Для исключения трудоемких процессов, связанных с подготовкой яиц к производству, и снижения себестоимости планируется освоение технологии производства сбивных конфет на сухом виды сырья, позволяющие менять дорогостоящее сырье и обеспечивать качество при низкой (относительно) цене. Основные технико-экономические показатели работы предприятия в за 2 предыдущих года представлены в табл.2.2. Таблица 2.2 Основные технико-экономические показатели работы ООО «Марс» за 2004-2005 гг
Продолжение табл. 2.2
Из данных таблицы видно, что производственная мощность фабрики составляет 7000 тыс.т. кондитерских изделий. За счет увеличения выпуска продукции в 2005 году коэффициент использования производственной мощности увеличился на 6,5%. Объем товарной продукции на ООО «Кондитерская фабрика «Марс» увеличился на 3,2%, а объем реализации – уменьшился на 15,3%. Это отрицательный момент, свидетельствующий о затоваривании продукции на предприятии. Следовательно, руководству необходимо позаботиться о поиске новых каналов фабрика «Марс». Затраты на 1 руб. товарной продукции возросли на 5,2%, что также отрицательно характеризует производственно-хозяйственную деятельность ООО «Кондитерская фабрика «Марс». Соответственно снизилась и рентабельность продукции. В отчетном периоде каждый рубль затрат на производство и сбыт продукции в году принес предприятию прибыли 3,28 коп. по сравнению с 8,66 коп. в предшествующем году. Чтобы правильно реагировать на динамику функционирования организации, на изменения номенклатуры и объема производства продукции, необходима четкая система построения бухгалтерского и управленческого учета. Уровень ее функционирования в значительной степени определяет успешное развитие предприятия, как на российском рынке, так и во внешнеэкономической деятельности. 2.3. Организация финансового учета на ООО
|
Код счета |
Наименование |
Направления аналитики |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Вложения во внеоборотные активы |
|||||
8.1 |
Строительство объектов основных средств |
Объекты внеоборотных активов |
||||
8.2 |
Приобретение отдельных объектов основных средств |
Объекты внеоборотных активов |
||||
8.3 |
Приобретение нематериальных активов |
Объекты внеоборотных активов |
Продолжение табл.2.3
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
10 |
Материалы |
Материалы |
Склады/места хранения |
Подразделения |
Направления деятельности |
|
41 |
Товары |
|||||
44 |
Расходы на продажу |
|||||
45 |
Товары отгруженные |
|||||
60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
|||||
62 |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
|||||
68 |
Расчеты по налогам и сборам |
Виды платежей в бюджет и фонды |
Бюджеты |
Налоги |
||
69 |
Расчеты по социальному страхованию |
Виды платежей в бюджет и фонды |
||||
70 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
Сотрудники |
||||
76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
Продолжение тапбл.2.3
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
76.5 |
Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
Контрагенты |
Договоры |
Форма оплаты |
Направления деятельности |
|
90 |
Продажи |
|||||
90.1 |
Выручка от продаж |
Виды номенклатуры |
Ставка НДС |
Проекты |
||
90.2 |
Себестоимость продаж |
Виды номенклатуры |
||||
90.3 |
НДС |
Виды номенклатуры |
Ставка НДС |
|||
90.4 |
Акцизы |
Виды номенклатуры |
||||
90.5 |
Расходы на продажу |
Виды номенклатуры |
||||
90.6 |
Прибыль/убыток от продаж |
Виды номенклатуры |
||||
91 |
Прочие доходы и расходы |
Прочие доходы и расходы |
||||
97 |
Расходы будущих периодов |
Расходы будущих периодов |
||||
004 |
Товары, принятые на комиссию |
Номенклатура |
Контрагенты |
Проекты |
Склады/места хранения |
При продаже ООО «Лотос», являющемуся оптовым покупателем ООО «Кондитерская фабрика «Марс», конфет трех видов на сумму 12000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 2000 рублей, и ООО «Орхидея» конфет двух видов - на сумму 6000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 1000 рублей формируются следующие проводки (табл. 2.4).
