другие компании широко применяется метод учета инвестиций по долевому участию, который заключается в том, что инвестиции, принятые к учету по фактическим затратам инвестора, по окончании каждого отчетного периода корректируются на изменение доли инвестора в чистых активах компании, являющейся объектом инвестиций.

МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные организации» применяется ко всем инвестициям в ассоциированные компании. Стандарт раскрывает сущность метода учета по долевому участию и устанавливает правила его применения. Основной задачей стандарта является предоставление пользователям информации в отношении доли инвесторов в прибылях. Совместная деятельность рассматривается как форма инвестиций с целью осуществления экономической деятельности при условии совместного контроля над ней (МСФО 31). Значительное влияние на финансовое положение компаний и оценку результатов их деятельности могут оказать сделки со связанными сторонами. МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» устанавливает порядок учета сделок со связанными сторонами и порядок раскрытия информации об этих сделках.

Изучаемые вопросы

Понятие инвестиций. Краткосрочные и долгосрочные инвестиции: учет и оценка. Понятие дочерних и ассоциированных компаний. Инвестиции в дочерние компании. Инвестиции в ассоциированные компании. Метод учета инвестиций по долевому участию. Вложения в совместную деятельность. Раскрытие информации об инвестициях в другие компании. Порядок учета и раскрытия информации о связанных сторонах.

Практические задания

· Практическая ситуация по учету и оценке долгосрочных финансовых вложений с учетом изменения рыночной ситуации.

· Применение метода учета инвестиций по долевому участию для инвестиций в дочерние компании.

· Применение метода долевого участия при учете доходов в результате совместной деятельности.

Тема 10. Обязательства и резервы

Изучаемые вопросы

сформулировать, в чем состоит основное различие между резервами и условными обязательствами;
изучить критерии признания для резервов и условных обязательств;
проанализировать критерии оценки для резервов, условных обязательств и условных активов;
объяснить сущность отложенного налога и освоить навыки расчета отложенного налога на прибыль;
объяснить, когда признается отложенный налоговый актив;
дать оценку применения механизма отложенных налогов.

Резюме

Содержание данной темы включает изучение двух стандартов: МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и МСФО 12 «Налоги на прибыль».

МСФО 37 определяет оценочные обязательства как обязательства с неопределенным временем или суммой. Стандарт устанавливает критерии признания и сферы применения оценочных обязательств. Все обязательства, в зависимости от степени определенности времени и суммы их исполнения, можно подразделить на:

- обязательства, признанные в балансе как кредиторская задолженность;

- обязательства, признанные в балансе как резервы;

- обязательства, не признанные в балансе (условные обязательства).

В финансовой отчетности должна быть раскрыта информация по каждому классу резервов, условных обязательств и условных активов.

Использование различных методов начисления амортизации в финансовом и налоговом учете приводит к образованию отклонений налогооблагаемой прибыли от отчетной; соответственно – различаются и суммы налога на прибыль. Последствия данных различий являются предметом серьезных дискуссий на международном уровне. МСФО 12 раскрывает метод, позволяющий увязать расходы по налогу на прибыль с суммой отчетной прибыли до налогообложения. Данный метод получил название «метод обязательств по балансу» или «метод временных разниц». Временные разницы – это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Налоги, рассчитанные для отчетного года, представляют собой текущую задолженность по налогам; для будущих лет – отсроченную. Различие в оценках «стирается» по истечении периода начисления амортизации. Стандарт устанавливает порядок признания и представления информации о налоговых активах и налоговых обязательствах как текущих, так и отложенных.

Изучаемые вопросы

Понятие обязательств и резервов. Примеры ситуаций, требующих начисления резервов. Оценка резервов. Условные обязательства и условные активы. Раскрытие информации.

Сущность налога на прибыль: способ распределения доходов или расходы компании? Признание текущего налога в качестве обязательства или требования. Понятие и признание отложенного налогового обязательства или требования. Метод временных разниц. Проблема отложенных налогов: аргументы за и против. Раскрытие информации.

