Оглавление

Введение

В современных условиях экономика России поневоле попадает в зависимость от экономики других стран. Отдельная страна практически не в состоянии производить всю необходимую ей, поглощаемую внутренним рынком продукцию на высоком техническом уровне, требуемого качества. Именно поэтому многие российские предприниматели стараются выходить на внешние рынки, что позволяет им расширять производство и получать значительно большую прибыль. Но для успешного ведения внешнеэкономической деятельности необходимо знать таможенное право России, которое представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере таможенного дела. Становление и развитие этой отрасли тесно связано с либерализацией внешнеэкономической деятельности, переходом экономики страны на условия рыночных отношений и интеграцией в мировую экономику.

Таможенное регулирование является одним из основных рычагов государственного воздействия на внешнеторговый оборот. С его помощью государство, с одной стороны, обеспечивает свободный доступ российской экономики к системе мирового хозяйства, а с другой стороны – путем установления запретов и ограничений на ввоз и вывоз отдельных товаров, путем лицензирования, квотирования и применения ряда иных мер обеспечивает защиту интересов российских потребителей ввозимых товаров, защиту экономической безопасности страны, общественного порядка, жизни и здоровья людей, моральных устоев и культурных ценностей общества, а также пополнения доходной части федерального бюджета посредством взимания таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.

Таможенный режим является одним из основных и наиболее важных институтов таможенного права России. Это обусловлено тем, что в соответствии с Таможенным кодексом РФ (ст. 22) все товары и транспортные средства перемещаются через таможенную границу Российской Федерации в строгом соответствии с заявленным таможенным режимом.

Таможенный режим является разновидностью правового режима, под которым в юридической литературе понимается особый порядок регулирования, который выражен в комплексе правовых средств, характеризующих сочетание взаимосвязанных между собой дозволений и запретов, а так же позитивных обязываний и создающих особую направленность регулирования (в данном случае – направленность на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу).

Таможенный кодекс РФ определяет понятие таможенного режима как совокупность положений, определяющих статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, для таможенных целей.

Выбор того или иного таможенного режима является прерогативой лица, перемещающего товары, и оказывает влияние как на возможности либо невозможности перемещения отдельных категорий товаров через таможенную границу Российской Федерации, так и на порядок производства их таможенного оформления и таможенного контроля, на размер и порядок уплаты таможенных платежей, а также определяет круг действий как вышеупомянутых лиц либо их представителей, так и круг действий таможенных органов и их должностных лиц в отношении таких товаров.

Правовое регулирование порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу России должно осуществляться на основе соблюдения всеми участниками таможенно-правовых отношений фундаментальных правовых требований, сформулированных в главе 3 Таможенного кодекса РФ и именуемых основными принципами перемещения товаров и транспортных средств. Одним из принципов является право выбора таможенного режима.

Право выбора таможенного режима предоставляется лицу, перемещающему товары. Это лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой независимо от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров и транспортных средств.

Дипломная работа посвящена анализу действующего российского законодательства о таможенных режимах, а также характеристике одного из основных институтов таможенного права – таможенных режимов. Я постараюсь отразить особенность применения предписаний административного, налогового и валютного характера в отношении товаров и транспортных средств, заявленных под конкретный таможенный режим.

Глава 1. Понятие, сущность и виды таможенных режимов

В ст. 19 Таможенного кодекса закреплен основополагающий принцип, в соответствии с которым все лица на равных основаниях имеют право на ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из страны товаров и транспортных средств (в том числе при осуществлении внешнеэкономической деятельности) в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом.

Ввоз в Россию и вывоз из страны отдельных товаров может быть на основании законодательных актов Российской Федерации и международных договоров запрещен в интересах государственной безопасности, защиты общественного порядка, нравственности населения, жизни и здоровья человека, охраны окружающей среды, художественного и археологического достояния народов, защиты права собственности и других интересов.

В определенных случаях возможны ограничения на ввоз или вывоз товаров в связи с соображениями экономической политики, выполнения международных обязательств Российской Федерации, защиты внутреннего потребительского рынка и по другим важным основаниям.

Товары и транспортные средства перемещаются через таможенную границу в соответствии с их таможенными режимами.