Таблица 2.4
Проводки, отражающие операцию по продаже товара в 2005 году
Содержание проводки |
Дебет |
Кредит |
Сумма, кол-во |
||||
№ счета |
Объект аналитического учета |
||||||
1 |
2 |
7 |
8 |
||||
Продажа товара ООО «Лотос» |
62 |
Товары |
12000 |
||||
Нет |
|||||||
Основания расчетов |
За товары |
||||||
Ставка НДС |
18% |
||||||
Форма оплаты |
Безналичные расчеты |
||||||
Продажа товара ООО «Лотос» (списание покупной стоимости товаров) |
90.2 |
Виды номенклатуры |
2000 |
||||
57 кг |
|||||||
90.2 |
Виды номенклатуры |
1200 |
|||||
25 кг |
|||||||
90.3 |
Виды номенклатуры |
1800 |
|||||
20 кг |
|||||||
Сотрудники |
Петров В.В. |
||||||
Проекты |
нет |
Продолжение табл.2.4
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Начислен НДС |
90.3 |
Виды номенклатуры |
Товары |
68.2 |
Виды платежей в бюджет и фонды |
Налог: начислено/ уплачено |
2000 |
Продажа товара ООО «Орхидея» |
62 |
6000 |
|||||
Продажа товара ООО «Орхидея» |
90.2 |
1000 |
|||||
40 кг |
|||||||
Проекты |
нет |
||||||
90.2 |
Виды номенклатуры |
Товары |
41 |
Номенклатура |
Шоколадные батончики |
1500 |
|
20 кг |
|||||||
Склады/места хранения |
Склад №2 |
||||||
Сотрудники |
Седов А.А. |
||||||
Проекты |
нет |
||||||
Начислен НДС |
90.3 |
Виды номенклатуры |
Товары |
68.2 |
Виды платежей в бюджет и фонды |
Налог:начис-лено/ уплачено |
1000 |
Определена прибыль от продажи |
90.6 |
Виды номенклатуры |
Товары |
99 |
Прибыли и убытки |
Прибыль (убыток) от продаж |
7500 |
Как видно
– группируются затраты по бизнес-процессам (бизнес-процесс – совокупность различных операций, которые взятые вместе, создают результат (продукт, услугу), имеющую ценность для потребителя, клиента или заказчика) подсистемам управления, по подразделениям, по проектам.
В прошедшем году ООО «Маркет-Сервис» оказала ООО «Кондитерская фабрика «Марс» маркетинговые услуги на сумму 9000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 1500 рублей, а ООО «Трэк» оказал фабрике услуги по техническому обслуживанию конвейерной линии, производящей леденцы, на сумму 3000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 500 рублей. Данные расходы ООО «Кондитерская фабрика «Марс» отнесла на издержки обращения (табл.2.5).
Таблица 2.5
Проводки, отражающие произведенные затраты
Содержание проводки |
Дебет |
Кредит |
Сумма, кол-во |
||||
№ счета |
Направление аналитики |
Объект аналитического учета |
№ счета |
Направление аналитики |
Объект аналитического учета |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Учтены услуги, оказанные сторонней организацией (ООО «Маркет-сервис») |
44 |
Издержки обращения |
Расходы на исследование конъюнктуры рынков |
60 |
Контрагенты |
ООО «Маркет-Сревис» |
7500 |
Бизнес-процессы и подсистемы управления |
Продажи |
Договоры |
№25 12.11.05 |
||||
Подразделения |
Отдел маркетинга и планирования |
Форма оплаты |
Безналичные расчеты |
Продолжение табл.2.5
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Проекты |
Продвижение кондитерских изделий |
Направления деятельности |
Текущая |
||||
Выделен НДС по услугам сторонних организаций |
19 |
1500 |
|||||
Учтены услуги, оказанные сторонней организацией (ООО «Трэк») |
44 |
2500 |
|||||
Выделен НДС по услугам сторонних организаций |
19 |
500 |
|||||
· Для анализируемого предприятия – ООО «Кондитерская фабрика «Марс» - можно выделить такие бизнес-процессы, как развитие, продажи, производство, закупки, воспроизводство внеоборотных активов, воспроизводство персонала, денежные расчеты. Сумма затрат по всем бизнес-процессам не равна общей сумме затрат по предприятию, поскольку в первом случае не учитываются затраты на содержание систем управления: стратегического планирования, инвестиционного планирования, годового (квартального) планирования, оперативного учета, бухгалтерского учета, безопасности и т.д., которые в совокупности образуют систему управления торговым предприятием. Отметим, что группировка затрат по бизнес-процессам и системам управления не равносильна группировке затрат по функциональным подразделениям, поскольку, с одной стороны, отдельные функции, например планирование, могут исполняться в нескольких подразделениях, а, с другой стороны, несколько бизнес-процессов могут выполняться в рамках одной структурной единицы. Таким образом, сведения о распределении затрат в разрезе
· отсутствие процесса формирования резервов, что может привести к убыткам и неблагоприятному финансовому состоянию, а также к увеличению риска потери платежеспособности.
В учетной политике предприятия не представлены также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности - специальных управленческих отчетов в целях управленческого учета. Так, недостаточность счетов управленческого учета не позволяет получать развернутую аналитическую информацию о доходах от продажи, рентабельности операций продажи и других важных показателях.
