Реферат

Данная дипломная работа на тему «Налоговое планирование на предприятии ООО «ХХХХ» состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

Дипломная работа содержит 72 страницы, 14 таблиц, 9 рисунков, 28 использованных источников литературы и приложения.

Цель дипломной работы - [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]налогового планирования на предприятии.

Задачи исследования:

1) изучить и обобщить теоретические и организационные аспекты налогового планирования на предприятии;

2) провести анализ [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]экономических субъектов;

3) изучить основные элементы налогового поля в современных условиях, формирующие налоговую нагрузку предприятий-субъектов малого предпринимательства;

4) выявить наиболее перспективные подходы к оптимизации налогообложения субъекта малого предпринимательства;

5) разработать алгоритм оптимизации налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта малого бизнеса.

Объект исследования - ООО «ХХХХ».

Предмет исследования – налоговое планирование.

Методологической основой исследования выступает диалектический метод познания. При обработке результатов применялись традиционные методы анализа, такие как сопоставление, сравнение и группировка данных.

Полученные результаты были предоставлены для совершенствования организации налогового планирования на предприятии ООО «ХХХХ».

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение. 4

Глава 1 Теоретические основы налогового планирования. 7

1.1 Понятие и правовые основы налогового планирования. 7

1.2 Выбор налоговой стратегии. 16

1.3 Возможности минимизации налоговых платежей. 20

Глава 2 Налоговое планирование на предприятии ООО «ХХХХ». 25

2.1 Общая характеристика ООО «ХХХХ». 25

2.2 Исчисление основных видов налога на ООО «ХХХХ». 33

2.3 Методика выбора оптимального налогового режима. 40

в ООО «ХХХХ». 40

Глава 3 Пути совершенствования организации налогового планирования на ООО «ХХХХ». 53

3.1 Оптимизация платежей в рамках существующей системы налогообложения. 53

3.2 Налоговое планирование путем выбора альтернативной системы налогообложения. 57

3.3 Налоговое планирование с учетом изменений в соответствии с ФЗ от 24.07.09 212-ФЗ. 64

Заключение. 67

Список использованных источников. 69

Приложения. 72

Введение

Проблемы налогообложения и направленности его воздействия на эффективность [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]планирование сокращает неопределенность будущих налоговых расходов экономических субъектов и степень их адаптации к агрессивной внешней среде.

Эффективность налогового планирования оценивается с точки зрения уровня налоговой нагрузки предприятия. Процедура приведения налоговой ситуации хозяйствующего субъекта к наиболее оптимальному состоянию с позиции налоговой нагрузки получила название налоговой оптимизации. Для того, чтобы служить эффективным инструментом финансового и налогового менеджмента, [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ], посвященные вопросам совершенствования налогового планирования, всегда имеют особую актуальность.

Степень проработанности проблемы. Отечественными родоначальниками идей по проблемам [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]использованы труды Бланка И.А., Булгаковой Л.Н., Леонтьева В.Е., Куликовой Т.В., Новодворского В.Д., Панскова В.Г., Трошина А.В., Юткиной Т.Ф. и целого ряда других.

В современной экономической литературе разработаны теоретические основы, касающиеся [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]макроуровне; имеются практические разработки по проведению налоговой оптимизации предприятий. Однако, среди неразработанных проблем, связанных с налоговым планированием на микроуровне, можно выделить следующие вопросы:

- отсутствие комплексного подхода к рассмотрению проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации применительно к субъектам малого бизнеса;

- недостаточная проработанность методической базы для оптимизации налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства;

- неадекватность результатов целого ряда научных исследований по проблемам налоговой оптимизации современному направлению совершенствования налоговой системы РФ.

Актуальность и недостаточная проработанность проблемы обусловили выбор темы, предмет, цель и задачи исследования.

Цель исследования – [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]налогового планирования на предприятии.

Цель исследования определила необходимость решения следующих задач:

1. изучить и обобщить теоретические и организационные аспекты налогового планирования на предприятии;

2. провести [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]уровне экономических субъектов;

3. изучить основные элементы налогового поля в современных условиях, формирующие [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

4. выявить наиболее перспективные подходы к оптимизации налогообложения субъекта малого предпринимательства;

5. [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]бизнеса.

В качестве объекта исследования рассматривается хозяйствующий субъект малого бизнеса, ООО «ХХХХ» занимающийся производственной деятельностью, выступающий налогоплательщиком и налоговым агентам в соответствии с законодательством РФ.

Предмет исследования – элементы налогового поля хозяйствующего субъекта, [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]планирования.

Методологической основой исследования выступает диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи. [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]и группировка данных.

Информационную базу исследования составили труды российских и зарубежных авторов по финансовому менеджменту, финансовому планированию, анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятия и налоговому планированию. В [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]данные финансовой отчетности предприятия малого бизнеса.

Глава 1 Теоретические основы налогового планирования

1.1 Понятие и правовые основы налогового планирования

Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

Налоговое [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают.

Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию:

- придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

- свести к минимуму налоговые обязательства;

- максимально увеличить прибыль;

- разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

- эффективно руководить денежными потоками;

- избегать штрафных санкций.

Налоговое [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.

Налоговое планирование могут осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (маленькое, среднее, большое).

В зависимости от организационной структуры субъекта предпринимательства налоговое планирование бывает индивидуальное и корпоративное.

Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ].

[ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]деятельность без создания юридического лица.

В зависимости от характера управленческих решений налоговое планирование разделяют на:

- текущий [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]мониторинга изменения законодательной базы

- контроль [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]причин разных изменений среднестатистических показателей предприятия;

- текущее [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]типичных схем хозяйственных операций и реализации соглашений;

- [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]налоговой нагрузки на предприятие.

В зависимости от инструментов, которые используют в налоговом планировании, оно может базироваться на:

- [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции,

- [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ], не урегулированных налоговым законодательством,

- использовании специально разработанных схем, оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования.

[ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]этого планирования.

И, наконец, в зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно использования возможных инструментов, оно делится на пассивное и активное.

В основе [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо - налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства.

К активному [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]с использованием специально разработанных оптимизационных схем.

Налоговая схема деятельности каждого предприятия в общем, как и реализации каждого [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]становится на путь предпринимательской деятельности и решает, в какой форме эту деятельность осуществлять - быть предпринимателем без создания юридического лица или регистрировать [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]считает и налоги, которые будет платить в первом и во втором случаях.

Существует [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]. Едва ли можно согласиться с такими утверждениями по нескольким причинам.

Во-первых, налоговое планирование, если под ним понимать планирование с целью [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]планирования; конечно, лишь те инструменты, формы и методы, которые не нарушают действующее законодательство.

Во-вторых, наличие на предприятии специального структурного [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]на предприятие, сколько от ее финансовых возможностей.

Налоговое планирование предусматривает несколько уровней, каждый из которых требует определенных знаний и навыков:

- уровень [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]ее на ставку и отнести за счет соответствующего источника - это все, что нужно сделать, чтобы налог был начислен. При принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно выучить законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами;

- уровень [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]не платить лишнего), анализировать финансовое состояние предприятия;

- уровень третий - научиться платить минимально, используя законные методы уменьшения налогового давления (см. рис.1.1).

[ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

Рис. 1.1 Уровни налогового планирования [8]

Таким [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.

Цели налогового планирования соотносятся со стратегическими (коммерческими) приоритетами и интересами предприятия, с затратами на его проведение и с тяжестью [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ], чем финансовыми или бухгалтерскими.

[ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

Рисунок 1.2 Классификация методов налогового планирования и налоговой оптимизации [12]

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]ее реализации. Налоговое планирование доступно любому, но осуществлять его надо не после совершения какой-либо хозяйственной операции или прошествии налогового периода, а до этого.

Внешнее [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]деятельности, заменой налоговой юрисдикции.

Метод замены [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]" компаний - имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня - позволяет экономить на прямых налогах.

Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по "чужому" поручению с "чужим" товаром за определенное вознаграждение или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

Метод замены [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (оффшор).

При выборе места регистрации ориентируются не только на размер налоговых ставок. При [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]невозможным.

И, наоборот, [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]уровне местных субъектов власти.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Выбор учетной [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.

Одним из тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации и (или) переоценки основных средств.

Так, если [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]на имущество.

Контрактная [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расхода финансовых и товарных потоков.

Льготы - одна из важнейших деталей внутреннего и внешнего налогового планирования. Теоретически льготы - один из способов для государства стимулировать те [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]Практически же большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент их использования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

Некоторые льготы, казалось бы, не относящиеся к области деятельности непосредственно, становятся так называемыми косвенными льготами; компании попадают в число льготников по формальным причинам.

Метод [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]налога или его части на последующий период, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Классификация налогов в целях их минимизации основывается на положении налога относительно себестоимости.

1). Налоги, [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]гасится увеличением налога на прибыль.

2). Налоги, находящиеся вне [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]выплачивается НДС), но и в максимизации НДС, который идет в зачет (НДС, выплаченный всей цепочкой поставщиков) и компенсируется компании.

3). Налоги, находящиеся над себестоимостью (налог на прибыль). Для этих налогов следует [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]увеличение налогов "внутри" себестоимости.

4). Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов стремятся к уменьшению ставки и налогооблагаемой базы.

1.2 Выбор налоговой стратегии

У всех [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]затем начинает перестраховываться, переплачивать налоги и постепенно теряет полученный эффект. Если же затем налоговая инспекция поставит под сомнение грубо разработанную схему, то дело может обратиться прямыми убытками, так как излишнюю уплату налогов она точно выявлять не будет.

По этим причинам [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]выбор правильной стратегии управления налогами.

Выбор у [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]стратегий:

- метод высокого налогового риска,

- метод неплатежей,

- метод умеренного риска,

- безрисковая стратегия качественного администрирования.

Наиболее рискованные типы налоговой стратегии имеют несоизмеримо больший стартовый [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]пути двигаться налогоплательщику зависит от ряда различающихся факторов и обстоятельств, среди которых в первую очередь выделяются:

- финансовое состояние предприятия;

- структура собственников и их интересы;

- планы и перспективы развития предприятия;

- состояние и перспективы рынков сбыта;

- численность и качество персонала;

- взаимоотношения с налоговыми органами и органами власти;

- позиции руководителя предприятия;

- положение (статус, задачи) предприятия внутри финансово- промышленной группы, в состав которой оно входит.

Безусловно, выбор стратегии поведения зависит и от размера налогового бремени на налогоплательщика.

Далее рассмотрим основные стратегии.

Таблица 1. 1

Стратегия высокого налогового риска

Нахождение предприятия в сложнейшей финансовой ситуации и реальная угроза его банкротства чаще всего становятся основаниями для реализации им высоко [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]минимальные шансы сохранить бизнес или вывести активы, а менеджмент предприятия принимает на себя риск ответственности при сомнительных надеждах сохранения работы.

Таблица 1.2

Стратегия неплатежей

Есть все основания предполагать, что данная налоговая стратегия пользуется наибольшими предпочтениями в практике руководителей средних и небольших [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]собственников предприятия. Руководство предприятия в этом случае сложно обвинить в противоправном налоговом маневрировании.

Если применение первых двух типов налоговой стратегии обусловлено высоким уровнем финансово-экономических проблем у предприятия-налогоплательщика, то [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]мероприятия по повышению конкурентоспособности или продвижению собственной продукции (при применении первых двух типов стратегии это мероприятия по преодолению общего финансового дефицита).

Таблица 1.3

Стратегия умеренного риска и качественной налоговой оптимизации

Реализуя налоговые схемы, налогоплательщики в рамках стратегии умеренного [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]по повышению качества налогового администрирования.