1.1. Понятие таможенного режима

Слово «режим» в русском языке означает условия деятельности, работы, существования чего-нибудь. В юридической литературе правовой режим определяется и как социальный режим некоторо­го объекта, закрепленный правовыми нормами и обеспеченный совокупностью юридических средств¹, и как порядок регулирова­ния, который выражен в комплексе правовых средств, характери­зующих особое сочетание взаимодействующих между собой дозво­лений, запретов, а также позитивных обязываний и создающих осо­бую направленность регулирования, и как особый порядок право­вого регулирования, выражающийся в определенном сочетании юридических средств и создающий желаемое социальное состояние и конкретную степень благоприятности либо неблагоприятности для удовлетворения интересов субъекта права.

Центральное место института таможенного режима в меха­низме таможенно-правового регулирования обусловлено тем, что все товары и транспортные средства перемещаются через тамо­женную границу Российской Федерации в соответствии с заяв­ленными таможенными режимами (ст. 22 Таможенного кодекса РФ).

Согласно ст. 18 ТК РФ под таможенным режимом понима­ется совокупность положений, определяющих для таможенных целей статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

Избранный таможенный режим влияет на возможность пере­мещения отдельных категорий товаров, на порядок таможенного оформления и таможенного контроля, на размер таможенных платежей, подлежащих уплате в отношении перемещаемых това­ров и транспортных средств, а также определяет круг действий, которые могут быть осуществлены в отношении последних.

С помощью таможенного режима определяется:

а) порядок перемещения товара через таможенную границу Российской Федерации в зависимости от его предназначения (це­ли перемещения);

б) условия нахождения товара и допустимое использование его на (вне) таможенной территории;

в) права и обязанности заявителя (бенефициара) таможен­ного режима;

г) в отдельных случаях дополнительные требования к данному товару, а также к статусу лица, перемещающего его через тамо­женную границу Российской Федерации.

В ТК РФ содержится перечень, включающий 15 таможенных режимов:

1) выпуск для свободного обращения;

2) экспорт;

3) реимпорт;

4) реэкспорт;

5) транзит;

6) временный ввоз (вывоз);

7) переработка на таможенной территории;

8) переработка под таможенным контролем;

9) переработка вне таможенной территории;

10) магазин беспошлинной торговли;

11) свободная таможенная зона;

12) свободный склад;

13) таможенный склад;

14) уничтожение;

15) отказ в пользу государства.

В основе выделения таможенных режимов лежит ряд так на­зываемых режимообразующих признаков:

- происхождение товара (является ли он российским или ино­странным);

- направление перемещения товара;

- уплата таможенных пошлин и иных налогов, а также предос­тавление налоговых льгот;

- помещение под таможенный режим непосредственно в силу закона (ТК РФ) или только с разрешения таможенного органа;

- срок нахождения товара под таможенным режимом;

- статус товара после завершения таможенного оформления (полностью или условно выпущенный товар);

- некоторые другие признаки.

Приведенный в ТК РФ перечень таможенных режимов не яв­ляется исчерпывающим, поскольку в ст. 24 ТК РФ предусмотрено право Правительства РФ и Государственного таможенного комитета России в пределах своей компе­тенции устанавливать иные таможенные режимы.

Так, постановлением Правительства РФ от 23 октября 1993 г. установлен таможенный режим вывоза товаров для представи­тельств Российской Федерации за рубежом. При помещении под этот режим товары, обеспечивающие нормальное функционирова­ние дипломатических, торговых представительств и консульских учреждений Российской Федерации, вывозятся за пределы россий­ской таможенной территории без взимания таможенных пошлин, а также без применения к товарам мер экономической политики.

В ноябре 1994 г. к общему списку таможенных режимов Прави­тельство РФ добавило еще один - режим вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР. Под его действие могут попасть отдельные товары, предназначенные для обеспечения дея­тельности расположенных на территории бывших советских рес­публик лечебных, спортивно-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых относится к федеральной или государственной собственности субъектов Российской Федера­ции. Кроме того, под данный таможенный режим могут быть заяв­лены инструменты, материалы и другие товары, необходимые для проведения на территории этих государств на коммерческой основе российскими предприятиями и учреждениями научно-исследова­тельских работ в интересах России. Помещенные под данный ре­жим товары вывозятся с таможенной территории Российской Фе­дерации беспошлинно, к ним не могут применяться меры экономи­ческой политики, и их отчуждение возможно только с разрешения российских таможенных органов.

Определения используемых в настоящее время таможенных режимов и их коды, применяемые при заполнении грузовой та­моженной декларации (далее - ГТД), приведены в таблице 1.1.