В области совершенствования учетной политики ООО «Кондитерская фабрика «Марс» можно предложить отражения в ней следующих моментов:
1. Предусмотреть в учетной политике способы начисления амортизации основных средств нелинейным способом.
ПБУ 6/01 и статья 259 Налогового кодекса предусматривает кроме линейного метода
Так, например, исследуемое предприятие приобретает оборудование, цена которого составляет 30 тыс.руб. Срок службы данного оборудования составляет 3 года, и на это время предприятие сдает данное оборудование в аренду. Арендная плата составляет 20 тыс.руб. в год.
· Для наглядности и простоты изложения введем в пример допущение, что выручка по договору аренды представляет собой единственную статью доходов организации за рассматриваемый период, а амортизация сданного в аренду оборудования,
Таким образом, величины отражаемых в бухгалтерской отчетности доходов, расходов и финансовых результатов в первом и во втором вариантах могут быть представлены в следующем виде (табл.3.1).
Таблица 3.1
Финансовые результаты ООО «Кондитерская фабрика
«Марс» при линейном
и нелинейном методе начисления амортизации
Показатели |
1-й год |
2-й год |
3-й год |
|||
Вариант 1 |
Вариант 2 |
Вариант 1 |
Вариант 2 |
Вариант 1 |
Вариант 2 |
|
Доходы (арендная плата) |
20 |
20 |
||||
Расходы (амортизация сданного в аренду оборудования) |
10 |
5 |
||||
Прибыль |
10 |
15 |
Из этой таблицы следует, что в первом и во втором варианте ООО «Кондитерская фабрика «Марс» закупает за 30 тыс.руб. одно и то же оборудование и сдает его в аренду за 60 тыс.руб. Но в течение срока исполнения договора
периодам.
Однако при использовании указанных вариантов начисления амортизации в бухгалтерской отчетности ООО «Кондитерская фабрика «Марс» столкнется с совершенно различной картиной динамики финансовых результатов в течение срока исполнения договора.
Вариант 1 характеризуется следующей картиной динамики прибыли (рис. 3.1).
Рис. 3.1. Динамика прибыли ООО «Кондитерская фабрика «Марс» для Варианта 1
Вариант 2 предполагает демонстрацию в отчетности следующей картины динамики финансовых результатов организации (рис. 3.2).
Рис. 3.2. Динамика прибыли ООО «Кондитерская фабрика «Марс» для Варианта 2
Таким образом, по данным бухгалтерской отчетности в первом случае наблюдается "вяло текущее" поддержание стабильного уровня рентабельности, а во втором бурный рост рентабельности, говорящий об успешном развитии бизнеса исследуемого предприятия.
Безусловно, во втором случае ООО «Кондитерская фабрика «Марс» как потенциальный объект инвестиций выглядит гораздо более привлекательно, чем в первом, хотя, реальное положение вещей в рассматриваемых вариантах, естественно, будет абсолютно идентичным.
2. Для хеджирования рисков ООО «Кондитерская фабрика «Марс» необходимо в учетной политике предусмотреть создание резервов:
- по
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
- те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, или которые невозможно взыскать (например, в случае ликвидации организации-должника). Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная организацией в отчетном периоде может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма резерва, вновь создаваемого по результатам инвентаризации, должна быть скорректирована на сумму остатка
-
-
-
-
-
-
-
-
-
- , не может быть отнесена на внереализационные расходы.
- на предстоящую оплату отпусков работникам;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- на покрытие непредвиденных затрат.
3. Отразить в учетной политике ООО «Кондитерская фабрика «Марс» возможность применения форм внутренней отчетности в целях принятия управленческих решений.
Для совершенствования организации управленческого учета ООО «Марс» к внедрению предлагается система управленческой отчетности, представляющая собой комплекс составляемых на основе первичных учетных документов специальных форм отчетности, в каждой из которых отражается та или иная сторона деятельности организации.
· Применение самостоятельно разработанных или изменение утвержденных в централизованном порядке форм бухгалтерских регистров вполне допустимо. В соответствии с п.19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н и вступило в силу с 1 января 1999 г, формы
· отчет о бартерных сделках;
· отчет о дебиторской задолженности;
· отчет о кредиторской задолженности;
· сводный отчет;
· отчет о движении денежных средств.
Приведенный список является стандартным в том смысле, что наличие таких или аналогичных отчетов требуется практически на любом коммерческом предприятии. Содержание каждого отчета также рассматривается в некоторой минимальной форме, поскольку данная система подлежит адаптации к конкретному виду бизнеса и конкретному предприятию с учетом, в частности, его возможностей по сбору той или иной информации.