Практические задания

· Применить критерии признания резервов, условных обязательств и условных активов к практической ситуации; раскрыть информацию в финансовой отчетности.

· На конкретном примере рассмотреть сущность отложенного налога; сделать необходимые бухгалтерские записи и раскрыть информацию в финансовой отчетности.

Тема 11. Собственный капитал и его источники

Учебные цели

· изучить состав собственного капитала в различных типах организации бизнеса;

· изучить механизм распределения прибыли;

· понимать значение показателя прибыли на акцию;

· уметь подготовить отчет о прибыли и убытках для акционерной компании.

Резюме

Собственный капитал – важнейший источник финансирования бизнеса. Механизм образования собственного капитала и его состав имеет свои особенности для различных типов организации бизнеса: индивидуального предприятия, товарищества, общества с ограниченной ответственностью, акционерной компании открытого типа. Цели изучения данной темы – изучить, как формируется основной капитал при создании компаний различных типов бизнеса; как происходит механизм распределения прибыли; какое значение для пользователей имеет показатель прибыль на акцию (или долю капитала).

Показатель прибыль на акцию является одним из наиболее часто применяемых показателей инвестиционной привлекательности компании. Показатель прибыль на акцию рассматривается аналитиками и инвесторами как основа для сравнения и индикатор доверия к конкретной компании. МСФО 33 «Прибыль на акцию» устанавливает принципы расчета прибыли на акцию и раскрытия информации в финансовой отчетности. Стандарт обязаны применять компании, чьи обычные акции обращаются на открытом рынке ценных бумаг. Тем не менее, положения данного стандарта могут быть полезны и для других компаний, думающих об увеличении своих денежных потоков в будущем.

Изучаемые вопросы

Типы предпринимательских обществ и особенности формирования их основного капитала. Понятие собственного капитала и его состав. Порядок распределения прибыли. Особенности формирования основного капитала в акционерной компании. Виды акций. Подготовка отчета о прибыли акционерной компании. Расчет базовой прибыли на акцию. Изменение акционерного капитала в течение года. Разводненная прибыль на акцию. Раскрытие информации.

Практические задания

· Изучить состав собственного капитала, используя балансы различного типа компаний.

· Выполнить пример подготовки финансовой отчетности акционерной компании.

· Рассчитать показатели прибыли на акцию и объяснить значение этих показателей для пользователей.

Тема 12. Отраслевые стандарты финансовой отчетности

Учебные цели

- освоить определения биологического актива и сельскохозяйственной продукции;

- уметь применить принцип оценки по справедливой стоимости;

- понимать, как отражается изменение справедливой стоимости биологического актива;

- знать требования к раскрытию информации в финансовой отчетности;

- изучить методы признания и оценки минеральных ресурсов и порядок раскрытия информации в финансовой отчетности компании.

- рассмотреть основные понятия, касающиеся учета договоров страхования и изучить методы учета страховых контрактов страховщиками;

- ознакомиться с порядком раскрытия финансовой информации, относящейся к страховым контрактам в финансовой отчетности страховщика.

Резюме

МСФО 41 «Сельское хозяйство» рассматривает порядок учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации об объектах учета, которые связаны с сельскохозяйственной деятельностью. К данным объектам учета относятся: а) биологические активы в период их роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства; б) сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора; в) государственные субсидии. Сельскохозяйственная продукция после ее сбора учитывается в соответствии с МСФО 2. Стандарт устанавливает критерии признания биологических активов или сельскохозяйственной продукции, разъясняет понятия активного рынка и справедливой стоимости. Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату должен измеряться по справедливой стоимости, за вычетом сбытовых расходов. Сельскохозяйственная продукция, собранная с биологических активов, должна измеряться по справедливой стоимости на момент сбора урожая, за вычетом сбытовых расходов. Стандарт устанавливает порядок раскрытия информации в финансовой отчетности.