Определения таможенных режимов

Таблица 1.1.

В системе таможенного режима условно можно выделить три составляющие части – подсистемы:

1) нормативно-регулятивную;

2) организационную;

3) материально-техническую.

Рис. 1.1. Схема системы таможенного режима.

1.2. Содержание таможенного режима

Таможенный режим имеет свою внутреннюю структуру, кото­рая раскрывает его содержание и представляет собой условия, требования и ограничения данного таможенного режима.

Под условиями таможенного режима понимаются обстоятель­ства, которые обусловливают возможность помещения под него товаров и транспортных средств, под ограничениями - прямые либо косвенные запреты на осуществление с ними определенных действий, а под требованиями - действия, с совершением кото­рых связана возможность завершения таможенного режима.

Условия. Одним из условий помещения товаров под конкрет­ный таможенный режим является их статус.

Товары, запрещенные к ввозу в Российскую Федерацию, не могут быть помещены под таможенные режимы выпуска для свободного обращения, таможенного склада, отказа в пользу государства, мага­зина беспошлинной торговли. Под таможенный режим магазина бес­пошлинной торговли не могут помещаться товары, запрещенные к реализации на территории Российской Федерации (ст. 53 ТК РФ).

Не допускается помещение под таможенный режим временно­го ввоза (вывоза) расходуемых материалов и образцов; пищевых продуктов и напитков, за исключением случаев их временного ввоза (вывоза) в рекламных или демонстрационных целях в еди­ничных экземплярах; квотируемых товаров, предназначенных для вывоза; а также промышленных отходов (приложение № 4 к ука­занию ГТК России от 25 апреля 1994 г. № 01-12/328).

Условием помещения товаров под таможенный режим выпус­ка для свободного обращения являются уплата таможенных пла­тежей, а также соблюдение мер экономической политики и иных предусмотренных ограничений (ст. 31 ТК РФ). Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1002 установлено так­же, что помещение товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения допускается только при условии погаше­ния задолженностей по уплате таможенных платежей, процентов за использованную отсрочку или рассрочку, а также уплаты штрафов за нарушение таможенных правил.

Для того, чтобы поместить товар под любой из таможенных режимов переработки (переработка на таможенной территории, переработка под таможенным контролем и переработка вне та­моженной территории), необходимо получение лицензии на пере­работку, выдаваемой таможенным органом организации-переработчику (ст. 60, 66 и 90 ТК РФ).

Помещение товаров под ряд таможенных режимов допускается только с разрешения таможенного органа (таможенные режимы транзита, временного ввоза (вывоза), реэкспорта, уничтожения, отказа в пользу государства), получение которого также является условием данных таможенных режимов. Такое разрешение выдает­ся при соблюдении определенных предписаний. Например, получе­ние разрешения на реэкспорт товаров связано с внесением на депо­зит таможенного органа сумм таможенных пошлин и иных налогов, которые подлежали бы уплате при выпуске предполагаемых к ре­экспорту товаров для свободного обращения (распоряжение ГТК России от 24 марта 1998 г. № 01-14/327 «О таможенном оформле­нии товаров в соответствии с таможенным режимом реэкспорта»). Разрешение на временный ввоз (вывоз) товаров предоставляется только при наличии возможности обеспечения надежной иденти­фикации товаров. Таможенный орган не дает разрешение на поме­щение товаров под таможенный режим уничтожения, если уничто­жение товаров может принести существенный вред окружающей природной среде, а также если уничтожение товаров влечет или может повлечь расходы для государства.

Ограничения. Примером ограничения может служить положе­ние таможенного режима временного ввоза товаров, согласно ко­торому названный режим допускает только пользование временно ввезенными товарами, что исключает возможность их отчуждения либо передачи во владение третьему лицу (ст. 68 ТК РФ).

Статья 44 ТК РФ закрепляет положение, в соответствии с кото­рым с товарами, помещенными под режим таможенного склада, могут производиться только операции по обеспечению сохранности этих товаров, а также по подготовке товаров к продаже и транспор­тировке. Операции по обеспечению сохранности товаров могут включать чистку, проветривание, сушку, создание оптимального температурного режима хранения, окрашивание для защиты от ржавчины и т.п. Операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке предполагают дробление партий, формирование отправок, сортировку, упаковку и переупаковку, маркировку, по­грузку, операции, связанные с доукомплектованием или приведени­ем в рабочее состояние. При этом установлено, что все операции, производимые с товарами, не должны менять характеристики этих товаров, связанные с изменением их классификации по ТН ВЭД СНГ на уровне девятого знака цифрового кода.