Для решения конкретных задач предприятия только этих форм может оказаться недостаточно. Типичные дополнительные отчеты, которые могут потребоваться, должны содержать обобщенные данные,
использования информации. В результате вы будете иметь практически полный спектр необходимой информации по различным направлениям и в различных разрезах.
Значительную часть необходимых сведений (в том числе о состоянии рынка) и даже некоторую информацию о конкурентах можно получить, анализируя информацию о собственных продажах. Правильная постановка работы по составлению отчетности и оперативное получение всеми заинтересованными лицами данных об общей динамике продаж и обо всех отклонениях от намеченного плана позволяет не только следить за ситуацией на рынке, но и своевременно выявлять "болевые" точки, по которым необходимо проводить более тщательный анализ сложившейся ситуации.
Содержание отчета о продажах зависит от того, какую информацию необходимо из него получить. С помощью отчетов по каждому выпускаемому компанией продукту или по группе продуктов (товарной группе) возможно будет знать динамику продаж продукта, в такие отчеты возможно включать сведения о его
месяц может передаваться в бухгалтерию и использоваться в качестве регистра аналитического учета, на основании которого производятся записи в главной книге, журнале-ордере или иных регистрах синтетического учета. Если отчет о продажах составлен по покупателям, то он может заменить ведомость № 16, а если по видам продукции, местам хранения и каналам сбыта, то его можно использовать вместо отчета о реализации продукции и т.п. Если же отчет о продажах составлен по нескольким признакам, то для целей отражения операций в учете он может использоваться более широко.
Отчет может составляться с любой периодичностью, необходимой для данной организации, например:
· после каждой выписки счета покупателю;
· после каждой фактической отгрузки продукции;
· после получения новой продукции на склад;
· ежедневно;
· еженедельно;
· в конце месяца (составление итогового отчета за месяц необходимо для взаимоувязки бухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности).
· Как уже отмечалось, отчеты о продажах могут составляться в самых разнообразных формах, в
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
· сырья - какао-продуктов, орехов, этикетки и прочий упаковочный материал, ароматизаторы и красители. Срок поставки - 22 марта 2006 г.
За период 16-31 марта 2006 г. мы имеем следующие данные:
1) заключены договоры на поставку карамели "Мечта":
с ООО "Лютик" № 141/47 от 18 марта 2006 г. - на 35 кг по цене 19 руб. за 1 кг на условиях оплаты в течение 10 дней с момента отгрузки. Срок поставки - 25 марта 2006 г.;
2) передано на склад карамели:
- 17 марта 2006 г., приходный ордер № 121 - 40 кг;
- 19 марта 2006 г., приходный ордер № 122 - 75 кг;
- 22 марта 2006 г., приходный ордер № 123 - 70 кг;
- 26 марта 2006 г., приходный ордер № 124 - 65 кг;
- 30 марта 2006 г., приходный ордер № 125 - 30 кг;
- 3) отгружено покупателям:
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
- /12 от 22 марта 2006 г. - 35 кг по цене 19 руб. за 1 кг на сумму 665 руб. за наличный расчет;
- 26 марта 2006 г.: ООО "Лютик" по накладной № 151/12 от 26 марта 2006 г. - 45 кг по цене 19 руб. за 1 кг на сумму 855 руб. с оплатой в течение 10 дней с момента получения товара.
До наступления отчетного периода (в конце дня 15 марта или утром 16 марта) бухгалтер должен передать на склад, относящийся к ведению отдела сбыта и маркетинга, бланк отчета о продажах за период с 16 по 31 марта 2006 г. с внесенными в него сведениями о запланированных поставках - ООО "Лотос" и ООО "Орхидея" (Приложение 4). При этом, поскольку договор с ООО "Лютик" был заключен позднее, то сведения о нем должны быть переданы в отдел сбыта и маркетинга ООО «Кондитерская фабрика «Марс» дополнительно специальной справкой.
В течение отчетного периода
, подсчитать общую сумму НДС, подлежащую получению от покупателей).
Данные об объеме реализованной продукции из отчета о продажах сверяются с данными о размере задолженности покупателей по оплате реализованной продукции, возникшей в течение отчетного периода, которые можно взять из отчета о дебиторской задолженности.
На основании отчетов о продажах за периоды с 1 по 15 и с 16 по 31 марта 2006 г., используя итоговую строку отчета за 16-31 марта, бухгалтер делает записи в регистрах синтетического учета (ведомостях или журналах-ордерах):
Дебет счета 62 Кредит счета 90 - 7880 руб. - продукция отгружена покупателям;
Дебет счета 90 Кредит счета 68 - 1313,33 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателей (при учетной политике "по отгрузке").