Таблица 1.4

Безрисковая стратегия качественного налогового планирования

Предприятие, применяющее безрисковую налоговую стратегию, как правило, имеет более чем благополучное финансово-экономическое положение, высокий имиджевый статус, а также отличные перспективы на рынке. Ему нет смысла рисковать, поэтому основное внимание уделяется построению качественной системы налогового администрирования, задачами которой является:

- исключение возможных финансовых потерь связанных с уплатой штрафов и пеней в результате учетных ошибок и неправильного применения норм налогового законодательства;

- исключение случаев налоговых переплат;

- планирование [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]переплат.

Конечно финансово - благополучные организации не исключают возможности минимизировать [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]структурами.

Смена налоговой стратегии происходит, как правило, в двух случаях: в результате ошибки первоначального выбора или изменении экономических реалий. Она должна проводиться поэтапно: от стратегии первого уровня к стратегии второго, и так далее [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]риска является оптимальной для применения в малом и среднем бизнесе. Чтобы следовать выбранной стратегии и не уклоняться в сторону риска, налоговый менеджер должен учитывать множество факторов и следовать определенным принципам.

1.3 Возможности минимизации налоговых платежей

В настоящее время налоговое законодательство представляет налогоплательщикам [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ], наиболее важным является право платить наименьшую сумму налога, исчисленную в соответствии с законом.

Проблема минимизации налоговых платежей проистекает уже из самого определения налога как [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]в отношениях государства и налогоплательщика, который обязан передать часть заработанных средств без возникновения соответствующих встречных обязательств со стороны государства.

Данные обстоятельства и предполагают позицию налогоплательщика в рамках налоговых [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]определять суммы всех налогов. Так как для граждан и организаций уплата налогов является не целью, а определенным обременением, естественно, что каждое лицо заинтересовано в том, чтобы осуществлять свои права и обязанности, уплачивая налоги в минимальном размере. Кроме того, современное налоговое законодательство [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]базы и предлагая налогоплательщикам различные льготы.

Для выработки [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ], причем максимальный экономический эффект достигается при комбинировании этих возможностей.

В наиболее общем виде [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]следующим образом:

1) Использование пробелов в налоговом законодательстве

2) Планирование договорных отношений предприятия

В рамках [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]договора, выбор контрагента, определение условий договора и др.

В некоторых [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]налогообложения.

3) Использование учетных механизмов

К данному [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]либеральности действующего законодательства.

4). Использование налоговых льгот

[ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]критериям. Это связано, в первую очередь с тем, что другие способы зачастую требуют либо сложных экономических расчетов, либо [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]многих льгот только после тщательных консультаций с теми же юристами и консультантами.

5) Выбор месторасположения фирмы или места регистрации (территории и юрисдикции)

При определении [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]налоговому бремени.

Снижение налогового бремени при формально высоких налоговых ставках в России доступно [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]налогоплательщиков, в рамках их платежей в бюджеты соответствующих уровней. В большей части это касается налогов, устанавливаемых на уровне субъектов федерации и уровне муниципальных образований (местных органов власти).

Среди этой группы способов оптимизации налогов принято выделять:

-свободные экономические зоны

-оффшорные зоны;

-страны с разным налоговым режимом, позволяющим получать экономию на налогах с помощью трансфертных расчетов.

Проведение любых операций по оптимизации налоговых платежей должно носить комплексный характер, то есть рассматривать не только налоговые последствия того или иного экономического решения, но и его влияние на общую эффективность деятельности предприятия.

Не случайно в [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]налоговая экономия не признается деловой целью сделки.

Несмотря на то, что в российском налоговом законодательстве данный принцип в явном виде не сформулирован, отдельные положения Налогового кодекса, а также соответствующая судебная практика позволяют сделать вывод о том, что он является своеобразной "аксиомой налогообложения", которая воспринимается налоговыми органами по умолчанию.

К числу положений Налогового Кодекса, свидетельствующих в пользу доктрины "деловой цели" [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]с третьими лицами и (или) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика (ст. 31, 45 НК РФ).

Таким образом, если налогоплательщик совершает те или иные действия без хозяйственной цели, а только ради уменьшения суммы налоговых платежей такая деятельность не имеет ничего общего с налоговой политикой.

Сама по себе [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]и др.), которые продиктованы стратегией развития предприятия.

Глава 2 Налоговое планирование на предприятии ООО «ХХХХ»

2.1 Общая характеристика ООО «ХХХХ»

ООО «ХХХХ» образовано в 1999 году, как коммерческая организация, основной целью [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ] Основные виды товаров, предлагаемые ООО «ХХХХ»:

- конструкции для автомобилей пластиковые;

- конструкции для автомобилей алюминиевые;

- конструкции для автомобилей деревянные.

В настоящее время ООО “ХХХХ” работает с постоянной прибылью и имеет постоянных и надежных партнеров и клиентов.

На [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]себе ситуацию и положение фирмы, грамотно принимает управленческие решения.

На первоначальном этапе создания организации выбор оптимальной организационно-правовой формы компании одна из важных задач, стоящая перед учредителями.

Российское [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ] (ч.1, гл.3,4 ГК РФ).

Выбор организационно-правовой формы компании определяется набором факторов: вид и предполагаемый масштаб деятельности; число учредителей; наличие, потребность и [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]бизнесом и другие факторы важные для создания и ведения бизнеса.

ГК РФ предусматривает следующие виды коммерческих организаций: полное товарищество, [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]унитарных предприятий, индивидуальный предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ).

На этапе создания компании открываются возможности налогового планирования. Учредителям необходимо определить не только основные цели, задачи и предполагаемые направления предпринимательской деятельности, но принять решение в отношении различных организационно-производственных аспектов функционирования предприятия.

Определение организационно-правовой формы и формы собственности, организационной структуры предприятия и его месторасположения - напрямую связаны с налогообложением и предполагают различные налоговые последствия.