Таможенный режим магазина беспошлинной торговли предпо­лагает, что заявленные под этот режим товары реализуются под таможенным контролем на таможенной территории Российской Федерации (в аэропортах, портах, открытых для международного сообщения, и иных местах, определяемых таможенными органами) без взимания таможенных пошлин, иных налогов и без применения к товарам мер экономической политики (ст. 52 ТК РФ). При этом реализация товаров допускается непосредственно в специальных магазинах (магазинах беспошлинной торговли) только физическим лицам и только в розницу. Эти ограничения содержатся в ТК РФ и в приказе ГТК России от 23 июля 1999 г. № 468.

Требования. В качестве примера можно привести требование таможенного режима экспорта осуществить фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федера­ции. Оно вытекает из самого определения таможенного режима, в соответствии с которым под экспортом товаров понимается такой режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства их ввоза на эту территорию (ст. 97 ТК РФ).

Следует отметить, что требование вывоза товара за пределы та­моженной территории Российской Федерации сформулировано применительно ко многим таможенным режимам. Это связано с тем, что все товары, находящиеся на территории Российской Феде­рации, являются либо российскими, либо иностранными¹. Ино­странные товары могут находиться на территории Российской Фе­дерации ограниченное количество времени, после чего они рано или поздно должны быть заявлены под таможенный режим выпус­ка для свободного обращения (при помещении под этот режим то­вары приобретают статус российских) либо вывезены с территории Российской Федерации в соответствии с иным таможенным режи­мом. Это требование свойственно также таможенным режимам таможенного склада (в случае если товары, хранящиеся на тамо­женном складе, предназначены для вывоза из Российской Федера­ции в соответствии с таможенным режимом экспорта), магазина беспошлинной торговли, временного вывоза, реэкспорта.

Требованием таможенного режима экспорта товаров считается зачисление на транзитный валютный счет экспортера в уполномоченном банке Российской Федерации валютной выручки от экспорта товаров или ввоз эквивалентных по стоимости товаров (работ, услуг) в установ­ленном порядке в сроки исполнения текущих валютных операций (Указ Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 г. № 629, ст. 5 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», инструкция Банка России и ГТК России от 13 октября 1999 г. № 86-И и № 01-23/26541, приказ ГТК России от 24 июля 1995 г. №467 и Указ Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. № 1209).

В рамках одного таможенного режима могут устанавливаться требования, условия, ограничения и не только общего характера, но и относящиеся к отдельным видам товаров. Так, условием таможенно­го режима выпуска для свободного обращения является соблюдение порядка маркировки отдельных подакцизных товаров (п. 1.2 Времен­ной инструкции «О порядке маркировки отдельных подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федера­ции», утвержденной приказом ГТК России от 13 июля 1994 г. № 357). Товары, помещенные под режим таможенного склада и предназна­ченные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, должны быть вывезены не позднее трех месяцев со дня их помеще­ния под режим таможенного склада. Данное требование распростра­няется только на указанную категорию товаров.

Иногда нормативными правовыми актами Правительства РФ и ГТК России смягчается либо отменяется существующее условие, требование или ограничение. Например, согласно общему прави­лу под таможенный режим переработки под таможенным контро­лем могут помещаться только иностранные товары. Однако по­становлением Правительства РФ от 8 мая 1998 г. №430 было установлено следующее: российские товары, закупаемые ино­странным лицом на таможенной территории Российской Федера­ции с целью их дальнейшей переработки организациями алюми­ниевой промышленности Российской Федерации, оформлялись таможенными органами в порядке, предусмотренном для тамо­женного режима экспорта при условии соблюдения требований, установленных для товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, без их фактического вывоза за пределы Российской Фе­дерации (до 31 декабря 1998 г.). При этом такие товары могли помещаться под таможенный режим переработки под таможенным контролем как иностранные товары в соответствии с тамо­женным законодательством Российской Федерации.

Помещая товары под определенный таможенный режим, лицо, перемещающее товары, обязуется соблюдать все установленные законодательством ограничения и требования.