Порядок учета затрат по разработке и оценке минеральных ресурсов регулирует IFRS 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов». Стандарт разъясняет необходимость раскрытия информации о признанных расходах и активах, возникших при разработке и оценке минеральных ресурсов, включая учетную политику компаний относительно данных вопросов. Стандарт требует раскрытия информации о денежных потоках, связанных с данной деятельностью компании.

IFRS 4 «Договоры страхования» - это первый международный стандарт в области учета договоров страхования. Цели стандарта - определить методы учета договоров страхования в финансовом учете страховщиков и порядок раскрытия информации в финансовой отчетности страховщика, который идентифицирует и объясняет показатели, имеющие отношение к страховым контрактам такие как: объемы, сроки и факторы неопределенности, связанные с движением денежных средств по договорам страхования.

Изучаемые вопросы

Сельскохозяйственная деятельность. Биологический актив и сельскохозяйственная продукция. Признание и оценка биологических активов и сельскохозяйственной продукции. Определение справедливой стоимости и ее изменения. Учет прибылей и убытков. Государственные субсидии. Представление и раскрытие информации.

Признание и оценка активов на разработку минеральных ресурсов. Признание и первоначальная оценка разрабатываемых и оцениваемых минеральных ресурсов. Последующая оценка. Обесценение. Норма истощения. Раскрытие информации.

Цели и сферы применения стандарта IFRS 4 «Договоры страхования». Положения стандарта, регламентирующие порядок учета договоров страхования. Оценка и учетная политика. Предоставление и раскрытие информации.

Практические задания

Рассчет справедливой стоимости биологических активов при первоначальном признании и при подготовке баланса.
Раскрытие информации об изменениях справедливой стоимости биологических активов и их натуральных измерителей за отчетный год.
Выполнение практической ситуации по приобретению прав на разработку месторождения минеральных ресурсов, расчету расходов по истощению минеральных ресурсов и признанию активов.

Тема 13. Денежные средства и прибыль. Отчет о движении денежных средств

Учебные цели

ознакомиться с содержанием МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»;
понимать назначение отчета о движении денежных средств и знать его структуру;
понимать принципы подготовки финансовых отчетов и суметь увязать понятия «прибыль» и «деньги»;
ознакомиться с методикой подготовки отчета о движении денег в соответствии с МСФО 7;
подготовить отчет о движении денег, используя прямой и косвенный методы.

Резюме

МСФО 7 идентифицирует движение денежных средств и эквивалентов денежных средств за отчетный период. Эквиваленты денежных средств определены как краткосрочные, высоколиквидные вложения. Отчет должен классифицировать изменения денежных средств и эквивалентов денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств раскрывает источники поступления и направления использования денежных средств компании за отчетный период времени по основным видам деятельности: операционной, инвестиционной, финансовой. МСФО 7 разъясняет общие принципы подготовки данного финансового отчета в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компании. Рекомендуемые для составления отчета два метода: прямой и косвенный различаются только в части расчета чистых денежных средств от операционной деятельности. Используя прямой метод, компания показывает валовые операционные поступления и выплаты денег. МСФО поощряют использование прямого метода. Косвенный метод, в свою очередь, фокусирует внимание на различиях между чистой прибылью, показанной в Отчете о прибыли и убытках, и чистыми денежными средствами в результате операционной деятельности, что немаловажно для понимания источников финансирования компании. Таким образом, прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств, а косвенный метод раскрывает данные о финансовых ресурсах компании и их движении. Отчет о движении денежных средств обеспечивает пользователей финансовых отчетов наиболее важной финансовой информацией в решении многих управленческих вопросов, и, прежде всего, в обеспечении платежеспособности и ликвидности компании.