Возможность оптимизировать налоговые платежи в результате выбора наиболее [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]специфика субъекта налогообложения.

Распределение организационно-правовых форм коммерческих организаций, действующих в настоящее время в Российской Федерации, по уровням имущественной ответственности учредителей представлено на схеме.

[ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

Рисунок 2.1 Организационно-правовые формы и уровни ответственности [12]

Несмотря [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]предпринимательской деятельности с высоким уровнем имущественной ответственности с помощью налоговых льгот не получила в России сколько-нибудь значимого распространения.

Единственной [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]и организаций". Однако, учитывая, что в соответствии с Гражданским Кодексом РФ участниками полного товарищества могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации, предоставление данной льготы, по сути, являлось ни чем иным, как исключением двойного налогообложения, поскольку прибыль полного товарищества после ее распределения облагалась налогом у каждого из участников товарищества.

С вступлением в силу соответствующей главы Налогового Кодекса РФ, регулирующей порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, данная льгота была упразднена.

Возможность применения упрощенной системы налогообложения в российском налоговом законодательстве также никоим образом не увязана с организационно-правовой формой предприятия.

В качестве критериев, на основании которых определяется, может ли организация либо индивидуальный предприниматель перейти на упрощенную систему налогообложения используются:

- величина дохода от реализации;

- вид деятельности и характеристика производимой продукции;

- отсутствие обособленных подразделений;

- стоимость амортизируемого имущества;

- средняя численность работников;

- состав участников и структура уставного капитала.

Таким образом, ни один из перечисленных критериев напрямую не связан с организационно-правовой формой предприятия, и как следствие, с размером его имущественной ответственности.

В настоящее время [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]с потребностями организационно-технического характера.

В связи с тем, что у предприятия три учредителя – физических лица, поэтому в [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]общества. Таким образом, было принято решение об образовании общества с ограниченной ответственностью.

ООО «ХХХХ» имеет линейную структуру (Рис. 2.2).

[ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

Рисунок 2.2 Структурная схема ООО «ХХХХ»

Возглавляет общество [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

информацию об основных экономических показателях финансово-хозяйственной деятельности, а так же осуществляет функции планирования и контроля, в том числе и налогового.

Поставленная [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

путем налоговой оптимизации.

Проведем краткий финансовый анализ деятельности организации.

Проведем анализ ликвидности баланса, для этого сгруппируем активы и пассивы по степени ликвидности в таблице 2.1

Коэффициенты ликвидности представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.1

Активы и пассивы по степени ликвидности

Таблица 2.1

Коэффициенты ликвидности

Структура активов баланса предприятия представлена на рисунке 2.3.

[ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

Рисунок 2.3 Структура активов баланса ООО «ХХХХ» на 01.01.2010 г.

Структура пассивов баланса предприятия представлена на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4 Структура пассивов баланса ООО «ХХХХ» на 01.01.2010 г.

Проведем анализ коэффициентов финансовой устойчивости в таблице 2.3

Таблица 2.3

Коэффициенты финансовой устойчивости

По результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

- ликвидность баланса находится на низком уровне, предприятие не может оплатить свои обязательства за счет быстрореализуемых активов;

- собственные средства в валюте баланса составляют 70%;

- предприятие финансово устойчиво;

- инвестиции на предприятии произведены из собственных средств;

- соотношение дебиторской и кредиторской задолженности находится на должном уровне.

Далее рассмотрим динамику движения персонала за 2009 г., таблица 2.4.

Таблица 2.4

Динамика движения персонала

В течение года на работу было принято 54 человека. За 2009 год уволилось 48 человек. Общий прирост работников составил 6 человек.

2.2 Исчисление основных видов налога на ООО «ХХХХ»

ООО «ХХХХ» применяет обычную систему налогообложения и уплачивает по месту [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

по месту своего нахождения.

Основные налоги, уплачиваемые ООО «ХХХХ»:

- Налог на прибыль;

- Налог на добавленную стоимость;

- Налог на имущество;

- Страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ТФОМС и ФСС.

С 1 января [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

%, из которых 20 % будут направляться в Пенсионный фонд РФ (на обязательное пенсионное страхование).

В качестве налогового агента ООО «ХХХХ» является плательщиком НДФЛ - ежемесячно.

Сроки предоставления налоговой отчетности:

- Налог на [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

;

- Налог на добавленную стоимость ежеквартально в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

- Налог на имущество ежеквартально не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

- Страховые взносы ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

- НДФЛ - сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки уплаты налога:

- Ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль - до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

- Налог на добавленную стоимость ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

- Налог на имущество ежеквартально не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода;

- Страховые взносы - уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца;

- НДФЛ - не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы.

Организации должны исчислять налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных налогового учета (ст.313 НК РФ). На ООО «ХХХХ» создана объединенная учетная политика: одновременно для бухгалтерского и налогового учета. По моему мнению, это лучший вариант. Ведь довольно часто объекты одинаково учитываются в бухучете и для целей налогообложения. На ООО «ХХХХ» составлена учетная политика, руководствуясь принципом сближения бухгалтерского и налогового учета.

Налоговый календарь на 2011 год представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Налоговый календарь на 2011 год

Главный бухгалтер ООО «ХХХХ» стремится сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет для целей исчисления налога на прибыль. Так, учетной политикой [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

.

Данные о начисленных налогах ООО «ХХХХ» предоставляет в ИФНС Нижегородского района г.Нижнего Новгорода в форме налоговых деклараций и расчетов (Приложения 3,4,5).

Рассмотрим [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

налогообложения.

В 1 квартале 2010 [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

Расходы фирмы составили 1066536 руб.

Стоимость товаров, материалов, потребленных услуг производственного характера – 1139452 руб. (в том числе НДС – 173815 руб.).

Расходы, необлагаемые НДС, не относящиеся к оплате труда, составили 57240 руб.

[ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

НДС, начисленный к уплате в бюджет по итогам 1 квартала 2010г. рассчитан как разница между суммой НДС с реализованных товаров ( 194464 руб.) и суммой налоговых вычетов (173815 руб.) (табл.2.6).

Таблица 2.6

Исчисление НДС по итогам 1 квартала 2010г.

Д 90-2 К 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» 194464 руб.– начислен НДС за 1 кв.2010 г.

Д 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» К 19 173815 руб. – предъявлен НДС к налоговому вычету за 1 кв.2010 г.

В результате в бюджет надо заплатить НДС в сумме:

194464 - 173815 = 20649 руб.

Сумма [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

, полученной по данным налогового учета 8327 руб. и налоговой ставки 20%.

Налогооблагаемая прибыль фирмы составила:

[ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

руб.

Налог на прибыль:

[ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

.

Д 99 К 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» 1665 руб. – начислен налог на прибыль по итогам 1 квартала 2010 г.

Для расчета налога на имущество определяется величина остаточной стоимости [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

на налоговую ставку 2,2/4=0,55%.

998639*0,55%=5493 руб.

Д 91 К 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на имущество» 5493 руб. - исчислен авансовый платеж за отчетный 2010 г. по итогам 1 квартала.

НДФЛ рассчитан следующим образом:

[ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

НДФЛ, начисленный за 1 квартал (34650-22140)*13%=1626 руб.

в том числе январь 1300*13%=169 руб.

февраль 3920*13%=510 руб.

март 7190*13%=935 руб.

Д 70 К 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц» 1626 руб. – начислен НДФЛ за 1 квартал 2010 г. (т.к. период исследования – 1й квартал 2010 г.)

Таблица 2.7

Расчет налога на прибыль

Главный бухгалтер ООО «ХХХХ» самостоятельно осуществляет предварительный налоговый контроль. Так уже после сдачи налоговой отчетности самостоятельно выявляются ошибки, вызванные несвоевременным представлением первичных документов в бухгалтерию, ошибками в работе бухгалтерской программы и другими возможными причинами.

В случае [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

и уплачивает пени.

Поскольку налогообложение предприятий подвергается постоянным изменениям, руководство сделало вывод о необходимости ежемесячного повышения [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

в результате уменьшения риска наложения санкций за нарушение налогового законодательства.

На ООО «ХХХХ» так же проводятся проверки, осуществляемые налоговыми органами. По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему материалов руководитель налогового органа вправе вынести решение о привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства.

ООО «ХХХХ» представило в налоговую инспекцию дополнительные расчеты по НДС. [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ] (п.1 ст.122 НК РФ).

Так как фирма в добровольном порядке штраф не заплатила, инспекция обратилась в [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ] (ст.88 НК РФ).

Таким образом, ООО «ХХХХ» не только стремится законно платить налоги, но и при необходимости отстаивает свои интересы в суде. Однако, на предприятии существуют значительные резервы по оптимизации налоговых платежей.

2.3 Методика выбора оптимального налогового режима

в ООО «ХХХХ»

Каждый из участников оптимизации налоговых платежей в ООО «ХХХХ» выполняет четко определенные функции:

- руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации

- юрист [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]особенности реализации соглашения с контрагентами

- бухгалтер [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить

- специалист по [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы (см. рис. 2.5).

[ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

Рис. 2.5 Схема налогового планирования[12]

Если у предприятия нет средств на организацию службы налогового планирования, [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]идти не может, а функции налогового планирования должны на себя взять они самостоятельно. На больших предприятиях, где, как структурные подразделения, уже организована бухгалтерия и планово-финансовый отдел, обязанности по выполнению таких функций целесообразно возложить на одного из работников этого отдела или сформировать группу налогового планирования.

Что касается крупных предпринимательских структур, то в их организационной структуре следует формировать специальные отделы налогового планирования.

В состав этих подразделений (групп или отделов) целесообразно вводить:

- финансистов, которые разрабатывают схемы налогового планирования и оценивают их возможную эффективность;

- бухгалтеров - [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]нормами действующего налогового законодательства и положений (стандартов) бухгалтерского учета;

- юристов - готовят необходимые документы для оформления и выполнения соглашений, а также анализируют схемы налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогов, финансового, хозяйственного, гражданского и международного права.

В случае если отдел налогового планирования на предприятии не создается, как, например, в ООО «[ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]по налоговому планированию.

Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]данному вопросу.

Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта требует учета целого ряда факторов, к которым относятся следующие: степень влияния НДС на взаимоотношения фирмы [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]в доходах, величина выплат по временной нетрудоспособности. Каждый из указанных факторов может оказывать дифференцированное влияние на итоговый вектор, формирующий оптимальный выбор режима налогообложения предприятия.

Выбор оптимального режима налогообложения субъектов малого предпринимательства нами предлагается проводить по следующему алгоритму (рис.2.6).

[ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

Рисунок 2.6 Алгоритм выбора оптимального режима налогообложения[12]

На первом этапе использования предложенного алгоритма необходимо оценить [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]оценки свидетельствуют о том, что величина налоговых расходов меняется незначительно, то стоит сохранить существующую систему налогообложения.

В случае, если налоговое бремя предприятия окажется значительно меньше при переходе на УСН, следует перейти ко второму этапу оптимизационных расчетов.

Чтобы выбрать оптимальный режим налогообложения, сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения недостаточно. Поэтому на втором этапе анализа нужно отследить влияние НДС на взаимоотношения контрагентов.

Доля добавленной стоимости в цене – важный критерий для решения вопроса, оставаться ли [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]НДС. Проведенные в диссертационной работе расчеты доказали, что чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше финансовые потери в форме непринятого к возмещению НДС у фирмы, которая покупает товар у неплательщика НДС.

Анализ влияния доли добавленной стоимости на уровень налоговой нагрузки предприятия при [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]продукции предприятиям-плательщикам НДС являются основными причинами небольшого удельного веса промышленных предприятий в малом бизнесе.