возможным, тогда как выпуск именно этой продукции все же пока целесообразен, то следует уточнить целый ряд показателей, оказывающих влияние на себестоимость и объем продаж.
2. Неритмичность производства (объем выпуска продукции в отдельные дни значительно колеблется). Это может быть признаком:
· неправильной организации труда или низкой производительности труда отдельных смен или бригад;
· нарушения технологии;
· воровства или иных злоупотреблений (например, тот, кто меньше производит, в "свободное от основной работы время" занимается выпуском "левой" продукции или прямо противоположная ситуация: тот, кто производит больше, занимается приписками, "приворовывая" выработку у соседа).
3. Образование сверхнормативных запасов готовой продукции. Следствием этого будет увеличение суммы
Таким образом, основное назначение данного отчета - формирование сведений, необходимых для принятия управленческих решений – вполне возможно при его анализе. Следовательно, данное направление совершенствования управленческого учета вполне возможно к внедрению на ООО «Кондитерская фабрика «Марс».
Возможность составления данного отчета следует предусмотреть в учетной политике ООО «Кондитерская фабрика «Марс».
В современных условиях процесс эффективного управления производством зависит от того, насколько рационально построена система финансового и управленческого учета на предприятии, и насколько объективно она отражает его производственные процессы.
· Управленческий учет - это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах деятельности по необходимым для управления объектам, оперативного
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
· учета;
· с отдельным отражением операций управленческого учета на счетах синтетического учета, в т.ч. с применением разных вариантов корреспонденции счетов – это интегрированная модель учета.
На ООО «Кондитерская фабрика «Марс» используется интегрированная модель управленческого учета.
ООО «Марс» входит в группу предприятий, являющихся филиалами ООО «МКФ Марс» (г.Москва). Ассортимент выпускаемой продукции данной фабрикой достаточно широк - карамели, вафли, шоколадные батончики, зефир и др.
· На предприятии достаточно грамотно поставлена организация финансового учета. Руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, ООО «Кондитерская фабрика «Марс» самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения учетной политики производятся в случаях изменения
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
· ситуациях делает «картину рентабельности» предприятия не привлекаемой для инвесторов;
· отсутствие процесса формирования резервов может привести к к увеличению риска потери платежеспособности предприятия.
Следовательно, учетная политика ООО «Кондитерская фабрика «Марс» должна устранить указанные недостатки.
В учетной политике предприятия не представлены также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, т.е. в целях управленческого учета.
На данном предприятии применяется интегрированная модель учета, предусматривающая к счетам управленческого учета привязку определенных направлений аналитики (
предложена система управленческой отчетности, основанная на составлении различных специальных форм отчетности на примере отчета о продажах. Данный отчет содержит планируемые и фактические сведения о покупателе (наименование, № и даты выставленных счетов-фактур и накладных, форм оплаты), объемах продаж в стоимостном и количественном выражении в разрезе каждого оптового покупателя по датам продажи.
Данный отчет о продажах может служить основанием для заполнения бухгалтером записей в регистрах синтетического учета. Поэтому данная форма управленческой отчетности является интегрированной в систему бухгалтерского учета.
Основное назначение данного отчета - формирование сведений, необходимых для принятия управленческих решений – вполне возможно при его анализе. Возможность формирования данного отчета необходимо отразить в учетной политике предприятия.
Данное направление совершенствования позволит лучшим образом организовать как финансовый, так и управленческий учет на ООО «Кондитерская фабрика «Марс».
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).
2. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99".
3. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.).
4. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.).
5. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изм. и доп. от 18 мая 2002 г.)
6. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02"
7. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
8. Агеева О.А. Как распределить расходы и рассчитать себестоимость услуг. // Главбух - 2003 - №22 - С. 62-68.
9. Бакаев А.С. и др. Бухгалтерский учет - М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 452 с.
10. Бокова Е.Е. Автоматизация управленческого учета //Бухгалтерский учет, 2003 - №25 - С.55-59.
11. Бухгалтерский учет /Под ред. П. С. Безруких — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 718 с.
12. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета //Бухгалтерский учет - 2003 - №18. - С.53-59.
13. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет - М.: Омега-Х, 2003. – 393 с.
14. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета //Бухгалтерский учет - 2003 - №17 - С. 63-68.
15. Гришина О.В. Управленческий учет: Затраты по обычным видам деятельности //Аудиторские ведомости - 2003 - №8 – С.40-47.
16. Гущина И.В. Бюджетирование в системе управленческого учета //Финансовый менеджмент - 2004. - №4 - С. 24-26.
17. Исаков А.М., Исакова Т.А. Проблемы построения управленческого учета в организации – М.: ТГУ, 2003. – 418 с.
18. Карпова Т.П. Управленческий учет - М.: ЮНИТИ, 2003. – 482 с.