Изучаемые вопросы

Цели составления Отчета о движении денежных средств. Принципы подготовки отчета: формирование денежных потоков компании и взаимосвязь финансовых отчетов. Содержание отчета: классификация денежных потоков по видам деятельности; денежные средства и их эквиваленты; денежные и неденежные операции; отдельные элементы отчета: подоходный налог, курсовые разницы, инвестиции в капиталы других компаний и др. Струкрура отчета. Методы подготовки Отчета о движении денежных средств: сущность прямого и косвенного методов. Требования к раскрытию информации. Анализ Отчета о движении денежных средств и его значение для пользователей

Практические задания

Классификация денежных потоков компании.
Практическая ситуация: подготовка отчета о движении денежных средств.

Тема 14. Специальные темы представления финансовой отчетности

Учебные цели

· определить цели составления сегментной отчетности (IFRS 8);

· обозначить критерии определения отчетного сегмента и уметь составить перечень отчетных сегментов в соответствии со стандартом;

· понимать цели и назначение промежуточной отчетности в соответствии с МСФО 34.

· определить цели предоставления информации о прекращаемой деятельности (IFRS 5);

освоить навыки раскрытия финансовой информации в отчетности в связи с принятием решения руководства компании о прекращении деятельности.

· определить объем информации, раскрываемой в отношении прекращаемой деятельности;

· понимать смысл события после отчетной даты (МСФО 10).

Резюме

В соответствии с IFRS 8, организации надлежит раскрывать информацию, позволяющую пользователям анализировать характер и финансовые последствия тех видов деятельности, которыми она занимается, а также экономические условия, в которых она работает. Сегментная отчетность содержит информацию о том, где и чем занимается компания. МСФО определяет отчетный сегмент как выделяемый компонент компании, имеющий существенно отличные от других компонентов прибыли и риски. Правила составления сегментной отчетности предполагают следующее: понятие хозяйственного и геграфического сегмента; установление первичного и вторичного формата отчетности; определение элементов сегментов.

Промежуточная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, которая содержит полный, либо сжатый набор финансовых отчетов за период, более короткий, чем полный финансовый год. МСФО 34 устанавливает минимальное содержание отчетности и принципы признания и оценки. Стандарт предусмотрен для тех компаний, которые решили составлять ее по собственной инициативе или в соответствии с требованиями национального законодательства.

Порядок раскрытия информации о прекращении деятельности одного из сегментов в финансовой отчетности компании рассматривает IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращаемая деятельность». Прекращаемая деятельность это компонент компании, который соответствует критериям классификации как «удерживаемый для продажи», или который включен в подготовленный план выбытия. Стандарт определяет требования к классификации, оценке и представлению информации по долгосрочным активам, удерживаемым для продажи, а также информации по прекращаемой деятельности в год принятия соответствующего решения и в последующие годы.

Согласно МСФО 10 «События после отчетной даты», события после отчетной даты – это события как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для публикации. Стандарт рассматривает ряд корректирующих событий, последствия которых должны быть учтены в финансовой отчетности.

Изучаемые вопросы

Понятие операционного сегмента. Цели сегментной отчетности. Влияние рисков на формат сегментной отчетности. Отчетные сегменты: критерии агрегирования и количественные пороги. Раскрытие информации о деятельности сегмента. Раскрытие информации в масштабе всей организации.

Практические задания

Составить перечень отчетных сегментов в соотвествии с IFRS 8.
Выполнение практической ситуации по применению МСФО 34 и IFRS 5.
Выполнение практической ситуации по применению МСФО 10.

Тема 15. Объединение компаний и консолидированные финансовые отчеты

Учебные цели

понимать причины объединения бизнеса и ознакомиться с содержанием IFRS 3;
разъяснить сущность метода покупки;
обосновать необходимость составления консолидированной финансовой отчетности;
изучить принципы подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО 27;
подготовить консолидированную финансовую отчетность на дату покупки.