Кроме того, в схеме было рассмотрено три принципиально разные ситуации, в которых фирма-покупатель выступает:

− промежуточным потребителем (перепродавцом товаров);

− конечным потребителем;

− неплательщиком НДС.

Специфика коммерческих цепочек между поставщиками и покупателями, оказывающая влияние на [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ].

На третьем этапе оптимизационных вычислений, при условии, что на предыдущих этапах было [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов.

Один из способов разрешения данной ситуации – это провести расчет доли единого налога в [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]расходов». Очевидно, что при рентабельности выше 40% выгоднее выбрать объект «Доходы». Причем независимо от величины ФОТ и выплаты пособий по временной нетрудоспособности.

В связи с этим, на четвертом этапе алгоритма оптимизации налогового режима необходимо оценить степень влияния фонда оплаты труда на размер единого налога. В работе представлены количественные соотношения между величиной ФОТ и долей страховых взносов в доходах.

На пятом этапе необходимо принять окончательное решение по поводу выбора системы и [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ].

Таким образом, предложенный подход к оптимизации налоговой нагрузки позволяет обоснованно подойти к проблеме выбора наиболее оптимальных параметров бизнеса и оценить инвестиционный эффект, полученный в рамках налогового планирования.

Рассмотрим методы оптимизации возможные к применению в ООО «ХХХХ».

Метод отсрочки [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части на последующий период, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Предприятие, ООО «ХХХХ» применяющее безрисковую налоговую стратегию, имеет более [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ], задачами которой является:

- исключение возможных финансовых потерь связанных с уплатой штрафов и пеней в результате учетных ошибок и неправильного применения норм налогового законодательства;

- исключение случаев налоговых переплат;

- планирование бюджета и финансовых потоков направленное на максимальное смягчение пиков фискальные издержек, а также предупреждение образования даже кратковременных недоимок и переплат.

Смена налоговой стратегии происходит, в двух случаях: в результате ошибки первоначального выбора или изменении экономических реалий. Она проводится поэтапно: от стратегии первого уровня к стратегии второго, и так далее или наоборот. Резкое изменение поведения налогоплательщика не приносит ему реального облегчения или устранения риска.

По нашему мнению, именно стратегия умеренного риска является оптимальной для применения в исследуемом предприятии. Чтобы следовать выбранной стратегии и не уклоняться в сторону риска, налоговый менеджер должен учитывать множество факторов и следовать определенным принципам.

Принципы качественной налоговой оптимизации применяемые в ООО «ХХХХ» следующие:

1. Принцип разумности.

[ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]продумана до мелочей, нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали.

Например, выплата вознаграждения по договору за информационно-[ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]фиктивном характере сделки.

В ООО «ХХХХ» применяется, все действия по оптимизации налогообложения структурированы и продуманы.

2. Принцип экономической обоснованности и оправданности.

Экономическая [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]деятельности конкретного налогоплательщика.

Сам налогоплательщик может выявить такие операции и предпринять соответствующие меры для их соответствующего экономического обоснования.

Во-первых, налогоплательщик должен однозначно доказать, что в динамике его производственной деятельности та или иная операция была необходима и оправданна.

Во-вторых, экономическая оправданность тех или иных расходов, должна быть основана на их разумности. Разумность расходов должна обозначать в первую очередь соразмерность затрат по их стоимостной оценке, а также по степени участия этих затрат в производственной деятельности.

В ООО «ХХХХ» применяется, специалист по налоговой оптимизации рассчитывает экономическую оправданность действий.

3. Принцип перспективы.

Не рекомендуется строить метод налоговой оптимизации на использовании исключительно на пробелах в законодательстве.

[ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]метод должен носить не определяющий, а прикладной характер.

Во-первых, оперативность внесения изменений и дополнений в нормативные документы очень высока.

Во-вторых, налоговые органы руководствуются не только [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]в законодательстве, нужно заранее готовиться к судебными баталиям.

Использование пробелов в законодательстве является самой квалифицированной частью минимизации, требует сугубо индивидуального подхода и сопряжено с определенным риском, так как в данном случае защита интересов налогоплательщика должна осуществляется только в судебном порядке (на уровне судебного прецедента). Тем не менее, прогнозировать направление судебной практики по тому или иному вопросу невозможно, так как это зависит от множества факторов.

В ООО «ХХХХ» применяется, специалист по налогам внимательно отслеживает все изменения законодательства.

4. Принцип простоты и доступности.

[ ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ].

5. Принцип многоотраслевого регулирования.

Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.).

При [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]отрыв произошел от сферы гражданского законодательства.

Так, согласно Гражданскому кодексу РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Необходимо также учитывать то, что в ряде случаев фискальное содержание тех или [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]налоговым кодексом.

Так же немаловажен тот факт, что в целях налогообложения порядок ведения бухгалтерского учета корректируется с учетом требований налогового законодательства.

Поэтому построение любой схемы оптимизации требует комплексного подхода с учетом особенностей налогового законодательства и требований иных отраслей права.

В ООО «ХХХХ» применяется, специалист по налоговой оптимизации в своих действиях руководствуется консультациями юриста.

6. Принцип комплексного расчета экономии и потерь.

При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также [ ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

7. Принцип конфиденциальности.

При выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]С другой стороны, излишняя осведомленность сотрудника может привести к утечке информации, а методы оперативной работы правоохранительных органов весьма эффективны.

Распространение сведений об удачно проведенной минимизации налогов также может иметь ряд негативных последствий.

Во-первых, уменьшение налогов не входит в перечень одобряемых обществом действий - работниками бюджетной сферы, пенсионерами и т.д. Предприниматель, распространяющийся о своих удачах в области уменьшения налогов, может столкнуться с возмущением общественного мнения, и как следствие, поступлением излишней информации в государственные органы.