1.3. Таможенный режим выпуска для свободного обращения

Выпуск товаров для свободного обращения – это таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории (ст. 30 ТК РФ). Этот режим является одним из наиболее часто применяемых и характерен для импортных контрактов – поставок из-за границы товаров для реализации их на внутреннем рынке России. При этом в соответствии с п. 2 ст. 18 ТК РФ выпущенные в свободное обращение в Российской Федерации иностранные товары с момента их выпуска рассматриваются таможенным законодательством уже как российские.

Данный режим предусматривает уплату таможенных пошлин, налогов и сборов и соблюдение мер экономической политики.

Обязательными условиями выпуска товаров для свободного обращения в соответствии со ст. 31 ТК РФ являются:

а) уплата в отношении товаров таможенных пошлин, налогов и внесение иных таможенных платежей;

б) соблюдение мер экономической политики и других ограничений.

Выпущенные в свободное обращение товары поступают в распоряжение любого лица, которое имеет на них имущественные или неимущественные права, снимаются с таможенного контроля и могут быть помещены под иной таможенный режим, если это предусмотрено законодательством.

Таможенный режим выпуск товаров для свободного обращения в основном соответствует поступлению в Россию товаров, закупленных за рубежом по контрактам.

Существует ряд особенностей применения данного таможенного режима. В некоторых внешнеэкономических схемах, таких, как безвозмездная передача товаров российским лицам — гуманитарная и техническая помощь — имеет место режим выпуска для свободного обращения с освобождением от уплаты определенных видов платежей. В то же время, в случае дара товаров российскому лицу освобождение от уплаты таможенных платежей не производится.

1.4. Экспорт товаров

Экспорт товаров — таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их ввозе на эту территорию.

Экспорт товаров осуществляется при условии уплаты таможенных платежей, соблюдения мер экономической политики и выполнения других установленных требований.

При экспорте товары освобождаются от налогов, либо уплаченные суммы налогов подлежат возврату в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Так, при экспорте товаров непосредственно предприятиями-изготовителями такие товары освобождаются от уплаты НДС и акцизов в порядке, определяемом Государственной налоговой службой Российской Федерации, а при экспорте другими предприятиями сумма уплаченных НДС и акцизов возвращается налоговыми органами по подтверждению таможенных органов.

При выпуске товаров под таможенный режим экспорта товары должны быть вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации в том же состоянии, в котором они были на день принятия таможенной декларации, кроме изменений состояния товаров вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

Как правило, режим экспорта используется при выполнении контракте» по поставкам отечественной продукции за рубеж. Экспорт стимулирует поступление валюты в страну, развитие конкурентоспособных производств.

1.5. Содержание таможенных режимов реимпорта и реэкспорта

Согласно ст. 32 ТК РФ при таможенном режиме реимпорта российские товары, вывезенные с таможенной территории Рос­сийской Федерации в соответствии с таможенным режимом экс­порта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания та­моженных пошлин, налогов (НДС, акцизов), а также без приме­нения к товарам мер экономической политики (квотирования, лицензирования и т.п.). Иными словами реимпорт – это обратный ввоз из-за границы в Россию отечественных товаров, не подвергшихся там переработке.

Реэкспорт является своеобразным зеркальным отражением режима реимпорта. Реэкспорт – это таможенный режим, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории России без взимания или с возвратом ввозных таможенный пошлин и налогов и без применения мер экономической политики. Иными словами, реэкспорт – это таможенный режим вывоза товаров, ранее ввезенных из-за границы, не подвергавшихся переработке в нашей стране, а также товаров, проданных на аукционах и международных товарных биржах. С экономической точки зрения его еще именуют «режимом обратного отражения реимпорта товаров». Однако, реэкспорте исходит из присутствия реэкспортируемых товаров на таможенной территории, что дает возможность осуществления таможенного контроля, и принятия дополнительных мер по обеспечению соблюдения условий использования режима, а при реимпорте основной акцент переносится на документальные формы таможенного контроля.

Вывозимы в соответствии с режимом реэкспорта товары подлежат декларированию и таможенному оформлению в общем порядке.

1.6. Транзит товаров

В международном праве под транзитом понимается следование через территорию какого-либо государства иностранных товаров, багажа, транспортных средств, международных почтовых отправлений, путь которых через территорию государства транзита является лишь частью полного маршрута, начинающегося и заканчивающегося вне ее пределов. Иными словами, транзит – это перемещение чего-либо через территорию страны между двумя точками ее государственной границы.

В российском таможенном праве транзит (транзит товаров) – это таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами Российской Федерации, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Экономическое значение международного транзита определя­ется тем, что он