Резюме

Цель стандарта IFRS 3 «Объединение предприятий» состоит в определении содержания финансовой отчетности компании при осуществлении ею объединения компаний, которое осуществляется путем применения метода покупки. Стандарт требует специальных правил учета покупателем купленных компаний, в основе которых лежит оценка приобретаемых активов и обязательств по справедливой стоимости на момент приобретения и выявление разницы их совокупной оценки со справедливой стоимостью переданного возмещения, т.е. определение гудвилл. Гудвилл впоследствии тестируется на обесценение, и не подлежит амортизации. Доля меньшинства должна быть оценена по справедливой стоимости. В финансовой отчетности покупатель должен так раскрыть информацию, чтобы пользователи смогли оценить сущность и финансовый эффект объединения бизнеса в течение периода, когда произошло объединение.

МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» определяет процедуры для подготовки и представления сводной отчетности, а также порядок учета дочерних компаний в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

Содержание обоих стандартов раскрывает сущность одного процесса – процесса объединения компаний и подготовки на этой основе консолидированной финансовой отчетности.

Изучаемые вопросы

Причины и формы объединения бизнеса. Особенности отчетности группы компаний. Сущность метода покупки и его применение. Гудвилл, возникающий при приобретении. Интепретация метода покупки: определение покупателя, стоимость объединения, справедливая стоимость чистых активов, затраты по объединению. Идентифицируемые активы и обязательства приобретаемой компании. Раскрытие информации.

Принципы консолидации. Взаимоаннулирующиеся статьи. Доля меньшинства. Продажи товаров и услуг внутри группы компаний. Понятие нереализованной прибыли. Денежная оценка гудвилл (деловая репутация), возникающая при консолидации. Предпродажная прибыль. Переоценка активов дочерней компании. Консолидированный отчет о прибыли и убытках. Пример подготовки консолидированного баланса. Раскрытие информации: консолидированный финансовый отчет и собственный финансовый отчет материнской компании.

Практические задания

· Выполнение практической ситуации по применению метода покупки при объединении компаний и определению величины гудвилл.

· Подготовка консолидированного финансового отчета (отчета о прибыли и баланса) с учетом операций по продаже товаров и предоставлению услуг внутри группы.

Тема 16. Другие аспекты финансовой отчетности и финансового учета

Учебные цели

· изучить содержание МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»;

· уметь различать два типа зарубежных компаний;

· приобрести навыки пересчета финансовой отчетности национальной компании, имеющей филиалы за рубежом, в валюту отчитывающейся компании;

· изучить содержание МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»;

ознакомиться с видами вознаграждений работникам, условиями их выплаты, и порядком учета в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам»;
изучить виды пенсионных планов;
ознакомиться с методикой актуарных расчетов;
произвести расчет показателей пенсионного плана, которые необходимо раскрыть в соответствии с МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения».

Резюме

МСФО 21 применяется для учета операций в иностранной валюте и для пересчета финансовой отчетности зарубежных производств при подготовке консолидированного финансового отчета отчитывающейся компанией. Стандарт регулирует общие правила признания и оценки валютных операций. Стандарт предусматривает использование курса спот на дату операции. Курсовая разница при погашении или пересчете монетарных статей признается в качестве дохода (расхода) отчетного периода. В соответствии с допустимым альтернативным подходом, курсовые разницы в результате существенной девальвации валюты могут при строгих условиях включаться в балансовую стоимость активов.

Для пересчета финансовой отчетности интегрированных зарубежных компаний при подготовке сводного финансового отчета применяется временной метод . Все статьи финансовой отчетности заребежной компании пересчитываются так, как если бы все операции зарубежной компании осуществлялись бы самой отчитывающейся компанией. Курсовые разницы являются статьями отчета о прибыли и убытках отчитывающейся компании.

МСФО 19 «Вознаграждения работникам» применяется ко всем вознаграждениям работникам, включая компенсации, предоставляемые на основе формальных соглашений и неформальной практики. МСФО 26 определеяет информацию, которую следует представить по каждому пенсионному плану, учитывая его характер, финансовые ресурсы и результаты. Информация, подлежащая раскрытию, включает в себя следующие аспекты: описание плана; учетную политику (включая инвестиционную политику и политику финансирования); отчет о чистых активах, доступных к использованию для выплаты пенсий; отчет об изменениях чистых активов для выплаты пенсий; актуарную информацию.