Во-вторых, существует возможность, что удачный опыт будет принят на вооружение другими предпринимателями и приобретет массовое распространение, что в последствии неизбежно вызовет оперативное изменение законодательства.

Как говорил Паркинсон в своей книге «Закон и доход»: «Человек, нашедший [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]незамеченным, но если все стадо соберется у дыры в заборе, то тут же будет разработано и принято соответствующее законодательство».

В ООО «ХХХХ» применяется, налоговой оптимизацией занимается сотрудник предприятия.

8. Принцип абсолютного документального оформления.

При осуществлении налоговой оптимизации необходимо уделить пристальное внимание [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]учета, должны точно соответствовать цене договора и сумме произведенных платежей.

В ООО «ХХХХ» применяется.

9. Принцип добросовестности.

Применение данного принципа подразумевает под собой создания и сохранения имиджа добросовестного налогоплательщика. Так как арбитражная практика показывает, что фактор добросовестности является определяющим при рассмотрении [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]образом, разрабатывая схему налоговой экономии, необходимо заранее заручиться доказательствами добросовестности поведения.

В ООО «ХХХХ» применяется.

10. Принцип комплексной налоговой экономии или принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов.

Безусловно, каждому руководителю хотелось бы найти одну идеальную схему, которая называлась бы примерно так: «Как сделать так, чтобы ничего не платить и за это мне ничего не было». Однако таких схем нет.

Качественное налоговое планирование - это целая система [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]налогового и бухгалтерского учета, формирование обновленной налоговой модели и трансформации в соответствии с ней всего бизнеса, целью которой является высвобождение активов за счет налоговой экономии.

Проведем в третьей главе расчеты, которые покажут, что одним из самых критичных факторов при выборе оптимального налогового режима субъекта малого [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]малого бизнеса, заключающаяся во введении права выбора налогоплательщиков относительно уплаты (выделения) налога на добавленную стоимость (НДС) при работе в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН).

Глава 3 Пути совершенствования организации налогового планирования на ООО «ХХХХ»

3.1 Оптимизация платежей в рамках существующей системы налогообложения

ООО «ХХХХ» рекомендовано ввести процедуру налогового планирования. Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации.

Сущность [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]являются:

- определение главных принципов налогового планирования;

- анализ проблем исчисления страховых взносов и постановка задач;

- определение основных инструментов, которые может использовать организация;

- создание схемы оптимизации налогообложения;

- осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]руб. (с учетом НДС 18).

НДС, начисленный к уплате в бюджет по итогам 1 квартала 2010 г., рассчитан как разница между суммой НДС с реализованный продукции и суммой налоговых вычетов (табл.3.3).

Таблица 3.3

Налоговая нагрузка НДС по итогам 1 квартала 2010 г. руб.

[ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]Однако налоговая нагрузка по НДС в связи с реализацией различных видов продукции не одинакова. Это связано с разным удельным весом расходов, по которым можно принять НДС к налоговому вычету. Проанализируем удельный вес расходов предприятия на уплату НДС в условиях реализации конструкций пластиковых, деревянных и алюминиевых.

Таблица 3.4

Налоговая нагрузка НДС в связи с реализацией деревянных конструкций по итогам 1 квартала 2010 г. руб.

При реализации алюминиевых конструкций требуется приобретение товаров у поставщиков, которые НДС не уплачивают в связи с применением ими упрощенной [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]продукции (Табл. 3.5).

Таблица 3.5

Налоговая нагрузка НДС в связи с реализацией алюминиевых конструкций по итогам 1 квартала 2010 г. руб.

При реализации пластиковых конструкций по всем приобретаемым товарам ООО «ХХХХ» [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]продукции наименьший (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Налоговая нагрузка НДС в связи с реализацией пластиковых конструкций по итогам 1 квартала 2010 г. руб.

Итак, мы проанализировали величину НДС, уплачиваемого ООО «ХХХХ» при реализации [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]%, при реализации алюминиевых конструкций – 3,20%, то при реализации изделий из пластика доля НДС составляет лишь 0,19%.

Если бы в 1 квартале 2010 г. весь объем реализации составляли бы пластиковые конструкции, то НДС был бы уплачен в сумме

1274820*0,19%=2422 руб.

Тогда как фактически НДС был уплачен в сумме 20649 руб.

Экономия НДС за счет структурных сдвигов ассортимента продукции могла бы составить 20649-2422=18227 руб.

С целью [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

3.2 Налоговое планирование путем выбора альтернативной системы налогообложения

Предприятия могут применять обычную систему налогообложения, упрощенную систему налогообложения или уплачивать единый налог на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход вводят на своей территории региональные власти. Эта система налогообложения предусмотрена в главе 26.3 НК РФ и предполагает замену большей части налогов уплатой единого налога на [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]единый налог. Он заменяет основные платежи в бюджет (налог на имущество, налог на прибыль, НДС). В настоящее время ООО «ХХХХ» платит единый налог с дохода по ставке 6%. Однако ООО «ХХХХ» не НДС, налог на прибыль и на имущество.

На первый взгляд кажется, что поскольку фирма работает с прибылью, при обычной системе налогообложения с нее надо платить налог по ставке 20%. Если же перейти на упрощенную систему, то ставка снижается до 6%.

В любом случае, какой бы вариант налогообложения ООО «ХХХХ» ни выбрало, для эффективного решения данной задачи необходимо четко представлять цели и ожидаемые результаты. Оценить каждый вариант по критерию "затраты-экономия" достаточно сложно, так как "экономия" зависит не только от [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]евяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]ХХХ» по итогам 1 квартала 2010 г:

- Налог на прибыль;

- Налог на добавленную стоимость;

- Налог на имущество;

- Страховые взносы.

В качестве налогового агента ООО «ХХХХ» при любой альтернативной системе налогообложения является плательщиком НДФЛ.

Рассмотрим возможный порядок налогообложения предприятия по итогам 1 квартала 2010 г., с применением упрощенной системы налогообложения.