19. Касьянова Г.Ю. Управленческий учет по формуле "три в одном" //Российский налоговый курьер - 2004 - №8 - Информационно-справочная правовая система» Гарант».
20. Керимов В.Э. Управленческий учет - М.: Маркетинг, 2003. – 295 с.
21. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат //Маркетинг в России и за рубежом - 2004 - №1 – С.15-18.
22. Кожинов В.Я. Методика бухгалтерского учета и составления отчетности по новому Плану счетов – М.: СПС "ГАРАНТ", 2003. – 484 с.
23. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. /Под ред. Бакаева А.С. - М.: Информационные агентства «ИПБ – БИНФА», 2003. – 299 с.
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.: Инфра–М, 2004 – 417с.
25. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета — М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 639 с.
26. Лучшие рефераты по управленческому учету /Под ред. Н.Н. Хахонковой – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. – 217 с.
27. Мишин Ю.А. Управленческий учет: Управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография – М.: Дело и сервис, 2003. – 382 с.
28. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика – М.: Финансы и статистика, 2003. – 427 с.
29. Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера – М.:"ИПБ-БИНФА", 2003.- 525 с.
30. Особенности применения нового Плана счетов (по состоянию на 1 июля 2003 г.). Методические рекомендации аудиторской фирмы "Союзаудит" /Под ред. проф. Палия В.Ф. – Информационно-справочная правовая система «Гарант».
31. Палий В.Ф. Комментарий плана счетов бухгалтерского учета 2001 года- М.: Проспект, 2004. – 463 с.
32. Палий В.Ф., Палий В.В. Счета управленческого учета //Бухгалтерский учет - 2004 - №7 - С.73-78.
33. Палий В.Ф. Управленческий учет (с элементами финансового учета). – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 392 с.
34. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет – новое прочтение внутрихозяйственного учета. //Бухгалтерский учет - 2004 - №17 - С.59-67.
35. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета. //Бухгалтерский учет - 2003 - №19 - С.63-65.
36. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета //Бухгалтерский учет - 2003 - №19 - С.61-65.
37. Слуцкин М.Л. Сегментарный анализ как инструмент управления затратами и прибылью //Финансовый менеджмент - 2004 - №5 – С.24-27.
38. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность //Бухгалтерский учет- 2004 - №18 - С.51-59.
39. Степанова Т.Н. Управление затратами на основе механизма операционного левериджа и директ-костинга //Международный бухгалтерский учет - 2004 - №12 - С. 23-32.
40. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете //Бухгалтерский учет - 2004 - №6 - С.51-55.
41. Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект - М.: Финансы и статистика, 2004. – 582 с.
42. Шеремет А.Д. и др. Методика финансового анализа предприятия - М.: ЮНИ-ГЛОБ, 2004 – 457 с.
43. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия //Бухгалтерский учет – 2004 - № 13 - Информационно-справочная правовая система «Гарант».
приложения
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ООО «Кондитерская фабрика «Марс»
ПРИКАЗ № 155-у
«29 »декабря 2003г г.Луховицы
«Об учётной политике»
На основании и в
1.1 Бухгалтерский учёт на предприятии осуществляется бухгалтерией в следующем составе:
- Главный бухгалтер
- Бухгалтер расчётной группы
- Бухгалтер материальной группы
- Бухгалтер по учёту реализации продукции
- Бухгалтер по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками
- Бухгалтер по учёту ОС, регистрации кассовых документов, обработке путевых листов
- Кассир
1.2. Бухгалтерский учет на ООО «Кондитерская фабрика «Марс» осуществляется с применением следующих форм бухгалтерской отчетности:
- Форма N 1 "Бухгалтерский баланс";
- Форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках";
- Форма N 3 "Отчет об изменениях капитала";
- Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств»;
- Форма N 5 "Приложения к бухгалтерскому балансу";
- "Пояснительная записка"
1.3. В соответствии со ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учёте», п.9 «Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации» (приказ МФ от 29.07.1998 №34н) ввести рабочий план счетов (приложение 1)
Использовать на предприятии автоматизированную форму учёта с использованием компьютерной
, товарным знакам и знакам обслуживания, а также по нематериальным активам, полученным по договорам дарения и безвозмездно, амортизацию не начислять. Срок полезного использования НМА устанавливать по каждому объекту. Если срок полезного использования установить невозможно, то в расчёте на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.
2.5 Отражать в учёте стоимость материальных ресурсов, переданных в производство по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов.
2.6 Списание затрат по счёту 26 «Общехозяйственные расходы» производить в конце отчётного периода в дебет сч. 90 «Продажи» сч. 20.2 «Основное производство» сч. 08.3 «Капитальные вложения».