Изучаемые вопросы

Учет операций в иностранной валюте (МСФО 21). Финансовая отчетность о зарубежной деятельности. Финансовая отчетность интегрированной зарубежной компании. Изменение классификации зарубежной деятельности. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (МСФО 29). Информация, отражающая влияние изменения цен.

Учет краткосрочных вознаграждений работникам. Учет долгосрочных вознаграждений работникам: пенсии. Виды пенсионных планов: планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами. Механизмы актуарных расчетов. Расчеты показателей пенсионных планов: общие затраты по пенсионному плану, стоимость текущих услуг, ожидаемый доход по активам плана, актуарные прибыли и убытки. Балансовые обязательства по пенсионному плану.

Практические задания

· Перессчитать консолидировнную финансовую отчетность компании, ведущей деятельность за рубежом, используя временной метод в соотвествии с МСФО 21.

· Рассчитать пенсионный план с установленными выплатами для работника, используя методику актуарных расчетов.

· Рассчитать актуарные прибыли или убытки по пенсионному плану.

Тема 17. Формирование учетной политики компании

Учебные цели

· иметь четкое представление о методологической основе построения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятии;

· понимать сущность учетной политики компании;

· уметь отличить учетную политику от системы организации бухгалтерского учета;

· освоить навыки разработки учетной политики компании;

· ознакомиться с содержанием МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» и уметь применять положения стандарта в практических ситуациях.

Резюме

Данная тема является завершающей по курсу «МСФО и Финансовый учет». Целью данного курса является получение знаний и практических навыков в области методологии бухгалтерского учета.

Фундаментом методологии бухгалтерского учета, как говорилось в теме 2, являются концепции бухгалтерского учета. Концепции это основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. На концептуальной основе строятся методы бухгалтерского учета и учетная политика компании.

Методы бухгалтерского учета – представляют собой практическую реализацию фундаментальных концепций. По своей сути они более разнообразны и многочисленны, чем концепции, поскольку они нацелены на все многообразие хозяйственной деятельности и фактов хозяйственной жизни.

Учетная политика представляет собой набор методов бухгалтерского учета, которые наиболее приемлимы для конкретной компании и положены в основу составления финансовой отчетности. Если меняется учетная политика, то и меняются показатели финансовой отчетности. Финансовая отчетность рассматривается как этап, завершающий финансовый учет. Поэтому учетная политика является частью системы организации бухгалтерского учета компании.

Цель МСФО 8 состоит в том, чтобы предписать критерии выбора и изменения учетной политики, а также порядок учета и раскрытие изменений в учетной политике, изменений в расчетных бухгалтерских оценках и исправлений ошибок.

Изучаемые вопросы

Понятие учетной политики компании. Содержание учетной политики и ее методологическая основа. Выбор и применение учетной политики. Последовательность учетной политики. Чистая прибыль или убыток за период. Применение изменений в учетной политике, ретроспективное применение. Изменения в расчетных бухгалтерских оценках. Фундаментальные ошибки. Раскрытие информации.

Практическое задание

Пример применения ретроспективного и перспективного подходов к изменению учетной политики и исправлению фундаментальной ошибки и отражению последствий изменений в бухгалтерских оценках.

Рекомендуемая литература:

1) Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 2008. – 1100 с.

2) Александер Дэвид, Анне Бриттон, Энн Йориссен. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Вершина, 2005. – 888 с.

3) Financial Reporting: ACCA. Study text. Paper F7. June 2008 (издается периодически).

4) Аверчев И.В., Международные стандарты финансовой отчетности в задачах и примерах./ И.В. Аверчев. – М.:Экспо, 2007. – 400 с.

5) Грей, Сидней Дж.. Финансовый учет: глобальный подход. (учебно-метод.пособие, перевод с англ.) / Сидней Дж.Грей, Белвард Е.Нидлз. – Москва: Вотерс Клувер, 2006. – 614 с.