Если [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]в налоговые органы налоговую декларацию, в которой производится расчет суммы единого налога.

Если бы ООО «ХХХХ» применяло налогооблагаемую базу как разницу между доходами и расходами, то сумма единого налога при этом составила бы:

(1274820руб. - 1078520руб. - 60932 руб. - 34650руб. - 4851) х 15% = 5767 руб.

Влияние НДФЛ нами не учитывается, так как общая величина налогов и обязательных пенсионных платежей в условиях применения различных систем налогообложения неизменна.

Более наглядно расчеты налогов при применении альтернативных систем налогообложения представлены в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Расчет налогов при применении альтернативных систем налогообложения ООО «ХХХХ» в 1 квартале 2010 г.

продолжение таблицы 3.7

Представим информацию о налоговой нагрузке ООО «ХХХХ» при применении альтернативных систем налогообложения более наглядно (Рис.3.1).

[ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

Рис. 3.1 Совокупные налоговые платежи в условиях различных систем налогообложения

В случае, если маркетинговой стратегией фирмы предусмотрен переход на обычную систему налогообложения, тогда - цены на товары не будут снижены на величину НДС и налоги будут исчислены с увеличенной налогооблагаемой базы (табл.3.8).

Таблица 3.8

Расчет налогов при применении традиционной системы налогообложения ООО «ХХХХ» в 1 квартале 2010 г. при увеличении цен на товары на сумму НДС

Итак, мы проанализировали величину налогов, уплачиваемых ООО «ХХХХ» при [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]выгоднее применять упрощенную систему. Причем единый налог лучше рассчитывать с разницы между доходами и расходами.

В этом случае фирма сэкономит:

76489 - 12748 = 63741 руб.

или при увеличении отпускных цен на продукцию:

107053,2- 12748= 94305,2 руб.

Таким образом, консолидированный бюджет фирмы можно значительно снизить за счет оптимизации налоговых отчислений.

Эффективность от применения упрощенной системы с объектом «доходы минус расходы» по сравнению с упрощенной системой с объектом «доходы» составляет:

76489-12748=63741 руб.

Доля начисленного единого налога при объекте налогообложения «Доходы» в общих доходах предприятия составляет 6%.

Доля [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]вследствие низкой рентабельности предприятие должно уплатить минимальный налог.

Чем выше уровень расходов в сумме доходов предприятия, то есть чем ниже рентабельность, тем выгоднее предприятию применять упрощенную систему [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]упрощенной системы имеют право сменить объект налогообложения. Если у ООО «ХХХХ» останется тенденция низкой рентабельности, предприятию следует пересмотреть объект налогообложения.

Подводя итог, можно составить рейтинг применения различных систем налогообложения для ООО «ХХХХ».

Таблица 3.9

Рейтинг применения различных систем налогообложения для организации ООО «ХХХХ»

Как видим из представленной таблицы, наиболее выгодной является УСН с объектом обложения "доходы минус расходы".

3.3 Налоговое планирование с учетом изменений в соответствии с ФЗ от 24.07.09 212-ФЗ

Федеральным Законом от 24.07.2009 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]налогоплательщиков, а также для налогоплательщиков, применяющих УСН установлены следующие тарифы:

Пенсионный фонд Российской Федерации - 26%

Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3%.

Таким образом, в общая сумма страховых взносов составит 34 процента, вместо 26 процентов.

Используя экономические показатели 1 квартала 2010 года, рассчитаем налоговую нагрузку на 1 квартал 2011 года с учетом изменений величины страховых взносов. Данные представлены в таблице.

Таблица 3.10

Расчет применения различных систем налогообложения для организации ООО «ХХХХ»

Сравним данные общей суммы налогов в 2010 и 2011 году.

Таблица 3.11

Прогноз налоговых выплат для организации ООО «ХХХХ»

Таким образом несмотря на увеличение ставки Страховых взносов в 2011 году наиболее предпочтительней применение ООО «ХХХХ» упрощенной системы налогообложения «доход минус расход».

Заключение

Налоговое планирование предполагает своей целью построение эффективной, с точки зрения налогообложения, схемы ведения бизнеса налогоплательщика:

• оптимизация налоговых платежей;

• составление договорных схем.

На сегодняшний день особенную актуальность приобретают процессы налогового [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]не устраивает размер налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, можно снизить налоговые платежи путем использования различных методов налоговой оптимизации.

Схема договорных отношений может быть составлена исходя из:

• существующей модели бизнеса, путем корректировки финансовых потоков, конкретизации договорных отношений и пр.;

• включения в существующие модели бизнеса дополнительных составляющих (создание дочерних или зависимых компаний, введение единых расчетных документов и т.д.);

• возможности полномасштабной перестройки существующей модели бизнеса с сохранением определенных заданных условий.

Исходя из [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]потоки.

Исследуемое предприятие ООО «ХХХХ» имеет значительные резервы по оптимизации налогообложения. В настоящее время на предприятии применяется общеустановленная система налогообложения, и уплачиваются:

- Налог на прибыль;

- НДС;

- Налог на имущество;

- Страховые взносы;

- НДФЛ в качестве налогового агента.

В связи с тем, что не все поставщики товаров, реализуемых ООО «ХХХХ», облагаются НДС, возникает неравномерность налоговой нагрузки по НДС при перепродаже различных видов товаров.

Так, с точки [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ],20 %, то при реализации изделий из пластика доля НДС составляет лишь 0,19 %.

Анализируя возможность перехода предприятия на специальные налоговые режимы, нами сделан вывод о том, что с точки зрения снижения налоговых обязательств фирме выгоднее применять упрощенную систему. Причем единый налог рекомендовано рассчитывать с разницы между доходами и расходами.

При этом налоговая нагрузка снизится с 6,9% до 1,9%.

Предложенные [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ].

Список использованных источников

1. [ВЫРЕЗАНО ДЕМО-ВЕРСИЯ ]

Приложения