2.7 Обеспечить раздельный учёт затрат по видам деятельности основного производства..
2.8 Оценку незавершённого производства осуществлять по фактической себестоимости.
2.9 Установить, что резервные фонды на предприятии создаваться не будут.
2.10 Учёт приобретения материально-производственных запасов осуществлять без использования вспомогательных счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».
2.11 Готовая продукция в теснение отчётного периода оценивается по нормативной себестоимости, в конце года производиться дооценка по фактическим затратам.
4.1 Обеспечивать своевременное и полное представление необходимой отчётности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.
4.2 Оперативный контроль и соблюдением методологии бухгалтерского учёта в соответствии с положением о бухгалтерском учёте и отчётности, изменениями и дополнениями к нему возложить на главного бухгалтера.
Генеральный директор
ООО «Кондитерская фабрика «Марс» М.Аникин
Приложение к Приказу
155-У
от 29.12.2003 г.
«Об учетной политике»
Рабочий план счетов бухгалтерского учета
ООО «Кондитерская фабрика «Марс»»
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Наименование счета | Номер | Номер и наименование субсчета|
| | счета | |
|————————————————————————————————|———————|——————————————————————————————|
| 1 | 2 | 3 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства 01 По видам основных средств
Амортизация основных средств 02
Нематериальные активы 04 По видам нематериальных активов
конструкции и детали
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные части
6. Прочие материалы
7. Материалы, переданные в
переработку на сторону
8. Строительные материалы
9. Инвентарь и хозяйственные
принадлежности
10. Специальная оснастка и
специальная одежда на складе
11. Специальная оснастка и
специальная одежда в
эксплуатации
Резервы под снижение стоимости 14
материальных ценностей
Налог на добавленную стоимость 19 1. Налог на добавленную
по приобретенным ценностям стоимость при приобретении
основных средств
2. Налог на добавленную
стоимость по приобретенным
нематериальным активам
3. Налог на добавленную
стоимость по приобретенным
материально-производственным
запасам
Раздел III. Затраты на производство
Основное производство 20
Полуфабрикаты собственного 21
производства
Вспомогательные производства 23
................................ 24
Общепроизводственные расходы 25
Общехозяйственные расходы 26
Расчеты с поставщиками и 60
подрядчиками
Расчеты с покупателями и 62
заказчиками
Резервы по сомнительным долгам 63
Расчеты по краткосрочным 66 По видам кредитов и займов
кредитам и займам
Расчеты по долгосрочным кредитам 67 По видам кредитов и займов
и займам
Расчеты по налогам и сборам 68 По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному 69 1. Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению страхованию
2. Расчеты по пенсионному
обеспечению
3. Расчеты по обязательному
медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате 70
труда
Расчеты с подотчетными лицами 71
Расчеты с персоналом по прочим 73 1. Расчеты по предоставленным
операциям займам
2. Расчеты по возмещению
материального ущерба
Расчеты с учредителями 75 1. Расчеты по вкладам в
уставный (складочный) капитал
2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и 76 1. Расчеты по имущественному и
кредиторами личному страхованию
2. Расчеты по претензиям
3. Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам
4. Расчеты по депонированным
суммам
5. Прочие расчеты с разными дебиторами
и кредиторами
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал 80
Собственные акции (доли) 81
Раздел VIII. Финансовые результаты
Продажи 90 1. Выручка
2. Себестоимость продаж
3. Налог на добавленную
стоимость
4. Акцизы
5. Расходы на продажу
6. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы 91 1. Прочие доходы
2. Прочие расходы
9. Сальдо прочих доходов и
расходов
Недостачи и потери от порчи 94
ценностей
Расходы будущих периодов 97 По видам расходов
Доходы будущих периодов 98 1. Доходы, полученные в счет
будущих периодов
2. Безвозмездные поступления
3. Предстоящие поступления
задолженности по недостачам,
выявленным за прошлые годы
4. Разница между суммой,
подлежащей взысканию с
виновных лиц, и балансовой
стоимостью по недостачам
ценностей
Прибыли и убытки 99
ООО «Кондитерская фабрика «Марс»
Информация о продажах карамели "Мечта" на 16 марта 2006 г.
Код продукта 11345 |
Единица измерения, кг |
Продажная цена, руб. |
|||||||||||||||
План продаж: |
Минимальный уровень запасов |
||||||||||||||||
плановая |
минимальная |
||||||||||||||||
на месяц |
на отчетный период |
||||||||||||||||
600 |
240 |
50 |
19 |
16 |
|||||||||||||
Дата |
Готовая продукция |
Продажи |
|||||||||||||||
Остаток на начало дня |
Поступило (выпущено) за день |
Фактические |
|||||||||||||||
Количество, кг |
Количество, кг |
Количество, кг |
Количество, кг |
Цена, руб. |
Сумма, руб. |
||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
12 |
13 |
14 |
|||||||||||
01.03.05 |
|||||||||||||||||
Итого |
90 |
180 |
160 |
2915 |
160 |
2990 |
Зав. складом отдела
сбыта и маркетинга ______________________________ Иванов И.И.
(подпись)
Отчет проверил бухгалтер _______________________ Николаева Н.Н
(подпись)
ООО «Кондитерская фабрика «Марс»
Сведения о запланированных поставках карамели "Мечта"
за период с 16 по 31 марта 2006 г.
Код продукта 11345 |
Единица измерения, кг |
Продажная цена, руб. |
|||||||||||||||
План продаж: |
Минимальный уровень запасов |
||||||||||||||||
Плановая |
Минимальная |
||||||||||||||||
на месяц |
на отчетный период |
||||||||||||||||
600 |
240 |
50 |
19 |
16 |
|||||||||||||
Дата |
Готовая продукция |
Продажи |
|||||||||||||||
Остаток на начало дня |
Поступило (выпущено) за день |
Планируемые |
Сведения о покупателе |
Фактические |
|||||||||||||
Количество, кг |
Сумма, руб. |
||||||||||||||||
16.03.06 |
|||||||||||||||||
17.03.06 |
|||||||||||||||||
18.03.06 |
|||||||||||||||||
19.03.06 |
|||||||||||||||||
22.03.06 |
|||||||||||||||||
Итого |
90 |
180 |
160 |
2915 |
160 |
2990 |
Зав. складом отдела
сбыта и маркетинга ______________________________ Иванов И.И.
(подпись)
Отчет проверил бухгалтер _______________________ Николаева Н.Н
(подпись)
ООО «Кондитерская фабрика «Марс»
Отчет о продажах карамели "Мечта"
за период с 16 по 31 марта 2006 г.
Код продукта 11345 |
Единица измерения, кг |
Продажная цена, руб. |
|||||||||||||||
План продаж: |
Минимальный уровень запасов |
||||||||||||||||
плановая |
Минимальная |
||||||||||||||||
на месяц |
на отчетный период |
||||||||||||||||
600 |
240 |
50 |
19 |
16 |
|||||||||||||
Дата |
Готовая продукция |
Продажи |
|||||||||||||||
Остаток на начало дня |
Поступило (выпущено) за день |
Планируемые |
Сведения о покупателе |
Фактические |
|||||||||||||
Количество, кг |
Количество, кг |
Цена, руб. |
Сумма, руб. |
||||||||||||||
1 |
2 |
12 |
13 |
14 |
|||||||||||||
16.03.06 |
|||||||||||||||||
17.03.06 |
|||||||||||||||||
18.03.06 |
90 |
55 |
18 |
990 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
19.03.06 |
75 |
75 |
ООО «Ромашка» |
Предплата платежным поручением |
40 |
19 |
760 |
||||||
22.03.06 |
110 |
70 |
|||||||||||
22.03.06 |
110 |
70 |
|||||||||||
… |
|||||||||||||
26.03.06 |
55 |
65 |
|||||||||||
… |
|||||||||||||
31.03.06 |
75 |
30 |
|||||||||||
Итого за отчетный период |
105 |
280 |
|||||||||||
Итого с начала месяца |
105 |
460 |
Зав. складом отдела
сбыта и маркетинга ______________________________ Иванов И.И.
(подпись)
Сумма НДС, подлежащая получению от покупателей:
за отчетный период - 815 руб.
всего с начала месяца - 1 313,33 руб.
Отчет проверил бухгалтер _______________________ Николаева Н.Н
(подпись)
[1] Бокова Е.Е. Автоматизация управленческого учета. Бухгалтерский учет, 2003 - №25 - С.55-59
[2] Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. - "ИПБ-БИНФА", 2003. – С.95.
[3] Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия. //Бухгалтерский учет. 2004 - № 4-- С. 97.
[4] Палий В.Ф. Управленческий учет (с элементами финансового учета) - М: Финансы и статистика , 2003 – с. 224.
[5] Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет – новое прочтение внутрихозяйственного расчета. Бухгалтерский учет. 2000. №17. С.60-62.
[6] Палий В.Ф. Комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета 2001 года. М.: Проспект. 2004.- с.124.
[7] Палий В.Ф. Комментарий к Новому плану счетов бухгалтерского учета 2001 года. М.: Проспект. 2001.
[8] Положения по бухгалтерскому учету. М.: Кодекс. 2001.